Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
2020 Procedimiento Auditoria Tributaria
2020 Procedimiento Auditoria Tributaria
1
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA LA IDENTIFICACIÓN DE
OPERACIONES SIMULADAS DESDE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN
Asesor
LUIS GERMÁN ZAMORA ALEJO
Contador Público, Abogado, Maestrante en Contabilidad, Especialización en
Gerencia Tributaria
2
Nota de aceptación
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
Asesor
_____________________________________
Evaluador
_____________________________________
Evaluador
3
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de investigación a Dios Padre, pues fue Él quien me puso en este
camino en el que ahora estoy satisfecha y realizada, a mi madre Socorro Barragán
Alvear, a mi padre Ezequiel Ahumada Linero, a mi esposo Walter Tovar Coquies, mis
hijos Ezequiel Camilo y Gabriela Tovar Ahumada, porque sin su apoyo incondicional no
hubiese podido realizarme a nivel personal y profesional.
Marina Esther Ahumada Barragán
Dedico este trabajo de investigación a Dios Padre, gracias a Él, me brindó la oportunidad
de crecer aún más, personal y profesionalmente, a mi familia, por su apoyo incondicional,
igualmente agradezco a mis hermanos, amigos, profesores, compañeros, porque gracias
a ellos he podido crecer como persona y he compartido muchos momentos inolvidables
en esta etapa de mi vida.
Luis Alejandro Valle Rudas
4
AGRADECIMIENTOS
5
RESUMEN
6
omitidas en años anteriores. En aras de prevenir defraudaciones al Estado y mejorar la
práctica, el diseño propuesto consta de dos guías: i) Ruta de Trabajo y ii) Hoja de Trabajo.
La Ruta de Trabajo, va direccionando la auditoría de forma ordenada, entrelazando
congruentemente los elementos; identificando y clasificando la información que
posteriormente se cruzará con otras para corroborarla o descartarla. La Hoja de Trabajo
se consigna la información hallada en la Ruta de Trabajo. Conclusión: El principio de
aseguramiento de información es de obligatorio cumplimiento en la labor de auditoría y,
la materialidad de las operaciones debe ser demostrada a través de la veracidad de la
información para confirmar o descartar operaciones simuladas.
7
ABSTRAC
In Colombia, the National Tax and Customs Directorate –NTCD– is responsible for
overseeing and controlling compliance with taxpayers' tax obligations. Law 1314 of 2009
regulates the principles and standards of accounting and financial information. Most of
the taxes are paid by companies; many handle double accounting, significantly reducing
tax revenues to the country. Most of the taxes are paid by companies; many handle
double accounting, significantly reducing tax revenues to the country. Tax reforms have
been quite frequent in the last 20 years, which has made the tax system complex and
unstable, turning it into a breeding ground to materialize evasion and avoidance through
simulated operations. The substantial problem is that fraud against the State is identified
after the financial collapse. This work is descriptive and documentary is justified because
it standardizes the audit processes with international regulations. Its objective is to
develop a tax audit procedure design to identify simulated operations from the Information
Assurance Standards. The NTCD has established a guide for the analysis of simulated
operations based on an international document: “Procedure for the Analysis of Simulated
Operations” and four areas participate: i) Auditor, in charge of analyzing and verifying
taxpayer information, ii) Head of division, ii) Sectional Management and, iv) Asset
Laundering Coordination. When analyzing a real case of simulated operation, the
auditor's expertise was fundamental because it started from information inherent in the
activity of the taxpayer, the pharmaceutical sector, did not contain INVIMA registration
and the RIPS, basis for this economic sector; it presented several economic activities, not
compatible with each other; he had no employee support, inflated income for a certain
period, payment by member loan box; information that the taxpayer could not support.
However, the existence of more complex cases must be considered, where fraudulent
elements may be meticulously chained and not be so "visible" in the audit analysis, it is
there that other information has to be deepened and verified, for example: existence of
accounts, investments, deposits and operations in high-risk and / or non-cooperating
countries, purchase and sale of items with prices much lower than those of the market,
confession of tax evasion or voluntary submission of statements omitted in previous
years. In order to prevent fraud against the State and improve practice, the proposed
8
design consists of two guides: i) Work Route and ii) Worksheet. The Work Route is
directing the audit in an orderly manner, interlacing the elements congruently; identifying
and classifying the information that will later be crossed with others to corroborate or
discard it. The Worksheet records the information found in the Work Route. Conclusion:
The principle of information assurance is mandatory in the audit work and the materiality
of the operations must be demonstrated through the veracity of the information to confirm
or discard simulated operations.
Keywords: Tax audit, simulated operations, Tax assurance, control and surveillance
rules, tax authorship procedures.
9
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 12
10
CAPÍTULO III. RESULTADOS ..................................................................................... 45
3.1 ABORDAJE DE LAS OPERACIONES SIMULADAS DESDE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA.............................................................................................................. 46
3.2 CASOS DE OPERACIONES SIMULADAS DESDE LA EXPERIENCIA DEL
AUDITOR TRIBUTARIO (PROPONENTES) ............................................................. 53
3.3 DISEÑO DE UN PROCEDIMIENTO SISTEMÁTICO PARA IDENTIFICAR
ELEMENTOS DE DEFRAUDACIÓN QUE SUGIERAN OPERACIÓN SIMULADA EN
LA AUDITORÍA TRIBUTARIA DESDE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN ......................................................................................................... 58
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 69
ANEXOS ....................................................................................................................... 74
LISTA DE CUADROS
LISTA DE ANEXOS
11
INTRODUCCIÓN
En Colombia, la mayor parte de los impuestos lo pagan las empresas; de alguna manera,
éstas buscan siempre la manera de reducir los montos a pagar en impuestos. Uno de los
gravámenes con los cuales se presenta más frecuentemente esta práctica es el impuesto
de renta, donde, por otra parte, hay incentivos para “evadir legalmente” pues los
beneficios y deducciones presentes en el sistema impositivo hace que sean comunes las
prácticas de elusión (DIAN, 2005, pp. 130). La media de evasión en las personas jurídicas
para el periodo de 2000-2016 fue del 40,1%, lo que indica que la nación dejó de recaudar
alrededor de 11 billones de pesos cada año, en promedio (Colombia.co., 2019).
Las empresas acuden a las operaciones simuladas con terceros tanto para lavar
activos, legalizando recursos mal habidos, como para incrementar sus costos y gastos y
pagar menores impuestos. Dichos “lavados” se hace a través de terceros, utilizando
empresas fachadas o falsas para ser legalizados en la economía nacional. Las
operaciones simuladas pese a ser un flagelo que toca las extrañas sociales, económicas
y políticas del Estado colombiano no se encuentra particularmente normatizadas. Los
delitos económicos como son la evasión fiscal y la manipulación de estados financieros
no están tipificados penalmente dado que éstos son relacionados con los delitos por
falsedad en documento (público o privado), o por lavado de activos, en caso de que no
se logre demostrar el origen de los ingresos (Nieto, 2017).
Por otra parte, la gran cantidad de reformas ha vuelto complejo y poco estable el
sistema tributario, lo que representa un caldo de cultivo perfecto para materializar la
evasión y la elusión de impuestos. El cambio constante de la normativa tributaria
demanda rapidez, dinamismo debido a la manera como se trasmutan y camuflan nuevas
acciones ilícitas dentro de los entornos empresariales. Pero independiente de la forma o
medio que se realicen estos, la legislación fiscal exige algunos requisitos que demuestren
la materialidad de las operaciones que, de no cumplirse, presumirá que se han simulado.
Frente a estos grandes escándalos de corrupción y evasión se ha cuestionado el papel
de la auditoría tributaria ante la capacidad de detectar un fraude y anticiparse a los
12
grandes descalabros de las finanzas del país. Nieto (2017) señala que “la DIAN no
detectó las transacciones ficticias, debido a las debilidades tecnológicas de los sistemas
que no le permitían una interacción entre las bases de datos y los actos administrativos
de la entidad”.
13
El primer capítulo. Generalidades. Contiene el razonamiento que llevó al
planteamiento del problema, el porqué de su justificación y los objetivos que se pretenden
alcanzar.
El cuarto capítulo. La conclusión. Esta corresponde más una reflexión acerca del
esquema elaborado y la información hallada en el registro documental: antecedentes, el
marco teórico-jurídico y los resultados. Finalmente, realizar una sinopsis del estudio con
el cual se busca fomentar y fortalecer los principios normativos del aseguramiento de la
información en la auditoría tributaria frente a situaciones fraudulentas que menguan los
ingresos tributarios del Estado.
14
CAPITULO I. GENERALIDADES
15
contrabando, etc. (pp. 335). El Estado colombiano viene luchando contra este flagelo,
entre otras, expidió la Ley 1943 de 2018 (Ley de Financiamiento) por medio de la cual
se condiciona el lavado de activos como delito de defraudación o evasión tributaria. Sin
embargo, frente a estos grandes escándalos de corrupción y evasión se ha cuestionado
el papel de la auditoría tributaria ante la capacidad de detectar un fraude y anticiparse a
los grandes descalabros de las finanzas del país. Nieto (2017) señala que “la DIAN no
detectó las transacciones ficticias, debido a las debilidades tecnológicas de los sistemas
que no le permitían una interacción entre las bases de datos y los actos administrativos
de la entidad”1. La problemática sustancial es que las defraudaciones al Estado se
identifican posteriores al descalabro financiero.
En este contexto, se halla la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios, entre
otros, regula el principio de aseguramiento de información, que son de obligatorio
cumplimiento en la labor de auditoría. Además, La Ley 1314 en su artículo 5° refiere al
aseguramiento de la información, y en el parágrafo 1 señala que la normativa está sujeta
a constante modificación. Es decir, al auditor está obligado a verificar la veracidad de la
información en los estados financieros y dar certeza que lo que está plasmado concuerda
con la realidad de la empresa, bajo el precepto de la normativa vigente.
Pese a los esfuerzos por combatir este flagelo que toca las extrañas sociales,
económicas y políticas del Estado, la normativa actual no contempla explícitamente el
tema de las operaciones simuladas, no aterrizan la problemática que enfrenta el país en
materia de operaciones simuladas y deja un estado de incertidumbre judicial al
contribuyente, quien puede acreditar operaciones celebradas con terceros sólo con
soporte fiscales, dado el principio de la autonomía de la voluntad de las partes, la cual
regula las operaciones que se realizan entre particulares y les otorga el derecho de
celebrar sus operaciones a su libre voluntad, salvo restricción expresa por la ley2, con
los que la DIAN, puede o no presumir de su credibilidad y legalidad. En este caso, la
DIAN o, en su defecto, el auditor tributario ante los constantes cambios normativo, que
1
Como se observa en una carta enviada por la Contraloría General de la República al entonces director de la DIAN
Juan Ricardo Ortega (Función de Advertencia Sistemas de Información, 2012)
2 C-529. Corte Constitucional. M.P. Barrera Carbonell, A.
16
muchas veces demandan dinamismo y rapidez, debe hacer gala de una capacidad
técnica y jurídica para contrarrestar e identificar acciones ilícitas en los entornos
empresariales que, cada vez, trasmutan a mayor nivel de complejidad y más difíciles
detectar.
Por lo anterior, es necesario que labor de supervisión ejercida por los entes de
vigilancia tributaria cuente con un instrumento técnico-jurídico que contemple todos y
cada uno de los elementos y componentes de la auditoria tributaria en el marco de la
normativa de aseguramiento de la información en un orden sistemático, es decir, paso a
paso y sin obviar ninguno, que coadyuven al análisis, identificación y diligenciamiento de
las operaciones simuladas, reduciendo pérdida de tiempo y aumentando la operatividad
de la acción en aras de garantizar que las operaciones contables y comerciales se den
en un marco de legalidad, técnica, económica y jurídica y en el tiempo requerido,
redundando en un desarrollo íntegro y soberano del país; contexto este que obliga
necesariamente a plantearse la siguiente:
1.2 OBJETIVOS
17
Elaborar un diseño de procedimientos sistemáticos que facilite identificar elementos
de defraudación en las operaciones simuladas en la auditoria tributaria en el marco
normativo de aseguramiento de la información.
1.3 JUSTIFICACIÓN
Las operaciones simuladas y las deducciones por gastos inexistentes son figuras del
fraude fiscal (Álvarez, 2015). El Estado colombiano tipifica esta conducta fraudulenta en
la Ley 788 de 2002. En la actualidad, la corrupción y evasión fiscal es una de las
problemáticas a enfrentar por la DIAN, cada vez los contribuyentes se inventan nuevas
formas para dejar de tributar y/o hacerle “conejo” al Estado. Según Rodríguez (2018)
sólo en impuesto, la media de evasión en las personas jurídicas para el periodo de 2000-
2016 fue del 40,1%, lo que indica que la nación dejó de recaudar alrededor de 11 billones
de pesos cada año. Con las operaciones simuladas se corre el riesgo de materialización
de un fraude que son imposibles de anular y puede estar presente en todas las
organizaciones, profesiones y culturas.
18
operaciones simuladas ocasionan efectos no óptimos en la economía nacional y fiscales
en tributación con el Estado.
1.4 METODOLOGÍA
19
CAPÍTULO II. MARCO CONTEXTUAL
2.1 ANTECEDENTES
20
existe el riesgo latente que esta situación de complejidad estructural internacional que
presentan las empresas colombianas se preste para que se fomente o implique la
evasión de responsabilidades contractuales, societarias, legales y tributarias en el
territorio colombiano. Pero los llamados paraísos fiscales no solo tienen como propósito
evadir obligaciones fiscales, sino que su regulación facilita las transacciones
internacionales (Bedoya, Escobar y Valencia, 2015). A nivel internacional, no existe un
consenso sobre qué países constituyen paraísos fiscales. Los principales riesgos de
estas actividades son, de un lado, el fraude fiscal y, por otro, el incumplimiento a
acreedores de cualquier tipo, sean comerciales o laborales. Las estructuras de control
de las filiales y subordinadas de los principales holdings de Colombia que están
indexados en COLCAP3 han tenido tendencia a la internacionalización, lo que conlleva
la necesidad de implementar mecanismos especiales enfocados en asegurar la
transparencia de estas organizaciones.
Este estudio identifica el riesgo latente de las actividades económicas de las
sociedades matrices o subordinadas, los diferentes grados de responsabilidad y control
lo que puede fomentar las evasiones legales y tributarias dentro del territorio nacional.
Nieto Gómez (2017) Análisis de las faltas éticas de los contadores y revisores
fiscales en los fraudes. Estudio de caso: desfalco a la DIAN. Este estudio cuestiona
esencialmente la falta de ética de los contadores, revisores fiscales y sus posibles
participaciones en los escándalos contables y financieros que han afectado la
credibilidad y la reputación de los contadores y auditores, responsables de la preparación
y aseguramiento de la información financiera. Identifica y analiza, entre otras, las
debilidades normativas, por ejemplo: los decretos reglamentarios 440 y el 2570 del año
2008, establecieron que, para ese año, el término límite para realizar la devolución de
saldos a favor de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, tenía como
término límite para la DIAN de diez (10) días hábiles, contados a partir de la radicación
de la solicitud, aunque la misma se presentara sin garantía incentivó un aumento
considerable en la presentación de las solicitudes de devolución del IVA, dado que la
3
es uno de los índices bursátiles de la BVC o Bolsa de Valores de Colombia (sociedad anónima de carácter
privado, en la que se inscriben y negocian valores públicamente)
21
administración tributaria DIAN no tenía el tiempo suficiente para su revisión, no se
cumplió con las etapas de sustanciación, visita de campo y expedición de actos
administrativos, como lo reveló un informe de auditoría de la Contraloría General de la
República (2012). La Fiscalía pudo evidenciar la constitución de más de un centenar de
empresas de papel que aparecen cobrando devoluciones por supuestas exportaciones
de chatarra y cuero con el objetivo de facturar venta de materiales inexistentes y así
simular las compras adquiridas con IVA, para luego ser solicitada la devolución del IVA
a la DIAN por concepto de bienes exentos de dicho impuesto, al referirse a bienes
exportados por medio de empresas comercializadoras internacionales, que de acuerdo
con el informe de la Contraloría eran empresas ficticias.
22
derecho a la devolución automática, dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha
de radicación de la solicitud con la condicionante que más del 85% de sus costos o
gastos provengan de proveedores que facturen electrónicamente y tengan implementado
el sistema de facturación electrónica.
Los gobiernos por medio de la legislación pueden ampliar, limitar o reasignar las
responsabilidades del auditor. En el caso de Colombia, el gobierno le ha conferido al
auditor por medio de la figura del revisor fiscal: responsabilidades, vinculación y
obligaciones determinadas que difieren respecto a la naturaleza misma del auditor
externo (Consejo técnico de la Contaduría Pública, 2005). Por ejemplo: el revisor fiscal
debe cumplir con las responsabilidades que le asigna la ley y su criterio debe ser
personal, basado en las normas legales, en su conciencia social y en su capacidad
profesional. En todo caso su gestión debe ser libre de todo conflicto de interés que le
reste independencia y ajeno a cualquier tipo de subordinación respecto de los
administrados que son, precisamente, los sujetos pasivos de su control (Artículo 210 del
Código de Comercio). Sin embargo, esa independencia en el caso del revisor fiscal no
admite ninguna excepción, aspecto que no es tan evidente en el caso del auditor externo,
23
que depende de la administración, dado que presenta su informe sin tener que cumplir
normatividad y puede ejercer la labor en forma temporal u ocasional de acuerdo con el
trabajo contratado (Nieto, 2017, pp. 32).
La NIA 240 señala que los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los
principales responsables de la prevención y detección del fraude. Esta norma establece
algunos elementos diferenciadores para identificar un fraude de la incorreción contable
en la revisión de los estados financieros. Sin embargo, el riesgo de no detectar
incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que
se deben a error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar planes sofisticados y
cuidadosamente organizados para su ocultación, tales como la falsificación, la omisión
deliberada del registro de transacciones o la realización al auditor de manifestaciones
intencionadamente erróneas. Dichos intentos de ocultación pueden ser aún más difíciles
de detectar cuando van acompañados de colusión. La colusión puede inducir al auditor
a considerar que la evidencia de auditoría es convincente, cuando, en realidad, es falsa.
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la
pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de
colusión, la dimensión relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango
jerárquico de las personas implicada (ICAC, 2013, pp. 4).
24
Fraude Financiero Vs. Error Financiero
A continuación, se hace una síntesis diferenciadora entre fraude financiero y un error
financiero, basado en la NIA 240 y apoyado por documento de Nieto (2017, pp. 28):
25
el punto de partida del Programa de Capacitación Pasantías Financieras Especializadas
contra el Lavado de Activos y la Financiación del Terrorismo - PFE, desarrollado en
Colombia con el apoyo de la Embajada Británica (UN, -s.f.-).
26
2.2.1.2 Auditoría Tributaria
27
Clasificación de la auditoria tributaria
La Auditoría Tributaria verifica los estados financieros, libros y registros contables, y toda
documentación que sustenten las operaciones económicas y financieras de una empresa
(Contribuyente), con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha
determinada (Auditoría Tributaria, 2015). En tal sentido, la auditoría tributaria cumple
unos objetivos específicos.
28
Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias
correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y
establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias
vigentes y, a juicio de los proponentes.
Identificar alguna de forma de procesos simulados, sea por evasión o elusión.
1) Planeación. NÍA 300. El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría con el fin de
reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeación involucra establecer
una estrategia general para el desarrollar el plan de trabajo que le permita al auditor,
organizar y administrar de manera apropiada los recursos disponibles de forma
eficiente y eficaz en aras de garantizar resultados fiables.
La planeación según la NIA 315 que establece que el auditor deberá obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, tomando en consideración lo siguiente (Ortega
y Silva, 2016):
Factores relevantes de la industria, regulaciones y otros factores externos”. (Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad, 2011, pág. 323)
“La naturaleza de la entidad” (Normas Internacionales de Auditoría y Control de
Calidad, 2011, pág. 323)
“La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las
razones para los cambios correspondientes” (Normas Internacionales de Auditoría y
Control de Calidad, 2011, pág. 323)
“Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos del negocio relacionados que
puedan dar como resultado riesgos de error material” (Normas Internacionales de
Auditoría y Control de Calidad, 2011, pág. 324)
“La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad” (Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad, 2011, pág. 324).
29
2) Trabajo de Campo o Ejecución. Es la puesta en marcha de la acción, aplicando de
manera coordinada los recursos aprobados en planeación y bajo procedimientos de
auditoría, normativamente aceptados (NIA y normativa tributaria interna).
3) Informe. Elaboración y presentación del dictamen final con los resultados hallados
que determinen el estado de veracidad de la información, soportes, etc., que
evidencien la legalidad de la empresa (contribuyente) para determinar la deuda
tributaria o, en su defecto, los derechos tributarios a favor de éste.
Emitir una factura por cualquier concepto sin tener los recursos necesarios para
desarrollar la actividad que se describe en el comprobante, o sin ser un contribuyente
localizable para la autoridad fiscal, además de tratar de comprobar gastos por esas
actividades, son operaciones inexistentes (idc Online. Fiscal Contable, 2019) también
denominadas operaciones simuladas o empresas fantasma. En este tipo de operaciones
se conjuga el fraude fiscal, la evasión, la elusión y colusión.
Evasión
30
falsas, no llevar en orden los sistemas contables u omitir contribuciones (Álvarez, 2015).
Se entiende que existe evasión fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de
pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligada (Espinoza, 1998).
Una factura apócrifa es, en primera instancia, un documento falso, es decir, una factura
en la que de manera intencional se ha puesto información incorrecta. Esta información
incorrecta podría referirse a (Campos, Sobarzo y Zamudio, 2011, pp. 5):
a) La naturaleza de la transacción que ocurrió;
b) El monto de lo facturado;
c) Los detalles de la compañía o el agente emisor, y
d) Los detalles del consumidor o receptor. En algunos casos se establece una
distinción entre factura ficticia, para referirse al caso en que la transacción no
ocurrió, y factura falsa, para referirse caso en que, si bien se produjo la
transacción, los detalles contenidos en el documento factura están alterados
intencionalmente.
Hay diversas razones o motivaciones por las que se emiten facturas apócrifas. Entre las
más comunes destacan (Campos, Sobarzo y Zamudio, 2011, pp. 5):
Reducción del impuesto al ingreso mediante el incremento de los gastos
deducibles;
Reembolso de IVA;
Disminución del monto de IVA a pagar mediante el aumento artificial del uso de
insumos a acreditar;
Alteración de la tasa de IVA aplicable;
Pago de salarios que no están sujetos al impuesto a la nómina y/o contribuciones
a la seguridad social;
Pago a trabajadores (ilegales) que no se registran en la nómina oficial;
Pago de dividendos ocultos a los gerentes u otras personas involucradas;
Financiamiento de actividades criminales o de corrupción, y
31
Ocultamiento del origen ilegal de ciertos productos.
La práctica de facturación apócrifa para evadir impuestos puede ocurrir por emisión o
producción de facturas falsas, o mediante las empresas “fachada”. Es común que estas
empresas vendan servicios, fundamentalmente intangibles, y que tengan una corta
existencia, de entre uno y dos años; al cabo de este período cambian de “fachada”, lo
que dificulta que las autoridades tributarias las detecten. En algunos casos, esta práctica
es difícil de demostrar, ya que puede suceder que la ocurrencia del fraude no se deba a
una actuación de mala fe de alguna de las partes involucradas (Campos, Sobarzo y
Zamudio, 2011, pp. 6).
Demostrar que efectivamente recibió bienes o servicio que amparen las facturas y
realizar una corrección fiscal por medio de una declaración complementaria. Sí, la
autoridad fiscal detecta a una persona física o moral que no hay acreditado la efectiva
prestación del bien o servicio o adquisición de bienes o no corrigió su situación fiscal. La
autoridad determinará la multa correspondiente o las operaciones amparadas con estos
comprobantes fiscales serán considerados: “actos o contratos simulados”. Esto es los
comprobantes fiscales no pueden ser considerados para acreditar gastos o impuesto
alguno (miskuentas, 2019).
32
Elusión
Xavier (2005) señala dos tipos de elusión fiscal: interna e internacional. La elusión
fiscal interna consiste en las actuaciones de los contribuyentes que buscan eludir la
aplicación de la norma tributaria, intentando acogerse a la aplicación de otra norma del
mismo ordenamiento. En cambio, en la elusión internacional los contribuyentes
persiguen escapar al ordenamiento jurídico determinado, tratando de provocar la
aplicación de una norma correspondiente a otro ordenamiento jurídico, mediante la
alteración de las circunstancias de hecho y de derecho (“los elementos de conexión”)
que determinan cuál será el orden jurídico competente para regir una determinada
cuestión. Para Delgado (2005) el objetivo perseguido con este cambio será obtener un
tratamiento o unas ventajas tributarias impropias, dada la verdadera naturaleza de esos
negocios, la realidad de las operaciones efectuadas o el carácter abusivo de aquellos
(Ochoa, 2013, pp. 6).
Las empresas acuden a las operaciones simuladas con terceros tanto para lavar activos,
es decir legalizar los recursos mal habidos como para incrementar sus costos y gastos y
pagar menores impuestos. Dichos “lavados” se hace a través de terceros, utilizando
empresas fachadas o falsas para ser legalizados en la economía nacional.
33
Torres (s.f.) señala que es conveniente normar los procedimientos que la empresas
EFOS y EDOS observar para detectar y auditar a los contribuyentes que utilicen dichos
esquemas de evasión, a efecto de obtener el respaldo documental que permita
comprobar la simulación de las operaciones de compra, exportación o contratación de
intangibles, tangibles o de personal y derivado de ello integrar expedientes de casos
penales, generando con ello conciencia de riesgo en los contribuyentes para evitar que
este tipo de conductas proliferen en detrimento del fisco.
Pero, además, otros elementos para tener en cuenta son las operaciones sospechosas,
inusuales o atípicas:
34
sistemas y prácticas normales de los negocios de una industria o sector determinado
(UNODC – DIAN, -s.f.-, pp. 11).
El hecho de que una operación aparezca en la lista de señales de alerta, no quiere decir
que la misma por sí sola, esté vinculada a actividades ilícitas, es necesario evaluar cada
una de las operaciones con el fin de verificar si ellas resultan sospechosas dentro del
giro ordinario de las actividades de los contribuyentes sujetos a fiscalización (Documento
privado de la DIAN5). Algunos elementos sospechosos y, que no necesariamente
significa que sea realmente una EFO, pero sugiere la revisión por parte de la DIAN o, en
su defecto, por el auditor tributario, dará oportunidad al contribuyente de deslindarse
(ContadorMX, 2017):
5
Basado en UNODC – DIAN (s.f) Guía para la detección y reporte de operaciones sospechosas de lavado
de activos y la financiación del terrorismo (LA/FT) a la UIAF, en el proceso de fiscalización y liquidación de
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
35
Durante un periodo de tiempo son localizables para la DIAN, pero después
desaparecen, o en su defecto, no aparece dirección física localizable.
Al final del ejercicio fiscal, se observa en su declaración que los ingresos y egresos
son muy parecidos.
Comparten domicilios fiscales con otros contribuyentes
Lo anterior con base en la información examinada y que puede servir de soporte para
confirmar o descartar alguna duda respecto a la empresa analizada y, que a simple vista
podría resultar desapercibida. Según Decreto 1072 de 2015. Capítulo 6. Sistema de
Gestión de la Seguridad y Salud en el Trabajo (SG-SST). En su Artículo 2.2.4.6.8.
Obligaciones de los empleadores. Ítem 9. Participación de los Trabajadores. En razón a
este artículo, las empresas deben formar a través de sus empleados un Comité Paritario
para la Seguridad y Salud en el Trabajo (COPASST) cuando 10 trabajadores o más, o,
un Vigía de Seguridad y Salud en el Trabajo cuando tiene menos de 10 trabajadores.
36
el lavador son muy atractivos los negocios que involucran actividades de comercio
exterior, ya que facilitan la legalización del dinero poseído en el exterior. Así mismo, el
lavador, establece compañías “off shore” o empresas que sólo existen en papeles, pero
no físicamente, para así originar presuntos ingresos que realmente se originan en una
actividad ilícita. Se pueden llegar a constituir un sin número de sociedades, a fin de no
permitir evidenciar el vínculo entre las diferentes empresas formadas (Gonzáles et. al.,
2011, pp. 45).
Sobrefacturación de Exportaciones
El lavado de dinero necesita que ingrese al país dinero proveniente del extranjero,
producto de actividades ilícitas. Es así, que mediante exportaciones ficticia o de bienes
de un valor ínfimo, las mismas que son declaradas ante la autoridad aduanera a un valor
exagerado (sobrefacturación), permite que ingrese ese dinero ilícito como pago de la
exportación sobrevaluada (Gonzáles et. al., 2011, pp. 45).
En julio de 2009 el Gobierno expidió la Ley 1314 en la cual se regulan los principios y
normas de contabilidad e información financiera en Colombia. Con esta Ley, el Gobierno
Nacional encargó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), estos principios
están sustentados en la adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar
la función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables,
obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la
comparabilidad y mejora en la eficiencia (Deloitte).
Según Moncayo (2017) en publicación del sitio virtual del Instituto Nacional de
Contadores Públicos “Las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– son una
guía para el desarrollo de competencias, incluidos el escepticismo y el juicio
profesionales, ya que los usuarios de la información, el mercado, los supervisores y los
reguladores los podrían exigir”.
37
El objetivo de la información financiera es que esta sea útil a la hora de tomar
decisiones económicas, aspecto que quedó plasmado en el artículo 1 de la Ley 1314 de
2009. Asimismo, en el artículo 5° se incluyeron las Normas de Aseguramiento de la
Información, cuyo objetivo es que la información sea creíble, lo que significa que el
usuario pueda confiar en ella para tomar determinaciones (Moncayo, 2017).
En esta misma publicación, Paulino Angulo Cadena, director ejecutivo del INCP,
explica que las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–, pueden ser una guía
para el desarrollo de la práctica profesional (independiente del grupo al que pertenece la
empresa auditada), incluido el escepticismo y el juicio profesionales, dado que los
usuarios de la información, el mercado, los supervisores y los reguladores los podrían
exigir.
Moncayo (2017) en publicación del sitio virtual del Instituto Nacional de Contadores
Públicos reseña el Decreto 2132 de 2016 que incluye cinco elementos de un trabajo de
aseguramiento:
38
Emisores de estándares de referencia para las NAI
El contador público Luis Raúl Uribe explica que el proceso de convergencia a estándares
internacionales de aseguramiento de la información, que ordena la Ley 1314 de 2009,
se llevará a cabo tomando como referencia los estándares de auditoria y aseguramiento
de la información que emite la IAASB, en razón de que cumplen las tres condiciones
señaladas en la mencionada Ley 1314 de 2009 para ser aceptadas en Colombia
(Meneses, Dueñas, García, -s.f-):
Aceptación mundial.
Con las mejores prácticas.
Con rápida evolución en los negocios.
Por medio del Decreto 0302 del 20 de febrero de 2015 el gobierno nacional reglamenta
la Ley 1314 de 2009 “por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”. Encierra el marco
técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información” (NAI), de acuerdo
a las Normas Internacionales de Auditoría – NIA–, las Normas Internacionales de Control
39
de Calidad –NICC–; las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión – NITR–; las
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés); las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados – NISR– y el Código de Ética para
Profesionales de la Contaduría, conforme se dispone en el anexo que hace parte integral
de ese decreto.
40
Ley 788 de 2002. Estatuto Tributario.
Artículo 658-1. Sanción a administradores y representantes legales. Cuando en la
contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren
irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos gravados, doble
contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes y pérdidas improcedentes,
que sean ordenados y/o aprobados por los representantes que deben cumplir deberes
formales de que trata el artículo 572 de este Estatuto, serán sancionados con una multa
equivalente al veinte por ciento (20%) de la sanción impuesta al contribuyente, sin
exceder de la suma de doscientos (200) salarios mínimos legales mensuales vigentes,
la cual no podrá ser sufragada por su representada.
Con este delito se pretende sancionar a los evasores, así como prevenir y sancionar de
forma eficaz a los defraudadores de las arcas del Estado, quienes mediante maniobras
fraudulentas requieren a la autoridad tributaria para que efectúe reembolsos y
devoluciones de sumas de dinero de impuestos por concepto de saldos a favor
(InfoCompliance).
41
Ley 1121 de 2006. Por la cual se dictan normas para la prevención, detección,
investigación y sanción de la financiación del terrorismo y otras disposiciones
42
apariencia de legalidad a las actividades delictivas o a las transacciones y fondos
vinculados con las mismas.
43
NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados
44
CAPÍTULO III. RESULTADOS
6 Basado en UNODC – DIAN (s.f) Guía para la detección y reporte de operaciones sospechosas de lavado
de activos y la financiación del terrorismo (LA/FT) a la UIAF, en el proceso de fiscalización y liquidación de
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
45
3.1 ABORDAJE DE LAS OPERACIONES SIMULADAS DESDE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA
Según documento de la DIAN, al cual se tuvo acceso directo como auditor tributario de
la entidad7, en el ejercicio de la función de la administración tributaria, aduanera y
cambiaria, es posible identificar operaciones inusuales y señales de alertas, para
después del análisis respectivo, determinar que se está en presencia de una “operación
simulada”. Este documento da una serie de elementos y procedimientos para el accionar
del auditor fiscal.
Entre los aplicativos y bases de datos que tiene disponible la DIAN, para el cumplimiento
de estas funciones, están entre otras:
Muisca8: información financiera, RUT, vinculación con terceros, información
exógena propia y de terceros.
Muisca: declaraciones de renta, ventas, retención en la fuente, impuesto al
consumo, patrimonio, normalización, importaciones, exportaciones, precios de
transferencia.
Centrales de información financiera (Cifin)
Cámara de comercio
Los instrumentos que utiliza la DIAN para aplicar “controles detectivos” que le permiten
cumplir con el deber de colaboración con las autoridades, mediante la detección y reporte
de operaciones, son los siguientes:
46
5) Aplicación de programas informáticos para la detección de simulaciones
6) Capacitación a los funcionarios de la DIAN sobre los instrumentos para la detección
y reporte.
47
acreedor haga efectiva la garantía, la cual es respaldada con recursos ilícitos) como
también el hecho de hacer partidas por préstamos falsos en los registros.
Existencia de cuentas, inversiones, depósitos y operaciones en países de alto
riesgo y/o no cooperantes.
Compra y venta de artículos con precios muy inferiores a los del mercado.
Confesión de evasión fiscal o presentación voluntaria de declaraciones omitidas en
años anteriores.
Traslados de fondos mediante transferencias electrónicas sin aparente razón
comercial, consistencia con los negocios habituales del contribuyente o debido
soporte de la operación.
Empresas con dificultades financieras que repentinamente aducen inversión
extranjera para desarrollar proyectos en el país y reciben las divisas a través de los
medios legalmente establecidos con aumentos considerables e inexplicables de
riquezas.
Fundaciones o Corporaciones sin ánimo de lucro legalmente establecidas que
registren donaciones significativas cuyo origen y destino no sea plenamente
demostrado.
La obtención de ingresos y utilidades no propias de la actividad económica, o que
no correspondan al volumen de operaciones realizadas.
Cualquier diferencia patrimonial sin una aparente justificación de la procedencia de
los ingresos que sirvieron de base para generar el incremento.
Cuando se detecten cuentas e inversiones en entidades financieras que no se
encuentren registradas en la contabilidad y que no correspondan a los ingresos
obtenidos en desarrollo de su objeto social.
Reflejo reiterado de ingresos en las declaraciones de renta por conceptos
correspondientes a ganancias ocasionales por rifas, apuestas, loterías y similares
o incluso de legados, herencias o utilidad en venta de activos fijos.
Valores importantes representados en activos tales como obras de arte,
antigüedades y joyas, sin que el dueño tenga como actividad económica la
comercialización de tales productos.
48
Reflejar ingresos en sus declaraciones de renta por concepto de remesas recibidas
del exterior, sin que se tenga precisión del tipo de inversión poseída o el origen de
ésta.
Certificación de costos expedidas por personas de bajos ingresos.
1) Programas de Fiscalización:
Instrucción que regula el programa.
Listado de seleccionados.
Lineamientos de auditoría que se derivan de las instrucciones que regulan el
programa.
49
4) Denuncias de fiscalización:
Documentos soporte de la denuncia.
Documentos de radicación de la denuncia.
Soporte de evaluación y calificación de la denuncia.
50
El análisis simulaciones y señales de alerta
Para el estudio o análisis de la simulación el funcionario podrá llevar a cabo, entre otras,
las siguientes acciones:
Inspección documental.
Verificación del RUT
Verificación del Certificado de Cámara de Comercio.
Verificación y consulta de herramientas tecnológicas utilizadas para facilitar el
cumplimiento de sus funciones misionales la DIAN.
Verificación y consulta de listas de control o de vigilancia adoptadas por la DIAN.
Cruce de información exógena.
Visitas de inspección (infraestructura, sedes, locales, bodegas).
Verificación de otras fuentes de información a disposición de la DIAN.
Análisis sectorial.
Consolidación de operaciones de un mismo cliente.
Revisión y análisis de los listados de señales de alerta que contienen perfiles de
operaciones inusuales.
51
Cuadro 1. Procedimiento para el análisis de operaciones simuladas de la DIAN
Visita de
Análisis de la simulación Verificación de Análisis financiero inspección
Aplicación de Inspección
Rut. Cámara de de estados (infraestructura,
herramientas documental
comercio financieros sedes, locales,
Auditor disponibles:
bodegas)
Cruces de Verificación de
En desarrollo Verificación de otras fuentes de Verificación de
información Análisis sectorial otras fuentes de
de sus información según cada caso listas de control
exógena información
funciones y
Informe de verificación
aplicando los
Descripción de señales de alerta
instrumentos
Simulación tiene explicación lógica OPERACIÓN SIMULADA
de detección, el
SI NO
auditor de la
Documentación y archivo de la
aplica
información aclaratoria de la
Elaboración del reporte interno
simulación
Envío de informe interno al Jefe de
División
Reporte de insumos y documentación
Base de datos de control
soporte de sospecha de un posible
Jefe División Revisión y filtro de informe delito a la División Jurídica – Unidad
Penal
ARCHIVO
Al competente a reportar
Dirección Reporte a la coordinación de Control y Lavado de
Seccional Activos
Verificación de
Se confirma si luego del análisis y la verificación amerita el envío del informe a
otras fuentes de
la UIAF
información
Coordinación No SI
de Lavado de amerita envío Se debe reportar a la UIAF
Activos Base de datos de control Envío de informe a la UIAF
FIN
Base de datos de control
FIN
Fuente: Documento aplicativo disponible por la DIAN para el cumplimiento de estas funciones
52
3.2 OPERACIONES SIMULADAS DESDE LA EXPERIENCIA DEL AUDITOR
TRIBUTARIO (CASO REAL)
Análisis de la Información
Información de la empresa:
Sector productivo: Farmacéutico. Tipo de empresa: SAS
Actividad Económica: Objetivos múltiples y difusos, sin afinidad entre sí.
i) Inspección documental:
Verificación de RUT: Cumplía los requisitos de registro.
Cámara de Comercio: Dentro de su objeto social se encontraba difuso, conteniendo
varias actividades no compatibles entre sí.
9
Es la entidad que tiene como función la inspección, vigilancia y control a los establecimientos productores y
comercializadores de los productos a que hace referencia el artículo 245 de la Ley 100 de 1993
53
Análisis de las declaraciones tributarias: Se evidenció que los ingresos dentro de
un mismo año gravable se aumentaron exponencialmente.
Visita de Inspección (infraestructura, sedes, locales, bodegas):
Conviene señalar que la inspección física a la empresa realizada dentro de la auditoría
tributaria fue muy posterior a los hechos materia de investigación. Según inspección
ocular, se identificó una empresa en decadencia, no compatible la información con el año
auditado. Se encontró los siguientes hallazgos:
Revisión Documental:
Estado Financieros: Registro de pasivos y de movimiento de caja, irregulares.
Algunas transacciones de pago en efectivo de préstamos de socios.
Pagos electrónicos a empresas bien constituidas y pagos en efectivo.
No se registraban gasto de personal, difiriendo con los movimientos financieros.
No se encontró registro documental de aportes parafiscales (SENA, ICBF, Caja
de Compensación), aportes a seguridad social (EPS, AFP, ARL), prestaciones
sociales (Salarios, vacaciones, primas, cesantías).
No se encontraron los Registros Individuales de Prestación de Servicios de Salud
–RIPS–.
Aunque los medicamentos están exentos de IVA, algunas facturas, dado el amplio
margen de actividad de la empresa, debían generar este impuesto. Este IVA fue
declarado, pero al ser sus clientes del Régimen Común, no estaba sujeto a estas
retenciones. Sin embargo, se halló que el contribuyente incluía en sus
declaraciones retenciones por IVA, sin haber sido efectiva.
54
Este análisis, generalmente, es realizado por el nivel central de la entidad, no resultó
factible la consulta de la información. El farmacéutico, es un sector bastante amplio y
complejo, lo que hizo más difícil tener una información certera. No obstante, la
información y hallazgos eran muy irregulares compatibles con operaciones simuladas.
Verificación de otras fuentes de información:
Soportes de Terceros:
La empresa de transporte de medicamentos no contenía un soporte de guía de la
mercancía. Siendo el mismo proveedor en todas las actividades comerciales.
Se realiza visita al proveedor, no encontrándose la dirección. Se hace la respectiva
consulta y se encuentra que no aparece en el registro INVIMA y la base de datos de
Salud Distrital.
RAZONAMIENTO DE LA INFORMACIÓN:
De acuerdo con los hallazgos identificados en el caso anteriormente expuesto, fue
importante la experticia con la que el auditor asumió el análisis. Por ejemplo, la actividad
55
económica de la empresa, sector farmacéutico, inducía a remitirse a la información del
proveedor que por normatividad debía respaldar su actividad con un registro del INVIMA;
otra información a corroborar es la correspondiente a los RIPS. Esta información fue
fundamental porque es base para este sector económico. Además, al identificar que no
se encontraron las guías de transporte de los medicamentos se pudo establecer que este
mismo proveedor era para varias actividades, bastantes disimiles y confusas. Los
pasivos y manejo de caja se presentaron irregulares, pagando préstamos del socio en
efectivos. Sumado a lo anterior, se evidenció que los ingresos dentro de un mismo año
gravable se aumentaron exponencialmente. La información encontrada ya representaba
suficiente evidencia compatible con operación simulada. Otra información que ayudó a
consolidar esta teoría: no existía nómina de empleados, pagos parafiscales, etc. no
concordante con la estructura financiera del contribuyente, la cual no pudo comprobar o
confrontar la veracidad de la información. Esta información ameritaba una inspección o
visita técnica al proveedor (tercero), dando como resultado la inexistencia física de la
empresa. El contribuyente no tuvo cómo soportar todas estas inexactitudes,
confirmándose finalmente, la existencia de una empresa fachada. Esta auditoría se
realizó en tres meses, pero el promedio normal es un año.
56
Cuadro 2. Procedimiento para el análisis de operaciones simuladas para el Auditor Tributario
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Verificación de RUT
Inspección Cámara de Comercio.
1) Verificación de otras Documental
Herramientas Estado Financieros
fuentes de información
disponibles
según cada caso
Inspección Verificación la información
Física anterior
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
JEFE DE DIVISIÓN
Fuente: Elaboración propia a partir del Procedimiento para el análisis de operaciones simuladas de la DIAN (Cuadro 1)
57
3.3 DISEÑO DE UN PROCEDIMIENTO SISTEMÁTICO PARA IDENTIFICAR
ELEMENTOS DE DEFRAUDACIÓN QUE SUGIERAN OPERACIÓN SIMULADA EN LA
AUDITORÍA TRIBUTARIA DESDE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN
La primera guía: Ruta de Trabajo, está dividida en tres momentos o fases claves:
Primer momento: Información de la empresa. Esta permitirá recolectar información
acerca de la organización empresarial con la cual se podrá hacer un cruce con otro tipo
de información específica, por ejemplo, financiera. La dinámica consiste en identificar
elementos o información que no “cuadre” dentro de los argumentos corporativos
58
marcándolos con colores, así: verde de considerarse normal; amarillo si existe alguna
duda y necesite ser verificada o cruzada con otra información específica y, roja cuando
se confirma que es una información “irregular”, por ejemplo, sector productivo y área de
producción no son compatibles. Segundo momento: Informe de los Estados Financieros
de la Empresa. Esta contiene la información financiera, permite al auditor tributario,
identificar información de manera secuencial y lógica, sin obviar ningún elemento o
información y llevarla a la Hoja de Trabajo para el análisis. La dinámica es la misma
utilizada en la primera fase. Tercer momento: Abordaje directo a la empresa. Esta
corresponde a la visita técnica o de inspección física a la organización empresarial y
complementará la fase I y II, ya que se constará alguna información y se recogerán
nuevas evidencias compatibles con procesos de operación simulada, igualmente esta
información se traslada a la Hoja de Trabajo y se analizará integralmente los tres
momentos. Una vez sintetiza la información, se elabora el Reporte Interno y se envía la
siguiente área de intervención, Jefe de División.
59
PROCEDIMIENTOS PARA LA AUDITORÍA TRIBUTARIA EN EL ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DE OPERACIONES SIMULADAS
RUTA DE TRABAJO
PRIMER MOMENTO: Información documental de la empresa
De acuerdo a la información identificada marque con color:
Verde: Normal Amarillo: Preventivo (Cruzar con otra información) Rojo: Identificación de simulación
Este primer momento es un escaneo general de la información. De acuerdo a lo hallado se podrá hacer comparación con otras informaciones de los
estados financieros.
60
PROCEDIMIENTOS PARA LA AUDITORÍA TRIBUTARIA EN EL ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DE OPERACIONES SIMULADAS
EMPRESA
Emisión de Clientes
potenciales Estructura financiera
Facturas
Pago electrónico
Sobrefacturación Ingresos y Egresos
proveedores
muy similares Pasivos Activos
Otros medios a
Si Si
terceros No
Inexistentes Ingresos
Desproporcionados
Operaciones Cantidad Movimientos en No
inusuales o atípicas Valor efectivos
y reincidencias Características Si sospechosos Si
Registro de pasivos
irregulares
Cruce de información
RESULTADOS: Identificación irregularidades: No___ Si ___ Compatible con: Evasión: ___ Elusión: ___
OBSERVACIÓN_________________________________________________________________________________________________________
61
PROCEDIMIENTOS PARA LA AUDITORÍA TRIBUTARIA EN EL ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DE OPERACIONES SIMULADAS
TERCER MOMENTO: Abordaje directo a la empresa
EMPRESA
Si
IDENTIFICACIÓN DE EVIDENCIAS
DE OPERACIÓN SIMULADA FINAL DEL
PROCESO
RESULTADOS: Identificación irregularidades: No___ Si ___ Compatible con: Evasión: ___ Elusión: ___
OBSERVACIÓN_________________________________________________________________________________________________________
Fuente: Elaboración propia con base en el Procedimiento para el análisis de operaciones simuladas de la DIAN (Cuadro 2)
62
PROCEDIMIENTOS PARA LA AUDITORÍA TRIBUTARIA EN EL ASEGURAMIENTO
DE LA INFORMACIÓN DE OPERACIONES SIMULADAS
HOJA DE TRABAJO
Empresa: ______________________________________ NIT: _______________
Representante Legal: _________________________________
Dirección: ________________________________
Primer Momento: Información de la Empresa
Ítem Concepto Resultados
PRIMER MOMENTO: Información de la Empresa
Verificación del RUT
Verificación de la Cámara de Comercio
Cerrado: ___ No existe: ____
Se identificó físicamente el
No concuerda con dirección
predio: Sí__ No: __
registrada: __
Sucursales: Sí__ No:__
¿Cuántas y dónde?
La estructura física hace parte del patrimonio de la empresa: Sí__
No:__
Valor registrado es compatible con el Matrícula inmobiliaria:
inmueble: Sí__ No:__
Análisis sectorial:
63
CONSOLIDACIÓN DE OPERACIONES
Estructura financiera
Activos
Inclusión de pasivos, costos y deducciones inexistentes asociadas a
estas operaciones
Ingresos y Egresos muy similares
Ingresos desproporcionados
Movimientos en efectivos sospechosos
Remesas del exterior:
Identificación de cuentas bancarias:
No. Activas___ Fecha de apertura
64
Transferencias inexplicables
Pasivos
Inexistentes
Registro de pasivos en moneda extranjera o con terceros, sin
causalidad con las actividades propias del negocio y debido soporte
de los acreedores
Pago de pasivos representativos sin justificación sobre el origen de
los ingresos
Pago de pasivos con castigo a garantías otorgadas para adquisición
de los mismos (el crédito genera recursos lícitos, se incumple el
compromiso crediticio para que el acreedor haga efectiva la garantía,
la cual es respaldada con recursos ilícitos) como también el hecho de
hacer partidas por préstamos falsos en los registros.
Traslados de fondos mediante transferencias electrónicas sin
aparente razón comercial, consistencia con los negocios habituales
del contribuyente o debido soporte de la operación
65
Pago de dividendos ocultos a los gerentes u otras personas
involucradas;
Financiamiento de actividades criminales o de corrupción, y
Ocultamiento del origen ilegal de ciertos productos.
Cruce de información exógena:
Fuente: Elaboración propia con base en el Procedimiento para el análisis de operaciones simuladas de la
DIAN (Cuadro 2)
66
CAPÍTULO IV. CONCLUSIONES
67
otra norma del mismo ordenamiento y son aprovechadas en momentos precisos de
ese cambio. En cambio, en la elusión internacional los contribuyentes persiguen
escapar al ordenamiento jurídico determinado, tratando de provocar la aplicación
de una norma correspondiente a otro ordenamiento jurídico, mediante la alteración
de las circunstancias de hecho y de derecho (“los elementos de conexión”) que
determinan cuál será el orden jurídico competente para regir una determinada
cuestión.
En síntesis, si bien el contribuyente puede acudir a operaciones simuladas ya sea
para lavar activos y legalizar recursos mal habidos o para incrementar sus costos y
gastos y pagar menores impuestos, la materialidad de las operaciones deben ser
demostradas por medio del aseguramiento de la información, es el camino asertivo
para confirmar o descartar la existencia de operaciones simuladas, ya que el más
mínimo detalle podría hacer la diferencia entre una empresa fachada y una legal.
68
BIBLIOGRAFÍA
Arango A., CA.; Misas A., M. y López E., E. (2005) Economía Subterránea en Colombia
1976-2003: Una Medición a partir de la demanda de efectivo. Recuperado de:
http://www.banrep.org/docum/ftp/borra335.pdf
ContadorMX. (2017). Cuáles son las operaciones simuladas de EFOS y EDOS, acciones
para evitarlas. Recuperado de: https://contadormx.com/2017/08/31/listado-efos-
edos-sat-operaciones-simuladas/
69
Delgado Pacheco, A. (2005). Las medidas anti-elusión en la fiscalidad internacional, en
Nuevas Tendencias en Economía y Fiscalidad Internacional, No. 825, Madrid,
septiembre-octubre 2005, p. 99
Diep Diep, D. (1999). Fiscalística, Ed. PAC, S.A de C.V., México, 2ª edición marzo 1999,
p. 633.
Franco Mongua JF. y Rey Guerrero, DF. (2017). El control societario en Colombia: la
internacionalización de filiales y subordinadas por los grupos empresariales.
Revista de derecho y economía, No. 48, julio – diciembre de 2017, pp. 59-81.
Recuperado de:
https://revistas.uexternado.edu.co/index.php/contexto/article/view/5289/6473
Gonzáles Miranda, J.; Ponce Mullisaca, P.; Rojas Sulca, J. y Villanueva Haro B. (2011).
Lavado De Activos. Universidad San Martín de Porres. Lima – Perú. Recuperado
de:
http://perso.unifr.ch/derechopenal/assets/files/obrasportales/op_20120708_02.pdf
Idc Online. Fiscal Contable. (2019). ¿Qué son las operaciones inexistentes? Recuperado
de: https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/01/31/que-son-las-operaciones-
inexistentes
70
Financieros con respecto al Fraude. Recuperado de:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20240%20p%20def.pdf
López Macías, KC; Valle Escobedo, RM; Valle Escobedo, HD. y Torres Flores, R. (2019).
Guía para evitar ser considerados como Empresas Facturadoras de Operaciones.
Revista EDUCATECONCIENCIA. Volumen. 22. No. 23, ISSN: 2007-6347 Periodo:
abril-junio de 2019.Tepic, Nayarit. México. pp. 5-24
Meneses Riveros, RM.; Dueñas Casallas, R.; García Carvajal, S. (s.f.). Las normas de
aseguramiento de la información NIAS y la revisoría fiscal en Colombia como
instrumento de crecimiento corporativo. Recuperado de:
http://www.aeca1.org/xixcongresoaeca/cd/101a.pdf
Nieto Gómez AL. (2017). Análisis de las faltas éticas de los contadores y revisores
fiscales en los fraudes. Estudio de caso: desfalco a la DIAN. Universidad Nacional
de Colombia Facultad de ciencias económicas. Maestría en contabilidad y finanzas
71
Bogotá D.C., Colombia. Recuperado de:
http://bdigital.unal.edu.co/59815/1/An%C3%A1lisis%20de%20las%20faltas%20%
C3%A9ticas%20de%20los%20contadores%20y%20revisores%20fiscales%20en
%20los%20fraudes.pdf
Ortega Sigua CB. y Silva Cedillo JS. (2016). Auditoría de Cumplimiento Tributario a
Personas Naturales obligadas a llevar Contabilidad Caso Práctico: Vitefama Con
Base al Periodo 2014. Universidad de Cuenca, Cuenca-Ecuador
72
Torres Mijares, A. (-s.f.-). Como detecta la Autoridad las Operaciones Simuladas
Recuperado de: http://asesoresensoluciones.com/index.php/como-detecta-la-
autoridad-las-operaciones-simuladas
73
ANEXOS
74
Ante este panorama, las empresas deben adoptar medidas preventivas como:
75
m) Solicitar relación de activos, requiriendo se indique si son propios o rentados y la
documentación comprobatoria.
76