Estimado Hector:

 
Mis conclusiones sobre el análisis de la persona natural, de nacionalidad peruana, pero que
no vive en el país, te paso a señalar mis conclusiones:
- Si adquirió residencia en otro país o el año pasado y este año ha estado más de 183
días fuera de Perú (acreditado con su movimiento migratorio); califica como “no
domiciliado” para efectos fiscales.
- Al ser “no domiciliado” para efectos fiscales, solo tributa en Perú por la renta que
perciba y califique como de fuente peruana.
- Bajo el supuesto que presto servicios en la realización de un spot publicitario en el
Perú, para uso en el Perú; el pago que reciba calificará como de fuente peruana y,
por tanto, deberá pagar IR en nuestro país.
- Al ser un sujeto No Domiciliado fiscalmente, la forma del pago del IR es a través de
retención que le practique el sujeto domiciliado que pague o abone la retribución.
Para el caso bajo análisis, la actividad de desarrollar el spot publicitario calificaría
como retribución por sus servicios personales, lo cual estaría sujeto a una retención
efectiva del 24%.
- Al ser un sujeto No domiciliado fiscalmente, no corresponde que utilice los Recibos
de Honorarios que se generan a través de la clave sol, ya que ellos son para sujetos
domiciliados. La retribución que se le pague se sustentaría en el contrato que
suscriba ó en el recibo que pueda emitir a nombre de la persona domiciliada, bajo
las normas del país que es residente fiscal u otro documento que contenga
información mínima siguiente:
o El nombre y el domicilio del prestador del servicio,
o La naturaleza u objeto de la operación; y
o La fecha y el monto de la misma.

Asimismo, el inciso o) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados serán
deducibles, aun cuando no reúnan los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

- El sujeto domiciliado efectuará la declaración y pago de la retención a través del

PDT Plame, indicando la situación de no domiciliado.
- Al ser un sujeto No Domiciliado, no corresponde que presente declaración Jurada
Anual de IR.
Las conclusiones señaladas en el párrafo anterior se sustentan en las siguientes normas y
comentarios:
De acuerdo al artículo 7 y 8 de nuestra Ley del IR, las personas son no domiciliados,
cuando siendo peruanos adquieren residencia fuera del país  y también cuando son
extranjeros sin domicilio permanente en el Perú o que teniendo el domicilio se ausentan
por  más de 183 días durante un período cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condición de no domiciliado, siendo peruano, se debe tener en cuenta:
- Si adquiere la residencia en otro país (lo cual lo acredita con la visa  o con contrato
de trabajo por un plazo no menor a un año) y su salida fuera del Perú.
Si no puede acreditar la condición de residente en otro país, se considerará no
domiciliado si permanece ausente del Perú más de 183 días calendario durante un
período cualquiera de 12 meses. 
- Recobrará la condición de domiciliado en cuando retornes al país, salvo que
permanezcan en el Perú 183 o menos días dentro de un período de doce meses.   
Asimismo, conforme al primer párrafo del art. 6° de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR, el sujeto
que califica como domiciliado en el Perú debe aplicar el Impuesto a la Renta del Perú respecto de
todas sus rentas obtenidas en cualquier parte del mundo, con prescindencia de la “ubicación” de
la fuente productora de renta. Las personas califican como No domiciliadas, cuando siendo
peruanos adquieren residencia fuera del país y de otro lado cuando son extranjeros sin domicilio
permanente en el Perú o que teniendo el domicilio se ausentan por más de 183 días durante un
período cualquiera que comprende 12 meses. [1]
 
El inciso e) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a
cabo en territorio nacional.
 
Como puede apreciarse, la norma bajo análisis recoge el criterio objetivo de territorialidad de la
fuente en virtud del cual, en general, son rentas de fuente peruana aquellas que -además de
calificar como "rentas" conforme a los artículos 1°, 2° y 3° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta-, se originen dentro del territorio nacional.
 
Ahora bien, el segundo párrafo del artículo 6° del citado TUO dispone que en caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana. En ese sentido, las rentas de contribuyentes no domiciliados, obtenidas por la
prestación de servicios íntegramente realizados fuera del país no se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta.
 
Lo anteriormente señalado no resulta de aplicación tratándose de rentas obtenidas por la
prestación de servicios digitales a través del Internet, de servicios de asistencia técnica  y regalías;
casos en los que el criterio de fuente (determinante de la calidad de rentas de fuente peruana) es
el determinado en cada caso en particular.
 
Así pues, para nuestro caso, tratándose de los servicios publicitarios prestados por una persona
naturales, estos, calificarían como servicios producto de una profesión u oficio, constituyendo así
renta de trabajo de cuarta categoría de una persona no domiciliada, los mismos generarán renta
de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta, siempre que los servicios se presten
(realicen) en territorio nacional.
 
Así pues, en los supuestos materia de la presente consulta, las personas jurídicas que
paguen o acrediten tales rentas a personas naturales no domiciliadas deberán efectuar la
retención del Impuesto a la Renta correspondiente (30%, según el artículo 54° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta) sobre el 80% (conforme al artículo 76° de la LIR)  de los
importes pagados o acreditados y abonarlo al fisco con carácter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
conforme a lo dispuesto en TUO de la LIR.
 
En relación al comprobante de pago, para el presente caso no corresponde la emisión de un
Recibo por honorario, tal y como lo establece el reglamento de comprobantes de pago en el
numeral 2 del artículo 4°, toda vez que el contribuyente es una persona natural no domiciliada.
 
Por lo tanto, la persona natural tributará vía retención por rentas de trabajo aplicándosele la
tasa efectiva de 24% al importe percibido, siempre que los servicios se presten (realicen) en
territorio nacional, caso contrario no se encontrará afecto a tributo alguno. Asimismo, no
corresponde la emisión de un recibo por honorario, toda vez que se trata de una persona que
califica como no domiciliada para efectos de la LIR.