IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos

financieros: reconocimiento y medición (Parte final)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica (a)
(b) (c) (d)
Costo
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Año Intereses Flujo de Costo amortz.
amortz.
9.9722 % efectivo al final
Título : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento al inicio
y medición (Parte final) 10 20,819 2,076 1,175 21,720
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 280 - Primera Quincena de Junio 2013 11 21,720 2,166 1,175 22,711
12 22,711 2,265 1,175 23,801
13 23,801 2,374 26,175 -.-

Caso Nº 2 25,000 + 1,175

(*) Por razón práctica se ha prescindido de los decimales

Instrumento de deuda mantenido hasta el vencimiento 4. Compra del Bono

(1 ene. Año 9)
Enunciado
La empresa Visión, el 2 de enero del Año 9, adquiere de la ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
compañía Bonanza un bono a su valor razonable de S/.20,000 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
por un tiempo remanente de cinco años hasta el vencimiento,
301 Inversiones a ser mantenidas hasta
en el Año 13. el vencimiento
El citado instrumento financiero de Bonanza tiene el valor no- 3011 Instrumentos representativos
minal de S/.25,000 y una tasa cupón de 4.7 % anual. de deuda 20,000
30113 Valores emitidos por
Visión ha clasificado al bono de Bonanza como inversión las empresas 20,000
mantenida hasta su vencimiento por lo que su medición será 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
mediante el método del costo amortizado. DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 20,000
¿En qué consiste la aplicación del método
del costo amortizado?
5. Amortización del valor nominal
Solución (31 dic. Año 9)
1. Cálculo de interés a la tasa nominal del cupón anual (por ejemplo, en el primer año)
S/.25,000 x 4.7 % = S/.1,175.00 por cada año ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
2. Determinación de la tasa de interés efectiva 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
3011 Instrumentos representativos de deuda 819
(en función de TIR) 30113 Valores emitidos por
las empresas 819
Periodo Flujo efectivo Instrumento financiero
0 (20,000.00) 77 INGRESOS FINANCIEROS
(Bono de empresa) S/.
1 1,175.00 Valor nominal 25,000 772 Rendimientos ganados 819
2 1,175.00 Valor razonable 20,000 7724 Inversiones a ser mantenidas
3 1,175.00 Dcto. 20 % 5,000 hasta el vencimiento 819
4 1,175.00
5 26,175.00 Bono = 25,000.00
6. Reconocimiento de interés devengado
TIR = 9.9722 % Intereses = 1,175.00
(31 dic. Año 9)
(4.7 % de S/.25,000 = S/.1,175)
3. Cronograma del costo amortizado (*) ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
(a) 16 CUENTAS POR COBRAR
(b) (c) (d)
Costo DIVERSAS-TERCEROS
Año Intereses Flujo de Costo amortz.
amortz. 163 Intereses, regalías y dividendos 1,175
9.9722 % efectivo al final
al inicio
1631 Intereses 1,175
9 20,000 1,994 1,175 20,819
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados 1,175
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. 7724 Inversiones a ser mantenidas
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. hasta el vencimiento 1,175
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

N° 280 Primera Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
7. Amortización del Valor Nominal (31 dic. Año 9) 9. Cobranza del cupón por intereses (31 dic. Año 9)
(por ejemplo, en el primer año) ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas 1,175
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 16 CUENTAS POR COBRAR
3011 Instrumentos representativos de deuda 819 DIVERSAS-TERCEROS
30113 Valores emitidos por 163 Intereses, regalías y dividendos 1,175
las empresas 819 1631 Intereses (para saldar la cuenta) 1,175
77 INGRESOS FINANCIEROS
Nota: Similares asientos se efectuarán en los siguientes años
772 Rendimientos ganados 819
7724 Inversiones a ser mantenidas 10. Cobranza de intereses y redención de bonos (31 dic.
hasta el vencimiento 819 Año 13) (Al final del quinto año)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
8. Reconocimiento de interés Devengado (31 dic. Año 9)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
(4.7 % de S/.25,000 = S/.1,175) 1041 Cuentas corrientes operativas 26,175
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
163 Intereses, regalías y dividendos 1,175
16 CUENTAS POR COBRAR 1631 Intereses (para saldar la cuenta
DIVERSAS-TERCEROS del cupón por interes) 1,175
163 Intereses, regalías y dividendos 1,175 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
1631 Intereses 1,175 301 Inversiones a ser mantenidas hasta
el vencimiento
77 INGRESOS FINANCIEROS
3011 Instrumentos financieros
772 Rendimientos ganados 1,175 representativos de deuda 25,000
7724 Inversiones a ser mantenidas (redención del bono a su valor nominal) ______ ______
hasta el vencimiento 1,175 26,175 26,175

Comentarios Préstamos y cuentas por cobrar originados por

a) Al determinar la tasa de interés efectiva, partiendo de la tasa
nominal de 4.7 % anual, haciendo uso de la función TIR de
los flujos de efectivo del bono –costo e ingresos– se obtiene
la tasa de interés efectiva de 9.9722 % anual
b) El procedimiento contable aplicado, desde la adquisición
hasta la redención del instrumento financiero, responde
al modelo del costo amortizado planteado por la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Me-
dición.
c) d) Los créditos otorgados se reconocerán inicialmente a su
la empresa
a) Activos financieros que son creados por la empresa a cambio de
suministrar efectivo, bienes o servicios directamente al deudor;
b) Distintos de los originados con el propósito de ser vendidos
inmediatamente o a corto plazo, los que deben ser clasifi-
cados como mantenidos para negociación.
c) Los préstamos y cuentas por cobrar originados por la em-
presa no se incluyen entre las inversiones mantenidas hasta
el vencimiento; empero, son clasificados en una categoría
independiente bajo los criterios de la NIC 39.
valor razonable que es generalmente igual al costo.
e)

IV-6 Instituto Pacífico N° 280 Primera Quincena - Junio 2013