Impuestos I - M2 - Lectura 2 - Julio 2013 Final

Unidad 3
3. PRIMERA CATEGORÍA
3.1. Determinación de las Ganancias en la

Primera Categoría
Comprende las taxativamente enunciadas en el Art. 41 de la ley, identificándolas como

rentas del suelo.
Además de los beneficios en dinero y en especie producidos por la locación o
arrendamiento de
inmuebles urbanos y rurales [inciso a) del artículo 41], se incluyen en este grupo los
derivados de rentas psíquicas, como así también el valor de las mejoras que, con ciertas
particularidades, los inquilinos o arrendatarios introduzcan en los inmuebles [inciso c)], y
las contribuciones y otros gravámenes territoriales cuyo pago éstos hayan tomado a su
cargo [inciso d)].
A pesar de referirse a la renta del suelo, comprende también otros conceptos, tales como
el producido por la locación o arrendamiento de cosas muebles o accesorios efectuada a
modo de complemento de la locación principal, y el suministro de servicios por parte del
propietario, que no son estrictamente producidos de la propiedad inmobiliaria [inciso e)].
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categoría; sin embargo, en la cesión de usufructo, uso, habitación o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestación recibida por dicha
cesión, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba,
aún cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta
clase de rentas los derivados de la sublocación.
El aspecto fundamental a tener en cuenta para encuadrar las ganancias en esta categoría
es el goce económico de la propiedad inmobiliaria, antes que la titularidad jurídica de ella.
Materia: Impuestos I
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3.1.1. Ganancia Bruta. Determinación. Mejoras. Valor locativo.
Arrendamiento en especie. Anticresis
3.1.2. Determinación de la ganancia neta.
Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos

necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción
admita esta ley, en la forma que la misma disponga (Art. 17 Ley del Impuesto a las
Ganancias)
(…) Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal, y similares,
establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a
los efectos del impuesto.
Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes
raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
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c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté
obligado a indemnizar.
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocación.
Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor

de los productos recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en
su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el
precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del
año en que se realizó la venta. (Artículo 43 de la Ley de Impuestos a las Ganancias)
Asimismo el Art. 85., hace referencia a los beneficios incluidos en la primera

categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin
los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los
siguientes procedimientos:
a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración,
primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años, contados
desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.
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En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el
costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los
mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según
el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma
deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o
desafecten de la actividad o inversión. (Art. 83 de la Ley)
En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los

bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas,
citadas en el art. 84:
1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años
de vida útil probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera)
cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el
artículo 89, referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda
la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la
amortización anual deducible.
Cabe aclarar, según el art. 139 de la Ley del impuesto a las Ganancias que: “ Se
encuentran incluidas en el inciso f) del artículo 41, los inmuebles situados en el exterior
que sus propietarios residentes en el país destinen a vivienda permanente,
manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera
continuada.
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A efectos de la aplicación de los inciso f) y g) del artículo citado en el párrafo anterior,
respecto de inmuebles situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a los
mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si
alquilase o arrendase el bien o la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un
precio no determinado”.
DECRETO REGLAMENTARIO
Art. 56. - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artículo 41 de la ley, se
considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si
alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente
o a un precio no determinado.
Art. 59. - Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley,
determinarán su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendiéndose por
tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En
casos especiales la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los
alquileres devengados. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como
incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para
recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o
arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. Dicho valor se
prorrateará en función del tiempo de duración del contrato respectivo;
d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino
o arrendatario haya tomado a su cargo;
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e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos,
en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio
para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuirá proporcionalmente
el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la expiración del
contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada año.
Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta, siempre
que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución
inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.);
b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento,
de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley y por esta
reglamentación, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles (artículo 59,
inciso e), de este reglamento), de conformidad con las disposiciones del artículo 84 de la
ley;
Art. 126. - El costo original de los bienes amortizables comprende también los gastos
incurridos con motivo de la compra o instalación, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido no serán computados a los efectos de la fijación del
costo.
 Mejoras
El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o

inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté
obligado a indemnizar.
Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,

aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero
mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras
cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO
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(20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los
artículos 58 ó 59 de la ley, según corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien
respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.
 Valor locativo
El valor locativo, se menciona en el artículo 41 incisos f) y g), al respecto el mismo

contempla:
Inc. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
Inc. g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o

a un precio no determinado.
El valor locativo presunto
En ocasiones la forma de expresión de la renta no es fácilmente medible en

términos ciertos y numerarios, como ocurre con cualquier ingreso monetario, sino que
consiste en un goce, uso o disfrute que otorga la posesión de inmuebles que no origina
una entrada concreta de fondos, y que la Ley grava estableciendo una presunción de
“renta psíquica” o “ficta”.
Es el caso de las circunstancias contempladas en los incisos f) y g) del artículo 41, que
consideran imponible dentro de la primera categoría, como renta del suelo, el valor
locativo de inmuebles que los propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes “no lucrativos” [Inc. f)], y el de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado por sus propietarios [Inc. g)].
Si bien no existe un concepto de alcance genérico respecto a lo que debe entenderse por
valor locativo a los fines fiscales, el artículo 56 del Decreto Reglamentario reconoce como
tal el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble, o la parte del mismo, que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no
determinado.
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Otro aspecto vinculado con las propiedades de veraneo o recreo personal, es el de los
resultados negativos que pudieran surgir al descontar de sus valores locativos los gastos y
demás conceptos admitidos como deducciones; en cuyo caso el quebranto generado no
será deducible conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 17 de la Ley y el
inciso b) del artículo 59 de D.R.
De tratarse de inmuebles ubicados en el exterior el artículo 139 de la manda, además de
hacer extensivas las disposiciones precedentemente reseñadas, introduce la presunción
de que su valor locativo no debe resultar inferior al que obtendría el propietario si
alquilase o arrendase el bien, o la parte, que ocupa o cede en forma gratuita o sin
determinar el precio.
La Ley también somete al tributo el valor locativo que obtiene el titular de inmuebles al
ceder en favor de terceros su uso, ya sea en forma gratuita o a un precio indeterminado
[inciso g) -Art. 41 de la Ley]. El fundamento de su gravabilidad reside en que constituye
una liberalidad voluntaria que no tiene por qué estar exenta del impuesto, ya que el efecto
económico equivale a cobrar un arrendamiento o alquiler y donar en efectivo una suma
similar.
Una situación particular se presenta cuando, no obstante computar el valor locativo como
renta, los gastos y deducciones admitidos fueran superiores a dicho importe produciendo
un quebranto. A diferencia de lo establecido para el supuesto tratado en el inciso f) del
artículo 41, la Ley y el reglamento no advierten sobre obstáculos para su computabilidad;
por lo que se entiende que en estos casos el mismo será deducible de otras ganancias de la
misma o distinta categorías y, de subsistir, trasladable a períodos futuros.
Volviendo a los inmuebles de recreo, veraneo u otros fines similares, cabe aclarar que si la
ocupación es realizada por terceros a título oneroso, serán de aplicación las disposiciones
del artículo 41 - inciso a) de la Ley (locación de inmuebles); mientras que si es efectuada a
título gratuito, habrá que dispensarle el tratamiento previsto en el inciso g) (inmuebles
cedidos a un precio no determinado). Únicamente corresponderá el encuadramiento del
inciso f) cuando (a los fines señalados) sea efectuada por los propietarios del inmueble.
 Arrendamiento en especie
Según lo establece el Art. 43 de la Ley de Ganancias: “Los que perciban

arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos recibidos,
entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto, el precio de
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plaza al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el precio de venta y el
precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del año en que se realizó
la venta”.
 Anticresis
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categoría; sin embargo, en la cesión de usufructo, uso, habitación o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestación recibida por dicha
cesión, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba,
aún cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta
clase de rentas los derivados de la sublocación.
El Art. 41 menciona en el inciso b) que queda incluida en las Ganancias de Primera

Categoría “Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis”.
Completando la redacción el Art. 42 menciona: “…En los casos de inmuebles cedidos
en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis, por un precio inferior al
arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados, la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente”.
3.2. Sub-locación.
Según lo enuncia el Art. 41 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: ”Se consideran

también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido,
en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación”.
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Unidad 4
4. SEGUNDA CATEGORÍA
4.1. Determinación de la Ganancia en la Segunda

Categoría
Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados

directamente por el propietario, sino colocados o cedidos, y en los que la actividad de éste
es nula o casi nula.
El artículo 45 de la Ley se refiere a ellas, y efectúa la enunciación de las rentas que
quedan comprendidas en este grupo, “En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49
de esta ley…”.
Una aclaración especial merece el artículo 140 de la Ley, que incluye expresamente en la
enumeración del Art. 45 las rentas en él indicadas que tengan origen en fuentes ubicadas
en el exterior, a excepción de las comprendidas en su inciso i) -dividendos y utilidades
que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades de capital-, las que resultan
gravadas por expresa mención del propio artículo 140, inciso a), a diferencia de lo que
ocurre con las de origen local, consideradas no computables por el Art. 46 del
ordenamiento legal.
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4.1.1. Ganancia Bruta: determinación. Intereses: reales, presuntos.
Regalías. Renta vitalicia. Dividendos de acciones: en efectivo, en
acciones liberadas, en especie, rescate de acciones, conceptos
asimilados a dividendos. Obligaciones de no hacer. Beneficios o
participaciones en seguros de vida
4.1.2. Determinación de la ganancia neta.
En relación a las Ganancias comprendidas en la segunda categoría el Art. 20. –

hace referencia que están exentos del gravamen:
(…)
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones
sujetas al régimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme
lo determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que
establece la legislación respectiva.
(…)
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o
naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por
ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la
exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas
en este inciso.
El Art. 45 de la Ley, en tanto menciona que:”Si no corresponda incluirlas en el

artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o
créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura
pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su
denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos.
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c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los

requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su
origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el
artículo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la
tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un
comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo.
Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo
dispuesto en el artículo 79, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun
cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos
y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos
derivados, sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento
establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u
operaciones de las que resulte equivalente.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones”.
Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o

ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su
ganancia neta. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en
los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
(Art. 46)
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Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia
de un préstamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga un tipo de interés no menor al
fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto
el que corresponda a deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente, en
cuyo caso serán de aplicación los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de
operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.(Art. 48)
En el caso de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, la
ganancia bruta se determinará aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones
del artículo 61.
El mencionado Art. 61 dice: “Cuando se enajenen acciones, cuotas o
participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la
ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de
adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo
89, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones
liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines
se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden
a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad”.
Por otro lado el Art. 140 afirma que constituyen ganancias de fuente extranjera
incluidas en el artículo 45, las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el
exterior -excluida la comprendida en el inciso i)-, con los agregados que se detallan
seguidamente:
a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior,
sin que resulte aplicable a su respecto lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 46
(…)
Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos
por las sociedades a que se refiere el inciso a) del artículo anterior, quedan íntegramente
sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efectúe el
pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de
revalúos o ajustes contables, no originados en utilidades líquidas y realizadas.
A los fines establecidos en el párrafo anterior, las acciones liberadas se computarán por su
valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la
que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposición de los
dividendos. (Art. 141)
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DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA (Art. 86)
Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes

deducciones, según el caso:
a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea

su naturaleza- el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las sumas percibidas por tal
concepto, hasta la recuperación del capital invertido, resultando a este fin de aplicación
las disposiciones de los artículos 58 a 63, 65 y 75, según la naturaleza del bien transferido.
b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren
desgaste o agotamiento, se admitirá la deducción del importe que resulte de aplicar las
disposiciones de los artículos 75, 83 u 84, según la naturaleza de los bienes.
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos
incurridos en el país. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se
admitirá como única deducción por todo concepto (recuperación o amortización del
costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento, etc.) el CUARENTA POR
CIENTO (40%) de las regalías percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios
residentes en el país que desarrollen habitualmente actividades de investigación,
experimentación, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías,
quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen para la tercera
categoría.
DECRETO REGLAMENTARIO:
Art. 65. - Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital
e intereses, las sumas que se perciban se imputarán en primer término al capital y,
cubierto éste, a los intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de
imputar los pagos.
OTROS:
Dictamen 351/2003: por el cual se interpreta la derogación del art. 2 apartado 3.
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Unidad 7
7. CUARTA CATEGORÍA
7.1. Determinación de la ganancia bruta

7.1.1. Ganancia bruta. Concepto.
Comprende aquellos ingresos obtenidos, exclusiva o preponderantemente, de la

prestación de servicios personales.
La Ley, en su artículo 79, enumera como rentas de esta índole las derivadas del
ejercicio de cargos públicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeño en relación de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de
las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo
que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotación,
inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
también los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
[Art. 79, inciso g)], entre otras.
En sintonía con la Teoría de la Fuente, las sumas que funcionarios públicos
perciban como participación en multas aplicadas por denuncias de infracciones
aduaneras y/o impositivas, en el desempeño de actividades oficiales, constituyen parte
integrante de sus remuneraciones por ser una consecuencia de su trabajo.
El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes

de la prestación habitual de servicios.
Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia, no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en especie) que en carácter
de sueldo perciban los socios de las denominadas “sociedades de personas” enunciadas en
el inciso b) del artículo 49 de la Ley. Tales retribuciones se identifican con el beneficio
-
derivado de la participación en esas sociedades, considerándose retiros a cuenta de
utilidades y, por lo tanto, corresponde tratarlas dentro de la Tercera Categoría.
La Ley, tanto el artículo 49 como el 79, extiende el concepto de ganancia a las
compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, entre otros, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en dichos artículos, en cuanto excedan las sumas que
la Dirección juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
7.1.2. Casos especiales: Remuneraciones en especie. Gastos

de movilidad y viáticos. Indemnizaciones. Habilitaciones.
Gratificaciones. Honorarios renunciados o reducidos
 Remuneraciones en especie
 Gastos de movilidad y viáticos
El Art. 79 de la Ley de Ganancias en su último párrafo menciona:

“También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y
en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas
en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados”.
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 Indemnizaciones
El Art. 20 de la Ley de Ganancias en su inciso i) segunda parte hace referencia a:”Las

indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes
civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro”.
 Gratificaciones
Respecto del artículo 87, se deberá considerar que:

“A efectos de la determinación de los resultados impositivos de los establecimientos
estables definidos en el artículo 128, se computarán, con la limitación dispuesta en el
tercer párrafo del artículo 162, las deducciones autorizadas por este artículo, con
exclusión de la establecida en su inciso j), en tanto que la incluida en el inciso d) se
entenderá referida a las reservas que deban constituir obligatoriamente de acuerdo con
las normas vigentes en la materia en los países en los que se encuentran instalados, a la
vez que la deducción de los gastos, contribuciones, gratificaciones, aguinaldos y otras
retribuciones extraordinarias a los que se refiere el inciso g), sólo procederá cuando
beneficien a todo el personal del establecimiento”.
7.1.3. Sociedades entre profesionales, corredores,

viajantes de comercio o despachantes de aduana
La Ley, en su artículo 79, enumera como rentas de esta índole las derivadas del
ejercicio de cargos públicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeño en relación de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de
las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo
-
que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotación,
inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
también los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
[Art. 79, inciso g)], entre otras.
7.1.4. Sueldos o remuneraciones recibidas del o

en el extranjero
Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos

de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras
remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole
prestado desde el exterior. (Art. 12)
7.2. Determinación de la Ganancia Neta.
Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos

necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción
admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las
ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no
comprendidas en este impuesto (Art. 17).
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Aquí podrá ver el video grabado el día 9 de abril de 2013 en el marco de la Jornada de
Actualización de Impuesto a las Ganancias, dictado por los profesores Cr. Bitar y Cr.
Montes, donde se trataron las últimas resoluciones sobre Régimen de Percepción por
compras en el exterior: Link al video: http://www.youtube.com/watch?v=Wb9hZmI2zzM
(tomado del canal de la universidad en Youtube http://www.youtube.com/uesiglo21.)
-
ANEXO: Prácticos módulo 2
EJERCICIO N° 1: Alquiler de inmuebles – primera

categoría
Este caso práctico, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos
vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas, renta de primera
categoría.
Enunciación:
Determinar la ganancia neta de “primera categoría” en el período fiscal 2009 para

un contribuyente que posee los inmuebles que se detallan a continuación. A tales efectos
se nos informa:
 Es propietario desde Junio de 1998 de un depósito para uso comercial ubicado

en Av. Circunvalación al 8000 de la Ciudad de Córdoba. Dicho inmueble fue
adquirido a $ 50.000 en 10 cuotas mensuales de $ 5.500 cada una (la última se
pagó en octubre/99), más $ 2.500 por gastos de escrituración. Las valuaciones
fiscales atribuyen:
Concepto 1998 2009
Tierra 60% 65%
Construcción 40% 35%
 El contrato de locación vigente, celebrado con HH SA e iniciado el 01/04/2009,

establece un alquiler mensual de $ 500. El 31/03/2009 se cobró la suma de $
1.500 en concepto de depósito en garantía. Además, el 15/10/2009 el
contribuyente percibió el saldo de $ 1.000 que adeudaba el anterior inquilino y
que correspondía al último mes del contrato (Junio/08).
-
 Al 31/12/2009, el inquilino adeudaba los meses de Noviembre y Diciembre de
dicho año.
 Durante el 2009, el inquilino abonó la suma de $ 1.200 en concepto de impuestos

y tasas que contractualmente quedaron a su cargo.
 Los gastos de mantenimiento son deducidos en forma presunta. Durante el 2009

el contribuyente no incurrió en gastos de mantenimiento.
 Local Comercial – Galería Centro: Recibido por herencia de su padre fallecido el

30/05/7. El mismo había sido adquirido por su padre en Setiembre/05 en la suma
de $ 25.000. La declaratoria de herederos se realizó en Enero/09.
 A partir de Enero/09 y por un plazo de 36 meses, se encuentra alquilado por la

suma de $ 400 mensuales, incluyendo dicho valor los impuestos y gastos
comunes. Por el año 2009, se devengaron gastos comunes e impuestos por $
830 que fueron abonados por el contribuyente.
 Adicionalmente, se han incluido en el contrato un monto por alquiler de muebles y

útiles e instalaciones por $ 150 mensuales. Estos bienes fueron adquiridos por el
contribuyente en el inicio de la locación (enero/09) en $ 2.800. Se estima que los
mismos tendrán una vida útil de 5 años.
 En Octubre/09, el inquilino introduce –a su cargo- una mejora en el local de $

3.000.
 Departamento en Bv.San Juan al 600: Este departamento fue adquirido en

Agosto de 2005 en $ 35.000 más gastos de escrituración ($ 1.000). El último
contrato de alquiler venció en octubre/08. A partir de enero de 2009, el
contribuyente ha prestado el inmueble a una sobrina del interior para que estudie
en Córdoba. Consultadas inmobiliarias de la zona, informan que dicho inmueble
podría alquilarse en $ 350.
 En Junio/09, el contribuyente recuperó $ 1.500 de un inquilino, considerado

incobrable impositivamente en 2007.
 Los gastos comunes e impuestos fueron abonados por la sobrina del

contribuyente y ascendieron en el 2009 a $ 900. En enero/01, el propietario pintó
el departamento (se gastaron $ 320).
 Inmueble en Canasvieiras – Brasil: Se trata de un departamento adquirido por el

contribuyente en Enero/00 para vacacionar con su familia. El mismo tuvo un costo
-
de $ 20.000 (incluye gastos de adquisición). Durante el 2009 el inmueble estuvo
alquilado en Enero ($ 1.000). La inmobiliaria informa que por el resto de los
meses de temporada, podría haberse obtenido un ingreso de $ 1.500. Los gastos
comunes e impuestos de todo el año ascendieron a $ 2.400 y fueron abonados
por el propietario.
 Inmueble rural (175 Has): El mismo se encuentra alquilado a razón de 10

quintales de soja por hectárea. Con fecha 15/08/2009 percibió en concepto de
alquiler la cantidad de 1750 quintales, siendo el total recibido en el año.
 El 07/03/2009 vendió la existencia al 31/12/2008 (500 quintales) a $ 15.000 –

netos de gastos- que había recibido durante el año 2009. Asimismo, el
03/11/2009 liquidó 1.000 quintales a $ 28 por quintal. Al 31/12/2009 tenía en
existencia 750 quintales de soja. Precio de mercado del quintal:
Fecha Precio por quintal
31/12/2008 $ 31
07/03/2009 $ 32
15/08/2009 $ 34
03/11/2009 $ 27
31/12/2009 $ 33
 La liquidación y valuación de los bienes en el Impuesto a los Bienes Personales

(2009) es la siguiente:
Deposito $ 60.000
Local Comercial $ 27.000
Departamento Bv.San Juan $ 35.000
Canasvieiras – Brasil $ 22.000
Inmueble rural $200.000
Resto de bienes $132.000
Total de bienes $476.000
-
Solución:
1. Depósito
Alquileres devengados por el

inmueble ´(500 x 9) 4.500,00
Impuestos a cargo del inquilino 1.200,00
Depósito en gtía (no es ganancia) -
5.700,00
Amortización (((50.000 + 2.500) x 40%) / 200) x 4 420,00
Impuestos a cargo del inquilino 1.200,00
Impuesto sobre los Bs. Personales 300,00

Gastos
presuntos (5.700 x 5%) 285,00
2.205,00
Ganancia neta 3.495,00
-
2. Local Comercial – Galería
Alquileres devengados por el inmueble (400 x 12) 4.800,00
Alquileres devengados por el MyUtiles (150 x 12) 1.800,00
Impuestos y gtos comunes a c/propietario 830,00
Mejora a cargo del inquilino 333,33
7.763,33
Amortización del inmueble 377,60
Amortización MyUtiles (2.800 /5) 560,00
Amortización de la mejora 15,31
Impuestos y gtos comunes a c/propietario 830,00

Gastos
presuntos (6.933,33 x 5%) 388,17
2.306,07
-
3. Depto. Bv. San Juan
Alquileres
presuntos (350 x 12) 4.200,00
Gastos comunes e impuestos a c/inquilina 900,00
Recupero de incobrables 1.500,00
6.600,00

Gastos
presuntos (6.600x5%) 330,00
1.081,00
-
4. Depto. Brasil
Alquiler real devengado por el inmueble 1.000,00

Alquileres
presuntos 1.500,00
2.500,00
Gastos comunes abonados por el propietario 2.400,00
Gastos presuntos (2.500 x 5%) 125,00
2.955,00
Ganancia neta
(quebranto) (455,00)
5. Inmueble rural
Diferencia Valuación Existencia 31.12.08 = (30 - 31) -
x 500 500,00
(1.000 x
Liquidación 03/11/2009 28) 28.000,00
Valuación Existencia 31.12.09 (750 x 33) 24.750,00
52.250,00
Impuesto sobre los Bs. Personales 1.000,00

GANANCIA NETA DE 1°
CATEGORIA 65.721,26
REFERENCIAS
2. Local Comercial – Galería
Amortización del inmueble
-
V.Origen (recibido por herencia) = V.Residual al trim. anterior a la declaratoria
V.Residual al trim. anterior a la declaratoria = 23.600,00
V.Origen (Set/95) 25.000,00

Trim Acumulados a Dic./08 14
A.Acumul. ((25.000 x 80%)/200)x14 1.400,00
V.Origen para el heredero = 23.600,00
Amortización del Ejer. ((23.600 x 80%)/200 )x 4 = 377,60
Mejora a cargo del inquilino (Oct./09) 3.000,00 (a)

Meses restantes de duración del contrato 27 (b)
Ganancia a imputar por c/mes restante 111,11 (a) / (b)
Devengamiento Oct.-Dic/09 (3 meses) 333,33
Amortización de la mejora
Trim. transcurridos hasta el anterior a la mejora 4
V.Util restante para amortizar la mejora 196

Trimestres amortizados en el ejercicio 2009 1
Amortización de la mejora (3.000 /196) x 1 15,31
3. Depto. Bv. San Juan

Amortización del inmueble (((35.000 + 1000)x 80%) / 200)x4 576,00
-
4. Depto. Brasil: Encuadra en la categoría de inmueble para recreo o veraneo
Cuando el resultado del inmueble arroja quebranto, el mismo
NO es computable
Amortización del inmueble ((20.000 x 80%) / 200)x4 320,00
6. Deducción del impuesto sobre los bienes personales
Proporción % s/ Imp.
a) Deposito 60.000,00 12,61% 300,00

b) Local Comercial 27.000,00 5,67% 135,00
c) Departamento Bv.San Juan 35.000,00 7,35% 175,00
d) Canasvieiras – Brasil 22.000,00 4,62% 110,00
e) Inmueble rural 200.000,00 42,02% 1.000,00
f) Resto de bienes 132.000,00 27,73% 660,00
Total de bienes (inclye bs. del hogar ) 476.000,00 100,00% 2.380,00
Base imponible 476.000,00
Impuesto determinado 0,5% 2.380,00
-
EJERCICIO N° 2: Segunda categoría
Este caso práctico, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos
vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas, renta de segunda
categoría.
Enunciación
Liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2009

de un contribuyente contador público, casado, cuatro hijos menores a su cargo, su mujer
no tiene ingresos.
1. El 11.04.2009 efectuó una colocación de un plazo fijo (U$S 40.000) en el Banco de la

Nación Argentina, sucursal Montevideo, por el cual cobró intereses por US$ 418,91.
Cotización 1 U$S = $ 3.7.
2. Ha percibido en el ejercicio $ 16.500 de intereses por un depósito a plazo fijo y otro en

caja de ahorro, ambos en el país.
3. Vendió U$S 13.513,51 (cotización U$S 1 = $ 3.7) adquiridos en 1988 a $ 80.
4. El 1.01.09 vendió un departamento de su propiedad, conviniendo la siguiente forma de

pago:
$ 20.000 al contado
8 cuotas anuales sin intereses de $ 10.000 pagaderas desde el 30.12.09, las que fueron
cobradas en término.
Dicho inmueble había sido adquirido en 1992 por $ 75.000 y estaba deshabitado.
La tasa para descuentos comerciales del Banco Nación Argentina vigente al 1.01.09 es
del 17,15 % anual.
5. El 1.04.09 efectuó un préstamo a una Sociedad Anónima de $ 25.000. Durante el

ejercicio se devengaron intereses por $ 3.600, habiendo cobrado sólo $ 2.000.
-
6. Por un préstamo efectuado en 2006 cobró en forma judicial $ 39.000 el 04.07.09. El
préstamo original era de $ 38.000 y los intereses devengados $ 12.000. El contrato de
mutuo establecía que cualquier pago parcial se imputaría primero a intereses y luego a
capital.
7. El 29.05.09 vendió su tenencia accionaria en Telecom Argentina S.A. por la suma de $

48.750, neto de comisiones del agente de bolsa por $ 900. Dichas acciones habían sido
adquiridas en $ 41.550 durante el año 2008. El sujeto es habitualista en la compra –
venta de acciones.
8. El 28.11.09 vendió 1.000 acciones de "Las Herraduras S.A.", entidad que no cotiza en
bolsa, en $ 110.000.
En oportunidad de concretarse el pago de la operación, el escribano actuante retuvo $

1.650, en concepto de impuesto a las ganancias.
Las acciones en dicha sociedad habían sido adquiridas según la siguiente secuencia:
09.02.00 100 acciones $ 11.000

14.03.02 300 acciones $ 13.000
30.12.08 850 acciones $ 68.000
9. El 14.08.09 cobró $ 6.000 por el rescate de un plan de seguro privado que había
constituido en 2006, habiendo ingresado las siguientes primas:
2006 $ 2.000
2007 $ 900
2008 $ 1.400
2009 $ 800
10. Durante el año percibió dividendos por su tenencia de acciones en una sociedad
radicada en Venezuela por $ 14.550.
-
Solución
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
1. Intereses plazo fijo en el exterior 1.550,00 (cotización U$S 1 = $ 3,7)
2. Renta exenta art. 20 inc. h)

Intereses plazo fijo y caja de ahorro en el país 16.500,00 (cotización U$S 1 = $ 1)
3. Renta exenta art. 20 inc. v)

Resultado venta de moneda extranjera 49.920,00
4. Intereses venta inmueble 1.463,94
Cálculo: 10.000 / 1,1715 = 8.536,06 parte de capital contenida en cuota 1. Por diferencia
se obtiene el interés presunto.
5. Intereses por préstamo a Sociedad Anónima 2.000,00
6. Intereses percibidos por vía judicial 12.000,00 Art. 65 D.R.
7. Venta de acciones que cotizan en bolsa. Renta alcanzada.
Resultado ganancia 7.200,00
8. Venta de acciones que no cotizan en bolsa. Renta alcanzada
Resultado ganancia 38.000,00
Precio de venta 110.000,00

Costo (FIFO) 100 acc. 11.000
300 acc. 13.000
600 acc. 48.000 72.000,00
38.000,00
9. Rescate de plan de seguro de retiro: 5.122,32
-
Aportes no deducibles:
Año Pago Deducido Diferencia Actualizac. Diferencia actualiz.
2006 2.000 1.261,16 738,84 1,000 738,84

2007 900 900,00 0,00 1,000 0,00
2008 1.400 1.261,16 138,84 1,000 138,84
2009 800 800,00 0,00 1,000 0,00
877,68
Importe del rescate percibido 6.000,00

Aportes no deducidos 877,68
Ganancia gravada 2da. Categoría 5.122,32
10. Dividendos del exterior: 14.550,00
Total rentas de segunda categoría 81.886,26
Deducciones generales
Aportes año 2009 seguro de retiro privado 800,00
Resultado Neto antes de deducciones personales 81.086,26
Deducciones personales
Ganancia no imponible 9.000

Cargas de familia 30.000
Total de deducciones personales (39.000)
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 42.086,26
IMPUESTO 6.979,84
Incremento de la obligación fiscal originada por la venta de acciones que no cotizan en

bolsa y que han permanecido más de doce meses en el patrimonio del titular (artículo 90
segundo párrafo).
Las acciones adquiridas en 2000 y 2002 han permanecido más de un año en el

patrimonio del titular, no así las adquiridas en diciembre de 2008.
-
Cálculo del incremento de la obligación fiscal originado en la venta de las acciones
adquiridas en 2000 y 2002
Precio de venta (400 acciones) 44.000,00

Costo 100 acciones 2000 11.000
Costo 300 acciones 2002 13.000 24.000,00
Resultado venta acciones de más de doce meses 20.000,00
Resultado Neto sin incorporar dicha renta $ 22.086,26 (42.086,26-20.000).
IMPUESTO (sin renta de acciones + 12 meses) 2.696,39
Incremento de la obligación fiscal 4.283,45(6.979,84– 2.696,39)
15% sobre renta de acciones de más de doce meses 3.000,00 (15% 20.000)
IMPUESTO determinado aplicando tope 15%

sobre renta de acciones de más de doce meses 5.696,39 (2.696,39 + 3.000)
Retención por venta de acciones RG 1107 1.650,00
SALDO A INGRESAR DDJJ 2009 4.046,39
-
Liquidación de impuesto a las ganancias-
ejercicio integral de liquidación - persona
física
Este caso práctico integral, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos
teóricos vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas.
Enunciación
Liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2009

del Sr. Mateo Domínguez, contador público, dos hijos, viudo.
1.- Posee un departamento adquirido el 05/01/99 en $ 120.000. Los gastos de escritura

ascendieron a $ 11.000. La valuación fiscal del inmueble correspondiente al año de
compra fue de $ 102.000 no hallándose discriminado el valor del terreno y la
construcción.
Desde 1999 el inmueble se encuentra habitado por su hija, casada, quien abona la
totalidad de los impuestos, los cuales ascendieron a $ 2.100. El valor de los alquileres
devengados durante el año 2009 por un departamento de idénticas características fue de
$ 23.000,00.
La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble,

devengada en el año 2009, ascendió a $ 299,00.
2.- Recibió en herencia de su padre fallecido el 30/11/99 un inmueble. El mismo había

sido adquirido por su padre el 02/09/98 en la suma de $ 130.000. La declaratoria de
herederos se realizó el 04/05/09.
Las bases imponibles del Impuesto Inmobiliario son las siguientes:
1998 2009
Construcción 75% 70 %
Terreno 25% 30 %
Con fecha 01.06.09 celebró un contrato de alquiler por el término de tres años. Los
alquileres devengados durante el ejercicio 2009 ascendieron a $ 30.000, de los cuales $
3.000 se encontraban pendientes de cobro al 31.12.09.
Con fecha 01/11/09 la empresa locataria procedió a la conexión del gas natural,
efectuando la instalación interior de la casa. El monto de la inversión fue de $ 20.000.
-
La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble,
ascendió a $ 500,50.
3.- El contribuyente ha optado por deducir impositivamente gastos de mantenimiento

presuntos. Los gastos reales de mantenimiento de todos los inmuebles alquilados
ascienden a $ 4.300.
4.- El 1.02.2009 efectuó una colocación de un plazo fijo ($ 25.000) en el Banco de la

Nación Argentina, sucursal Curitiba - Brasil. Al 31.12.09 el saldo del mismo era de $
25.600. La diferencia corresponde a intereses recibidos.
La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este bien

ascendió a $ 180,00.
5.- Ha percibido en el ejercicio $3.000 de intereses por un depósito a plazo fijo y otro en
caja de ahorro. El 1/10/09 retiró los fondos ($ 30.000) y se los prestó a Mirasoles S.A.,
que le pagó los intereses devengados en octubre y noviembre ($ 1.100) y le adeuda los
devengados en diciembre ($ 520).
6.- El 28/02/2009 se transfirió en forma temporaria una maquinaria adquirida en el año

1998, por la cual se pagó $ 20.000. Se convino una regalía de $ 1 por cada unidad
producida y vendida. (5.600 unidades para 2009)
7.- En el ejercicio vendió un inmueble en la suma de $150.000 en diez cuotas de $

15.000, las que fueron cobradas íntegramente. No se pactaron intereses. (Interés
implícito contenido en cada cuota $ 1.200).
Este inmueble fue adquirido en enero de 2003 por $175.000.
8.- Participa en una Sociedad Colectiva que cerró ejercicio el 31.12.2009.

La valuación impositiva de su participación en el capital de la sociedad asciende:
31.12.08: $ 42.000 y 31.12.09: $ 38.000. El resultado contable del año 2009 atribuible al
contribuyente arrojó una pérdida de $ 4.000. Su participación en el quebranto impositivo
del ejercicio fue de $ 3.400.
9.- Ejerce en forma liberal su profesión en un estudio de su propiedad.
-
Los honorarios facturados en el país en el año 2009 ascendieron a $ 25.000,00 de los
cuales se encontraban pendientes de cobro al 31/12/09 $ 2.000,00.
10.- El 10.04.09 cobró $ 25.800 en concepto de honorarios por su actividad de director

de una S.A. por el ejercicio cerrado el 31.12.08.
Los datos relevantes de dicha S.A. son los siguientes:

Resultado contable 31.12.08 $ 3.700 (pérdida).
Impuesto determinado según DDJJ 31.12.08 $ 3.045.
La Sociedad tiene 2 directores (ambos percibieron los mismos honorarios), y dedujo en
su declaración de impuesto a las ganancias $ 12.500 por cada director.
11.- Durante el año 2009 fue contratado para realizar una actividad profesional en
Uruguay, por la que recibió una retribución de $ 10.000. Se le retuvo en carácter de pago
único y definitivo del impuesto a la renta local $ 3.500.
12.- Durante el período 2009, un cliente le pagó con un escritorio, una deuda que tenía
de $ 600
13.- Los gastos vinculados a la profesión abonados en el año fueron de $ 3.900.

Los bienes de uso afectados a la actividad se encuentran totalmente amortizados
(adquiridos en febrero de 1998), siendo su valor de costo de $ 5000,00.
14.- Pagó durante el año el aporte correspondiente a la Caja de Autónomos (por su

actividad de director de sociedad anónima, y de socio de sociedad colectiva), los aportes
correspondientes a los meses de enero a agosto de 2009 por la suma de $ 3.200. Al
31/12/09 no ha pagado los aportes correspondientes a los restantes meses ($ 1.600).
Incluyó la deuda en un plan de pagos, realizado el 01/04/2010. Vto de la DJ 14/04/2010.
15.- Su casa habitación fue adquirida nueva en marzo de 2009 en $ 133.000 (incluye
gastos de escritura y comisión de compra: $ 11.988).
Obtuvo un crédito hipotecario por $ 60.000 a 60 meses, abonando mensualmente $
1.300 (fijos) a partir del 31.03.09, inclusive. Los intereses de cada cuota son de $ 300
16.- Abonó gastos de sepelio de su padre que estaba a su cargo, por $ 2.100.
-
17.- El contribuyente se realizó una cirugía de alta complejidad el 02/2009, por lo que
abonó $ 18.350. Posee la documentación respaldatoria. El costo de la operación no fue
cubierto por su obra social.
18.- Es accionista de la sociedad El Talar S.A. el 22/12/2009, percibió dividendos por $

1.200. Las acciones de la sociedad fueron adquiridas el 01/02/2005 por $ 5.200.
19.- Ha publicado artículos en diversas publicaciones relacionadas con la materia

impositiva, por los que percibió $8.000 en concepto de derechos de autor.
20.- Percibió intereses por inversión en Títulos Públicos por la suma de $ 1.555. Los
títulos se compraron y vendieron en 2009. La ganancia por la venta fue de $ 6.321. El
sujeto no es habitualista en el desarrollo de esta actividad.
21.- En mayo/09 se presentó la DDJJ del impuesto a las ganancias y sobre los bienes
personales del ejercicio 2008. El impuesto a las ganancias determinado para ese período
fiscal fue de $ 13.500, computó retenciones por $ 9.800 y al 31/12/09 no abonó el saldo.
El impuesto sobre los bienes personales determinado fue de $ 3.600, computó anticipos
por pagados en 2008 por $ 4.000 y posee un saldo a favor al 31/12/2009 de $ 400.
Asimismo con fecha 15/06/09, 12/08/09, 16/10/09, 14/12/09 y 15/02/2010 ha pagado $
2.700 por cada anticipo de impuesto a las ganancias y $ 720 por cada anticipo de bienes
personales.
22.- Al 31.12.2008 poseía USS 35.000, adquiridos a $ 3,7. Al 31.12.2009 no posee

moneda extranjera y posee $ 20.000 en caja de ahorro.
23.- Cargas de familia:

- 2 hijos: 13 (adoptado, con resolución de fecha abril de ese año) y 21 años. El mayor
estuvo estudiando en España, y regresó al país en octubre de 2009.
- Padre: no poseía ingresos. Falleció el 01/07/2009.
- Madre: su madre es jubilada nacional. (jubilación: $ 1.000 mensuales).
-
SOLUCIÓN
I.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Determinación de Ganancias Brutas
a.- Inmueble ocupado por la hija
1. Alquiler Presunto 23.000,00
2. Impuestos 2.100,00
Art. 41: En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los
bienes raíces respectivos:
… d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
…g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
b.- Inmueble recibido en herencia
Art 20 – inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones, herencias, legados y los

beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y
Concursos Deportivos
1. Alquileres devengados (7 meses) 30.000
2. Mejora introducida por inquilino
20.000 x 2 meses
30 meses 1.333.33
DR. Art. 59: Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley,
determinarán su ganancia bruta sumando:
…f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o
inquilinos, en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan
un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuirá
proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para
la expiración del contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de
cada año.
Total Ganancias Brutas – 1° categoría 56.211,11
Deducciones 1° categoría
a.- Inmueble ocupado por la hija
1. Amortización (131.000 x 80% x 4T) 2.096

200 T
-
Ley Art. 83: En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre
inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por
el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el DOS POR CIENTO (2 %)
anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición
atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en
su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o
valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma
deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen
o desafecten de la actividad o inversión.
2. Impuestos 2.100,00
DR Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta,

siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración:
…a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución
inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.);
3. Gastos de Mantenimiento Presuntos 5 % sobre $ 25.100 1.255,00
Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también
los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar -
para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:

4. Imp. Bs. Personales 299,00
b.- Inmueble recibido en herencia
Determinación del valor de ingreso al patrimonio:

Trimestres transcurridos:
1998: 2 T
1999 a 2008: 40 T
2009: 2 T
Total: 44 T
Amortización acumulada 130.000x 0,75 x 44 T.= (21.450)

200 T.
-
Valor al 4/01/00 = $ 108.550
Ley Art. 4: A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran
bienes por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición el
valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
1. Amortizaciones
- Inmueble
108.550 x 0,70 x 2 = 759,85

200
- Mejora
Trimestres restantes
Trim transcurridos entre 05/2009 y 11/2009: 2
20.000 x 2 T = 202,02
198 T
DR Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como

gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al
mero mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el carácter de
mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR
CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de
los artículos 58 ó 59 de la ley, según corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al
bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.
2. Impuestos
Imp. Bs. Personales 500,50
3. Gastos de Mantenimiento Presuntos
5 % sobre $ 31.111,11 1.555,56
Ley Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir
también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán
optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:

-
Total Deducciones 1° categoría 8.767,93
RENTAS NETAS DE PRIMERA CATEGORÍA 47.443,19
II.- RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
a- Intereses plazo fijo en el exterior 600,00

(Los intereses de plazo fijo del exterior no se encuentran beneficiados por la exención
del artículo 20 g)
b- Intereses Mirasoles SA 1.100

ganancias de la segunda categoría: a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de
tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
c- Regalía 5.600

ganancias de la segunda categoría: (…) b) Los beneficios de la locación de cosas
muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
d- Intereses venta Inmueble 12.000,00
Deducciones 2° categoría
Impuesto sobre los bienes personales plazo fijo (180,00)
RENTAS NETAS DE SEGUNDA CATEGORIA 19.120,00
III.- RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
a- Participación en sociedad colectiva: -3.400
RENTA NETA DE TECERA CATEGORÍA -3.400
IV.- RE NTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Determinación de Ganancias Brutas
a.- Honorarios Profesionales en el país 23.000,00
Art. 79: Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes: (…) Del ejercicio de
profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.
b.- Honorarios Director S.A. 21.450,00
-
Comparación art. 142 continuación DR Ley:
Impuesto determinado: $ 3.045
Excedente * 0.35= (25.800 * 2 – 12.500 * 2) * 0.35= $ 9.310
Aplicación del límite
Honorarios pagados $ 25.800,00 x 2 directores = $ 51.600,00

Utilidad impositiva S.A. ($ 3.045,00 / 0,35) $ 8.700,00
Diferencia $ 42.900,00
Parte computable $ 42.900,00/2 directores = $ 21.450,00

Parte no computable $ 8.700,00/2 directores = $ 4.350,00
Art. 87 j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o

miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con
las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artículo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos

de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como
tales, no podrán exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades
contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS
PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse
con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo
dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de
no computables para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.
DR art 142 Cont.: Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la ley,
será de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan
los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los
socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota
prevista en el artículo 69 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el
segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configure las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida

por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del
gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69 de la ley.
c.- Honorarios Profesionales en el exterior 10.000,00
Total Ganancias Brutas 54.450,00
-
Deducciones
a.- Amortización Escritorio 60,00

( 600 x 10 %)
Art. 84. - En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de

los bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:
1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los
años de vida útil probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera)
cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el
artículo 89, referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la
fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la
amortización anual deducible.
b.- Gastos vinculados a su profesión 3.900,00
Art. 80. - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener
y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes
productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de
ellas en la parte o proporción respectiva.
Total Deducciones 3.960,00
RENTAS NETAS DE CUARTA CATEGORIA 50.490,00
V.- DEDUCCIONES GENERALES
a.- Autónomos 3.200
Art. 81: d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros,

pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales.
b.- Intereses crédito hipotecario 2.700
Art. 81 a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos

originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas.
En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que

dispone el artículo 80 se establecerá de acuerdo con el principio de afectación
patrimonial. En tal virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el
-
párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas
contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención,
mantenimiento o conservación de ganancias gravadas. No procederá deducción alguna
cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley,
tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán

deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les
hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles destinados a casa
habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la
suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de
aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente.
c.- Gastos de sepelio 996.23
Art. 22. - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones
contenidas en esta ley y a condición de que se cumplan los requisitos que al efecto
establezca la reglamentación, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el
país, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por
cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artículo 23.
Resultado antes de deducciones personales 106.756,96
Gasto cirugía 5.337.85
18.350 * 40 % = 7.340
106.756,96 * 5 % = 5.337,85
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y

paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b)
las prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los
médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos,
odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los
técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la
asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos
especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el

respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del CUARENTA POR CIENTO
(40%) del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida que el
importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5,0% ) de la
ganancia neta del ejercicio.
Art. 123 cont. DR Ley:
Honorarios por asistencia médica
Art. ... - La deducción prevista en el segundo párrafo del inciso g), del artículo 81 de la
ley, no podrá superar el CINCO POR CIENTO (5 %) de la ganancia neta del ejercicio.
A los fines de la determinación del límite establecido en el párrafo anterior y del límite del
CINCO POR CIENTO (5 %) dispuesto en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 81
-
de la ley, los referidos porcentajes se aplicarán sobre las ganancias netas del ejercicio
que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas
normas legales, el de las donaciones previstas en el inciso c) del mismo artículo, el de
los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el
artículo 23 de la ley.
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, médica y paramédica a

que se refiere el citado inciso h), del artículo 81 de la ley, se entenderá que los mismos
comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para
éste el carácter de cargas de familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la
deducción, como del cálculo del límite del CUARENTA POR CIENTO (40 %) establecido
en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida que no se
encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura
médica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente.
RENTA NETA ANTES DE DED. PERSONALES 101.419,11
VI.- DEDUCCIONES PERSONALES
a.- Ganancia No Imponible 9.000,00
b.- Deducción Especial 4° cat. 9.000,00
Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
…c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de nueve mil pesos ($ 9.000)
cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que
trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el
artículo 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo

anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SISTEMA
INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones
sustitutivas que corresponda.
DR: Art. 47. (…) El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el artículo
23, inciso c), segundo párrafo, de la ley, será procedente en la medida que se
cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en

su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal que se
declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el
ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, para la
presentación de la declaración jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de
pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal
indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada
ADMINISTRACION FEDERAL y corresponda a la categoría denunciada por el
contribuyente.
-
c.- Cargas de Familia
Padre – 7 meses: 2.187,50
Madre – no es carga de familia
Art. 23. - Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas: (…) b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican
sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año
entradas netas superiores a 9.000, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al
impuesto: (…) por cada ascendiente ( Padre, Madre…)
Hijo 1 3.750,00
Hijo 2 – no es residente 0,00
Art. 26. - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran
residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS
(6) meses en el país en el transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas
de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación,
provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en
organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado
miembro.
Total de Deducciones Personales 23.937,50
IMPUESTO DETERMINADO 15.820,03 *)
ANTICIPOS 13.500,00
RETENCIÓN EXTERIOR 2.949,36 **)
SALDO A FAVOR 629,33
-
*) Por aplicación de la escala del artículo 90 LIG:
GANANCIA NETA
PAGARÁN
IMPONIBLE ACUMULADA
Sobre el
Más de $ a$ $ Más el % excedente
de $
0 10.000 - 9 -
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000
(**) Impuesto determinado sin incorporación honorarios del exterior: $ 12.870,67
Incremento de la obligación fiscal por rentas del exterior: (15.820,03- 12.870,67 = $

2.949.36).
Artículo 1º Ley (...) Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país,
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior,
pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas
efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
-
DECLARACIÓN DE BIENES Y DEUDAS
Bienes 2008 2009
Inmueble hija 120.000,00 120.000,00
Inmueble heredado 108.550,00
Mejora 20.000,00
Casa Habitación 133.000,00
Escritorio 600,00
Bienes varios 5.000,00 5.000,00
Inmueble 175.000,00
Moneda extranjera 129.500,00
Caja de ahorro 20.000,00
Plazo fijo 25.600,00
Sociedad el Talar SA 5.200,00 5.200,00
Participación Sociedad Colectiva 42.000,00 38.000,00
Maquinaria 20.000,00 20.000,00
Préstamo 30.000,00
Alquiler a cobrar 3.000,00
Retención sufrida en el exterior 3.500,00
Retenciones IG 9.800,00
Anticipos IG 10.800,00
Anticipos Bs Ps 4.000,00 2.880,00
Saldo a favor Bs Ps 400,00
Total bienes 510.500,00 546.530,00
Deudas
2008 2009
Crédito Hipotecario 51.000,00
-
Alquileres a devengar 18.888,89
IG a pagar 3.700,00
Autónomos a pagar 1.600,00
Total deudas - 75.188,89
Patrimonio 510.500,00 471.341,11
JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

I.- Ganancias Netas Exentas, No Gravadas o No Computables:
a.- Intereses plazo fijo y caja de ahorro: $ 3.000
Artículo 20 inciso h).
Se encuentran exentos: Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados
en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
b.- Derecho de autor $ 8.000
Art 20 Ley: j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las
ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias
derivadas de derechos amparados por la Ley Nº 11.723, siempre que el impuesto
recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas
obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE
AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación,
exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de
servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para
beneficiarios del exterior.
c.- Dividendos de SA $ 1.200
Art. 46 Ley. - Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de
revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la
determinación de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los
sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69, distribuyan
a sus socios o integrantes.
d.- Intereses Títulos Públicos $ 1.555
Art. 20 Ley inciso k:) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras,
obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades
oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o cuando lo
-
resuelva el PODER EJECUTIVO.
e- Venta de Títulos Públicos $ 6.321
No alcanzado. El sujeto no es habitualista en la compraventa de títulos. Dictamen

351/2003: por el cual se interpreta la derogación del art. 2 apartado 3: 1.3. Se cita a
continuación la conclusión del dictamen:
(…)Obviamente, esa privación de efectos no puede implicar la repristinación de los

preceptos de la Ley de Impuesto a las Ganancias oportunamente modificados por la ley
25414 pues, para que pudiera admitirse tal cosa, la ley 25556 tendría que haberlo
dispuesto así de manera expresa (…)
2. En lo que atañe al decreto 493/2001, modificatorio del inciso w) del artículo 20 de la

ley del tributo, considero que ha perdido sin duda operatividad y vigencia al haber
quedado sin efecto el artículo 2, inciso 3) de la Ley de Impuesto a las Ganancias
(modificado por artículo 7 de la ley 25414) que establecía la tributación del que ese
decreto eximía.
Ver análisis de la cuestión en el punto 1.3 del libro.
f- Herencia $ 108.550
Art 20 – inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones, herencias, legados y los

beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y
Concursos Deportivos
g.- Honorarios no computables $ 4.350
Total ingresos exentos no gravados y no computables $ 132.976
II. Otros conceptos que no justifican variaciones

patrimoniales
a.- Gastos presuntos 2.810,56
b.- Amortizaciones 3.116,86
Total 5.927,42
III. Otros conceptos que justifican variaciones patrimoniales
Gastos reales 4.300,00
Ingresos presuntos 23.000,00
IG determinado 2008 13.500,00
Bs Ps determinado 2008 - Parte no deducible *) 2.620,50
Resultado venta inmueble 37.000,00
Dif. resultado contable vs. impos Soc. Col. 600,00

-
Gastos cirugía no deducibles 13.012,15
Gastos sepelio no deducibles 1.103,77
Total 95.136,42
*) 3.600 – 299 – 500,50 -180 = 2.620,50
CUADRO DE JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Patrimonio al inicio 510.500,00
Ingresos gravados 101.419,11
Ingresos exentos 132.976,00
Otros conceptos que justifican VP 5.927,42
Patrimonio al cierre 471.341,11
Consumo 184.346,00
Otros conceptos que no justifican VP 95.136,42
TOTAL 750.822,53 750.822,53
FLUJO DE FONDOS
ORIGEN DE FONDOS
Plazo fijo 3.000,00
Derecho autor 8.000,00
Intereses títulos públicos 1.555,00
Venta títulos 6.321,00
Honorarios - NC 4.350,00
Dividendos 1.200,00
Alquileres 30.000,00
Intereses exterior 600,00
Intereses sociedad local 1.100,00
Regalía 5.600,00
Intereses venta inmueble 12.000,00
-
Honorarios 23.000,00
Honorario directores 21.450,00
Honorario exterior 10.000,00
Venta inmueble 138.000,00
Crédito hipotecario 51.000,00
Moneda Extranjera 129.500,00
Autónomos a pagar 1.600,00
Subtotal 1) 448.276,00
APLICACIONES DE FONDOS
Gastos varios actividad 3.900,00
Autónomos 3.200,00
Intereses 2.700,00
Sepelio 2.100,00
Gastos reales 1° 4.300,00
Gastos cirugía 18.350,00
Casa 133.000,00
Escritorio 600,00
Plazo fijo 25.600,00
Préstamo 30.000,00
Alquiler a cobrar 3.000,00
Retención exterior 3.500,00
Anticipos IG 10.800,00
Anticipos Bs Ps 2.880,00
Efectivo al cierre 20.000,00
Subtotal 2) 263.930,00
CONSUMO 1) - 2) 184.346,00
-

Impuestos I - M2 - Lectura 2 - Julio 2013 Final

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Unidad 3

3.1. Determinación de las Ganancias en la

Comprende las taxativamente enunciadas en el Art. 41 de la ley, identificándolas como

3.1.2. Determinación de la ganancia neta.

Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos

Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor

Asimismo el Art. 85., hace referencia a los beneficios incluidos en la primera

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los

El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o

Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,

El valor locativo, se menciona en el artículo 41 incisos f) y g), al respecto el mismo

Inc. g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o

El valor locativo presunto

En ocasiones la forma de expresión de la renta no es fácilmente medible en

Según lo establece el Art. 43 de la Ley de Ganancias: “Los que perciban

El Art. 41 menciona en el inciso b) que queda incluida en las Ganancias de Primera

Según lo enuncia el Art. 41 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: ”Se consideran

4.1. Determinación de la Ganancia en la Segunda

Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados

4.1.2. Determinación de la ganancia neta.

En relación a las Ganancias comprendidas en la segunda categoría el Art. 20. –

El Art. 45 de la Ley, en tanto menciona que:”Si no corresponda incluirlas en el

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los

Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o

Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes

a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea

7.1. Determinación de la ganancia bruta

Comprende aquellos ingresos obtenidos, exclusiva o preponderantemente, de la

El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes

7.1.2. Casos especiales: Remuneraciones en especie. Gastos

El Art. 79 de la Ley de Ganancias en su último párrafo menciona:

El Art. 20 de la Ley de Ganancias en su inciso i) segunda parte hace referencia a:”Las

Respecto del artículo 87, se deberá considerar que:

7.1.3. Sociedades entre profesionales, corredores,

7.1.4. Sueldos o remuneraciones recibidas del o

Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos

7.2. Determinación de la Ganancia Neta.

Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos

EJERCICIO N° 1: Alquiler de inmuebles – primera

Determinar la ganancia neta de “primera categoría” en el período fiscal 2009 para

 Es propietario desde Junio de 1998 de un depósito para uso comercial ubicado

Concepto 1998 2009

Tierra 60% 65%

Construcción 40% 35%

 El contrato de locación vigente, celebrado con HH SA e iniciado el 01/04/2009,

 Durante el 2009, el inquilino abonó la suma de $ 1.200 en concepto de impuestos

 Los gastos de mantenimiento son deducidos en forma presunta. Durante el 2009

 Local Comercial – Galería Centro: Recibido por herencia de su padre fallecido el

 A partir de Enero/09 y por un plazo de 36 meses, se encuentra alquilado por la

 Adicionalmente, se han incluido en el contrato un monto por alquiler de muebles y

 En Octubre/09, el inquilino introduce –a su cargo- una mejora en el local de $

 Departamento en Bv.San Juan al 600: Este departamento fue adquirido en

 En Junio/09, el contribuyente recuperó $ 1.500 de un inquilino, considerado

 Los gastos comunes e impuestos fueron abonados por la sobrina del

 Inmueble en Canasvieiras – Brasil: Se trata de un departamento adquirido por el

 Inmueble rural (175 Has): El mismo se encuentra alquilado a razón de 10

 El 07/03/2009 vendió la existencia al 31/12/2008 (500 quintales) a $ 15.000 –

Fecha Precio por quintal

 La liquidación y valuación de los bienes en el Impuesto a los Bienes Personales

Alquileres devengados por el

Impuestos a cargo del inquilino 1.200,00