Guia de Clase N°1 Byf - RV

DOCUMENTO DE APOYO PARA EL DESARROLLO DEL
PROGRAMA DE ASIGNATURA
RECINTO UNIVERSITARIO “CARLOS FONSECA AMADOR”
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PÚBLICA Y FINANZAS
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Compilación:
Elaborado por: MSc. Manuel Salvador Flores Lezama
Octubre de 2,018
Introducción
La asignatura Contabilidad de Costos II tiene como objetivo la formación de profesionales capaces de

desarrollar diversas tareas relacionadas con la información de los costos de producción. Pertenece al área
de formación profesionalizante, desarrolla las capacidades en el diseño del presupuesto maestro, la
contabilización de un sistema de costos estándares, junto con las variaciones generadas al comparar los
costos reales con los costos estándares, así como, el empleo del costeo por actividades en la industria de
transformación de bienes.
Contabilidad de Costos II permite a los estudiantes la oportunidad de desempeñarse en el área de
producción, permitiéndole diseñar e instaurar un sistema de contabilidad de costos por procesos , así como
organizar el registro de los procesos de producción, de manera tal que se visualizan los elementos que
intervienen en él y su costo efectivo, generando múltiples informaciones que permiten a la gerencia conocer
la realidad de la producción de la empresa, y así poder tomar decisiones que aseguren la rentabilidad del
negocio. Además de valorar la importancia de cumplir las normas técnicas y leyes nacionales que están
relacionadas con los procesos contables.
Las formas de evaluación deben estar en correspondencia con la concepción de la evaluación planteada por
la institución en el Modelo Educativo de la UNAN - MANAGUA. Además debe ser congruente con el
Reglamento de Régimen Académico, los objetivos de la asignatura y las estrategias de enseñanza –
aprendizaje recomendadas. De acuerdo al modelo educativo, a la malla curricular y a todas las
especificaciones de la UNAN- MANAGUA.
Presupuesto Maestro
I. Tema: Presupuesto maestro; naturaleza. Desarrollo y aspectos del comportamiento
1.1 Objetivos de Aprendizaje
Una vez concluido este capítulo, el lector debe ser capaz de:
 Definir un presupuesto y enumerar sus características.

 Analizar los tres tipos de presupuestos maestros y el desarrollo de los presupuestos.
 Analizar los aspectos de comportamiento de la presupuestación con respecto a la responsabilidad
de su elaboración.
 Analizar brevemente la investigación que se ha realizado en la elaboración do los presupuestos
participativos.
 Analizar cómo puede mejorarse la elaboración de presupuestos.
1.2 Naturaleza del Presupuesto.
En la actualidad los presupuestos constituyen una herramienta indispensable para la

administración de las empresas, las decisiones de tipo gerencial no se toma únicamente
sobre una base de resultados históricos, al contrario se debe realizar sobre proyecciones
efectivas que nos permita anticiparnos a corregir hechos negativos que perjudique la
economía de una empresa
El ejercicio de la actividad presupuestaria está integrada en el proceso información-decisión-acción, y se

desarrolla a través de las fases de previsión, presupuesto y control.
Los costos estándares son los costos por unidad que se espera lograr en determinado proceso de producción,
mientras que los costos presupuestados son los costos totales que se espera incurrir. Un costo estándar por
unidad puede ser similar a un ladrillo en tanto que un presupuesto representa toda una casa.
“Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros con respecto a
las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de
lograr los objetivos fijados por la alta gerencia”.
En otras palabras el presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para
controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que sea efectivo debe estar bien coordinado con
la gerencia y los sistemas de contabilidad. Otro requisito importante de un buen presupuesto es un sistema
de costos estándares.
Los presupuestos pueden cubrir diferentes periodos, dependiendo del tipo de presupuesto. Por ejemplo, los
presupuestos operativos cubren normalmente el periodo de un año o menos (corto plazo). Los presupuestos
para cambios de planta o productos pueden cubrir un periodo de 2 a 10 años (largo plazo).
1.2.1 Los Principales Objetivos de un Presupuesto son:
• Ser una guía de acción

• Permite comparar lo real con lo planificado
• Evaluar la actuación de la compañía
• Optimizar el empleo económico de los recursos
• Trabajar en forma anticipada y previniendo los hechos.
1.3 Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico

próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el
programa coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro
incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se
presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.
1.3.1 Beneficios:
a. Define objetivos básicos de la empresa.

b. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las áreas de la empresa.
c. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa.
d. Facilita el control de las actividades.
e. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.
f. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
g. Facilita el control administrativo.
1.3.2 Limitaciones:
a. El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el

futuro.
b. El presupuesto no debe sustituir a la administración sino todo lo contrario es una herramienta
dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
c. Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
d. Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la
administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
La preparación paso a paso de los diversos segmentos del presupuesto

maestro exige consideraciones cuidadosas por parte de la gerencia, con
muchas decisiones claves relacionadas con la fijación de precios, líneas
de producto, programación de la producción, gastos de capital,
investigación y desarrollo, y otros aspectos. El borrador inicial de un
presupuesto y su revisión crítica originan siempre muchos interrogantes
y decisiones gerenciales que conducen a borradores adicionales antes de
la aprobación del presupuesto final.
En la tabla 1, se presentan los principales componentes de un presupuesto maestro. En la práctica, pueden

emplearse análisis adicionales que respaldan los presupuestos indicados. La figura 1; muestra los diversos
planes que forman un presupuesto maestro.
Tabla 1: Presupuesto maestro
Descripcion Programa Anexo

Presupuesto de operación:
Ventas 1a
Produccion 1b
Compra de materiales directos 1c
Consumo de materiales directos 1d
Mano de obra directa 1e
Costos indirectos de fabricacion 1f
Costo de los articulos vendidos 1h
Gastos de ventas 1i
Gastos administrativos 1j
Estado de ingreso presupuestado 1
Presupuesto de caja:
Pronostico de entradas de caja 2a
Pronostico de salidas de caja 2b
Presupuesto de caja 2c
estado de los flujos de caja presupuestados 2
Presupuesto del balance general:
Presupuesto de inventario final 1g
Balance general presupuestado 3
Figura 1: Componentes del presupuesto maestro
Presupuesto de Operacion
•Venta
•Produccion
•Compra de Materiales Directos
•Mano de Obra Directa
•Costos Indirectos de Fabricacion
•Costo de los Articulos Vendidos
Gastos
•Gastos de Venta
•Gastos de Administracion
•Estado de Ingreso Presupuestado
Presupuesto de Caja
•Pronostico de Entrada de Caja
•Pronostico de Salida de Caja
•Presupuesto de Caja
Presupuesto de Estados Financieros
Presupuesto de Esatdo de Flujo de Caja
Presupuesto del estado de Situacion Financiera
Presupuesto del Estado de Reultados
1.4 Diferentes tipos de presupuesto maestro.
1.4.1 Sistema convencional de presupuesto maestro.
Es esencialmente un sistema de presupuesto incremental. Se basa en gran parte en el presupuesto maestro del período
anterior. Los resultados que se lograron en el periodo anterior más las expectativas del periodo próximo determinan si se
incrementará o disminuirá cada ítem o rubro del presupuesto maestro.
1.4.1.1 Presupuesto base cero.
En este sistema el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y
su costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse. El PBC comienza con una
enumeración de las diferentes actividades o programas denominados paquetes de decisión de un
centro de responsabilidad. A cada paquete de decisión se le asigna una clasificación con base en la
importancia, de acuerdo a las metas y objetivos de la organización. Toda solicitud de un centro de
responsabilidad se somete a un comité de presupuesto para su análisis, revisiones o eliminaciones y
su posterior aprobación.
1.4.1.2 Planeación del programa de presupuesto y sistema presupuestario (PPSP)
Se centra en el resultado (programas o actividades) de la organización. Bajo este programa se asignan los recursos a los
programas que prometen el mayor rendimiento.
1.5 Elaboración del presupuesto maestro.
El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas a largo plazo por parte de la

gerencia. El proceso de fijar metas a largo plazo se conoce comúnmente como planeación
estratégica. La gerencia debe decidir dónde le gustaría que la compañía estuviera en el futuro.
El presupuesto se utiliza como un vehículo para movilizar la compañía en la dirección
deseada. Todas las compañías tienen recursos limitados y el presupuesto se emplea para dirigir
los recursos disponibles con el fin de cumplir las metas a largo plazo fijadas por la gerencia.
Una vez elaborado un presupuesto, éste sirve como herramienta útil en el control de los costos.
Se espera que los gerentes se adhieran a sus presupuestos; un factor importante en la
evaluación del desempeño de un gerente es su habilidad para operar en forma efectiva dentro
de las restricciones de un presupuesto.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro definir el costo estándar de los productos a elaborar y sobre esa base
se hace el pronóstico de ventas. El proceso termina con la elaboración del estado de ingresos presupuestado, el presupuesto
de caja y el balance general presupuestado. Los estados financieros presupuestados son similares a los estados financieros
regulares, excepto que se trabaja con el futuro más que con el pasado.
En esencia hay dos extremos en el desarrollo del presupuesto maestro: 1) el enfoque de la alta gerencia y 2) el enfoque de
"la base" de la organización. En el enfoque de la alta gerencia, los principales funcionarios, como los altos ejecutivos de
ventas, producción, finanzas y administración, pronostican las ventas con base en su experiencia y conocimiento de la
compañía y de la industria.
En el enfoque de la base de la organización, el pronóstico empieza desde abajo con cada uno de los vendedores. En la mayor
parte de las empresas, el enfoque que realmente se adopta se encuentra en algún punto de los dos extremos, probablemente
más cerca del enfoque de la base de la organización, y la gerencia emplea los beneficios de ambos enfoques generales.
La ventaja principal del enfoque de la alta gerencia está en que es más rápido y automáticamente tiene el respaldo de la alta
gerencia. Una desventaja importante es que la gerencia media, la gerencia baja y otros empleados claves no participan en
las decisiones presupuestarias y, por tanto, es probable que no brinden la cooperación y energía necesarias para que el
presupuesto tenga éxito. La ventaja principal del enfoque de la base de la organización radica en que todos los niveles de la
compañía participan de alguna manera en el desarrollo de la estimación presupuestal y, por consiguiente, hay mayor
probabilidad de que acepten el presupuesto y sientan la responsabilidad de operar dentro de los límites establecidos.
1.5.1 Principales componentes de un presupuesto maestro:
1.5.1.1 Presupuesto de Ventas:
Es el primer punto a establecer dentro del presupuesto maestro, ya que constituye la definición del
nivel de actividad en que la empresa va a desenvolverse. La determinación de que productos se van
a vender, que cantidades, y a que precios. Su correcto cálculo facilita a largo plazo la elaboración
de un programa de inversiones y financiación; a corto plazo permite la ejecución de un presupuesto
de producción en función de una política de inventarios, y la obtención de un presupuesto de
compras y de gastos comerciales, así como de gastos financieros.
Es necesario recordar que el hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha incertidumbre pues existe una
multitud de factores que afectan las ventas, como las políticas de precio, el grado de competencia, el ingreso disponible, la
actitud de los compradores, la aparición de nuevos productos, las condiciones económicas, etc.
Ejemplo
La empresa industrial Solfa S.A., fabrica y vende un producto X y emplea un sólo canal de distribución. Si hubiera más
productos, se haría un pronóstico de ventas para cada producto. Si se emplea más de un canal de distribución, el pronóstico
de ventas para cada producto presentaría una clasificación por cada canal de distribución como mayoristas, intermediarios
y/o minoristas.
Un canal de ventas por canal de distribución revelara la cantidad con que cada canal está contribuyendo a las ventas y a las
utilidades netas. Si el porcentaje de ventas con los mayoristas o intermediarios es muy bajo por ejemplo, puede indicar a la
empresa la necesidad de cambiar su canal de distribución. En vez de vender a mayoristas e intermediarios, la empresa puede
establecer sus propios puntos de ventas y asi vender al por menor sus productos.
Suponga que la empresa Solfa S.A., ha terminado el proceso de pronóstico de ventas y presupuesto las siguientes cantidades
para el primer trimestre a un precio promedio de venta de U$ 33.00
Información necesaria:
1. Presupuesto de ventas, unidades

2. Precio de venta, por unidad
Formula:
Presupuesto de venta = P.V. = (Unidades) x Precio de venta por unidad

Tabla 2: Presupuesto de venta; primer trimestre 2 0XX (programa 1a)
Programa 1a
Descripcion Territorio Enero Febrero Marzo Total
En unidades Fisicas
1 1,000 1,125 1,210 3,335
2 600 650 675 1,925
3 925 900 960 2,785
4 430 450 475 1,355
Total 2,955 3,125 3,320 9,400
En unidades monetarias
1 $ 33,000.00 $ 37,125.00 $ 39,930.00 $ 110,055.00
2 19,800.00 21,450.00 22,275.00 63,525.00
3 30,525.00 29,700.00 31,680.00 91,905.00
4 14,190.00 14,850.00 15,675.00 44,715.00
Total $ 97,515.00 $ 103,125.00 $ 109,560.00 $ 310,200.00
Precion de Venta $ 33.00
1.5.1.2 Presupuesto de Producción
Las cantidades del presupuesto de producción deben estar estrechamente relacionadas

con las del presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseado. Básicamente,
el presupuesto de producción es el presupuesto de ventas ajustado por los cambios en
el inventario. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de producción, debe
determinarse si la fábrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto
de ventas. La producción debe planearse a un nivel eficiente, de manera que no haya
grandes fluctuaciones en la contratación de empleados de la fábrica. Para estabilizar la cantidad de empleados también es
necesario mantener los inventarios a un nivel eficiente. Si los inventarios son demasiado bajos, la producción puede
interrumpirse; si son muy altos, los costos de manejo pueden ser excesivos.
El presupuesto de producción determina el número de unidades a fabricarse por cada producto, para satisfacer las ventas
planeadas a través de niveles de inventarios apropiados y a los costos que permitan obtener beneficios esperados.
Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el presupuesto cumpla con el objetivo de proveer
los bienes o servicios en condiciones óptimas de cantidades y costos.
El responsable de producción es el director o gerente de planta, quien debe conocer y manejar:
 Capacidad de la fábrica
 Capacidad del personal
 Disponibilidad de materiales
 Limitaciones técnicas
 Limitaciones de inversión
 Costos de elementos productivos.
Este apartado implica elaborar:
 Presupuesto de materia prima: (Compra y Consumo de Materiales tanto en unidades físicas y como monetarias). El
presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las
cantidades por compras y los planes de entrega deben establecerse rápidamente, para que los materiales estén disponibles
cuando se necesiten. Por lo general se dispone de una hoja de especificaciones o formulación para cada producto que
muestre el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción.
 Presupuesto de mano de obra: El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada
para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando
horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto.
 Presupuesto de costos Indirectos de Fabricación: Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de
fabricación es necesario determinar la tasa de aplicación de costos indirectos en función de las diferentes bases de
aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano de obra, unidades a producir);
y su cálculo puede definirse en lo siguiente:
Solfa S.A., desea que las siguientes unidades del inventario de artículos terminados estén disponibles en las fechas
especificadas del año próximo: 1 de enero, 2,140 unidades; 31 de enero, 2,050 unidades; 28-de febrero, 2,175 unidades; 31
de marzo, 2,215 unidades. Los inventarios de materiales directos deben establecerse a un nivel del 60% de las exigencias
de producción del mes siguiente.
Con la información suministrada en el presupuesto de ventas (programa la) y en las anteriores estimaciones de inventario,
puede elaborarse el presupuesto de producción. Para una mejor comprensión de las ilustraciones del presupuesto, sólo
aparecen los tres primeros meses del año y un departamento de producción. Los meses o departamentos adicionales serían,
en gran parte, repeticiones.
Con la información anterior se puede ya definir el Costo de Artículos vendidos.
Programa 1b
Ejemplo:
1. Presupuesto de ventas, unidades
2. Inventario final, unidades
3. Inventario inicial, unidades
Formula:
Presupuesto de producción = P.V. (Unidades) + Inv. Final deseado (Und.) – Inv. Inicial (Und.)
Tabla 3: Presupuesto de producción; primer trimestre 2 0XX (programa 1b)
Programa 1b
Unidades
Descripción
Enero Febrero Marzo Total
Presupuesto de ventas 2,955 3,125 3,320 9,400
(+) Inventario Final deseado 2,050 2,175 2,215 2,215
Sub total 5,005 5,300 5,535 11,615
(-) Inventario Inicial 2,140 2,050 2,175 2,140
Und. de producción requerida 2,865 3,250 3,360 9,475
1.5.1.3 Presupuesto de compras de materiales directos:
Como se señaló antes, Solfa S.A., va a mantener un inventario de materiales directos igual al 60%
de los requerimientos de producción del mes siguiente. Éste es uno de los primeros presupuestos de
costos que debe prepararse, puesto que las cantidades por comprar y los programas de entrega deben
establecerse rápidamente para que los materiales directos estén disponibles cuando se necesiten.
Por lo general, se dispone de una hoja de especificación o fórmula para cada producto que muestra
el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción.
Con base en esta hoja, el departamento de compras prepara los programas de compra y entrega, que deben estar
estrechamente coordinados con el presupuesto de producción y con los programas de entrega del proveedor. El presupuesto
de suministros y de materiales indirectos se incluye, por lo general, en el presupuesto de costos indirectos de fabricación.
La hoja de costos estándares de la compañía indica que para cada unidad de producto terminado se requiere una unidad de
materiales directos. El precio acordado para los materiales directos es de US$8.50 por unidad hasta el 01 de marzo, fecha
en que se incrementaría a US$9 la unidad. Un presupuesto de compra de materiales directos también es útil cuando se
proyectan los exigencias financieras de una compañía.
Para el primer trimestre, se muestran las unidades requeridas que deben comprarse y los costos relacionados por mes y por
trimestre.
Programa 1c
1. Presupuesto de producción, unidades

2. Inventario final, unidades
3. Inventario inicial, unidades
4. Precio de compra, por unidad
Formula:
Compra de materiales requeridos = Presupuesto de producción (Und.) x Materiales directos requeridos para producir en
Und. + Inv. Final deseado (Und.) – Inv. Inicial (Und.)
Costo de compra de materiales directos requeridos = Compra de materiales requeridos x Precio de compra por unidad
Tabla 4: Presupuesto de compra de materiales directos; primer trimestre 2 0XX (programa 1c)
Programa 1c
Descripcion Enero Febrero Marzo Total
Producción requerida:
Unidades 2,865 3,250 3,360 9,475
(+) Inv. Final deseado 1,950 2,016 2,100 2,100
Sub Total 4,815 5,266 5,460 11,575
(-) Inv. Incial 1,719 1,950 2,016 1,719
Compras requeridas (Un) 3,096 3,316 3,444 9,856
Precio por Unidad $ 8.50 $ 8.50 $ 9.00 $ 8.67
Costo de la compra $ 26,316.00 $ 28,186.00 $ 30,996.00 $ 85,498.00
% Inventario final deseado 60%

Produccion requerida de Abril 3,500
NOTAS:
El inventario final deseado corresponde al 60% de los requerimientos de producción del mes siguiente. Para abril las
unidades de producción presupuestadas son 3,500, por tanto, deben incluirse 2,100 unidades (3,500 x 60%) de material
directo en el inventario final de marzo
El inventario Inicial para Enero de 1,719 unidades corresponde al 60% de los requerimientos de producción de ese mes
(2,865 x 60%) igual al inventario final del siguiente mes
El costo unitario de U$ 8.67 es promediado (U$ 85,498.00 ÷ 9,856)

1.5.1.4 Presupuesto de consumo de materiales directos:
Aproximadamente, al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los

materiales directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de materiales
directos para propósitos del presupuesto. Este presupuesto es una herramienta útil en la
planeación de las actividades operacionales. La hoja de costos estándares de Solfa S.A.,
revela que se requiere una unidad de materiales directos por cada unidad de producto
terminado. El costo unitario es el mismo que se usó para las compras, es decir, US$8.50 para
enero y febrero, y US$9 para marzo. El consumo se presupuesta como sigue:
Programa 1d
1. Presupuesto de materiales directos de producción, unidades

2. Precio de compra por unidad
Formula:
Materiales directos requeridos = Materiales directos requeridos para producir en und. X costo unitario de materiales directos
Tabla 5: Presupuesto de consumo de materiales directos; primer trimestre 2 0XX (programa 1d)
Programa 1d
Producción requerida:
Unidades 2,865 3,250 3,360 9,475
Precio por Unidad $ 8.50 $ 8.50 $ 9.00 8.68
Costo del consumo de materiales directos $ 24,352.50 $ 27,625.00 $ 30,240.00 $ 82,217.50
NOTAS:
El costo unitario de U$ 8.68 es promediado (U$ 82,218.00 ÷ 9,475)
1.5.1.5 Presupuesto de mano de obra directa:
Por lo general, los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con base en los
estudios de tiempo. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con los
de producción, de compras y con las demás partes del presupuesto maestro. La mano de obra
indirecta se incluye en el presupuesto de costos indirectos de fabricación. El departamento
de personal deberá expresar en los presupuestos de mano de obra directa e indirecta los tipos
y la cantidad de empleados requeridos y cuándo se necesitan. Si el programa de producción
demanda más trabajadores de los que están realmente empleados, el departamento de
personal debe proveer un programa de capacitación para los nuevos trabajadores.
Si el presupuesto para el año entrante requiere menos trabajadores de los que actualmente están empleados, el departamento
de personal preparará una lista de los trabajadores que deben ser suspendidos después de tener en cuenta las habilidades y
los derechos de antigüedad de cada uno de ellos, de acuerdo con la política de la compañía o el convenio colectivo entre
el sindicato y la empresa.
Los datos de costos estándares de Solfa S.A., indican que se requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una
unidad de producto. La tarifa estándar por hora es de US$ 3.00 al 01 de enero, pero se espera que aumente a US$3.50 al
01de febrero. El siguiente es el presupuesto que refleja las horas de mano de obra directa requeridas y el costo de mano de
obra directa.
Programa 1e
1. Presupuesto de producción, unidades

2. Hora de mano de obra directa, unidades
3. Tasa por Mano de obra directa
Formula:
Presupuesto de Mano de Obra Directa = Und. De producción requeridas x Hora de mano de obra directa por unidad x tarifa
por hora de mano de obra directa
Tabla 5: Presupuesto de mano de obra directa; primer trimestre 2 0XX (programa 1e)

Produccion requerida:
Unidades 2,865 3,250 3,360 9,475
Horas de MOD (2 x Und.) 5,730 6,500 6,720 18,950
Multiplicadas por la tasa por
$ 3.00 $ 3.50 $ 3.50 $ 3.35
hora
$ 17,190.00 $ 22,750.00 $ 23,520.00 $ 63,460.00
NOTAS:
Horas de MOD por Unidad 2
El costo unitario de U$ 3.35 es promediado (U63,460.00 ÷ 18,950)
1.5.1.6 Presupuesto de costos indirectos de fabricación:
Los jefes de departamento deben ser responsables de los costos incurridos por sus
respectivos departamentos. Cualquier costo asignado al departamento debe mostrarse
por separado de aquellos de los que el jefe de departamento es directamente
responsable. Por lo general, el jefe de departamento preparará los presupuestos del
departamento correspondientes al periodo presupuestado. Después de la revisión
efectuada por el comité de presupuesto, al jefe de departamento se le solicita verificar
y comentar cualquier revisión antes de su aprobación final. Para un mejor control, los costos fijos y variables se separan
como sigue: los costos fijos tienen valores totales asignados en dólares en tanto que a los costos variables se les asignan
tasas, por ejemplo, con base en las horas de mano de obra directa. A continuación se presentan los presupuestos para los
tres primeros meses del año:
Programa 1f
1. Presupuesto de horas de mano de obra directa

2. Costos fijos
3. Costos variables
Fórmula:
Presupuesto de costos indirectos de fabricación = Costos indirectos fijos totales

+ (Total de horas presupuestadas de mano de obra directa
X Tasa de costos variables por hora de mano de obra directa)
Tabla 6: Presupuesto de costos indirectos de fabricación; 5,730 horas de mano de obra directa para enero de 2 0XX
(programa 1f)
Programa 1f
Tipo de Gasto Fijo Variable Total
Materiales indirectos $ 1,200.00 $ 1,200.00
MOI (variable, U$ 0.50 x 5,730) 1,500.00 $ 2,865.00 4,365.00
Supervision 1,250.00 1,250.00
Impuesto sobre la nomina (Variable, U$
1,719.00 1,719.00
0.30 x 5,730)
Mantenimiento (Variable, U$ 0.20 x 5,730) 500.00 1,146.00 1,646.00

Calefaccion y luz (variable ($0.10 x 5,730 600.00 573.00
Energia (Variable, U$ 0.12 x 5,730) 450.00 687.60 1,137.60
Seguros 650.00 650.00
Impuestos 1,000.00 1,000.00
Depreciacion 3,000.00 3,000.00
Varios (Variable, U$ 0.15 x 5,730) 859.50 859.50
Total CIF $ 10,150.00 $ 7,850.10 $ 18,000.10

NOTA:
Horas de MOD de mes enero 5,730
Costo MOI x hr. $ 0.50
Impuesto sobre la nomina x hr. 0.30
Costo de mantenimiento x hr. 0.20
Calefaccion y luz x hr. 0.10
Energia x hr. 0.12
Costo varios x hr. 0.15
Tabla 7: Presupuesto de costos indirectos de fabricación; 6,500 horas de mano de obra directa para febrero de 2
0XX (programa 1f)
Programa 1f
MOI (variable, U$ 0.50 x 6,500) 1,500.00 $ 3,250.00 4,750.00
Supervision 1,250.00 1,250.00
1,950.00 1,950.00
0.30 x 6,500)

Calefaccion y luz (variable ($0.10 x 6,500 600.00 650.00 1,250.00
Energía (Variable, U$ 0.12 x 6,500) 450.00 780.00 1,230.00
Seguros 650.00 650.00
Impuestos 1,000.00 1,000.00
Varios (Variable, U$ 0.15 x 6,500) 975.00 975.00
Total CIF $ 10,150.00 $ 8,905.00 $ 19,055.00

NOTA:
Horas de MOD de mes febrero 6,500
Energia x hr. 0.12
Tabla 8: Presupuesto de costos indirectos de fabricación; 6,720 horas de mano de obra directa para marzo de 2 0XX
(programa 1f)
Programa 1f
MOI (variable, U$ 0.50 x 6,720) 1,500.00 $ 3,360.00 4,860.00
Supervision 1,250.00 1,250.00
2,016.00 2,016.00
0.30 x 6,720)

Calefaccion y luz (variable ($0.10 x 6,720) 600.00 672.00 1,272.00
Energía (Variable, U$ 0.12 x 6,720) 450.00 806.40 1,256.40
Seguros 650.00 650.00
Impuestos 1,000.00 1,000.00
Varios (Variable, U$ 0.15 x6,720) 1,008.00 1,008.00
Total CIF $ 10,150.00 $ 9,206.40 $ 19,356.40

NOTA:
Horas de MOD de mes marzo 6,720
Energia x hr. 0.12
1.5.1.7 Presupuesto de inventario final presupuestado:
Las cantidades del inventario presupuestado al final del mes se necesitan para el inventario de materiales
directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo de los artículos vendidos y el balance
generales presupuestado. Los cálculos de estas cantidades, empleando el método de inventario PEPS,
aparecen en el programa 1g. El inventario inicial de materiales directos fue 1,719 unidades a U$ 8.50
(U$ 14,612.00). El inventario inicial de artículos terminados fue de 2,140 unidades a U$ 20.11
(U$ 43,035.00)
Formula:
Costo de inventario final presupuestado = Inventario final (unidades) x Costo estándar por unidad
Tabla 9: Presupuesto de inventario final presupuestado; primer trimestre 2 0XX (programa 1g)
Programa 1g
Descripcion Unidades Costo Unitario Valor
Inventario de materiales directos, fin de mes:
Enero 1,950 $ 8.50 $ 16,575.00
Febrero 2,016 8.50 17,136.00
Marzo 2,100 9.00 18,900.00
01 de enero 20XX (inventario inicial) 1,719 8.50 14,611.50
Inventario de articulos terminados, fin de mes:
Enero 2,050 $ 20.78 $ 42,604.65
Febrero 2,175 21.36 46,464.69
Marzo 2,215 21.76 48,200.25
01 de enero 20XX (inventario inicial) 2,140 20.11 43,035.40
Costo unitario Costo de Produccion

Manufactura Requerida
Mes Programa 1h Programa 1b Costo Unitario
Enero $ 59,542.60 2,865 $ 20.78
Febrero 69,430.00 3,250 21.36
Marzo 73,116.40 3,360 21.76
Inventario inicial de articulo terminado el C/U $ 20.11
1.5.1.8 Presupuesto de costo de los artículos vendidos;
Las partes que constituyen el presupuesto del costo de los artículos vendidos pueden tomarse de
presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios en inventarios.
Programa 1h
1. Presupuesto de consumo de materiales directos

2. Presupuesto de mano de obra directa
3. Presupuesto de costos indirectos de fabricación
4. Inventario inicial de artículos terminados
5. Inventario final de artículos terminados
Formula:
Presupuestos de costo de los artículos vendidos = Presupuesto de consumo de materiales directos + Presupuesto de mano
de obra directa + Presupuesto de costos indirectos de fabricación + Inventario inicial de artículos terminados - Inventario
final de artículos terminados
Tabla 10: Presupuesto de costos de los articulos vendidos; primer trimestre 2 0XX (programa 1h)
Programa 1h
Presupuesto de Apoyo Programa Enero Febrero Marzo Trimestre
Presupuesto de consumo de MD 1d $ 24,352.50 $ 27,625.00 $ 30,240.00 $ 82,217.50
Presupuesto de MOD 1e 17,190.00 22,750.00 23,520.00 63,460.00
Presupuesto de CIF 1f 18,000.10 19,055.00 19,356.40 56,411.50
Total de costos de manufactura $ 59,542.60 $ 69,430.00 $ 73,116.40 $ 202,089.00
Mas: Inventario inicial de articulos terminados 1g 43,035.40 42,604.65 46,464.69 43,035.40
Costo de los articulos disponibles para la venta 102,578.00 112,034.65 119,581.09 245,124.40
Menos: Inventario final de articulos terminados 1g 42,604.65 46,464.69 48,200.25 48,200.25
Costo de los articulos vendidos $ 59,973.35 $ 65,569.96 $ 71,380.85 $ 196,924.15
1.5.1.9 Presupuestos de operación:
1.5.1.9.1 Presupuesto de gastos de ventas
Este presupuesto englobará todos los gastos que por promoción, administración comercial, venta directa o costos de
la sección de expediciones se produzcan en la distribución de los productos. Será imprescindible realizar una
separación de los gastos por naturalezas y con carácter departamental.
 Promoción: publicidad y material de promoción.

 Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás gastos varios que los vendedores produzcan.
 Administración comercial: sueldos, gastos de oficina, suscripciones, etc., es decir todos los gastos comerciales de
carácter administrativo y de apoyo a la venta directa.
 Expediciones: sueldos, transporte sobre ventas, embalajes y demás material auxiliar
Ejemplo de Presupuesto de Gastos de venta;
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales gastos fijos son
salarios y depreciaciones: los principales gastos variables como comisiones y publicidad, se basan en las cifras en dólares
por conceptos de ventas y por tanto varian directamente con las ventas.
La empresa Solfa S.A., tiene los siguientes gastos variables de venta; comisiones 3% de las ventas brutas, publicidad 1%
de las ventas brutas, cuentas incobrables 2% de las ventas a crédito. (Las ventas a crédito seria U$ 92,115.00 para enero,
U$ 96,925.00 para febrero, y U$ 102, 060.00 para marzo).
A continuación se presentan los presupuestos de gastos de venta para la empresa Solfa S.A., para enero, febrero y marzo.
Programa 1i
1. Ventas en dólares
2. Gastos fijos
3. Gastos variables
Formula:
Presupuesto de Gasto de Venta = Gastos fijos totales por ítem + [ventas en dólares x tasa de gastos variables (%) por item]
Tabla 11: Presupuesto de gasto de venta; U$ 97,515.00 de ventas en dólares para enero de 2 0XX (programa 1i)
Programa 1i
Salarios $ 3,000.00 $ 3,000.00
Comisiones (3% x $ 97,515) $ 2,925.45 2,925.45
Viajes (2% x $ 97,515) 1,950.30 1,950.30
Publicidad (1% x $ 97,515) 975.15 975.15
Cuentas incobrables (2% x $ 92,115) 1,842.30 1,842.30
Varios 800.00 800.00
Total CIF $ 4,800.00 $ 7,693.20 $ 12,493.20

NOTA: Vtas, Credito $ 92,115.00
Horas de MOD de mes enero Vtas. Estimada 97,515.00
Comisiones 3%
Viajes 2%
Publicidad 1%
Cuentas incobrables 2%
Tabla 12: Presupuesto de gasto de venta; U$ 103,125.00 de ventas en dólares para febrero de 2 0XX (programa 1i)
Programa 1i
Salarios $ 3,000.00 $ 3,000.00
Comisiones (3% x $ 103,125) $ 3,093.75 3,093.75
Viajes (2% x $ 103,125) 2,062.50 2,062.50
Publicidad (1% x $ 103,125) 1,031.25 1,031.25
Varios 800.00 800.00
Total CIF $ 4,800.00 $ 8,126.00 $ 12,926.00

Horas de MOD de mes enero Vtas. Estimada 103,125.00
Comisiones 3%
Viajes 2%
Publicidad 1%
Tabla 13: Presupuesto de gasto de venta; U$ 109,560.00 de ventas en dólares para marzo de 2 0XX (programa 1i)
Programa 1i
Salarios $ 3,000.00 $ 3,000.00
Comisiones (3% x $ 109,560) $ 3,286.80 3,286.80
Viajes (2% x $ 109,560) 2,191.20 2,191.20
Publicidad (1% x $ 109,560) 1,095.60 1,095.60
Varios 800.00 800.00
Total CIF $ 4,800.00 $ 8,614.80 $ 13,414.80

Horas de MOD de mes enero Vtas. Estimada 109,560
Comisiones 3%
Viajes 2%
Publicidad 1%
1.5.1.9.2 Presupuesto de gastos administrativos
El presupuesto administrativo incluye la función de la alta gerencia así como ciertas actividades de
servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Las funciones que incluyen en el
presupuesto administrativo varían según el tamaño de las compañías y sus estructuras de
organización. Una gran porción de los costos administrativos tienden a ser fijos. Se debe considerar
todos los gastos que con carácter principal o accesorio realicen los estos departamentos. Son
imputables gastos tales como sueldos, material de oficina, así como los gastos generales comunes
como energía eléctrica, teléfono, etc.
Programa 1j
1. Gastos fijos
Formula:
Presupuesto de Gasto de Administración = Suma de los gastos fijos

Tabla 14: Presupuesto de gasto de gastos de administración por mes; primer trimestre de 2 0XX (programa 1j)
Programa 1j
Tipo de Gasto Total
Salarios de los Ejecutivos $ 2,800.00
Salarios de oficina 500.00
Seguros 400.00
Impuestos 200.00
Depreciacion 800.00
Varios 500.00
Total de gastos administrativos por mes $ 5,200.00
1.5.1.10Gastos Financieros.
La previsión de gastos financieros recogerá los intereses de créditos y préstamos
1.6 Estado de Resultados.
El presupuesto maestro está constituido por dos presupuestos: el de operación y el financiero. El primero de ellos se refiere
propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una organización, que son las actividades típicas a través
de las cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad. Dichas actividades dan origen a
los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de costos
indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación. Estos a su vez requieren ser resumidos en un reporte
que permita a la administración, conocer hacia donde se dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo
cual se logra a través del estado de resultados proyectado.
1.7 Estado de ingreso presupuestado;
El resultado final de todos los presupuestos operativos, como ventas, costos de los artículos vendidos, gastos
de venta y administrativos, se resume en el estado de ingresos presupuestado. Allí se presenta el resultado
neto de las operaciones del periodo presupuestado. Como puede verse en el siguiente estado (Anexo 1), las
ventas mostraron una tendencia ascendente, que empezó con U$ 97,515.00 para enero, U$ 103,125.00 para
febrero, y aumentó a U$ 109,560 en marzo. Sin embargo la utilida neta no revela un incremento proporcional. A medida
que la compañía avance en el periodo presupuestado, el director del presupuesto deberá investigar el aumento continuo en
el costo de los artículos vendidos y tratará de reducir los costos. Posiblemente se sostituirá con un material de costo menor,
siempre manteniendo la calidad.
Tabla 15: Anexo 1; Estado de ingresos presupuestado; primer trimestre de 2 0XX
Anexo 1
Presupuesto de Apoyo Programa Enero Febrero Marzo Trimestre
Ventas 1a $ 97,515.00 $ 103,125.00 $ 109,560.00 $ 310,200.00
Costo de los articulos vendidos 1h 59,973.35 65,569.96 71,380.85 196,924.15
Utilidad bruta $ 37,541.65 $ 37,555.04 $ 38,179.15 $ 113,275.85
Gastos operacionales
Gastos de ventas 1i $ 12,493.20 $ 12,926.00 $ 13,414.80 $ 38,834.00
Gastos admiistrativos 1j 5,200.00 5,200.00 5,200.00 15,600.00
Gastos por concepto de intereses Anexo 2 150.00 150.00 150.00 450.00
Total de gastos operacionales $ 17,843.20 $ 18,276.00 $ 18,764.80 $ 54,884.00
Utilidad neta antes de impuestos $ 19,698.45 $ 19,279.04 $ 19,414.35 $ 58,391.85
Impuesto sobre la renta (supuesto) 7,183.00 5,706.00 6,453.00 19,342.00
Utilidad neta $ 12,515.45 $ 13,573.04 $ 12,961.35 $ 39,049.85
1.8 Presupuestos de Caja:
Se podría definir el presupuesto de efectivo como un pronóstico de entradas y salidas de efectivo que diagnostica los
faltantes o sobrantes futuros y, en consecuencia, obliga a planear la inversión de los sobrantes y la recuperación-obtención
de los faltantes. Para una empresa es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de sus flujos de efectivo
ya que le permite una administración óptima de su liquidez y evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar
hasta la quiebra y la intervención por parte de los acreedores sobre todo en una época en la cual el recurso más escaso y
caro es el efectivo. Es más fácil que una empresa quiebre por falta de liquidez que por falta de rentabilidad, lo que demuestra
la importancia de una buena administración de la liquidez, es necesario, por ende, conocer el comportamiento de los flujos
de efectivo, lo que se lo hace por medio del presupuesto de efectivo.
1.8.1 Ejemplo de Pronostico de entrada de caja;
En la mayor parte de las empresas, las entradas de cajas provienen principalmente de las recaudaciones de cuentas por
cobrar y ventas al contado. Las cantidades estimadas de recaudaciones en efectivo de las cuentas por cobrar se basa en la
experiencia de las cobranzas en efectivo de la compañía. Por ejemplo el estudio puede revelar que el 10% de las ventas a
crédito del mes en curso se recaudan este mes, el 80% de las ventas a crédito del último mes se recaudan en este mes, el 8%
de las ventas a crédito de hace dos meses se cobran en este mes y el 2% son cuentas incobrables. Suponga que el negocio
se inició en diciembre.
A manera de ilustración, se aplicaran los anteriores porcentajes a las ventas apropiadas para obtener los cobros estimados
de los primeros tres meses. Las ventas totales para diciembre, el primer mes de operación, y para los siguientes tres meses
son como sigue:
Diciembre U$ 95,040.00, enero U$ 97,515.00, febrero, U$ 103,125.00, y marzo U$ 109,560.00. Las ventas de contado
incluidas en las ventas totales fueron diciembre U$ 4,200.00, enero U$ 5,400.00, febrero U$ 6,200.00 y marzo U$ 7,500.00.
No hubo otros ingresos de caja durante este periodo. A continuación se presenta el programa 2a, el pronóstico de entrada
de caja, que muestra el total estimado de cobros de efectivo para cada mes durante el trimestre.
Tabla 16: Pronostico de entrada de caja; primer trimestre de 2 0XX (programa 2a)
Programa 2a
Descripcion Enero Febrero Marzo
Cobros:
Venta de diciembre, $95,040 - $4,200 = $90,840 $ 90,840.00
80% $ 72,672.00
8% $ 7,267.20
Venta de enero, $97,515 - $5,400 = $92,115 $ 92,115.00
10% 9,211.50
80% 73,692.00
8% 7,369.20
Venta de febrero, $103,125 - $6,200 = $96,925 $ 96,925.00
10% 9,692.50
80% 77,540.00
Venta de marzo, $109,560 - $7,500 = $102,060 $ 102,060.00
10% 10,206.00
Total de cobros estimados $ 81,883.50 $ 90,651.70 $ 95,115.20
Ventas al contado 5,400.00 6,200.00 7,500.00
Total de entradas de caja $ 87,283.50 $ 96,851.70 $ 102,615.20
Las salidas de cajas se basan en los presupuestos individuales, previamente preparados, con los ajustes necesarios para
cambiar de la base devengada a la base de caja. Por ejemplo, los materiales directos comprados no se pagan en su totalidad
en el mismo mes; los pagos se efectúan un 60% en el mes de compra y un 40% en el mes siguiente. Una parte de la nomina
del mes generalmente se acumula al final del mes y no origina una salida para el mes corriente, sin embargo, la parte
acumulada del mes anterior es una salida de este mes.
Para simplificar no se mostraran las acumulaciones de nómina. Naturalmente las partidas diferentes de caja, como
provisiones por depreciación y cuentas incobrables, no requieren salida de caja, estas cantidades deben deducirse de los
totales de los planes para el propósito del presupuesto de desembolso de caja.
A continuación se presenta el programa 2b, sobre pronóstico de salidas de caja para materiales directos en el primer trimestre
de 2 0XX.
Tabla 17: Pronostico de salidas de caja; materiales directos; primer trimestre de 2 0XX (programa 2b)
Programa 2b
Descripcion Unidades Enero Febrero Marzo
Saldo al 01/01/2,0XX (supuesto):
40% compras diciembre $ 10,300.00
Compras de enero 26,316
60% 15,789.60
40% $ 10,526.40
Compras de febrero 28,186
60% 16,911.60
40% $ 11,274.40
Compras de marzo 30,996
60% 18,597.60
Total de desembolso de caja $ 26,089.60 $ 27,438.00 $ 29,872.00
En la preparación del presupuesto de caja, el saldo inicial de caja se agrega a los entradas de caja estimadas para mostrar la
cantidad esperada de dinero disponible cada mes. De esta cantidad se deducen las salidas esperadas de caja para determinar
el superávit (o el déficit) de caja al final del mes. Si existe un superávit, debe pensarse en una posible inversión a corto
plazo. Si hay déficit, la suma, por ejemplo, debe ser solicitada en préstamo al banco sobre una base previamente convenida.
El interés, lo mismo que el capital de una deuda, deben incluirse en los pagos del préstamo. Por lo general, los pagos de los
créditos se hacen al final de un periodo.
Programa 2c; Presupuesto de caja
Información Necesaria:
1. Saldo de caja inicial

2. Entradas presupuestadas de caja para el periodo
3. Salidas presupuestadas de caja para el periodo
Formula:
Saldo final en caja = Saldo de caja inicial + Entradas presupuestadas de caja para el periodo - Salidas presupuestadas de
caja para el periodo
El saldo inicial en caja es de U$ 20,137.00. Las compras de materiales directos se han convertido a una base de caja. La
depreciación, las cuentas incobrables y otras partidas diferentes de caja deben deducirse de los programas de costos
indirectos de fabricación, gastos de venta y gastos de administración. Las salidas de caja que no se incluyen en los programas
de gastos son los impuestos sobre la renta, así enero U$ 7,183.00, febrero U$ 5,706.00, marzo U$ 6,453.00. Ademas las
compras de equipo se proyectan así: enero U$ 22,000.00, febrero U$ 10,000.00 y marzo U$ 7,500.00. La gerencia desea
mantener un saldo en caja de U$ 20,000 para propósitos operacionales. Cualquier deficiencia estimada por debajo de esta
cantidad al final de mes, debe tomarse en préstamo del banco de la compañía en incrementos de U$ 15,000.00 al comienzo
de este mes a una tasa del 12% anual. El interés debe pagarse al final de cada mes y el capital de deuda debe devolverse
cuando haya efectivo disponible. Los préstamos, reintegros y los intereses se presentan en la sección financiera. El
presupuesto de caja se muestra en el programa 2c.
1.9 Estado presupuestado de los flujos de caja:
Un estado de los flujos de caja presenta el cambio durante el periodo en caja y en los equivalentes de caja
(inversiones a corto plazo de alta liquidez). Las entradas de caja y los pagos en efectivo se clasifican en un
estado de flujos de caja según las actividades operacionales, de inversión y financieras.
Las actividades operacionales usualmente involucran la producción y el despacho de artículos y el

suministro de servicios. Los flujos de caja de las actividades operacionales son por lo general los efectos de
caja de las transacciones y otros hechos que afectan la determinación de la utilidad neta.
Las actividades de inversión incluyen la concesión y cobro de préstamos, y la adquisición y traspaso de deudas o de
instrumentos de valor líquido y bienes, planta y equipos otros activos productivos; es decir, activos que la empresa posee
o utiliza en la producción de artículos o servicios (distintos de los materiales que hacen parte del inventario de la empresa).
Las actividades financieras incluyen la obtención de recursos por parte de los propietarios y el suministro a éstos de un
rendimiento sobre su inversión un rendimiento de ella; toma de dinero en préstamo y reembolso de las cantidades tomadas
en préstamo, o de lo contrario la determinación de la obligación; y obtención y pago de recursos adquiridos de los acreedores
con base en el crédito a largo plazo.
Tabla 18: Presupuesto de caja; primer trimestre de 2 0XX (programa 2c)
Programa 2c
Descripcion Programa Enero Febrero Marzo Trimestre
Saldo inicial en caja $ 20,137.00 $ 20,756.90 $ 21,122.10 $ 20,137.00
Entradas de caja:
Cobros sobre la cuenta 2a $ 81,883.50 $ 90,651.70 $ 95,115.20 $ 267,650.40
Ventas al contado 2a 5,400.00 6,200.00 7,500.00 19,100.00
Total de entradas de caja $ 87,283.50 $ 96,851.70 $ 102,615.20 $ 286,750.40
Total de caja disponible $ 107,420.50 $ 117,608.60 $ 123,737.30 $ 306,887.40
Salidas de caja:
Materiales directos 2b $ 26,089.60 $ 27,438.00 $ 29,872.00 $ 83,399.60
Mano de obra directa 1e 17,190.00 22,750.00 23,520.00 63,460.00
Costos indirectos de fabricacion* 1f 15,000.10 16,055.00 16,356.40 47,411.50
Gastos de venta** 1i 9,650.90 9,987.50 10,373.60 30,012.00
Gastos administrativos* 1j 4,400.00 4,400.00 4,400.00 13,200.00
Impuesto sobre la renta 7,183.00 5,706.00 6,453.00 19,342.00
Compras de equipo 22,000.00 10,000.00 7,500.00 39,500.00
Total de salida de caja $ 101,513.60 $ 96,336.50 $ 98,475.00 $ 296,325.10
Superavit (o deficit) $ 5,906.90 $ 21,272.10 $ 25,262.30 $ 10,562.30
Financiacion:
Toma de prestamos, al inicio del mes 15,000.00 15,000.00
Reembolso, al final del mes (5,000.00) (5,000.00)
Interes, 12%*** (150.00) (150.00) (150.00) (450.00)
Efecto de la financiacion 14,850.00 (150.00) (5,150.00) 9,550.00
Saldo final en caja $ 20,756.90 $ 21,122.10 $ 20,112.30 $ 20,112.30
* Menos depreciacion
** Menos depreciacion y cuentas incobrables
*** Calculo del interes: $ 15,000 x 0.12 x 0.083 = $150 $ 150.00
Al elaborar los informes sobre los flujos de caja de las actividades operacionales, se estimula a las empresas para que
presenten los principales tipos de entradas brutas de caja y pagos brutos de efectivo, y su suma aritmética: el flujo neto de
caja de las actividades operacionales (el método directo). Las empresas que prefieren no suministrar información de los
principales tipos de entradas operacionales de caja y pagos por el método directo,'Pueden determinar y presentar la misma
cantidad de flujo neto de caja de las actividades operacionales indirectamente, ajustando la utilidad neta para reconciliada
con el flujo neto de caja de las actividades operacionales (el método indirecto o de reconciliación). La reconciliación de la
utilidad neta para los flujos de caja exige ajustar la utilidad neta para eliminar: 1) los efectos de todos los aplazamientos de
entradas y desembolsos de caja operacionales previos, como cambios durante el periodo en inventario, ingreso diferido
similares, y todas las acumulaciones de las salidas y pagos de caja operacionales futuros esperados, como cambios durante
el periodo en cuentas por cobrar y cuentas por pagar, y 2) los efectos de todos los ítemes cuyos efectos de caja están
financiando los flujos de caja, como depreciación, amortización de goodwill, ganancias o pérdidas sobre las ventas de
propiedad, planta y equipo.
Se requiere la reconciliación de la utilidad neta con relación a los flujos de caja de las actividades operacionales,
independientemente de si se emplea el método directo o indirecto, para la presentación de los flujos de caja netos de las
actividades operacionales. La reconciliación por separado presenta todos los tipos importantes de reconciliación de factores.
Por ejemplo, los principales tipos de aplazamientos de entradas y pagos de caja operacionales pasados y las acumulaciones
de entradas y pagos de caja operacionales que se esperan en el futuro, incluidos los cambios durante el periodo en cuentas
por cobrar, inventario, cuentas por pagar, son elementos que se consideran en el momento de reconciliar la utilidad neta con
respecto a los flujos de caja de las actividades operacionales.
Si se utiliza el método directo para presentar el flujo de caja neto de las actividades operacionales, la reconciliación de la
utilidad neta con relación al flujo de caja neto de las actividades operacionales debe suministrarse en un programa separado.
Si se utiliza el método indirecto, la reconciliación puede presentarse bien sea dentro del estado de los flujos de caja o en un
programa separado, con el estado de los flujos de caja presentando sólo el flujo de caja neto de las actividades operacionales.
En la tabla 19 se presenta un cuadro general de los flujos de caja relacionados con las actividades operacionales, de inversión
y financieras. La tabla 20 ilustra los elementos que deben considerarse en el momento de reconciliar la utilidad neta con
respecto al flujo de caja neto suministrado por las actividades operacionales. Véase un texto sobre contabilidad de nivel
intermedio para un análisis más completo del estado de los flujos de caja.
En el anexo 2, se muestra un estado presupuestado de flujos de caja para Solfa S.A., empleando el método directo.
Balance General Presupuestado
Tabla 19: Cuadro general de los flujos de caja:

Estado de los Flujos de Caja
Entradas de Caja Salidas de Caja
Operacional
Ventas (clientes) Proveedores y empleados
Utilidad sobre los intereses (prestamo) Gastos sobre los intereses (acreedores)
Utilidad sobre los dividendos
Impuestos (gobierno)
(titulos valores de especulacion)
Utilidades varias Gastos varios
Inversion
Venta de propiedades, planta y equipo Compra de propiedades, planta y equipo
Venta de deuda o titulo valores de Compra de deuda o titulo valores de
especulacion de otras entidades especulacion de otras entidades
Cobro de prestamo (porcion del capital
Prestamos hecho a otras entidades
de un prestamo) hecho a otras entidades
Financieros
Emision de deuda (notas y bonos) Reembolso de la deuda
Readquisicion de titulos valores de
Emision de titulos valores de especulacion especulacion (titulos de propiedad)
Inversiones de socios Dividendos para accionista
Compra de acciones propias
Retiros de los socios
Tabla 20: Conciliación de la utilidad neta con relación al flujo de caja neto suministrado por actividades de
operación:
Utilidad Neta
Agregar Deducir
Gastos por depreciacion -
Amortizacion (descuento de bonos) Amortizacion (prima de bonos)
Amortizacion de cargos diferidos y
-
bienes intangibles
Incremento en pasivos diferidos Disminucion en pasivos diferidos
por impuesto por impuesto
Disminucion en activos diferidos Incremento en activos diferidos
por impuesto por impuesto
Perdida bajo el metodo de valor liquido Ganancia bajo el metodo de valor liquido
Perdida en venta de propiedad, planta Ganancia en venta de propiedad, planta
y equipo y equipo
Disminucion en cuentas por cobrar Incremento en cuentas por cobrar
Disminucion en inventarios Incremento en inventarios
Disminucion en gastos prepagados Incremento en gastos prepagados
Incremento en cuentas por pagar y Disminucion en cuentas por pagar y
pasivos acumulados pasivos acumulados
Intereses de la minoria en utilidad neta -
=
Flujo de caja neto proporcionado por las actividades operacionales
GUÍA DE AUTOAPRENDIZAJE
DATOS GENERALES:
 Carrera: Banca y finanzas

 Asignatura: Contabilidad de Costos II
 Número y Nombre de Unidad: II - Presupuesto Maestro
INTRODUCCIÓN
Con la valoración de instrumentos financieros se pretende que el estudiante, desarrolla habilidades y capacidades en la
aplicación de las diversas herramientas financieras para la elaboración del presupuesto maestro.
OBJETIVOS
1. Comprender los fundamentos técnicos para la elaboración del presupuesto maestro.

2. Explicar los componentes que estructuran el presupuesto maestro.
3. Establecer las técnicas y métodos para la elaboración del presupuesto maestro.
4. Valorar la oportunidad de desarrollar proyectos en función del presupuesto maestro.
5. Apropiarse del contenido teórico práctico para el desarrollo de presupuesto maestro.
CONTENIDOS
Tema 1. Presupuesto Maestro.
1.1 Naturaleza del presupuesto

1.2 Presupuesto maestro
1.3 Elaboración del presupuesto maestro
1.4 Aspectos de comportamiento de la presupuestacion
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Antes: Efectúe una lectura comprensiva de la unidad, seguidamente resuelva lo que se le solicita:
1. Elaboran un resumen de los diferentes procedimientos y técnicos para la elaboración del presupuesto maestro.
2. Elaboran un cuestionario con los conceptos o temática desconocidos.
3. Investigan acerca de la temática en el contexto de la empresas que operan en el país.
Durante:
1. Discuten en equipos de trabajo la investigación realizada.

2. Comparten entre los diferentes equipos de trabajo el resumen realizado.
3. Resuelven los casos de estudio durante la sesión de clase.
4. Comparan los resultados obtenidos con los compañeros del salón de clases.
5. Analizan los diferentes resultados obtenidos.
Después:
1. Resuelven los problemas en casa, de forma grupal.

2. Entregan los resultados de los problemas a resolver, de forma grupal.
3. Socializan los resultados obtenidos en la siguiente sesión de clase.
FORMA DE EVALUACIÓN:
La presente guía será evaluada en equipos no mayores de tres estudiantes, mediante la entrega del informe escrito, esta
deberá contener todos los puntos solicitados, de igual forma se le recuerda que para evaluar la unidad deberá prepararse a
participar de forma activa, además de la entrega de contenido de trabajo orientado en el material de estudio.
PROBLEMA A RESOLVER:
Caso de Presupuesto Maestro
La empresa LA PROTECTORA, S.A se dedica a la producción y comercialización de carteras y bolsos de mano en la zona
norte y sur del país, con la siguiente información se le solicita preparar cada uno de los presupuestos correspondientes con
el objetivo de elaborar el Estado de resultado presupuesto para el periodo fiscal 2012 – 2013.
Proyección de ventas
Volumen en Precio de venta Ventas

Producto y región Unidades unitario Totales
Carteras
Norte 140,000.00 C$ 110.00
Sur 120,000.00 C$ 115.00
Total
Bolso de mano
Norte 70,000.00 C$ 155.00
Sur 60,000.00 C$ 165.00
Total
Presupuesto de Producción
Carteras Bolso de mano
Inventario final deseado al 30 de junio de 2013 40,000.00 30,000.00
Inventario inicial estimado al 01 de Julio de 2012 44,000.00 48,000.00
Presupuesto de compra de materiales

Piel Lino
Inventario final deseado al 30 de junio de 2013 10,000.00 6,000.00
Inventario inicial estimado al 01 de Julio de 2012 9,000.00 7,500.00
La Cantidad de materiales directos que se espera usar para cada unidad de producto es conforme lo siguiente:
Para la cartera se usa 0.15 yarda cuadrada de piel por unidad producida y 0.10 yarda cuadrada de lino por unidad
producida.
Para los bolsos de mano se usa 1.10 yardas cuadrada de piel por unidad y 0.50 yarda cuadrada de lino por unidad
producida. Se compra a C$47.00 la yarda de piel y a C$13.00 la yarda de lino.
Presupuesto de mano de obra directa
Los requerimientos de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la siguiente forma:
Para la producción de cartera en el departamento de corte 0.15 hora por unidad a C$ 120.00 y en el departamento de coser
0.15 hora por unidad a C$150.00
Para la producción de bolsos de mano en el departamento de corte 0.10 hora por unidad a C$120.00 la hora y en el
departamento de coser 0.25 hora por unidad a C$150.00
Costos indirectos de fabricación
C$
Sueldos Indirectos 3660,000.00
Salarios de supervisores 1800,000.00
Electricidad 1530,000.00
Depreciación de planta y equipo 1440,000.00
Materiales indirectos 914,000.00
Mantenimiento 701,400.00
Seguros e impuestos 396,000.00
Presupuesto de gastos operativos
Los Gastos de ventas son por un monto de C$6,000.000.00 y los gastos de administración por un monto de
C$3,000.000.00
Presupuesto de costo de ventas
Inventarios estimados al 01 de Julio de 2012 Valor

Producto terminado C$ 547,800.00
Trabajo en proceso C$ 107,200.00
Inventarios deseados al 30 de Junio de 2013 Valor

Producto terminado C$ 782,500.00
Trabajo en proceso C$ 110,000.00
Inventario de materiales directos iniciales al 01

de Julio de 2012 Valores
Piel ( 9,000.00 yardas a C$47.00 c/u) C$ 423,000.00
Lino (7,500.00 yardas a C$ 13.00 c/u) C$ 97,500.00
Totales C$ 520,500.00
Inventario de materiales directos finales al 30

de Junio de 2013 Valores
Piel ( 10,000.00 yardas a C$47.00 c/u) C$ 470,000.00
Lino (6,000.00 yardas a C$ 13.00 c/u) C$ 78,000.00
Totales C$ 548,000.00
Se pide elaborar:
1. Presupuesto de ventas
2. Presupuesto de producción
3. Presupuesto de compra de materiales
4. Presupuesto de mano de obra directa
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación
6. Presupuesto de gastos operativos
7. Presupuesto de costo de venta
8. Estado de resultado presupuestado
Bibliografía
Polimeni R., Fabozzi F. & Adelberg A. (1 994). Contabilidad de Costos. Santa Fe de Bogotá. Colombia. McGraw Hill.

Guia de Clase N°1 Byf - RV

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DOCUMENTO DE APOYO PARA EL DESARROLLO DEL

RECINTO UNIVERSITARIO “CARLOS FONSECA AMADOR”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PÚBLICA Y FINANZAS

Elaborado por: MSc. Manuel Salvador Flores Lezama

La asignatura Contabilidad de Costos II tiene como objetivo la formación de profesionales capaces de

I. Tema: Presupuesto maestro; naturaleza. Desarrollo y aspectos del comportamiento

1.1 Objetivos de Aprendizaje

 Definir un presupuesto y enumerar sus características.

1.2 Naturaleza del Presupuesto.

En la actualidad los presupuestos constituyen una herramienta indispensable para la

El ejercicio de la actividad presupuestaria está integrada en el proceso información-decisión-acción, y se

1.2.1 Los Principales Objetivos de un Presupuesto son:

• Ser una guía de acción

Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico

a. Define objetivos básicos de la empresa.

a. El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el

La preparación paso a paso de los diversos segmentos del presupuesto

En la tabla 1, se presentan los principales componentes de un presupuesto maestro. En la práctica, pueden

Descripcion Programa Anexo

Figura 1: Componentes del presupuesto maestro

1.4.1 Sistema convencional de presupuesto maestro.

1.4.1.1 Presupuesto base cero.

1.4.1.2 Planeación del programa de presupuesto y sistema presupuestario (PPSP)

1.5 Elaboración del presupuesto maestro.

El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas a largo plazo por parte de la

1.5.1.1 Presupuesto de Ventas:

1. Presupuesto de ventas, unidades

Presupuesto de venta = P.V. = (Unidades) x Precio de venta por unidad

Precion de Venta $ 33.00

1.5.1.2 Presupuesto de Producción

Las cantidades del presupuesto de producción deben estar estrechamente relacionadas

Este apartado implica elaborar:

Con la información anterior se puede ya definir el Costo de Artículos vendidos.

Tabla 3: Presupuesto de producción; primer trimestre 2 0XX (programa 1b)

1.5.1.3 Presupuesto de compras de materiales directos:

1. Presupuesto de producción, unidades

% Inventario final deseado 60%

El costo unitario de U$ 8.67 es promediado (U$ 85,498.00 ÷ 9,856)

Aproximadamente, al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los

1. Presupuesto de materiales directos de producción, unidades

El costo unitario de U$ 8.68 es promediado (U$ 82,218.00 ÷ 9,475)

1.5.1.5 Presupuesto de mano de obra directa:

1. Presupuesto de producción, unidades

Descripcion Enero Febrero Marzo Total

1.5.1.6 Presupuesto de costos indirectos de fabricación:

1. Presupuesto de horas de mano de obra directa

Presupuesto de costos indirectos de fabricación = Costos indirectos fijos totales

Mantenimiento (Variable, U$ 0.20 x 5,730) 500.00 1,146.00 1,646.00

Total CIF $ 10,150.00 $ 7,850.10 $ 18,000.10

Mantenimiento (Variable, U$ 0.20 x 6,500) 500.00 1,300.00 1,800.00

Total CIF $ 10,150.00 $ 8,905.00 $ 19,055.00

Mantenimiento (Variable, U$ 0.20 x 6,720) 500.00 1,344.00 1,844.00

Total CIF $ 10,150.00 $ 9,206.40 $ 19,356.40

1.5.1.7 Presupuesto de inventario final presupuestado:

Costo unitario Costo de Produccion

Inventario inicial de articulo terminado el C/U $ 20.11

1.5.1.8 Presupuesto de costo de los artículos vendidos;

1. Presupuesto de consumo de materiales directos

1.5.1.9 Presupuestos de operación:

1.5.1.9.1 Presupuesto de gastos de ventas

 Promoción: publicidad y material de promoción.

Ejemplo de Presupuesto de Gastos de venta;