Contenido

INTRODUCCIÓN..................................................................................................3

1 CAPITULO I MARCO TEÓRICO...................................................................4

1.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.............................4

1.1.1 Los PCGA y su Aplicación en Guatemala........................................4

1.2 Normas Internacionales de Información Financiera (Niif).......................5

1.2.1 Antecedentes Históricos de las NIIF................................................6

2 CAPITULO II NIIF No. 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN...........................8

2.1 Antecedentes y Alcance de la Norma.....................................................8

2.2 Segmentos de Operación........................................................................9

2.3 Segmentos sobre lo que debe Informarse............................................10

2.3.1 Criterios de agregación...................................................................10

2.3.2 Umbrales cuantitativos...................................................................11

2.4 Información a Revelar...........................................................................11

2.5 Información sobre resultados, activos y pasivos..................................12

2.6 Medición................................................................................................13

2.7 Fecha de Vigencia.................................................................................14

3 CAPITULO III NIIF No. 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS.....................15

3.1 Introducción a la NIIF 9.........................................................................15

3.2 Criterios de Clasificación de Activos Financieros.................................17

3.3 Reclasificaciones de Activos Financieros.............................................20

3.4 Instrumentos Financieros Híbridos.......................................................20

3.5 Instrumentos de Patrimonio..................................................................21

3.6 Transición a NIIF 9................................................................................22

3.7 Fecha de Vigencia.................................................................................24

4 CAPITULO IV NIIF EN GUATEMALA.........................................................26

Grupo No. 14 1
 4.1 Adopción de las NIIF.............................................................................26

4.2 Implicaciones Fiscales de la Adopción de NIIF en Guatemala.............28

5 CONCLUSIONES........................................................................................29

6 RECOMENDACIONES...............................................................................30

7 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................................31

8 ANEXOS......................................................................................................32

Grupo No. 14 2
 INTRODUCCIÓN
En nuestro medio muchas entidades continúan utilizando los PCGA y además,
es frecuente encontrar empresas que utilizan como base de contabilización,
una combinación entre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) y las regulaciones establecidas por la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (ISR) para la generación de sus estados financieros.

Por lo anterior, se considera muy importante conocer las Normas

Internacionales de Información Financiera y su aplicación para enriquecer el
conocimiento del estudiante de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, y a
la vez, que el presente trabajo sea una guía en el ejercicio de la práctica laboral
y estudiantil.

Grupo No. 14 3
 1 CAPITULO I
MARCO TEÓRICO

1.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de aquí en
adelante PCGA, son conceptos básicos fundamentales de aceptación general,
emitidos por los organismos responsables de las normas contables de
cada país, que establecen la delimitación e identificación del ente
económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información financiera cuantitativa, relevante y
confiable, por medio de los estados financieros. Esos conceptos básicos
generalmente son: entidad; realización; periodo contable; valor histórico
original; negocio en marcha; unidad monetaria; revelación suficiente;
importancia relativa; uniformidad y consistencia; sustancia antes que
forma; y, conservatismo.

Los objetivos de los PCGA, de acuerdo al Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y Auditores, en su pronunciamiento número uno de
contabilidad financiera, son los siguientes:
 Registrar en forma adecuada los activos invertidos en la empresa
por los miembros, socios, accionistas y por los acreedores;
registrar todos los pasivos conocidos para que, conjuntamente con
el patrimonio, presenten razonablemente la situación financiera de la
empresa.
 Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas.
 Presentar razonablemente el resultado de las operaciones.
 Preparar informes y estados financieros según el concepto de la entidad.

1.1.1 Los PCGA y su Aplicación en Guatemala

El Código de Comercio de Guatemala (Decreto número 2-70, del Congreso de

la República), vigente a partir de 1971 en su artículo 368, vigente al día
de hoy, establece para las entidades con fines mercantiles, la
obligatoriedad de llevar contabilidad de forma organizada utilizando PCGA.

Grupo No. 14 4
En esta normativa legal, no se indica los PCGA de quién, o emitidos por quién
deben utilizarse.

Como una respuesta a la necesidad del país de contar con una base de
reglas normativas para su aplicación generalizada en la preparación y
presentación de estados financieros, de acuerdo a la terminología de uso
común y a problemas particulares en el registro de las transacciones de
las actividades económicas nacionales, entre 1984 y 1999, el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA), por medio de la
Comisión de Principios de Contabilidad y Normas de Auditoria, emitió
para su observación obligatoria, cuarenta y cuatro pronunciamientos o
declaraciones sobre principios de contabilidad financiera.

Estos pronunciamientos, en el uso cotidiano fueron considerados como PCGA

en Guatemala; de acuerdo con el IGCPA, fueron basados en la contabilidad
financiera, la cual sirve de base para la toma de decisiones en una entidad
económica de manera general, no tomando en cuenta problemas específicos
que surgieran como consecuencia de la aplicación de regulaciones
fiscales o que correspondieran a situaciones particulares de instituciones
financieras, de seguros, de servicios, entidades no lucrativas, etc.

Los pronunciamientos anteriormente citados, fueron derogados por el

mismo Instituto en el año 2002, aunque en la práctica, siguen siendo
aplicados como base de preparación y presentación de estados financieros,
por diversas entidades en Guatemala.

1.2 Normas Internacionales de Información Financiera (Niif)

Las Normas Internacionales de Información Financiera, de aquí en adelante

“NIIF”, representan un conjunto de criterios técnicos que tienen como
objetivo la homogeneización contable y financiera de las empresas, a nivel
internacional. En principio aplicadas para las empresas cotizadas en las
diferentes bolsas de valores, de tal forma que la información sea
comparable entre ellas independientemente de la sede de sus negocios; y
posteriormente, implementadas a nivel general para todas las empresas
individuales. Las NIIF son emitidas y adoptadas por el Consejo de Normas

Grupo No. 14 5
Internacionales de Contabilidad (IASB -por sus siglas en inglés-), y
comprenden:
 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
 Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y,
 Las Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de
las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o bien
emitidas por el anterior comité de interpretaciones (SIC -por sus
siglas en inglés-) y adoptadas por el IASB.

1.2.1 Antecedentes Históricos de las NIIF

Los intentos profesionales para conseguir la estandarización contable en el

ámbito mundial han estado relacionados con congresos o convenciones
internacionales de contabilidad

En 1951 la Unión Europea de Expertos Contables (UEC) se constituyó en

París con organizaciones profesionales de Alemania, Austria, Bélgica, España,
Francia, Holanda, Italia, Luxemburgo, Portugal y Suiza, con el fin de alcanzar
los siguientes objetivos:
 Facilitar el intercambio de puntos de vista entre los expertos en el
área contable;
 Promover el progreso de las auditorias contables; y,
 Lograr la coordinación de las organizaciones profesionales europeas,
en materia de contabilidad.

En 1967, en el séptimo congreso mundial de contabilidad realizado en París,

se formó un grupo de trabajo con el objeto de coordinar esfuerzos para
la estandarización internacional de los principios contables; este grupo
sugirió el establecimiento de un Comité Internacional de Coordinación
Contable, propuesta que fue aprobada en el décimo congreso celebrado en
Sidney en 1972.

En junio de 1973, con un acuerdo entre las instituciones profesionales

en contabilidad de Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda,
Japón, México, Reino Unido y los Estados Unidos de América, se fundo
el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), con el objetivo

Grupo No. 14 6
principal de emitir Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), de
observancia internacional a fin de lograr una información financiera
fidedigna, que garantizara, principalmente a los mercados de valores y al
mundo de los negocios, confiabilidad en la información contable.

En 1977, se constituyó cómo organismo internacional para regularizar y

estandarizar la actividad contable profesional, la Federación Internacional
de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en inglés-), ente que en 1981
acordó con el IASC, que éste último sería quién tendría la total autonomía para
establecer las normas internacionales de contabilidad y emitir boletines de
interpretación relativos a la aplicación de tales normas.

En 1995, la globalización e integración de los mercados en Europa,

provocó la necesidad de estandarizar la información financiera que las
entidades de los diferentes países miembros proporcionaban a sus
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Con ese objetivo, la
aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que
cotizan en el mercado secundario de la Unión Europea (UE) con un
grado apropiado de comparación de sus estados financieros, así como un
aumento de la transparencia de la información, originó la firma de un acuerdo
entre el IASC y la Organización Internacional de los Organismos Rectores
de las Bolsas (IOSCO por sus siglas en inglés-), por el cual se comprometían
a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas,
con el propósito de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en
las bolsas.

A partir de abril de 2001, el IASB asumió la responsabilidad de la

emisión y regulación de las NIC y sus interpretaciones. A partir de ese
momento, todo pronunciamiento emitido por ese organismo tomó el nombre de
NIIF.

Grupo No. 14 7
 2 CAPITULO II
NIIF No. 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN

2.1 Antecedentes y Alcance de la Norma

El IASB publicó la IFRS 8, Segmentos operativos, como parte del proyecto de

Convergencia con el FASB de Estados Unidos. Este es un logro concreto
dentro de la llamada ruta de proyectos, en el que se anunció un cronograma
hasta el 2009 para la eliminación de las principales diferencias entre IFRS y
US GAAP, mediante un número de proyectos de convergencia de corto plazo.

Se comparó la NIC 14, Información por segmentos y el SFAS 131 –

Revelaciones sobre segmentos de una empresa y sus partes relacionadas. El
IFRS 8 reemplaza a la NIC 14, a partir del 1 enero de 2009, permitiéndose su
aplicación anticipada.

Su principio básico es indicar que una entidad revelará información que permita
que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos
financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos
económicos en los que opera.

La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar información

sobre sus segmentos de operación en los estados financieros anuales y, como
una modificación correspondiente a la NIC 34 Información Financiera
Intermedia, requiere que una entidad proporcione información específica sobre
sus segmentos de operación en la información financiera intermedia. También
establece los requerimientos para la revelación de información relacionada
sobre productos y servicios, áreas geográficas y principales clientes.

La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y

descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los
segmentos de operación o agregaciones de los mismos que cumplen criterios
específicos. Los segmentos de operación son componentes de una entidad
sobre la que se dispone de información financiera separada que es evaluada

Grupo No. 14 8
regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación
para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento.

Esta NIIF se aplica a:

 Los Estados Financieros Separados o Individuales de una Entidad:

Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o
un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales); o que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados
financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
 Los Estados Financieros Consolidados de un grupo con una entidad
controladora: Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se
negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados
locales y regionales); o que registre, o esté en proceso de registrar, los
estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en
un mercado público.
 Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por
revelar información sobre segmentos que no cumpla con ella, no
describirá esa información como información por segmentos.
 Si un informe financiero de una entidad controladora alcanzada por esta
NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus
estados financieros separados, sólo se requerirá información por
segmentos en los estados financieros consolidados.

2.2 Segmentos de Operación

Se entiende que “Segmento de operación” se refiere a un componente o parte
de la empresa en las cuales se desarrollan actividades obteniéndose ingresos
(aunque no siempre sucede) e incurriendo en gastos; y sus resultados son
revisados por la máxima autoridad para que pueda tomar las mejores
decisiones, tales como asignar adecuadamente los recursos a cada segmento
y evaluar su rendimiento, con información diferenciada de cada uno; sin

Grupo No. 14 9
embargo, no necesariamente todas las partes de una empresa son segmentos
de operación.

Se dice que en algunos segmentos no se obtendrán ingresos, por ejemplo,

cuando la empresa es nueva, aún no realiza actividades, está en segmentos,
pero aún no obtiene ingresos.

Es necesario tener la información segmentada según la naturaleza de las

actividades de negocio y presentarla a la administración. Cada segmento tiene
un responsable, quien es el que rinde cuentas a la máxima autoridad y está en
contacto frecuente con ella y tratan sobre las actividades. En ciertos casos
también puede ser el responsables del segmento, la misma máxima autoridad.

Si en una empresa hay varios componentes (con características de segmentos)

pero con un solo responsable, entonces será equivalente a solo un segmento
de operación.

Las características de un segmento de operación, pueden aplicarse a dos o

más conjuntos de componentes, esto es llamado “Organización matricial”. En
ciertas empresas, sus directivos son responsables de diferentes líneas de
productos y servicios en todo el mundo, mientras que otros lo son de zonas
geográficas específicas; la máxima autoridad examina regularmente los
resultados obtenidos de ambos conjuntos de componentes y tiene información
financiera de ambos.

2.3 Segmentos sobre lo que debe Informarse

Una entidad revelará por separado toda información sobre cada uno de los
segmentos las diferentes operaciones que realiza teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:

2.3.1 Criterios de agregación

Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo siempre en

cuando la agregación tenga relación con el principio de esta NIIF y también
aquellas características económicas similares a los siguientes aspectos:

 La naturaleza de los productos y servicios;

Grupo No. 14 10
  La naturaleza de los procesos de producción;
 El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y
servicios;
 Los métodos aplicados para distribuir sus productos o prestar sus
servicios;
 La naturaleza del entorno normativo al que están sujetos, por ejemplo,
banca, seguros o servicios públicos.

2.3.2 Umbrales cuantitativos

Una entidad informará por separado sobre cada uno de los segmentos de
operación que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:

 Los ingresos ordinarios que presentan, incluyendo tanto las ventas a

clientes externos como las ventas o transferencias inter-segmentos, han
de ser iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios agregados,
internos y externos, de todos los segmentos de operación.
 El valor absoluto de las pérdidas o ganancias presentadas sea igual o
superior al 10 % de la mayor de las siguientes magnitudes, en valor
absoluto:
 La ganancia agregada presentada por todos los segmentos no hayan
incurrido en pérdidas.
 La pérdida agregada presentada por todos los segmentos hayan
incurrido en pérdidas.
 Sus activos sean iguales o superiores al 10 % de los activos agregados
de todos los segmentos de operación.
 Si el total de los ingresos externos de las actividades ordinarias
informados por los segmentos de operación es inferior al 75 % de los
ingresos de las actividades ordinarias de la entidad.

2.4 Información a Revelar

Una entidad debe revelar información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las

Grupo No. 14 11
actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que
opera.

Así mismo, deben revelar lo siguiente:

 Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan,

incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos
específicos, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base
de medición.
 Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus
activos, de sus pasivos y de otras partidas, con los importes
correspondientes de la entidad.
 Conciliaciones de los importes en el estado financiero para los
segmentos sobre los que debe informarse con los importes en el estado
de situación financiera de la entidad que se requieren para cada fecha
en la que se presenta este estado.

2.5 Información sobre resultados, activos y pasivos

Una entidad debe revelar los resultados y del total de activos de cada
segmento sobre el que deba informar. Así mismo, proporcionará una medida
de los pasivos de cada segmento sobre el que deba informar, siempre que este
importe se facilite con regularidad al Gerente de decisiones de operación.

Una entidad deberá informar, cuando los importes especificados estén

incluidos en la medida del resultado de los segmentos que examina la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación, o cuando se le faciliten de
otra forma con regularidad, aunque no se incluyan en esa medida del resultado
de los segmentos.

Por cada segmento, una entidad deberá informar sobre los ingresos por
intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo cuando la mayor
parte de los ingresos de las actividades ordinarias del segmento proceda de
intereses y la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación evalúe
el rendimiento del segmento y decida acerca de los recursos que deben

Grupo No. 14 12
asignársele teniendo en consideración, ante todo, los ingresos netos por
intereses. En tal caso, una entidad podrá informar los ingresos por intereses de
ese segmento netos de sus gastos por intereses, indicando esta circunstancia.

Se revelará la información respecto de cada segmento, si las cantidades se

incluyan en la medida de los activos de los segmentos que examina la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación, o se le faciliten de otra forma
con regularidad, aunque no se incluyan en la medida de los activos de los
segmentos. Toda inversión en asociadas y en los negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación, y segmentos sobre los que
deba informar y los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto
o ingreso por el impuesto sobre las ganancias que no sean instrumentos
financieros, activos por impuestos diferidos, activos correspondientes a los
beneficios post-empleo y derechos derivados de contratos de seguros.

2.6 Medición

El importe de cada partida presentada por segmento corresponde a la medida

que es informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operaciones, para con esta información asignar recursos al segmento y evaluar
su rendimiento.

Los ajustes y eliminaciones efectuadas en los EEFF y las asignaciones de

ingresos, gastos y pérdidas o ganancias, solo se tendrán en cuenta al
determinar las pérdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuando se
concluya en la medida de los resultados del segmento utilizado.

De igual forma los activos y pasivos solo se informaran, en relación con un

determinado segmento utilizado por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación.

Si se utiliza solo una medida del resultado de un segmento de operación de los

activos o pasivos del mismo, al evaluar el rendimiento de los segmentos y
asignar recursos, los resultados, los activos y los pasivos se presentaran con
arreglo a esas medidas. En caso de que se utilizaran más medidas de
resultados la dirección elegirá los principios de medidas más coherentes

Grupo No. 14 13
utilizadas en los importes correspondientes a los estados financieros de la
entidad.

Cada empresa explicará las mediciones de los resultados, los activos y pasivos
del segmento. Como mínimo deberá revelar:

 Los criterios de contabilización de las transacciones entre los segmentos

sobre los que deba informar.
 Las diferencias entre mediciones de los resultados de los segmentos
sobre los que deba informar y los resultados de la entidad. En caso de
que no se deduzcan de las conciliaciones, estas diferencias podrán
incluir las políticas contables y métodos de asignación de los costos que
sean necesarios para comprender la información segmentada
proporcionada.
 La diferencia entre las mediciones de los activos de los segmentos sobre
lo que se deba informar con los activos de la entidad, tienen el mismo
tratamiento mencionado anteriormente.
 La naturaleza y el efecto de la asignación asimétrica a los segmentos
sobre lo que se debe informar.

2.7 Fecha de Vigencia

Una entidad aplicará esta NIIF en los períodos anuales que comenzaron a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase la NIIF para periodos que comiencen con anterioridad al 1 de
enero de 2009, revelará este hecho.

La información segmentada de períodos anteriores que se proporcione a

efectos comparativos con respecto al período inicial de aplicación, deberá
reexpresarse de tal forma que cumpla los requisitos de esta NIIF, salvo cuando
no se disponga de la información necesaria y su costo de obtención resulte
excesivo.

Grupo No. 14 14
 3 CAPITULO III
NIIF No. 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

3.1 Introducción a la NIIF 9

El CNIC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) ha emitido la NIIF
9 Instrumentos financieros, que modifica sustancialmente los criterios de
presentación y valoración de los activos financieros. Esta norma aún no ha sido
adoptada por la Unión Europea, a la espera que finalice el proceso completo de
modificación de la norma de instrumentos financieros. El proceso se va a llevar
a cabo en varias fases, esta es la primera que modifica los criterios de
presentación y valoración de los activos financieros. Las otras fases, junto con
otros proyectos relacionados, consisten en la modificación de los criterios
aplicables a la baja de activos financieros, valoración de pasivos financieros,
método de coste amortizado y deterioro de valor, coberturas, criterios de
presentación de instrumentos financieros entre pasivo y patrimonio y la norma
de valor razonable.

Los criterios de clasificación y valoración de la norma son como sigue:

Instrumento Financiero Valoración Inicial Valoración Posterior

Valor razonable, Coste amortizado

Activos financieros incluyendo costes de Devengo de intereses
mantenidos para cobrar, transacción. por el método del tipo
los flujos contractuales y de interés efectivo. Las
las cláusulas diferencias de cambio
contractuales dan lugar, se reconocen en
en fechas resultados. Las pérdidas
determinadas, a flujos y reversiones del
que están solamente deterioro se reconocen
basados en principal e en resultado.
intereses sobre el
principal pendiente.

Grupo No. 14 15
Instrumentos de Valor razonable Valor razonable con
patrimonio. (incluyendo costes de cambios en resultados,
transacción, si se opta excepto que se opte por
por el registro de los reconocer las
cambios de valoración variaciones en otro
en otro resultado global. resultado global y el
instrumento no sea
mantenido para
negociar. La opción es
aplicable instrumento a
instrumento. Si el
instrumento se
reconoce a valor
razonable con cambios
en otro resultado global,
los dividendos se
reconocen como
ingresos, salvo que
representen un
reembolso de la
inversión. En este último
caso, el dividendo se
reconoce en otro
resultado global. Los
importes registrados en
otro resultado global no
se reclasifican a
resultados, ni por
enajenación, ni por
deterioro, sin perjuicio
de reclasificarlo.

Resto de activos Valor razonable. Los Valor razonable con

Grupo No. 14 16
 financieros, incluyendo costes de transacción cambios en resultado.
designados a valor se reconocen en
razonable con cambios resultados a medida
en resultado. que se devenga.

3.2 Criterios de Clasificación de Activos Financieros

El primer punto principal es que la clasificación de los activos financieros se
realiza de acuerdo con el modelo de negocio utilizado para su gestión y las
características contractuales de los flujos de efectivo.

Un activo financiero se valora con posterioridad a coste amortizado, sólo si se

cumplen las dos condiciones siguientes:

 El activo se gestiona en un modelo de negocio cuyo objetivo es

mantener los activos financieros con el objetivo de cobrar los flujos de
efectivo contractuales, y
 Los términos contractuales del activo financiero dan lugar a flujos de
efectivo en fechas determinadas que únicamente son pagos de principal
e intereses sobre el capital pendiente.

El objetivo del modelo de negocio se evalúa en base a su determinación por el

personal clave de la dirección de la entidad. Dicho objetivo es independiente de
la intención de la dirección sobre un instrumento separado y además una
entidad puede tener más de un modelo de negocio para diferentes carteras.

Asimismo es posible que el modelo de negocio sea diferente a nivel de estados

financieros separados, que en los estados financieros consolidados. Un activo
financiero que es mantenido para cobrar flujos de efectivo contractuales, puede
ser enajenado, es decir que no tiene que mantenerse a vencimiento.

Sin embargo, si se realizan más de un número infrecuente de ventas de una

cartera, la entidad debe evaluar si dichas ventas son consistentes con el
modelo de negocio.
La entidad puede vender una inversión en determinadas circunstancias, sin
afectar al modelo de negocio, como ejemplo las siguientes:

Grupo No. 14 17
  El activo financiero ya no cumple los criterios de inversión de la entidad
(calificación crediticia ha caído por debajo de un determinado umbral)
 Un asegurador ajusta la cartera de inversiones para reflejar los cambios
en la duración esperada de la misma; o
 La entidad necesita financiar inversiones.

La adquisición de activos financieros con pérdidas incurridas, no es

inconsistente con el modelo de negocio, siempre que el objetivo sea
mantenerlos para cobrar los flujos de efectivo. Asimismo el hecho que la
entidad contrate derivados de crédito, para modificar los flujos de efectivo de la
cartera, tampoco implica una modificación del modelo de negocio, siempre que
ésta no se gestione de acuerdo al valor razonable. Una cartera de activos
financieros adquiridos con el objetivo de ser titulizados pueden cumplir con el
modelo de negocio de mantener los activos con el objetivo de cobrar los flujos
de efectivo contractuales, siempre que el vehículo se incluya en los estados
financieros de la entidad. Como consecuencia de ello, el criterio de valoración
de estos activos financieros podría ser diferente en los estados financieros
separados y consolidados.

Sin embargo, la cartera que es gestionada para beneficiarse de las variaciones

de valor razonable por cambios en la calificación crediticia y la curva de tipos, o
que es gestionada y su rendimiento evaluado de acuerdo con el valor
razonable o que cumple los criterios de cartera de negociación, no se mantiene
para cobrar los flujos de efectivo contractuales.

La siguiente condición es que los términos contractuales del activo financiero

dan lugar a flujos de efectivo en fechas determinadas que únicamente son
pagos de principal e intereses sobre el capital pendiente. Por lo tanto se trata
de activos financieros con estructuras contractuales simples, basadas en la
recuperación del principal y los intereses, que deben compensar sólo por el
valor temporal del dinero y el riesgo de crédito de la contraparte.

Los flujos de efectivo contractuales deben dar lugar únicamente a pagos de

principal e intereses sobre el principal pendiente en la moneda en la que está
denominado el activo financiero (UPPI).

Grupo No. 14 18
Las opciones de prepago a favor del emisor o del tenedor de un instrumento de
deuda o que permiten al tenedor venderlo al emisor con anterioridad al
vencimiento o las opciones de extensión del plazo de un instrumento de deuda
no incumplen la condición de UPPI sólo si:

 No dependen de sucesos futuros, excepto para proteger: al tenedor, de

los deterioros de crédito del emisor o por un cambio en el control del
emisor; o al tenedor o emisor, de cambios relevantes en la regulación
fiscal o legal.
 El importe pagado anticipadamente representa en su mayor parte pago
de principal e intereses del importe pendiente de pago, incluyendo una
compensación adicional por la cancelación anticipada del contrato.
 Las opciones de extensión resultan en flujos contractuales durante el
plazo de extensión que son sólo pagos de principal e intereses del
importe del principal pendiente.

Si una de las características de los flujos contractuales no es genuina, no

afecta a la clasificación del instrumento, en la medida en que afecte a los flujos
por la ocurrencia de un acontecimiento extremadamente raro, altamente
anormal y remoto.

Los activos financieros en entidades vehículo, que pagan a los tenedores flujos
contractuales dependiendo del carácter de subordinación en relación a otros
instrumentos financieros emitidos por el vehículo (tramos), se pueden
reconocer a coste amortizado siempre que:

 Los términos contractuales del tramo tengan sólo características UPPI.

 La exposición al riesgo de crédito inherente en el grupo de instrumentos
financieros del tramo es igual o menor a la exposición al riesgo de
crédito del grupo de instrumentos financieros subyacentes.

Por lo tanto los tenedores de este tipo de instrumentos financieros deben

analizar las características de los flujos contractuales de los diferentes tramos
con el objeto de valorarlos adecuadamente.

Grupo No. 14 19
Como consecuencia de ello, la norma elimina las categorías de préstamos y
partidas a cobrar, inversiones a vencimiento y disponibles para la venta,
dejando sólo instrumentos financieros valorados a coste amortizado, a valor
razonable con cambios en resultados, designados a valor razonable con
cambios en resultados o mantenidos para negociar.

3.3 Reclasificaciones de Activos Financieros

Las reclasificaciones de activos financieros entre categorías, sólo están

emitidas por cambios en el modelo de negocio, aunque se espera que éstos
sean muy infrecuentes. Los cambios se deben determinar por la dirección de la
entidad como resultado de cambios internos o externos, que sean
significativos, no temporales y demostrables ante terceros.

No se consideran cambios en el modelo de negocio, a cambios en la intención

relacionada con un activo financiero, la desaparición temporal de un mercado
particular de un activo financiero o la transferencia de activos financieros entre
partes de una entidad con diferentes modelos de negocio. La reclasificación se
debe reconocer de forma prospectiva y además los hechos deben haber
ocurrido con anterioridad a la reclasificación.

3.4 Instrumentos Financieros Híbridos

Asimismo la norma, exige la valoración conjunta de los instrumentos

financieros híbridos (contratos con derivados implícitos), si el contrato principal
tiene carácter financiero. En este caso, dado que el activo financiero no
cumplirá los criterios expuestos anteriormente (UPPI) para ser valorado a coste
amortizado, por los flujos relacionados con el derivado implícito, el instrumento
híbrido se debe valorar a valor razonable con cambios en resultados. Los
instrumentos híbridos, en los que el contrato principal no está incluido en el
alcance de la norma de instrumentos financieros, por ejemplo un contrato de
arrendamiento, siguen siendo objeto de separación, salvo que se valoren
conjuntamente a valor razonable con cambios en resultados.

Grupo No. 14 20
3.5 Instrumentos de Patrimonio

Tal y como se ha expuesto en los anteriores temas, la entidad puede optar por
valorar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en
resultados o en otro resultado global.

En limitadas circunstancias, el coste puede ser una estimación apropiada del

valor razonable. Este es el caso, si la información financiera más reciente es
insuficiente para determinar el valor razonable o si existe un rango amplio de
valoraciones y el coste es el que mejor representa el valor razonable dentro de
ese rango. Sin embargo, el coste no es representativo del valor razonable si se
producen o existen:

 Cambios significativos en la rentabilidad de la sociedad comparada con

presupuestos o planes de negocio.
 Cambios en expectativas sobre si la sociedad va a alcanzar los hitos de
un producto.
 Cambios significativos en el mercado que afecten al patrimonio o sus
productos actuales o potenciales.
 Cambios significativos en la economía global o entorno económico en el
que opera.
 Cambios significativos en la rentabilidad de competidores, o en las
valoraciones, derivadas del mercado global.
 Problemas internos como fraude, litigios, cambios en la estrategia o
dirección.
 Evidencia de transacciones con instrumentos de patrimonio de la
sociedad.

Asimismo el coste nunca es representativo de una inversión cotizada.

3.6 Transición a NIIF 9

En la fecha de transición a esta norma, se deberán aplicar los siguientes

criterios:

Clasificación Actual Clasificación NII 9

Mantenido a vencimiento. Generalmente, a costo amortizado,

Grupo No. 14 21
 salvo que no se cumplan los criterios
para ser valorados a costo
amortizado y deban ser valorados a
valor razonable con cambios en
resultados.

Préstamos y partidas por cobrar. Generalmente, a costo amortizado,

salvo que no se cumplan los criterios
para ser valorados a costo
amortizado y deban ser valorados a
valor razonable con cambios en
resultados.

Disponibles para la venta, Generalmente, a costo amortizado,

Instrumentos de deuda.
salvo que no se cumplan los criterios
para ser valorados a costo
amortizado y deban ser valorados a
valor razonable con cambios en
resultados.

Disponibles para la venta, A valor razonable con cambios en

Instrumentos de patrimonio. resultado u otro resultado global.

Instrumentos de patrimonio valorados A valor razonable con cambios en

al costo. resultado u otro resultado global,
salvo que se cumplan los criterios
estrictos para ser valorados al costo.

Instrumentos financieros híbridos con Generalmente, a valor razonable con

contrato principal a coste amortizado cambios en resultados, salvo que se
y derivado implícito a valor razonable cumplan los criterios para ser
con cambios en resultados. valorados a costo amortizado.

Instrumentos financieros híbridos, en Generalmente, a valor razonable con

los que el derivado implícito no
cumple los criterios para su
separación o no cumple la definición
de derivado, que se valoran a costo
amortizado.
cambios en resultados, salvo que se
cumplan los criterios para ser
valorados a costo amortizado.

Activos financieros mantenidos para Mismo criterio.

negociar o designados a valor
razonable con cambios en resultados
o valorados a valor razonable con
cambios en resultados porque el
derivado implícito no se puede medir
con fiabilidad.

El motivo principal que ha inspirado la emisión de esta norma, es reducir el

número de instrumentos que se deben valorar a valor razonable y simplificar

Grupo No. 14 22
los criterios de reconocimiento del deterioro de valor para las diferentes
categorías. Es evidente que este segundo objetivo se ha conseguido al eliminar
la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta. Sin embargo
es muy dudoso que se haya alcanzado el primer objetivo, ya que, cualquier
instrumento financiero que no tenga las características para ser mantenido para
cobrar los flujos de principal e intereses, se debe valorar a valor razonable.

Obviamente los impactos van a ser diferentes en función del tipo de entidades
y de los modelos de negocio. No obstante a título ilustrativo se van a reconocer
a valor razonable los préstamos participativos, los préstamos entregados a
terceros con intereses indexados a títulos de renta variable o intereses
indexados a la evolución de variables no financieras (patrimonio, ventas o
resultados) de una parte diferente del prestamista o prestatario.

Evidentemente valorar dichos instrumentos financieros a valor razonable

representa una diferencia sustancial con lo que se hacía hasta ahora.
Actualmente, en aquellos instrumentos financieros en los que el derivado
implícito es objeto de separación y el contrato principal se reconoce como un
préstamo y partida a cobrar, sólo se valora a valor razonable el primero.

Aquellos préstamos en los que el derivado implícito no cumple la definición de

derivado, por estar referenciado a una variable no financiera de una de las
partes del contrato. Por ejemplo, un préstamo participativo, el instrumento en
su conjunto se valora a coste amortizado. Este hecho implica que se realiza
una estimación inicial de los flujos conjuntos a recibir y se determina un tipo de
interés efectivo inicial, que no es objeto de variación, salvo que se trate de un
tipo de interés variable. Las variaciones posteriores en los flujos por importe o
plazo, se descuentan al tipo de interés efectivo original o el revisado, en caso
de ser variable, y se reconocen en resultados como un ajuste al costo
amortizado.

Con la nueva norma, valorar estos instrumentos financieros en su conjunto a

valor razonable, implica considerar adicionalmente las variaciones en la
calificación crediticia del deudor y en los tipos de interés libre de riesgo, entre
otras.

Grupo No. 14 23
Por otro lado, un número elevado de instrumentos de deuda, que estaban
clasificados como disponibles para la venta y valorados a valor razonable con
cambios en otro resultado global, van a poder ser valorados a coste
amortizado, excepto los títulos de renta fija con opciones de conversión, que se
deben valorar íntegramente a valor razonable, cuando previamente el
instrumento principal estaba valorado a valor razonable con cambios en
patrimonio neto o, en su caso, a coste amortizado y la opción de conversión se
trataba como un instrumento financiero derivado con cambios en resultados.

3.7 Fecha de Vigencia

La norma tendrá vigencia obligatoria para los ejercicios contables iniciados a

partir del 1 de enero del año 2013. Se permite su aplicación anticipada. Se ha
establecido que las entidades que adopten la norma anticipadamente no
estarán obligadas a adoptar con antelación las otras fases del reemplazo de la
NIC 39, las cuales se completaron durante el 2010. Sin embargo, no se
permitirá la aplicación de las fases posteriores sin haber adoptados
previamente las anteriores.

La NIIF 9 requiere (como regla general) la aplicación retrospectiva de acuerdo

con la Nic 8 “Políticas Contables, cambios en Estimaciones Contables y
Errores”.

Grupo No. 14 24
 4 CAPITULO IV
NIIF EN GUATEMALA

4.1 Adopción de las NIIF

En Guatemala, el artículo 368 del Código de Comercio, establece que los

comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de
acuerdo al sistema de partida doble usando principios de contabilidad
generalmente aceptados.

No obstante a lo anterior, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos

y Auditores en su oportunidad publicó en el Diario de Centro América, el 4 de
junio de 2001 y el 16 de julio de 2002, una resolución que en su artículo 1
resolvió adoptar el marco conceptual para la preparación de Estados
Financieros las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC-, como principios
de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala, y en su artículo 4
derogó todos los principios de contabilidad generalmente aceptados a partir del
1 de enero y el 1 de julio de 2002 según corresponda.

Posteriormente, con la creación del Colegio de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala CCPAG, en junio de 2005, asumió la responsabilidad
que en su momento estuvo a cargo de IGCPA, de la investigación permanente
de normas y técnicas de contabilidad y auditoría que deben regir en
Guatemala.

Dicho Colegio, el 20 de diciembre de 2007, publicó en el diario de Centro

América la resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala, en la cual se adoptan como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio
de Guatemala y como marco conceptual para la preparación y presentación de
estados financieros, y las Normas Internacionales de Información Financiera –
NIIF-, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información
Financiera. La vigencia de esta resolución es optativa a partir del año 2008 y
obligatoria a partir de enero 2009.

Grupo No. 14 25
Adicionalmente, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala,
publicó una resolución en la que se adoptan en Guatemala las Normas
Internacionales de Auditoría –NIAS- emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento –IAASB- . Esta resolución tiene
efecto para las auditorías que se practiquen para el ejercicio contable 2008 en
adelante. No obstante, se permite la aplicación anticipada de dichas normas.

Como resultado de las publicaciones anteriores, el Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y Auditores de Guatemala –IGCPA- resolvió derogar lo
siguiente:

 Las Cuarenta y ocho Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y Auditoría del
IGCPA.
 Las resoluciones emitidas con fecha 4 de junio de 2001 y 16 de julio de
2002 a través de los cuales se adoptaron las Normas Internaciones de
Contabilidad –NIC- como principios de contabilidad generalmente
aceptados, con vigencia a partir del 1 de enero de 2008.

Con las resoluciones antes indicadas, la aplicación de Normas Internacionales

de Auditoría, surten efecto optativo a partir del 1 de enero de 2008 y obligatorio
a partir del 1 de enero de 2009, para la presentación de Estados Financieros de
las empresas con dichas normas.

En virtud de lo anterior, los Principios de Contabilidad Generalmente

aceptados, ya no son de aplicación para Guatemala, sino lo son, las Normas
Internacionales de Contabilidad –NIC- y las Normas Internacionales de
Información Financiera –NIIF- para la elaboración y presentación de Estados
Financieros.

Las NIC y NIIF han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de

diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a
nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los
estados financieros.

Grupo No. 14 26
4.2 Implicaciones Fiscales de la Adopción de NIIF en Guatemala

Se considera que actualmente no existe disposición legal o criterio por parte de

la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), que obligue a los
contribuyentes y/o responsables a que presenten sus Estados Financieros para
el período contable concluido el 31 de diciembre de 2008 y subsiguientes, en
acuerdo con las NIC/NIIF, en todo caso lo que sí verificará la SAT, es que la
información que presentan los contribuyentes en sus estados financieros,
cumplan con las disposiciones legales que regula la legislación tributaria, y que
coincidan con los registros contables, con las declaraciones de impuestos
presentados y con los estados financieros que deban publicarse.

No obstante lo indicado, si un contribuyente, de conformidad con el Código de

Comercio está obligado a llevar contabilidad completa, deberá observar las
normas contables vigentes, en este caso las disposiciones actuales emitidas
por el ente rector de la contaduría pública y auditoría en Guatemala, que
actualmente es el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala.

La SAT acepta todas las normas de contabilidad que apliquen los

contribuyentes, para la preparación y presentación de sus Estados Financieros,
siempre y cuando no contravenga las disposiciones legales de Guatemala. En
este caso, la SAT verificará que los contribuyentes cumplan con lo regulado en
la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Grupo No. 14 27
 5 CONCLUSIONES
1. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las
bases comprensibles de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR),
reflejan diferente la situación financiera y los resultados de operación de
una misma entidad; lo que distorsiona el análisis y tiene por lo tanto,
incidencia significativa en la toma de decisiones económicas y
financieras.
2. Las NIIF fueron un acierto por el hecho de que una empresa puede
reflejar de manera simple y eficaz toda su información, sin embargo La
Ley del Impuesto sobre la Renta, tiene una influencia significativa
en la preparación y presentación de estados financieros,
principalmente en la determinación de las utilidades por la aplicación de
las deducciones fiscales.
3. Las entidades deben informar sobre todos los segmentos de operación
que corresponden a los informes internos de la Gerencia, y esta a su vez
debe ser coherente con otras partes de sus informes anuales. Las
entidades deben encargarse de cumplir con la presentación de la
información financiera de cada uno de los segmentos de operación.

Grupo No. 14 28
 6 RECOMENDACIONES
1. Se recomienda al estudiante de la carrera de Contaduría Pública y
Auditoria, tomar en cuenta la importancia de conocer y diferenciar las
diferentes bases y criterios para la elaboración de Estados Financieros
conforme NIIF y el impacto fiscal que pudiese tener como consecuencia
de ello, para evitar contingencias y multas innecesarias por contravenir
lo normado en las leyes del País.
2. Se recomienda consultar y analizar la legislación guatemalteca antes de
efectuar cambios en estados financieros que impacten en la planeación
fiscal de una empresa.
3. Para la aplicación de la NIIF 8 “Segmentos de Operación”, se
recomienda hacer una evaluación para tener conocimiento de las
actividades llevadas a cabo por cada segmento del negocio, para poder
evaluar el impacto de cuestiones tales como cambios en la demanda, en
el precio de las materias primas o en otros factores de producción, así
como el desarrollo de productos y procesos

Grupo No. 14 29
 7 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 http://www.monografias.com/trabajos52/procesos-nic-niif/procesos-nic-
niif.shtml#anteced

 Gitman, L. J. 2003. Principios de Administración Financiera. 10ª.

Ed. México, Pearson Educación. p. 36-69.

 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/7700249C-34FB-4F49-8E11-
81312813F52C/0/ESSummary_IFRS8_pretranslation_LA.pdf

 http://www.enr-kpmg.com.ar/Publicaciones/GL2.pdf

 Ley del Impuesto sobre la Renta, decreto 26-92, Guatemala

Grupo No. 14 30
 8 ANEXOS
Terminología
 PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
 NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
 NIF/ES: Normas de Información Financieras Adoptadas en El Salvador.
 IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
 SIC: Comité de Interpretaciones.
 IASB: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
 IAASB: Junta Internacional de Normas de Auditoria y Verificación.
 CINIIF: Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera
 IFAC: Federación Internacional de Contadores.
 Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del ejercicio más antiguo
para el que la entidad presenta información comparativa completa con
arreglo a las NIIF, dentro de sus primeros estados financieros
presentados con arreglo a las NIIF.
 Coste atribuido: Un importe usado como sustituto del coste o del coste
depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización
posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el
activo o pasivo en la fecha determinada, y que este coste era
equivalente al coste atribuido.
 Valor razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Normas e
Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).
 ISR: Impuesto sobre la Renta, impuesto directo que se aplica a la
renta que obtenga toda entidad, proveniente de la inversión de capital.
 Renta bruta: es el total de los ingresos devengados por una entidad en
el período contable.

Grupo No. 14 31
  Renta exenta: Es el total de los ingresos devengados por una
entidad, que por disposición fiscal, no están sujetos a pago de ISR.
 Costos y gastos deducibles: Son los costos y gastos ordinarios y
necesarios para la operación de una entidad, incurridos durante un
período contable, y, que por disposición fiscal son deducibles de la renta
bruta.
 Costos y gastos no deducibles: Son los costos y gastos no
ordinarios y tampoco necesarios para la operación de una entidad,
incurridos durante un período contable, y, que por disposición fiscal no
son deducibles de la renta bruta.
 Renta neta: Es el resultado de deducir de la renta bruta, los costos y
gastos deducibles y no deducibles, necesarios para producir o conservar
la entidad como un negocio en marcha.
 Renta imponible o utilidad fiscal: Es el resultado de sumar a la renta
neta los costos y gastos no deducibles, menos las rentas exentas.
Constituye la base para el cálculo del ISR.
 Ganancia o pérdida de capital: son las originadas por operaciones
de transferencia, cesión, compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes y derechos de la entidad, que no
corresponden al giro normal de operaciones.

Grupo No. 14 32