Contenido

INTRODUCCION..............................................................................................................................2
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA....................................................................................3
1.1. CONCEPTO..........................................................................................................................3
1.2. RENTA BRUTA....................................................................................................................4
1.2.1. RELACION CON LOS INGRESOS BRUTOS...............................................................................4
1.2.2. RENTA BRUTA EN DE PRIMERA CATEGORIA.........................................................................4
1.3. RENTA NETA................................................................................................................................7
1.3.1. PERSONA FISICA...................................................................................................................8
1.3.2. PERSONA JURIDICA...............................................................................................................8
1.3.3. RENTA NETA EN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA.........................................................9
1.4. CALCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA..........................................................................9
1.5. DECLARACION Y PAGO..............................................................................................................10
1.6. CRITERIOS DE IMPUTACION......................................................................................................11
1.7. CASOS PRACTICOS.....................................................................................................................11
2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA:...................................................................................14
2.1. Concepto:..............................................................................................................................14
2.2. INGRESOS AFECTOS........................................................................................................14
2.3. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADAS.....................................................................17
2.4. Renta Neta.............................................................................................................................17
2.3. Renta Bruta en la enajenación de Bienes Inmuebles:............................................................18
2.4. Costo Computable.................................................................................................................19
2.5. Tasa del Impuesto a la Renta Anual:.....................................................................................20
Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios.......................................................................21
2.6. Retención del IR en Rentas de 2da. Categoría:......................................................................22
2.7. Imputación de la renta de segunda categoría.........................................................................24
2.8. Calcular el Impuesto a la Renta de segunda categoría...........................................................24
INTRODUCCION
La política fiscal y naturalmente la política tributaria han variado en la medida en que ha
evolucionado el país. Hoy son completamente distintas a las del siglo pasado y a los de las
primeras décadas del presente siglo.

En nuestros días, la imposición tributaria es uno de los más eficaces instrumentos para
orientar el gasto, canalizar la inversión, incentivar el ahorro y promover el desarrollo
económico-social.

Siendo así un tema de relevancia la tributación, el presente trabajo va presentar los temas del
impuesto a la renta; tratándose específicamente los de primera y segunda categoría a fin de
identificar los conceptos básicos de estos, el procedimiento de determinación, su forma de pago y
cómo es que se calcula el valor monetario que legalmente se debe aportar en la SUNAT, y para
tratar este tema se ha tomado en cuenta el TUO de la ley del impuesto a la Renta, así mismo su
reglamento.

También el presente trabajo monográfico, va a versar acerca de los libros y registros a llevar por el
contribuyente según la categoría de la renta.

Así mismo este trabajo no solo constará de doctrina, sino también para su amplio entendimiento se
sustentará con casos prácticos, llevando estos casos al plano factico de lo social.
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

1.1. CONCEPTO
Son rentas que gravan las operaciones de alquileres y/o subarrendamientos de predios, así
como también de bienes muebles e inmuebles, estas son rentas que se da por personas
naturales, sociedades indivisas o sociedades conyugales.

También está afecto la cesión gratuita de dichos bienes a terceros.

Cabe resaltar que se grava la renta de primera categoría cualquiera sea el monto, de las
actividades realizadas anteriormente.

A continuación, tocaremos los tipos de ingresos por su origen de capital que se encuentran
dentro de la renta de primera categoría:

a) INGRESOS POR ALQUILERES: los ingresos obtenidos por el arrendamiento y

subarrendamiento de predios (terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, así como
el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en
alquiler) y el monto de los tributos (impuesto predial y/o arbitrios) que tome a su carga el
arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.

Se entiende por subarrendamiento cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a
arrendar a otra persona.

Además, se debe tener en cuenta que, “predio” son las divisiones que se hacen del suelo
para su apropiación por el hombre. De otro lado se entiende por “predio rustico” al
inmueble que, aun dentro de las poblaciones, está dedicada a su uso agrícola, forestal o
pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque estos total o parcialmente, se
destinen a vivienda.

Finalmente, se entiende por “predio urbano” al que está situado en centro poblado y se
destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los terrenos sin edificar que
tengan todas las obras de habilitación urbana consideradas en la respectiva licencia de
urbanización.

b) CESION DE MUEBLES: Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de

bienes muebles (por ejemplo, vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo,
naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la
totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.

c) MEJORAS: Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autoevaluó.

d) CESION GRATUITA DE PREDIOS: La cesión gratuita de predios (terrenos o

edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.

1.2. RENTA BRUTA

La renta bruta es la suma de los ingresos de un contribuyente o empresa a lo que se restan
los costos directos en que se incurrió para obtenerlos.

La renta bruta está compuesta por la suma de todos los ingresos netos de un agente durante
un determinado período de tiempo. Si la obtención de aquellos ingresos implicó un coste, se
calcula la diferencia entre la suma de los ingresos y los costos imputables a éstos.

Se trata de un concepto ampliamente utilizado en temas de tributación. Cuando las personas

o empresas tienen que calcular los impuestos que deben pagar, deben conocer el monto de
su renta bruta y otros conceptos relacionados.

1.2.1. RELACION CON LOS INGRESOS BRUTOS

Los ingresos brutos corresponden a todos los ingresos que recibe un contribuyente, sea
persona o empresa durante un período de tiempo dado. Si a estos ingresos les restamos los
costes directos de obtenerlos (si los hay), se obtiene la renta bruta.

1.2.2. RENTA BRUTA EN DE PRIMERA CATEGORIA

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se
obtenga en el Ejercicio Gravable. Tratándose de la renta de primera categoría estos ingresos
son los provenientes de:

a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o

edificaciones), incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categoría el
íntegro de lo abonado por alquiler.

En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del
alquiler no deberá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoevalúo, declarado de
acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por
aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.

Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el

alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al propietario.

El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero para

efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
autoavalúo, importe que debe considerar como su ingreso bruto.

Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta presunta cuando uno de

los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.

Para efectos tributarios se presume que:

— La cesión se realiza por la totalidad del bien.

Salvo que se pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta
ficta se determinará de manera

proporcional a la parte cedida, la que será expresada con cuatro (4) decimales (segundo
párrafo del numeral 5 del inciso a)

del artículo 13° del Reglamento).

— Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.

En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores

mediante la presentación de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario
público o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.

En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha

simultánea o posterior a cualquier

notificación o requerimiento de la SUNAT (segundo párrafo del numeral 7) del inciso a)

del artículo 13° del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se deberán
acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el consumo de servicios de
energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que declare ruinoso el

predio o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT
(numeral 4 del inciso a) del artículo

13° del Reglamento).

La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del

ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.

a.2 Las producidas por la locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, así como los derechos sobre estos, incluso sobre los bienes
comprendidos en el literal anterior.

Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de

las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite la Ley, a contribuyentes generadores

de rentas de tercera categoría o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint

ventures, consorcios y demás contratos

de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que

existe una renta bruta anual no menor

al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.

Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el
costo de adquisición, producción,

construcción o valor de ingreso al patrimonio del bien, actualizados de acuerdo a la

variación del Índice de Precios al por Mayor

(IPM), según el esquema que se presenta a continuación:

• De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, la actualización deberá realizarse de acuerdo con la
variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de diciembre de 2017.

• Si la cesión se realiza por períodos menores a 12 meses, la renta presunta se calculará

proporcionalmente al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien.

La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:

• Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint

ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente.

• Cuando la cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con excepción de
las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.

• Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de
mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas
sobre Precios de Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario

(inquilino), en tanto constituyan un

beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.

El propietario computará dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta
de éste, al valor de mercado a la fecha de devolución. En el supuesto en que el propietario
transfiera el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto físicamente el
bien, se considerará devengada la renta bruta en el momento en que se produzca la
transferencia, según opinión vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.

También debemos considerar, para efectos del tratamiento señalado, las mejoras
introducidas por aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o subarrendatarios,
siempre que para el propietario se genere una renta producto, según opinión vertida en el
referido Informe de la SUNAT.

1.3. RENTA NETA

La renta neta es la renta que le queda al individuo o empresa tras descontar de su ingreso
total los impuestos y deducciones correspondientes.

La renta neta dependerá de si la persona es física o jurídica. Asimismo, cada agente,

dependiendo de la actividad y la forma en la que opera, efectuará el cálculo de una manera
u otra.

La renta neta puede verse desde la perspectiva de una persona física, como un trabajador
que recibe el sueldo mensual de su empleador. A su vez, para una persona jurídica, como
una sociedad o empresa, será el beneficio o pérdida generado por su actividad económica.

1.3.1. PERSONA FISICA

Desde el punto de vista de un individuo que cobra un salario, se refiere al dinero que
realmente percibe después de aplicar las deducciones que le correspondan y restarle los
impuestos a su salario bruto (el sueldo que se negocia con la empresa suele ser en términos
brutos).

La renta neta o el salario neto se obtiene entonces de la siguiente manera:

1. Primero se calcula el dinero sobre el que se va a aplicar el % de impuesto (base

liquidable). Esto hace restándole al salario bruto una serie de gastos deducibles que permite
la ley (costes de transporte, dietas de trabajo, etc), y posteriormente aplicando unas
deducciones en caso que procedan (por tener hijos, parientes a tu cargo, discapacidad, etc).

Renta bruta – gastos deducibles-deducciones = base liquidable

2. Una vez obtenida la base liquidable, esta cantidad se multiplica por el % de retención que
corresponda (a mayor renta, mayor retención) y con ello se obtiene la cuantía económica de
impuestos a pagar (cuota tributaria).

Base liquidable X % de retención = cuota tributaria (impuestos)

3. Finalmente, se restan los impuestos (cuota tributaria) al salario bruto y se obtiene el

salario neto.

Salario bruto – cuota tributaria= renta neta o salario neto

1.3.2. PERSONA JURIDICA

La renta neta de una compañía es el dinero que realmente genera al restarle a sus ingresos
todos sus gastos (gastos de funcionamiento, depreciaciones, intereses, impuestos, etc).
Como se puede intuir, esta cifra es una forma de medir qué tan rentable es una compañía.

Dicha renta neta, además, se utiliza para calcular el beneficio por acción de las empresas, y
se calcula de la siguiente manera:

1. Se suman todos los ingresos de una empresa y se le restan sus gastos, deducciones y
bonificaciones, obteniendo el beneficio antes de impuestos.

Ingresos-gastos – deducciones-bonificaciones = beneficio antes de impuestos

2. Al beneficio antes de impuestos se le aplica el impuesto de sociedades, (se multiplica la

cifra obtenida en el párrafo anterior por el % impositivo que le corresponda a cada
empresa), y así se obtiene la cuantía a pagar de impuestos o cuota tributaria.

Beneficio antes de impuestos(X)%impuesto de sociedades = cuota tributaria

3. Finalmente, se le resta al beneficio antes de impuestos la cuota tributaria y se obtiene la

renta neta o beneficio neto.

Beneficio antes de impuestos – cuota tributaria = renta neta o beneficio neto

1.3.3. RENTA NETA EN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

(Primer párrafo del artículo 36° de la Ley) Para determinar la renta neta de primera
categoría se deducirá de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
NOTA: El pago debes hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25% sobre la renta neta
(equivalente al 5% sobre la renta bruta).

1.4. CALCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría
mensual.

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa
del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaración.

1.5. DECLARACION Y PAGO

Declaración y pago mensual por predio  Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT

inferior al 6% del valor del predio según su emite una Resolución que
autoevalúo. fija quienes son los
obligados con un
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo calendario especial
de vencimiento previsto en el cronograma de (marzo-abril)
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del
RUC de cada declarante.

 La obligación se mantiene aun cuando el

inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.

 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago

del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categoría.

1.6. CRITERIOS DE IMPUTACION

Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categoría. Bajo este criterio existe la
obligación de pagar el IR mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al
cronograma de declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya cumplido con el
pago del alquiler.
1.7. CASOS PRACTICOS
a) caso de arrendamiento

b) caso de subarrendamiento
c) caso de mejoras a la propiedad

d) cesión de bienes

e) cesión de inmuebles gratuitos

2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA:

2.1. Concepto:
Se aplica a las rentas del capital no comprendidas en la primera categoría. Son Rentas de
Capital que corresponde a venta de acciones o valores mobiliarios, intereses por colocación
de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos
del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categoría son las rentas de
capital no comprendidas en la primera categoría. Así, son rentas de segunda categoría los
incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados

Se encuentran las rentas en dinero o especie provenientes de depósitos, préstamos y de toda

colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza; también se incluye las rentas
derivadas del arrendamiento o subarrendamiento de derechos de uso o goce de bienes
corporales muebles y de bienes incorporables (intangibles), así también las rentas vitalicias
o temporales originadas en la inversión de capitales; rendimientos por donaciones modales;
rentas por contratos de seguros (excepto si deben
pagar como rentas del trabajo); las generadas por la
cesión del derecho de explotación de imagen. También se incluye a los rendimientos del
capital mobiliario (enajenación), entre otros.

2.2. INGRESOS AFECTOS

- Dividendos (participación en las utilidades de las empresas). 
- Venta de inmuebles (ganancia de capital).
- Intereses originados por préstamos de dinero.
- Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
- La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares,
etc.
Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales.

Esto se encuentra regulado en el Art. 2°, 24° y 27° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art.
16° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Son rentas de segunda categoría los siguientes:

a) Intereses por colocación de capitales, y los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación o forma de pago, entre ellos tenemos los
producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos en dinero o
en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) La regalía, considerada como toda contraprestación en efectivo o en especie
generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor y trabajos
literarios, artísticos y científicos, así como toda contraprestación por la cesión en
uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
La contraprestación por la cesión en uso de software constituye regalía cuando se
transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan al derecho a su explotación
económica constituye enajenación y no regalía lo siguiente:
 La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la
titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre software,
que conllevan al derecho a su explotación económica, aun cuando éstos se restrinjan
a un ámbito territorial específico.
La contrapresatación que el titular originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación
económica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las
condiciones convenidas en un contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter
técnico, económico, financiero o de otra índole referidos.
Las actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera,
cuarta o quinta categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos
mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, patrimonios fideicomentidos
de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
fideicomisos bancarios.
 i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o
empresa.
k) Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso que se realice
de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador
y otros valores mobiliarios.
Base legal:

2.3. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADAS

La Ley N° 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el 31.12.2011, la ganancia
de capital proveniente de la enajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del
artículo 2° de la LIR, obtenida por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, se encuentra exonerada del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5)
UIT en el ejercicio (La Ley N° 29492 incorporó el inciso p) del artículo 19° de la Ley del Impuesto
a la Renta).

Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneración a los intereses que se paguen por depósitos
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS
(Ley N° 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de tercera categoría. En este
último caso se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta a partir del 01.01.2010.

2.4. Renta Neta

Para establecer la renta neta de segunda categoría (también de primera categoría), se
deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta, con
excepción de la distribución de dividendos o cualquier forma de distribución de dividendos.
En el caso de No domiciliados la renta neta viene a ser la totalidad de los importes pagados
o acreditados, entendiéndose que no se contempla deducción alguna, lo mismo pasa en el
caso de dividendos y similares. De forma que la determinación de la Renta de segunda
categoría seria como sigue:
 Descripción Monto S/.

Renta Bruta (R.B.) de 2da.Categoría: S/.40,000

Deducción: 20% de la R.B. S/.(8,000)

RENTA NETA de 2da. Categoría: S/.32,000

Renta neta del inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para determinar la renta neta por la enajenación, redención o rescate, de acciones y

participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se deducirá de la renta
bruta el monto exonerado de 5 UIT establecido en el inciso p) del artículo 19° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.

De quedar saldo positivo de la deducción anterior se deduce el 20% de la renta bruta, el

saldo constituye la renta neta del ejercicio.

Renta neta distinta del inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta

La renta neta distinta a la enajenación, redención o rescate de bienes mencionados

anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la renta bruta, esta deducción no se
aplica para el caso de distribución de dividendos.

Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deducción alguna, por lo tanto
se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de
segunda categoría, salvo en los casos de rentas por enajenación de bienes o derechos o de la
explotación de bienes que sufran desgaste.

2.3. Renta Bruta en la enajenación de Bienes Inmuebles:

Si bien hemos podido apreciar de cómo se determina la renta neta de 2da categoría, es de
mencionar casos como el referido a la venta de bienes inmuebles del cual, para la
determinación de la renta Neta primero debemos determinar la Renta Bruta, el mismo que
se logra según el siguiente esquema:

Descripción Monto S/.

Ingreso Neto S/. 190,000

(-) Costo computable S/. (120,000)

RENTA NETA venta inmueble S/. 70,000

2.4. Costo Computable.

El costo computable de bienes enajenados viene a ser el Costo de Adquisición, producción
o construcción, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio, del cual es de indicar
respecto a este último, que el valor de ingreso al patrimonio se da cuando el bien ha sido
adquirido por el contribuyente de terceros, a título gratuito o a precio no determinado. Así
también, debe tenerse en cuenta que el costo de los bienes inmuebles gravados con el
impuesto, debe ser reajustado por los índices de corrección monetaria correspondientes al
año de adquisición, construcción o al ingreso al patrimonio del inmueble.

De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes
inmuebles efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:

El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices

de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la
base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.

Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada
mes. Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a
los índices que correspondan a la fecha en que se realizaron.

Deducción del costo en caso de venta de inmuebles

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso de
venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta, el costo de adquisición del
inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes por
los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas
sobre la base de los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI).

Los referidos índices serán fijados mensualmente por resolución ministerial del Ministerio
de Economía y Finanzas, el cual es publicado dentro de los primeros cinco días hábiles de
cada mes.

Si el inmueble se adquirió a título gratuito, el costo computable será el valor de ingreso al

patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de autoavalúo para el
Impuesto Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas salvo prueba en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Públicos y otros que señale el reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos

En el caso de la venta de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago

comprendan más de un ejercicio gravable (un año), que sea realizada por una persona
natural, una sucesión indivisa (la masa hereditaria que no se ha dividido) o una sociedad
conyugal, que opto por tributar como tal y que percibe rentas de 2da categoría o por sujetos
domiciliados, el costo de los bienes vendidos que corresponda a cada año (ejercicio
gravable), se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la venta, entre los

ingresos totales provenientes de las mismas.
2. El resultado obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro
decimales y se multiplicará por el costo computable de bien vendido.

2.5. Tasa del Impuesto a la Renta Anual:

La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesión indivisa y sociedad
conyugal que opto por tributar como tal, domiciliadas en el país están gravadas con una tasa
de seis como veinticinco por ciento (6.25%), con excepción de los dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades, los cuales están gravados con la tasa de cuatro
como uno por ciento (4,1%).

Ejemplos:

Descripción Monto S/.

Renta Bruta (R.B.) de 2da. Categoría S/. 4,000

Deducción: 20% de la R.B. S/. (8000)

RENTA NETA de 2da. Categoría: S/. 32,000

Tasa: 6.25% de la RN Impuesto por Renta de 2da. Categoría: S/. 2,000

*Caso de distribución de dividendos y similares

Descripción Monto S/.

RB de 2da. (Solo dividendos): S/. 10,000.

Deducción: (no aplicable) S/. ( ------ )

RN de 2da. (Solo dividendos): S/. 10,000

Tasa: 4.1% de la RN Impuesto por Renta de 2da. Categoría: S/. 410-Artículo 52-A de la
LIR
Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta
de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto
de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por
ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al
supuesto en el que te encuentres

 (*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta

2.6. Retención del IR en Rentas de 2da. Categoría:

La obligación de realizar pagos a cuenta no se da en las rentas de segunda categoría, solo
existe la figura de la RETENCION del cual la obligación recae en las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda categoría; esta misma disposición para casos de
rentas de quinta categoría. Marco legal: Inciso a) del artículo 71° de la LIR.

Monto de la Retención:

La obligación de retener recae en las personas que paguen o acrediten rentas de segunda
categoría; así se tiene que el monto a retener, a excepción del caso de distribución de
utilidades, será el 6.25% sobre la Renta Neta, del cual es de resaltar que esta retención es de
carácter definitivo.

Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:

La indicación está dirigida a las personas jurídicas que acuerden la distribución de

dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades a favor de personas distintas
a las personas jurídicas, deben retener el 4.1% por concepto de impuesto a la renta. Esta
retención constituye un pago definitivo del impuesto para el preceptor de la renta.

Caso de Enajenación de Bienes Inmuebles:

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante

abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis como
veinticinco por ciento (6.25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta.

Ganancia de Capital No gravada con el Impuesto a la Renta:

No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenación de los siguientes

bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que opto
por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:

1) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

2) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) del Artículo 2° de la LIR.

No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación

efectuada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no genera rentas de tercera categoría, de inmuebles ocupados como casa
habitación del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y
otros valores mobiliarios.

Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la

enajenación de inmuebles distintos a casa habitación efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando
la adquisición se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado
con posterioridad a dicha fecha.

Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad

por lo menos dos años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera y similares.

En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las
condiciones para ser considerado casa habitación, se considerará solo a aquél que, luego de
la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa
habitación del enajenante al inmueble de mayor valor.

2.7. Imputación de la renta de segunda categoría

Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende

percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando no la haya
cobrado.

2.8. Calcular el Impuesto a la Renta de segunda categoría

Si eres persona natural (sin negocio) y vendes un inmueble, debes pagar el impuesto a la
renta de segunda categoría.

Para realizar el trámite necesitas RUC y clave SOL.

Si el inmueble vendido se encuentra en alguno de los siguientes casos, no estás obligado a

pagar dicho impuesto:
 Es tu único inmueble y has sido propietario del mismo por un mínimo de 2 años. 

 Fue adquirido antes del 01 de enero del 2004. 

 El valor de venta es menor al valor del costo actualizado. 

Hazlo en 3 pasos:

1 Determina el costo de adquisición actualizado de tu inmueble

Para actualizar el costo de adquisición o construcción del inmueble que vendes, debes
aplicarle el Índices de Corrección Monetaria - ICM del mes.

Por ejemplo: Si el 24 de julio del 2019 vendiste un inmueble en S/ 210,000 y el valor de
adquisición de dicho inmueble fue por S/ 180,000 en setiembre del 2017.

Según la publicación del MEF, el ICM aplicable al valor de adquisición es de 1.03.

Entonces: S/ 180,000 x 1.03 = S/ 185,400 es el costo de adquisición actualizado.

2 Determinar la Renta Neta

Luego de ello, deberás restar al precio de venta del inmueble el costo del inmueble
actualizado con el ICM, obteniendo como resultado la “renta neta” producto de la venta. 

Precio de venta: S/ 210,000 - Costo de adquisición actualizado: S/ 185,400 = S/ 24,600

Renta neta.

3 Determinación del impuesto

A la renta neta obtenida le debes aplicar la tasa efectiva del impuesto 5%, esto dará como
resultado el impuesto a pagar. 

S/ 24,600 x 5% = S/ 1,230

El impuesto a pagar será de S/ 1,230, el cual deberá ser declarado y pagado en el mes
siguiente de recibido el pago por la venta del inmueble, según cronograma de vencimientos
mensuales publicado por la SUNAT.
Bibliografía:

https://www.gob.pe/1204-superintendencia-nacional-de-aduanas-y-de-administracion-
tributaria-calcular-el-impuesto-a-la-renta-de-segunda-categoria-por-venta-de-inmuebles

https://www.gob.pe/664-impuesto-a-la-renta-ir

https://renta.sunat.gob.pe/personas/renta-de-segunda-categoria

http://es.scribd.com/doc/31427939/Impuesto-a-La-Renta-de-Segunda-Categoria-Figueroa

https://economipedia.com/definiciones/renta-neta.html

https://www.youtube.com/watch?v=ZKPGNFivS44

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3041-03-declaracion-y-pago

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ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3041-03-declaracion-y-pago

https://www.gob.pe/1161-declaracion-y-pago-del-impuesto-para-personas-naturales-
declarar-y-pagar-rentas-de-primera-categoria

https://renta.sunat.gob.pe/2017/assets/pdf/cartilla-personas-naturales_2017.pdf

https://renta.sunat.gob.pe/2017/assets/pdf/cartilla-personas-naturales_2017.pdf

https://www.gob.pe/664-impuesto-a-la-renta

https://www.perucontable.com/tributaria/renta-de-primera-categoria/

https://lacamara.pe/pasos-para-regularizar-el-impuesto-a-la-renta-2019-para-rentas-de-
primera-y-segunda-categoria/?print=print