Impuesto Diferido 2019

Normas Internacionales de
Contabilidad
(NIC 12)
Impuestos sobre las ganancias
AGENDA
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
IMPUESTOS SOBRE LAS
GANANCIAS
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto

sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición.
ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES
POR IMPUESTOS
• El impuesto corriente al ejercicio presente y a los

anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los
montos pagados exceden los montos adeudados, el
exceso debe ser reconocido como un activo.
• El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser

utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un
período anterior se debe reconocer como un activo.
AGENDA

Revelaciones
Ejemplo
Resumen
5
COMPRENDER
Partida Partida Surge diferencia

Financiera Tributaria temporaria Origina un
Pasivo por impuesto
Activo Financiero > Activo tributario Imponible diferido
Activo por impuesto
Activo Financiero < Activo tributario Deducible diferido
Activo por impuesto
Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible diferido
Pasivo por impuesto
Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible diferido
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Imponibles

Ejemplos:
– Provisión de indemnización por años de servicios

registrada a valor corriente para efectos tributarios y a
valor actual para efectos contables
– Depreciaciones aceleradas
– Gastos de fabricación deducidos tributariamente
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:

– Activos intangibles amortizados contablemente y no
tributariamente
– Provisión contable de vacaciones
– Provisión contable para cuentas incobrables
– Ingresos anticipados contablemente que constituyen
ingresos tributarios
– Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo
RECONOCIMIENTO
Estado de Resultados Todos los casos,

excepto:
Si corresponde a una
Patrimonio partida de
Patrimonio
Combinaciones de
Patrimonio
Negocios
RECONOCIMIENTO EN EL
PATRIMONIO
• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos

intangibles (NIC 16 y NIC 38)
• Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas
(NIC 8 / IFRS 1)
• Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)
• Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)
• Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)
• Diferencias de moneda extranjera en la conversión de
una entidad extranjera (NIC 21)
AGENDA

Revelaciones
Ejemplo
Resumen
11
PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO
UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,

siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que
sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos
fiscales no utilizados.
AGENDA

Revelaciones
Ejemplo
Resumen
13
CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO
• 1°Paso: Determinar las diferencias entre las bases
fiscales y los montos en libros según IFRS.
• 2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias

futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras
deducibles.
• 3°Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos

que se espera que aplique.
• 4° Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al

estado de resultados o el patrimonio.
• 5° Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de

impuesto diferido y hasta qué punto.
AGENDA

5 Pasos para el Cálculo de Impuestosaciones
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
15
REVELACIONES
• Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

• Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado /
acreditado al patrimonio
• Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:
– Depende de la utilidad futura gravable y
– La entidad ha sufrido una pérdida
• Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de
dividendos a los accionistas
REVELACIONES
• Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa

estatutaria.
• Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en
comparación con el año anterior.
• Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales
no utilizadas y créditos fiscales no utilizados:
– montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos
diferidos
– montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en
el estado de pérdidas y ganancias
REVELACIONES
• Monto y fecha de vencimiento de las diferencias

temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas
y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que
no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos.
• Monto no reconocido de las diferencias temporales en las

inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de
riesgo compartido (joint ventures).
AGENDA

Revelaciones
Ejemplo
Resumen
19
EJEMPLO
• CASO DE ESTUDIO
• La Sociedad “ABC” está transformando sus estados

financieros que se encuentran bajo principios locales a
Normas Internacionales, deben efectuar la contabilización
de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las
partidas del balance que se encuentran afectas a
impuestos diferidos, en el primer año, la sociedad cuenta
con la siguiente información para efectuar el cálculo de
impuestos diferidos (supuesto 17% de impuesto):
EJEMPLO
• La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se

pagaran en el periodo 2011:
• Provisión Vacaciones $ 56.293.953
• Provisión Gratificaciones Voluntarias $ 25.635.588
• Provisión Deudas Incobrables $ 258.087.004
• Provisión Indemnizaciones por años de servicios $ 41.562.365
• El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente:
• Depreciación fiscal $ 100.000.000
• Depreciación financiera $ 150.000.000

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 -
-
EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 -
-
EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 56.293.953 -
-
EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
-
EJEMPLO
P. Gratificaciones 2010 25.635.588 - -

Voluntarias
-
-
EJEMPLO
P. Gratificaciones 2010 25.635.588 0 -

Voluntarias
EJEMPLO
P. Gratificaciones 2010 25.635.588 - 25.635.588 -

Voluntarias
EJEMPLO
P. Gratificaciones 2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

Voluntarias
EJEMPLO

Voluntarias
Deterioro Cuentas x 2010 258.087.004

Cobrar
EJEMPLO

Voluntarias
Deterioro Cuentas x 2010 258.087.004 0
Cobrar
EJEMPLO

Voluntarias
Deterioro Cuentas x 2010 258.087.004 - 258.087.004
Cobrar
EJEMPLO

Voluntarias
Deterioro Cuentas x 2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Cobrar
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Provisión Indem. Años 2010 41.562.365
Servicio
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Provisión Indem. Años 2010 41.562.365 0
Servicio
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Provisión Indem. Años 2010 41.562.365 - 41.562.365
Servicio
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Provisión Indem. Años 2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
Servicio
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar

Servicio
Depreciación 2010 150.000.000
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Servicio
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Servicio
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Servicio
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -
EJEMPLO

Voluntarias
Cobrar
Servicio
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -
TOTALES 73.368.415
EJEMPLO
CONCEPTO DEBE HABER
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 73.368.415
IMPUESTO RENTA 73.368.415
CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS

EJEMPLO
– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas

asociadas al balance:
•
• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492
• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354
• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585
• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979
• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573
• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609
EJEMPLO
– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas

asociadas al balance:
• ACTIVOS PASIVOS
• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492
• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354
• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585
• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979
• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573
• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354

Eq. en leasing
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0

Eq. en leasing
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354

Eq. en leasing
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -

EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979

leasing c/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0

leasing c/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979

leasing c/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Int. Diferido por 2010 1.027.677.609

leasing l/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Int. Diferido por 2010 1.027.677.609 0

leasing l/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Int. Diferido por 2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609

leasing l/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Int. Diferido por 2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194

leasing l/p
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO
DIFERIDO
Dep. Acum. Maq. y 2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Eq. en leasing
Int. Diferido por 2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

leasing c/p
Int. Diferido por 2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194

leasing l/p
TOTALES 593.164.767 630.871.374
EJEMPLO
CONCEPTO DEBE HABER
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 37.706.607

EJEMPLO
– Se tiene la siguiente información de pagos efectuados en el año

2011 de gastos correspondientes al 2010:
• Pago de vacaciones 2010 $ 45.859.563
– La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que

se pagaran en el periodo 2012:
• Provisión Vacaciones 2011 $ 65.325.855

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2011 65.325.855

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855

EJEMPLO
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395 -

EJEMPLO

TOTALES 12.879.241
EJEMPLO

TOTALES 12.879.241
CONCEPTO DEBE HABER

AGENDA

Revelaciones
Ejemplo
Resumen
83
RESUMEN
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se

reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las
diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a
compensar
• Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor

que constituye la base fiscal y su importe en libros en los
estados financieros
• Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable

que vaya a ser realizado
RESUMEN
• Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran

según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser
aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo
de reverso
• Los impuestos diferidos se reconocen en términos

nominales, es decir, no deben ser descontados
• Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes
• Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados

con partidas que se han cargado o abonado directamente
en el patrimonio neto, también se cargan o abonan
directamente contra el patrimonio neto
FIN
Comentarios y Consultas

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Normas Internacionales de

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto

• El impuesto corriente al ejercicio presente y a los

• El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Partida Partida Surge diferencia

Diferencias Temporarias Imponibles

– Provisión de indemnización por años de servicios

Diferencias Temporarias Deducibles:

Estado de Resultados Todos los casos,

• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

• 2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias

• 3°Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos

• 4° Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al

• 5° Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

• Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

• Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa

• Monto y fecha de vencimiento de las diferencias

• Monto no reconocido de las diferencias temporales en las

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

• La Sociedad “ABC” está transformando sus estados

• La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se

• Provisión Vacaciones $ 56.293.953

• Provisión Gratificaciones Voluntarias $ 25.635.588

• Provisión Deudas Incobrables $ 258.087.004

• Provisión Indemnizaciones por años de servicios $ 41.562.365

• El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente:

• Depreciación fiscal $ 100.000.000

• Depreciación financiera $ 150.000.000

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 56.293.953 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

P. Gratificaciones 2010 25.635.588 - -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

P. Gratificaciones 2010 25.635.588 0 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

P. Gratificaciones 2010 25.635.588 - 25.635.588 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

P. Gratificaciones 2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO