Curso Dividendos

Tratamiento Tributario en la Distribución de
Dividendos
Septiembre 2019
DEFINICIONES
DIVIDENDOS
• Para efectos tributarios, se consideran dividendos y tendrán el mismo tratamiento tributario

todo tipo de participaciones en utilidades, excedentes, beneficios o similares que se obtienen
en razón de los derechos representativos de capital que el beneficiario mantiene de manera
directa o indirecta
Distribución de Dividendos
• Es la decisión de la junta de accionistas, o del órgano que corresponda de acuerdo a la

naturaleza de la sociedad, que resuelva la obligación de pagarlos. En virtud de aquello, la
fecha de distribución de dividendos corresponderá a la fecha de la respectiva acta o su
equivalente
BENEFICIARIO EFECTIVO
• Se considera a quien legal, económicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribución del
ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos
• En caso de que una sociedad informe como último nivel de su cadena de propiedad o como
beneficiario efectivo, a una persona natural que no sea residente fiscal en Ecuador y, que por el
régimen jurídico de cualquiera de las jurisdicciones involucradas en la cadena de propiedad en
cuestión, pueda ser un titular nominal o formal que, en consecuencia, no sea el beneficiario efectivo,
ni revele la real propiedad del capital, el deber de informar la composición societaria únicamente se
entenderá cumplido si es que la sociedad informante demuestra que dicha persona natural es el
beneficiario efectivo
BENEFICIARIO EFECTIVO
• Cuando el beneficiario efectivo sea residente fiscal en Ecuador; y la sociedad que distribuye los
dividendos o utilidades incumpla el deber de informar sobre su composición societaria prevista en el
reglamento se procederá a la retención del impuesto a la renta sobre dichos dividendos y utilidades
conforme a las disposiciones de esta ley, sin perjuicio de las sanciones correspondientes.
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO PARA
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS
Ingresos de Fuente Ecuatoriana
Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el país.
Exentos del Impuesto a la Renta
Dividendos distribuidos a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, o de personas naturales no residentes en
Ecuador.
Esta exención no aplica cuando:
a) El beneficiario efectivo de los dividendos es una persona natural residente en Ecuador; o,
b) Cuando la sociedad que distribuye el dividendo no cumple con el deber de informar sobre sus beneficiarios efectivos,
no se aplicará la exención únicamente respecto de aquellos beneficiarios sobre los cuales se ha omitido esta obligación.
EXENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (CONDICIÓN)
En el caso de dividendos y utilidades calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por
sociedades residentes o establecimientos permanentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
residentes o no en el país, o de personas naturales no residentes en el Ecuador, no habrá retención ni
pago adicional de impuesto a la renta.
Esta exención no aplicará cuando:
a) El beneficiario efectivo del ingreso sea una persona natural residente fiscal del Ecuador; o
b) La sociedad que distribuye el dividendo no cumpla con el deber de informar sobre sus beneficiarios
efectivos previo a la distribución, en cuyo caso no se aplicará la exención únicamente respecto del
porcentaje de aquellos beneficiarios sobre los cuales se ha omitido esta obligación. Se entenderá no
cumplido el deber de informar en el caso de que la sociedad, previo a la distribución del dividendo,
no haya informado sobre sus beneficiarios efectivos, en el plazo y formas que establezca el Servicio
de Rentas Internas mediante resolución.
DEBER DE INFORMAR COMPOSICIÓN SOCIETARIA
Aplica Retención cuando previo a la distribución de

dividendos no se ha cumplido con el deber de informar:
Según
Según Resolución
RLRTI Art. 15
Sobre sus beneficiarios

La composición societaria
efectivos
PORCENTAJES DE RETENCIÓN
Norma % de retención en distribución gravada

General
LRTI Diferencia entre la máxima tarifa de IR para personas naturales y la tarifa de IR
aplicada por la sociedad a la correspondiente base imponible.
Persona natural Fondos y
Dividendos con Dividendos con IR
residente en Fideicomisos de
IR 28% 25%
Ecuador inversión
RLRTI
% rendimientos
Porcentajes según
7% 10% financieros (2%
Resolución
actualmente)
Previo a la distribución no informa
Persona natural residente en Ecuador
Resolución No. composición societaria
NAC- Dividendos con Dividendos con IR
DGERCGC19- IR 28% 25%
Tabla IR PN Art. 36 LRTI
00000043 7% 10%
No podrá ser mayor al 10%
DIVIDENDOS EXENTOS (CUMPLE DEBER DE INFORMAR
COMPOSICIÓN SOCIETARIA)
Numeral
Descripción Retención %
(*)
La distribución que se realice directamente a favor de
una sociedad residente en Ecuador o a favor de un
1 establecimiento permanente en Ecuador de una No Aplica -
sociedad no residente, aun en el caso de que el
beneficiario efectivo sea residente en Ecuador.
ECUADOR
SOC A SOC B / EP
No Retención
SOC: Sociedad
EP: Establecimiento Permanente
(*) Conforme literal b) del Art. 2 de la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043 de Septiembre 3, 2019
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS EXENTOS
EXENTOS (CUMPLE
(CUMPLE DEBER
DEBER DE
DE INFORMAR
INFORMAR
COMPOSICIÓN
SOCIETARIA)
Numeral
(*)
La distribución que se realice directamente a favor de
2 No Aplica -
una persona natural no residente en Ecuador.
PNR
Exterior
EXTERIOR No Retención
ECUADOR
SOC Ecuador
PNR: Persona Natural Residente

SOC: Sociedad
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS EXENTOS
EXENTOS (CUMPLE
(CUMPLE DEBER
DEBER DE
DE INFORMAR
INFORMAR
COMPOSICIÓN
SOCIETARIA)
Numeral
(*)
La distribución que se realice directamente a favor de una sociedad no

residente en Ecuador sin que dichos dividendos sean atribuibles a un
3 No Aplica -
establecimiento permanente de ella en Ecuador y el beneficiario efectivo
de los dividendos no sea una persona natural residente en Ecuador.
PNR
SOC Exterior
Exterior
EXTERIOR No Retención
ECUADOR
SOC Ecuador

SOC: Sociedad
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS EXENTOS
EXENTOS (CUMPLE
(CUMPLE DEBER
DEBER DE
DE INFORMAR
INFORMAR
COMPOSICIÓN
SOCIETARIA)
Numeral
(*)
La distribución de utilidades, rendimientos o

beneficios netos a favor de accionistas de sociedades,
cuotahabientes de fondos colectivos o inversionistas
4 de valores provenientes de fideicomisos de No Aplica -
titularización en Ecuador, cuya actividad económica
exclusiva sea la inversión en activos inmuebles, cuando
cumpla las condiciones señaladas en la Ley.
DIVIDENDOS GRAVADOS (SUJETA A RETENCIÓN)
Numeral
Descripción % Retención
(*)
Distribución directa a una persona natural residente en
Ecuador. La persona natural beneficiaria del dividendo, en el Tabla IR Art.36
1 ejercicio fiscal en que se le distribuyó, deberá consolidar el de la Ley para
dividendo en su renta global, declarando y pagando el PNR
impuesto a la renta sobre la totalidad de sus ingresos.
ECUADOR
SOC A PNRE
Retención

SOC: Sociedad
Numeral % de
Descripción
(*) Retención
Distribución realizada a través de sociedades no residentes ni establecidas en Ecuador, siendo

Tabla IR Art.36
el beneficiario efectivo una persona natural residente en Ecuador. La retención es en
de la Ley para
2 proporción del dividendo atribuible a dicho beneficiario efectivo. Este deber consolidar el
PNR
ingreso en su renta global, declarar y pagar el impuesto, en el periodo fiscal en que se le
distribuya directamente la renta que provenga de los dividendos originalmente distribuidos.
SOC Exterior
EXTERIOR Retención
ECUADOR
SOC Ecuador PNR

SOC: Sociedad
(*) Conforme literal a) del Art. 2 de la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043 de Septiembre 3, 2019
Numeral
Descripción % de Retención
(*)
Distribución realizada habiendo la sociedad incumplido Diferencia entre la máxima tarifa

previamente el deber de informar la composición de IR para personas naturales y la
societaria, el ingreso por concepto de dividendos está tarifa de IR aplicada por la
3 gravado para la persona natural o la sociedad a quien se sociedad a las utilidades que
distribuyen de manera directa los dividendos, en la originaron los dividendos.
proporción del dividendo atribuible a la porción de la (7% al 10%)
composición societaria no informada. No podrá ser mayor al 10%.
(*) Conforme literal a) del Art. 2 de la Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043 de Septiembre 3, 2019
EJEMPLO DISTRIBUCIÓN GRAVADA
Dividendos
Retención
ECU (Dividendo + IR pagado) aplica tabla del Art. 36 IR PN,
se resta el CT (Art. 137 Reglamento)
PNRE
SOC
(BE)
PNRE
Dividendos
CIA Exterior
(BE)
Retención
(Dividendo + IR pagado) aplica tabla del Art. 36 IR PN,

se resta el CT (Art. 137 Reglamento)
PNRE: Persona Natural Residente Ecuador

SOC: Sociedad Residente o Establecida en Ecuador
BE: Beneficiario Efectivo
EJEMPLO DISTRIBUCIÓN NO GRAVADA - GRAVADA
ECUADOR
US$20,000 US$20,000
PN
SOC A SOC B
(BE)
NO Retención SI Retención
(Dividendo + IR atribuible) aplica tabla del Art. 36 IR

PN, se resta el CT (Art. 137 Reglamento)
PN: Persona Natural

SOC: Sociedad
CÁLCULO DE LA RETENCIÓN
Distribución directa o indirecta a beneficiarios efectivos residentes en Ecuador
La retención se efectúa en el momento en que se produzca el hecho generador o crédito en cuenta (Junta de
Accionistas).
a) Base gravable: Ingreso por dividendo neto + IR pagado por la sociedad atribuible al dividendo
b) Tarifa IR: Impuesto calculado en base a la tabla del Art. 36 de impuesto a la renta para personas naturales
c) Crédito tributario: El valor menor de las siguientes opciones (Art. 137 RALRTI):
 El IR pagado por la sociedad atribuible al dividendo.
 El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%
 El IR de su renta global incluido el valor del dividendo, menos el IR de su renta global sin considerar el
dividendo
d) Valor a retener: Resultado de (b) - (c)

CÁLCULO DE LA RETENCIÓN
Distribución sin haber cumplido el deber de informar la composición societaria
La retención se efectúa en el momento en que se produzca el hecho generador o crédito en cuenta

(Junta de Accionistas).
a) Base gravable: Ingreso por dividendo neto + IR pagado por la sociedad atribuible al dividendo
b) Valor a retener: Aplicar directamente sobre a) el porcentaje de retención correspondiente (del 7% al

10%).
CRÉDITO TRIBUTARIO PARA EL BENEFICIARIO EFECTIVO
POR EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD
Impuesto atribuible como parte del ingreso gravado y crédito tributario ( por medio de varias
sociedades)
Cuando el dividendo se distribuya por medio de varias sociedades residentes o no en Ecuador y cuyo
beneficiario efectivo sea una persona natural residente en Ecuador, dicho beneficiario debe establecer
el impuesto a la renta pagado por la sociedad atribuible al dividendo. Para el efecto, dividirá el valor del
dividendo distribuido directamente al beneficiario efectivo para el valor del dividendo distribuido en un
primer momento por la sociedad residente o establecimiento permanente en Ecuador, correspondiente
al beneficiario efectivo y el resultado lo multiplicará por el valor del impuesto a la renta atribuible a
dicho dividendo distribuido en ese primer momento. Este valor podrá ser utilizado como crédito
tributario. Para este cálculo se deberán observar adicionalmente las reglas y límites contenidos en el
referido artículo 137 del RLRTI. (Art. 4 Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043).
EJEMPLO IMPUESTO ATRIBUIBLE PROPORCIONAL -
CREDITO
Dividendos
La sociedad ecuatoriana distribuye a cada
Retención accionista US$78,000 por dividendos originados en
(Dividendo + IR pagado) aplica tabla del Art. 36 IR PN, el 2015. El impuesto a la renta atribuible para la
se resta el CT (Art. 137 Reglamento) accionista del exterior es de US$22,000.
La accionista del exterior (sociedad) distribuye la

SOC PNRE mitad de los dividendos percibidos.
Para determinar el impuesto atribuible, el

Dividendos beneficiario efectivo de la accionista del exterior
Retención
PNRE debe: dividir US$39,000 para US$78,000, y dicho
CIA Exterior
(BE) porcentaje resultante (50%) multiplicarlo por el
total del impuesto atribuible; el resultado es
(Dividendo + IR pagado) US$11,000
aplica tabla del Art. 36 IR
PN, se resta el CT (Art.
137 Reglamento) Tratamiento aplicable para el crédito tributario
PNRE: Persona Natural Residente Ecuador
PNR: Persona Natural Residente por impuesto atribuible y para el crédito tributario
SOC: Sociedad Residente o Establecida en Ecuador por la retención
CRÉDITO TRIBUTARIO PARA EL BENEFICIARIO EFECTIVO
POR RETENCIÓN DE DIVIDENDOS
El beneficiario efectivo tendrá derecho a utilizar como crédito tributario el valor proporcional de la
retención realizada sobre los dividendos distribuidos directamente a la sociedad no residente. Para el
efecto, dividirá el valor del dividendo distribuido directamente al beneficiario efectivo para el valor del
dividendo distribuido en un primer momento por la sociedad residente o establecimiento permanente
en Ecuador correspondiente al beneficiario efectivo y el resultado lo multiplicará por el valor del
impuesto a la renta retenido a la sociedad no residente (Art. 5 Resolución No. NAC-DGERCGC19-
00000043).
El beneficiario efectivo podrá utilizar el crédito tributario

generado por el impuesto atribuible, y la retención aplicada,
únicamente en el momento en que declare el ingreso gravado que
provenga íntegramente de los dividendos que lo originaron.
IMPUESTO ATRIBUIBLE AL DIVIDENDO (CON IMPUESTO
MÍNIMO)
En caso de que el anticipo de impuesto a la renta calculado se haya convertido en pago definitivo del
impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que correspondan las utilidades a ser distribuidas, para efectos
de calcular los ingresos gravados por dividendos distribuidos y la base de la respectiva retención, será
reconocido, como impuesto pagado por la sociedad atribuible al dividendo, el valor del anticipo
calculado que corresponda proporcionalmente a dicho dividendo. Para el cálculo del crédito tributario
para la liquidación del impuesto por parte de la persona natural residente en Ecuador, se estará a lo
dispuesto en el artículo 137 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
(Art. 7 Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043).
IMPUESTO ATRIBUIBLE AL DIVIDENDO (CON
REINVERSIÓN DE UTILIDADES)
Multiplicar el impuesto causado por el coeficiente obtenido de la relación entre el impuesto a la renta causado
correspondiente al saldo de la utilidad no reinvertida sobre el total del impuesto causado (Art. 8 Resolución No. NAC-
DGERCGC19-00000043)
Valor en
Concepto Cálculo
dólares
Utilidad gravable 120.00 a=(b+c)
Utilidad a reinvertir 20.00 b
Saldo de utilidad gravable (no reinvertida) 100.00 c
Impuesto a la renta sobre utilidad a reinvertir tarifa 15%*

3.00 d=(b*0.15)
(10 puntos porcentuales menos)
Impuesto a la renta sobre saldo de utilidad no reinvertida
25.00 e=(c*0.25)
tarifa 25%
Impuesto a la renta causado 28.00 f=(d+e)
Factor de proporción impuesto a la renta, utilidad no

0.8929 g=(e/f)
reinvertida
Impuesto atribuible al dividendo gravado 25.00 h=(g*f)
EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN A
PERSONAS NATURALES RESIDENTES
 La sociedad que distribuya dividendos de manera directa a favor de una persona natural residente en
Ecuador, debe informar a dicho beneficiario, dentro del comprobante de retención, lo siguiente:
a) El ingreso gravado por el dividendo distribuido y el ejercicio fiscal al que corresponde dicho
dividendo.
b) El crédito tributario que le corresponde de conformidad con el artículo 137 del Reglamento para
la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN A PERSONAS NATURALES
RESIDENTES EN ECUADOR POR MEDIO DE MÁS DE UNA SOCIEDAD
RESIDENTE EN ECUADOR
 En caso que una sociedad residente en Ecuador distribuya el dividendo a una persona natural
residente en Ecuador, cuando el mismo dividendo haya sido recibido por intermedio de otras
sociedades residentes en Ecuador, solicitará a la primera sociedad residente en Ecuador que haya
distribuido dichos dividendos la información certificada por el contador de la sociedad sobre:
a) El valor del dividendo distribuido correspondiente a esa persona residente.
b) El impuesto a la renta pagado por esa sociedad atribuible al dividendo distribuido

correspondiente a esa persona residente.
c) El crédito tributario que le corresponde a esa persona natural residente

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN POR LA
EXISTENCIA DE UN BENEFICIARIO EFECTIVO
 Para el caso de distribución de dividendos a una sociedad residente o establecida en el exterior, el comprobante de
retención se emitirá a nombre de esta última. el agente de retención emitirá una copia certificada del mismo y la
entregará al beneficiario efectivo. En el comprobante de retención se incluirá la información detallada en los
literales a) y b) del artículo 10 de la presente resolución y adicionalmente, se registrará la frase "BENEFICIARIO
EFECTIVO" seguido el número de cédula de identidad y ciudadanía, RUC o pasaporte y los nombres y apellidos de la
persona natural referida.
 En distribuciones por medio de otras sociedades residentes o establecimientos permanentes en Ecuador, el agente
de retención debe solicitar a la primera sociedad residente en Ecuador que distribuyó esos dividendos información
certificada sobre:
a) El valor del dividendo distribuido correspondiente al beneficiario efectivo;

b) El impuesto a la renta pagado por esa sociedad atribuible al dividendo distribuido correspondiente al
beneficiario efectivo.
c) El crédito tributario que le corresponde al beneficiario efectivo, de conformidad con el valor menor de los
numerales i) y ii) del literal b) del artículo 137 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
IMPUESTO A LA RENTA DEL ACCIONISTA PNR
Ingreso Gravado
La persona natural al percibir su dividendo debe consolidarlo en su renta global, declarar y pagar el
impuesto sobre la totalidad de sus ingresos.
Dentro de la renta global, se considera como ingreso gravado el valor distribuido más el impuesto
pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido, en el ejercicio de la distribución,
independientemente de la obligación de llevar contabilidad.
IMPUESTO A LA RENTA DEL ACCIONISTA PNR – LÍMITES
DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
Art. 137 RALRTI
El crédito tributario en ningún caso podrá superar ninguno de los siguientes valores.
a) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
b) El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%, según se haya aplicado a las
utilidades de las que se originaron los dividendos.
c) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su
renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global
incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado en su renta global
si no se consideraría la utilidad, beneficio o dividendo.
Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a través de más de una sociedad, se
considerará como crédito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que
lo distribuyó.
IMPUESTO A LA RENTA DEL ACCIONISTA PNR – LÍMITES
DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
(Art. 9 Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043)
Cuando en un mismo ejercicio fiscal a una persona natural se le distribuya dividendos, directa o indirectamente, de
varias sociedades residentes fiscales o de establecimientos permanentes en Ecuador, debe considerarse, para efectos
de determinar su crédito tributario por el impuesto pagado por dichas sociedades, el valor que resulte menor de los
siguientes:
a) La sumatoria de los impuestos pagados por las sociedades en las que es beneficiario de derechos representativos
de capital, correspondiente a los dividendos distribuidos;
b) La sumatoria de los resultados de multiplicar, por cada caso, el valor del ingreso gravado por la tarifa de impuesto a
la renta que corresponda a las utilidades de las que se originaron los dividendos;
c) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural por los dividendos obtenidos y registrados
en su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global, que incluyera
los dividendos, menos el impuesto causado en su renta global si no incluyera dichos dividendos.
IMPUESTO A LA RENTA DEL ACCIONISTA PNR
 En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades, dividendos o beneficios, dentro de su
conciliación tributaria tuviese derecho a algún incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas
exentas, conforme lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno, la persona natural a favor
de quien se los distribuya, podrá utilizar como crédito tributario el valor de impuesto a la renta que la
sociedad que los distribuya hubiese tenido que pagar de no haber aplicado alguno de dichas rentas
exentas, incentivos o beneficios tributarios, sin perjuicio de los límites establecidos para el crédito
tributario. Esta disposición no será aplicable en aquellos casos en los que el dividendo, utilidad o
beneficio se pague o acredite en cuenta favor de accionistas domiciliados en paraísos fiscales o
regímenes fiscales preferentes. Los incentivos otorgados legalmente mediante la reducción de la
tarifa impositiva, excepto la de reinversión de utilidades, se entenderán incluidos dentro de la
presente disposición.
EJEMPLOS
Ejemplos: caso 1
Distribución directa a una persona natural residente en Ecuador
Origen del dividendo - año 2015

Detalle Distribución en 2019
Socio 1 (75%) Socio 2 (25%)
Dividendo a distribuir 50,000 37,500 12,500
Impuesto a la Renta atribuible 14,103 10,577 3,526
Base Imponible 64,103 48,077 16,026

Ejemplos: caso 1 continua…
Distribución de dividendos por US$ 50,000 Socio 1 Socio 2
Base de retención 48,077 16,026
Impuesto fracción básica 4,193 155

Impuesto fracción excedente 965 162
Total impuesto 5,158 317
Crédito tributario 10,577 3,526
Valor a retener 0 0
Límite de crédito tributario

Art. 137 del Reglamento/Art. 9 Resolución
literal a)
Impuesto pagado por la compañía, correspondiente al dividendo 10,577 3,526
litera b)
Ingreso gravado por la tarifa de impuesto a la renta 22% (dividendo generado en
el 2015) 10,577 3,526
litera c)
Diferencia entre el impuesto causado en su renta global con dividendos y sin
dividendos (en el presente caso solo tiene ingresos por dividendos) 5,158 317
Ejemplos: caso 1 continua…
Cálculo del Impuesto a la Renta (finalizado el ejercicio fiscal) Socio 1
Ingreso por Dividendos 48,077

Ingreso por Honorarios 10,000
Base Imponible 58,077
Fracción básica 43,250

Fracción excedente 14,827
Impuesto fracción básica 4,193

Impuesto fracción excedente (20%) 2,965
Total impuesto 7,158
Crédito tributario por Dividendos 7,158

Retención sobre dividendos 0
Retención sobre honorarios 1,000
Impuesto a Pagar (Saldo a Favor) (1,000)
Impuesto pagado por la compañía, correspondiente al dividendo 10,577

Ingreso gravado por la tarifa de impuesto a la renta 22% (dividendo generado en el 2015) 10,577
Diferencia entre el impuesto causado en su renta global con dividendos y sin dividendos (en el
presente caso los ingresos por honorarios no generan impuesto por si solos) 7,158
Ejemplos: caso 2
Distribución directa a una persona natural residente en Ecuador
Origen del dividendo - año 2015

Detalle
Distribución en Socio 1 (75%) Socio 2 (25%)
2019
Dividendo a distribuir 350,000 262,500 87,500
Impuesto a la Renta atribuible 98,718 74,039 24,680
Base Imponible 448,718 336,539 112,180
Ejemplos: caso 2
Distribución de dividendos por US$ 350,000 Socio 1 Socio 2
Base de retención 336,539 112,180
Fracción básica 115,290 86,480

Fracción excedente 221,249 25,700
Impuesto fracción básica 22,563 13,920

Impuesto fracción excedente 77,437 7,710
Total impuesto 100,000 21,630
Crédito tributario 74,039 24,680
Valor a retener 25,961 0

Art. 137 del Reglamento/Art. 9 Resolución
literal a)
Impuesto pagado por la compañía, correspondiente al dividendo 74,039 24,680
litera b)
Ingreso gravado por la tarifa de impuesto a la renta 22% (dividendo generado en el 2015) 74,039 24,680
litera c)
Diferencia entre el impuesto causado en su renta global con dividendos y sin dividendos (en
el presente caso, a la fecha de la distribución solo tiene ingresos por dividendos) 100,000 21,630
Ejemplos: caso 2

Ingreso por Honorarios 0



Retención sobre dividendos 25,961
Retención sobre honorarios 0
Impuesto a Pagar (Saldo a Favor) -

diferencia entre el impuesto causado en su renta global con dividendos y sin dividendos (en el
Ejemplos: caso 2 (Con honorarios)

Ingreso por Honorarios 60,000



Retención sobre dividendos 25,961
Retención sobre honorarios 6,000
Impuesto a Pagar (Saldo a Favor) 15,000

diferencia entre el impuesto causado en su renta global con dividendos y sin dividendos (en el
• Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada limitada por garantía en el Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades
relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro son entidades legales únicas e independientes. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios
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• © 2016. Para más información, contacte a Deloitte & Touche, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited.

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Tratamiento Tributario en la Distribución de

• Para efectos tributarios, se consideran dividendos y tendrán el mismo tratamiento tributario

• Es la decisión de la junta de accionistas, o del órgano que corresponda de acuerdo a la

Ingresos de Fuente Ecuatoriana

Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el país.

Exentos del Impuesto a la Renta

Esta exención no aplica cuando:

a) El beneficiario efectivo de los dividendos es una persona natural residente en Ecuador; o,

Esta exención no aplicará cuando:

Aplica Retención cuando previo a la distribución de

Sobre sus beneficiarios

Norma % de retención en distribución gravada

PNR: Persona Natural Residente

La distribución que se realice directamente a favor de una sociedad no

PNR: Persona Natural Residente

La distribución de utilidades, rendimientos o

PNR: Persona Natural Residente

Distribución realizada a través de sociedades no residentes ni establecidas en Ecuador, siendo

PNR: Persona Natural Residente

Distribución realizada habiendo la sociedad incumplido Diferencia entre la máxima tarifa

(Dividendo + IR pagado) aplica tabla del Art. 36 IR PN,

PNRE: Persona Natural Residente Ecuador

(Dividendo + IR atribuible) aplica tabla del Art. 36 IR

PN: Persona Natural

Distribución directa o indirecta a beneficiarios efectivos residentes en Ecuador

 El IR pagado por la sociedad atribuible al dividendo.

d) Valor a retener: Resultado de (b) - (c)

Distribución sin haber cumplido el deber de informar la composición societaria

La retención se efectúa en el momento en que se produzca el hecho generador o crédito en cuenta

b) Valor a retener: Aplicar directamente sobre a) el porcentaje de retención correspondiente (del 7% al

La accionista del exterior (sociedad) distribuye la

Para determinar el impuesto atribuible, el

El beneficiario efectivo podrá utilizar el crédito tributario

Impuesto a la renta sobre utilidad a reinvertir tarifa 15%*

Factor de proporción impuesto a la renta, utilidad no

(Art. 10 Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043).

a) El valor del dividendo distribuido correspondiente a esa persona residente.

b) El impuesto a la renta pagado por esa sociedad atribuible al dividendo distribuido

c) El crédito tributario que le corresponde a esa persona natural residente

(Art. 10 Resolución No. NAC-DGERCGC19-00000043).

a) El valor del dividendo distribuido correspondiente al beneficiario efectivo;

a) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.

Distribución directa a una persona natural residente en Ecuador

Origen del dividendo - año 2015

Dividendo a distribuir 50,000 37,500 12,500

Impuesto a la Renta atribuible 14,103 10,577 3,526

Base Imponible 64,103 48,077 16,026

Distribución de dividendos por US$ 50,000 Socio 1 Socio 2

Base de retención 48,077 16,026

Impuesto fracción básica 4,193 155

Total impuesto 5,158 317

Crédito tributario 10,577 3,526

Límite de crédito tributario

Cálculo del Impuesto a la Renta (finalizado el ejercicio fiscal) Socio 1

Ingreso por Dividendos 48,077

Fracción básica 43,250

Impuesto fracción básica 4,193

Total impuesto 7,158

Crédito tributario por Dividendos 7,158

Impuesto a Pagar (Saldo a Favor) (1,000)

Límite de crédito tributario

Impuesto pagado por la compañía, correspondiente al dividendo 10,577

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