Costeo basado en actividades

El Costeo Basado en Actividades (ABC) es un método de costeo sistematizado que

examina los recursos consumidos por las actividades vinculadas a los objetos del coste,
es decir, de las actividades que se realizan para crear y entregar un producto o servicio.
El ABC asigna el coste del consumo de los recursos a la actividad y de éstas a los
objetos del coste según su apropiación de la actividad demandada. Esta metodología
permitirá conocer el origen de los costos para obtener el mayor beneficio posible de
ellos, ignorando todos los factores que no añadan valor.

Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades son:

 Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un

negocio o entidad.

 Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la

contabilidad gerencial.

 Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción
y eliminar el desperdicio en actividades operativas.

 Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de

utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.

Los beneficios del método de Costos Basados en Actividades (A.B.C.) son:

a) Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir
las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.

b) Precisar la manera de valuar o no las actividades

c) La información confiable para soportar decisiones estratégicas.

d) Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que

sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la
diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas.

e) Identifica y precisa los costos de cada actividad.

f) Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a

"Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.
El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:

1. Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes) que consumen

recursos y asignarles sus costos.

2. Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor

de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la actividad de
procesamiento de órdenes, el conductor de costo puede ser el número de
órdenes.

3. Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transacción de conducción de

costo. La tarifa de conducción de costo puede ser el costo por orden.

4. Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conducción de costo por

el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Por
ejemplo, el costo por orden multiplicado por el número de órdenes procesadas
para una canción en particular durante el mes de Marzo mide el costo de la
actividad de procesamiento de órdenes para esa canción en Marzo.

Identificar las actividades que usen recursos: Comúnmente la parte más interesante y
retadora del ejercicio es identificar actividades que usen recursos porque hacerlo
requiere de entender todas las actividades requeridas para hacer el producto. De hecho,
gran parte del valor del costeo basado en actividades viene de este ejercicio aun y sin
cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando los gerentes dan paso atrás
y analizan los procesos (actividades) que siguen para producir un producto o servicio,
regularmente descubren muchos pasos que no generan ningún valor agregado, los cuales
pueden eliminar.

Identificar los conductores de costo: En la siguiente tabla se muestran los tipos de

conductores de costo que las compañías usan. La mayoría están relacionados ya sea con
el volumen de producción o con la complejidad de la producción o el proceso de
marketing.

Horas-maquina usadas Tiempo de computadora usado

Horas de mano de obra o costo de mano
de obra incurrido
Libras manejadas de material
Paginas tecleadas
Tiempos de preparación (set-ups) de las
maquinas
Órdenes de compra completadas
Inspecciones de calidad realizadas
Numero de partes instaladas en un
producto
Millas manejadas
Numero de artículos producidos o
vendidos
Clientes servidos
Horas de vuelo completadas
Operaciones quirúrgicas realizadas
Ordenes de scrap/re trabajo completadas
Horas gastadas en pruebas
Numero de diferentes clientes servidos
El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que
se está asignando. Encontrar una base de asignación que esta casualmente relacionada
con el costo es comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades,
la selección de una base de asignación, o conductor de costo, es comúnmente mas fácil
porque podemos usar una medida de actividad de volumen. Por ejemplo, una base
razonable de asignación para los costos de preparación de una maquina (costos de set-
up) son las horas máquina de preparación (horas de set-up). Note que muchos de los
conductores de costo en la tabla anterior se refieren a una actividad.

Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo: En general, las tarifas
predeterminadas para la asignación de costos indirectos a los productos son calculadas
de la siguiente manera:

Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de volumen de

asignación

Esta fórmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o
administrativo, de distribución, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los
trabajadores y las maquinas desempeñan actividades en cada producto cuando va siendo
producido. Los costos están distribuidos a un producto multiplicando la tarifa
predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración
de producto.

En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades, no

departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en actividades
calcula una tarifa de conducción de costo para cada centro de actividad. Esto significa
que cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el conductor de costo para el
manejo de material es el número de corridas de producción, por ejemplo, la compañía
debe estar habilitada para estimar los costos del manejo de material antes del periodo e
idealmente, monitorear el costo actual del manejo de material cuando vaya siendo
incurrido en el periodo.

Asignar costos a los productos: El paso final en el sistema del costeo basado en
actividades es asignar los costos de actividad a los productos. Para esto se multiplica las
tarifas de conducción de costo por el número de unidades del conductor de costo en
cada producto. La siguiente tabla muestra un diagrama de flujo de costo con los cuatro
pasos para desarrollar gráficamente un sistema de costeo basado en actividades:
¿Qué dio lugar al Sistema ABC?

El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales
que justifican la necesidad y la práctica del ABC:

1) El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de

siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los
costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y
los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente hacienden
a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y
la mano de obra directa en tan sólo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas
de mano de obra directa como base de asignación tenía sentido hace 90 años,
pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual.

2) El nivel de competencia que confrontan la mayoría de las firmas ha aumentado

notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un
cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos
reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación
competitiva.

3) El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de

procesamiento de la información. Incluso hace veinte años, el costo de acumular,
procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habría
 sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medición de actividades
no sólo son financieramente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya
existen en alguna forma dentro de la organización. Por lo tanto, ABC puede
resultar sumamente valioso para una organización, porque proporciona
información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.

Principios del método ABC

Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión son:

1. Los productos no consumen costes sino actividades.

2. Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la
expresión cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.

De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costes se deberá centrar,
principalmente en las actividades que los originan, llevando a que la gestión óptima de
las mismas genere la reducción de los costes que de ellas se derivan.

En segundo lugar debe establecerse una relación causa / efecto entre las actividades y
los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades
corresponde la imputación de mayores costes y viceversa.

Por último y en tercer lugar, tenemos que la mayor objetividad en la asignación de los
costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo
tanto la imputación al producto o servicio será en función de las actividades que haya
producido o consumido.

La actividad y el volumen producido

Un criterio tan usual como negativo que se prodiga en el sistema tradicional de costes es
la consideración de repartir los costes indirectos en función de un volumen determinado,
que puede ser producción, ventas, etc. El resultado de ello es que cuando de un producto
se producen pequeñas cantidades, se absorben por lo tanto pequeñas cantidades de
costes indirectos, con independencia de lo que hayan consumido realmente.

No se tienen en cuenta, en ocasiones, que funciones tales como: lanzamiento de órdenes

de producción, diseño, investigación, preparaciones y cambios de herramientas, y
gestiones de compras entre otras, provocan actividades que no son contempladas, ni
mucho menos imputadas.

Este criterio puede generar un crecimiento de los costes indirectos que, o bien, deben ser
soportados por el resto de los productos o servicios, u obviamente provocará una caída
de la rentabilidad.
El ABC concede la posibilidad de analizar la información no sobre los costes que se les
ha imputado en función de un determinado criterio sino para detectar aquellos trabajos
innecesarios que deben ser origen de reducción e incluso de eliminación.

El ABC en acción

Los sistemas de administración de costos basados en actividades (ABC) ubican los

costos generales a las actividades específicas que los ocasionan, con lo cual
proporcionan un costo del producto más seguro. Cuatro conceptos claves diferencian los
sistemas de contabilidad de costos basados en actividades de los de contabilidad de
costos tradicional, lo que permite a los sistemas basados en actividades proporcionar
datos de costos del producto más precisos:

A. Determinar las actividades fundamentales que se deben llevar a cabo para

satisfacer los objetivos de una empresa. Las actividades permiten la
identificación de cómo una compañía despliega sus recursos para lograr sus
objetivos básicos.

B. Determinar las relaciones causales que permiten que los productos (resultado) se
atribuyan a los insumos (recursos). Un gran número de éstas relaciones se basará
en mediciones no relacionadas con el volumen como el número de partes en un
diseño nuevo.

C. Comprobar la salida de una actividad en términos de una medida del volumen de

actividad a través del cual los costos de un proceso de negocios varían de forma
más directa (por ejemplo, número de configuraciones de máquina que se
requieren para un diseño complejo).

D. Relacionar las actividades con los productos (u otros objetos) y determinar

cuánto de cada actividad se dedica a ellos. Una estructura de costos, conocida
como lista de actividades, se usa para describir cada patrón de consumo de
actividad del producto.

E. Determinar los factores fundamentales de éxito mediante los que las actividades
de la empresa se pueden alinear con los objetivos estratégicos planteados. Este
paso indica qué tan efectivamente se lleva a cabo el funcionamiento que se desea
a través de las actividades que la compañía emprende.

F. Tomar medidas, con la filosofía de mejoramiento continuo, sobre las

oportunidades de productividad que se identifican en los pasos A-E. Como el
costo de actividad es la razón de los recursos consumidos por una actividad a la
medida de la producción de la actividad, un medio para evaluar la efectividad y
eficacia (es decir, productividad) está disponible para los administradores. Ahora
 se pueden evaluar, en forma realista, varias alternativas para realizar los cambios
que se desean en los patrones de actividad, a través de la inversión o de medios
organizacionales.

CONCLUSIONES
El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han
podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es así como surge ABC, que
asigna los costos a las actividades apoyándose en criterios llamados "drivers". Entonces
ABC ayuda a relacionar los costos y las actividades que los ocasionan.

El objetivo del ABC es proporcionar información para la toma de decisiones; para

analizar el costeo de productos, servicios y procesos así como medir costos de los
recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el
empleo de dichos recursos.

Por lo tanto, el método ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor información
sobre sus procesos y actividades mejorando sus operaciones.

El ABC integra toda la información necesaria para llevar adelante la empresa (destruye
las barreras que separan la información financiera del resto de los datos). Proporciona
ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea éste método.

Para poder competir en el ambiente de negocios de hoy, las empresas requieren contar
con información sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita
tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. Contar con este tipo de
información de manera precisa y oportuna sirve de base a la alta dirección y la gerencia
de una empresa para buscar maximizar el rendimiento del negocio.

BIBLIOGRAFIA
 http://www.elindustrial.com/management/finanzas/costosabc1.html

 Contabilidad de costos. Foster. Prentice Hall

 http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm

 Costos III. Del Río González, Cristóbal. Editorial Ecafsa.

 Contabilidad por Actividades – James A. Brimson – Editorial Marcombo – 1995

 Modelos de ABC/ABM – Samuel Cogan – Qualitymark Editora – 1997

 An ABC Manager’s Primer – Gary M. Cokins – Edit. John Wiley & Sons, Inc. –
1992