IMPUESTO A LAS

VENTAS Y SERVICIOS

CAPÍTULO 1

GENERALIDADES
El Impuesto al Valor Agregado, desde el punto de vista de la estructura de la tributación de un país;
tiene una vital importancia como fuente de recursos.
En efecto, desde luego si lo enfocamos como fundamento del financiamiento fiscal es lógico presumir
que este impuesto es preferido a otros. El énfasis puesto por los países en optar por los impuestos
indirectos sobre los directos ha llevado a concluir que ellos son más favorables para un mejor
crecimiento económico.
Ahora bien, el IVA es el único tributo que no presenta efectos económicos negativos, puesto que
asegura la neutralidad de la carga impositiva con respecto a los ciclos econó-micos e Impide
manipulaciones a la libertad de comercio en el plano Internacional.
Por la forma como opera el IVA, la carga tributaria se muestra claramente en cualquier momento y en
consecuencia hace posible distinguir dicho gravamen del precio.

A. HISTORIA DEL IMPUESTO ALAS VENTAS

Desde muy antiguo los impuestos a las ventas son conocidos como medio de tributación. Los romanos
aplicaron un impuesto general sobre las ventas de bienes; vendidos en mercados o por medio de
subastas. De ahí se fueron propagando a otros países como Egipto, Francia, España:
También es necesario señalar que en la Edad Media fueron ampliamente conocidos en Europa y
especialmente España. Es este último país el que introdujo este tributo en América durante la
colonización de continente donde fueron conocidos como “alcabala”.

Historia del Impuesto en Francia

La ley de 31 de diciembre de 1917 introdujo un impuesto a los pagos lo que constituyó la primera
versión de un Impuesto de estas características. El se aplicaba a toda transacción escrita y se cumplía
con la aposición de un timbre. Debido a las dificultades surgidas tres años más tarde por una ley de
1925, en junio de 1930, se creó un impuesto general a la cifra de negocios que gravaba todas las
transacciones tanto a nivel de producción como de distribución. La tasa ascendía a un 25%.

Las ventajas eran el alto rendimiento obtenido a través de una gestión muy simple. En cambio las
desventajas eran muy serias puesto que se trataba de un impuesto, acumulativo, pagado varias veces
sobre el mismo producto dentro del proceso de producción como de distribución, aplicándose incluso a
las exportaciones.

Desde 1925, se reemplazó el impuesto precedentemente indicado por impuestos únicos sobre
determinados productos manteniéndose para los demás productos el impuesto general a la cifra de
negocios.

Esto rigió hasta 1936, puesto que la ley de 31 de diciembre de aquel año, suprimió los gravámenes
anteriores, por un impuesto único que afectaba a todos; los productos y por una sola vez, esto es,
cuando el producto entraba al ciclo de la distribución, tomando el nombre de impuesto a la producción.
Las transferencias entre productores gozaban de una suspensión cuando el vendedor probaba
mediante un certificado otorgado por la administración que el comprador era el productor.
Las dificultades que acarreaba este sistema condujeron a la creación de un régimen de pagos
fraccionados por decreto de septiembre de 1948. Este sistema permitía a los contribuyentes,
productores que debían pagar el impuesto correspondiente a los productos, vendidos rebajar Los
impuestos pagados con ocasión de las compras de materias primas.

La evolución de este sistema trajo consigo la primera versión del IVA que fue aplicado a contar de
1954.

B. HISTORIA DEL IMPUESTO EN CHILE

Si dejamos de lado al impuesto a la alcabala, la primera versión del impuesto a las ventas en Chile se
encuentra en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado de 11 de septiembre de 1874, que
gravaba las ventas y enajenaciones de bienes; corporales muebles con una tasa de 2 centavos por
cada 100 pesos.

Este impuesto se mantuvo hasta la ley Nº 5.434 de 4 de mayo de 1934. La ley Nº 5.786 de 2 de enero
de 1936, sobre Impuesto a la Internación, Producción y Cifra de Negocios, dejó de gravar la
transferencia de bienes o mercaderías, para aplicarse una sola vez en su base u origen.

Como eran dos las bases de los bienes o mercaderías se establecieron dos impuestos uno, el que
afectaba la internación y, el otro a la producción, fabricación.
Con la ley Nº 11.575, de 14 de agosto de 1954, se reemplazó el antiguo impuesto a la producción por
un impuesto a las compraventas de bienes corporales muebles. de acuerdo al nuevo sistema se
gravaban todas las compraventas y no sólo las realizadas por el fabricante, como ocurría con el
impuesto a la producción.

La ley Nº 12.084, de 18 de agosto de 1956, aprobó un nuevo texto para el impuesto a las
compraventas de bienes corporales muebles que, conforme a la facultad concedida al Presidente de la
República, fue publicada en forma independiente como la ley Nº 12.120.

Mediante la ley Nº 17.828 de 1972, 8 de noviembre, el ámbito del impuesto quedó restringido
solamente a dos etapas de circulación del bien. Primero el impuesto gravaba la venta efectuada por el
productor o importador a un comerciante, con una tasa del 17,5%. Luego el impuesto afectaba al
mismo bien, con una tasa del 4% cuando era transferida por el comerciante al consumidor. Las ventas
realizadas directamente por el productor al consumidor, estaban afectas al 21,5%. Las ventas entre
comerciantes no estaban gravadas, y las ventas entre productores quedaban sometidas a un 8%.

Por decreto ley Nº 95 de 24 de octubre de 1973, el sistema descrito fue reemplazado por un impuesto
monofásico aplicado a nivel de productor con una tasa del 24%. Las ventas entre productores
siguieron gravadas con una tasa del 8%.

El DL. Nº 825, de 31 de diciembre de 1974, sustituyó el impuesto, de compraventas de bienes

corporales; muebles por uno nuevo que comprendía todo un sistema de recaudación, el IVA que se
aplicaba a las transferencias de bienes corporales; muebles con una tasa del 20%, algunos impuestos
especiales a las ventas, con carácter sustitutivo o adicional, y, además con un impuesto a las servicios
que no daba derecho a crédito fiscal.
Este nuevo sistema ha sido con posterioridad frecuentemente modificado. Hasta el año 1976, en que
mediante el D.L. Nº 1.606, se unificaron los dos impuestos a las ventas y servicios, dando éstos datos
igualmente derecho a crédito fiscal..

Al gravarse en una sola etapa la aplicación del tributo a nivel de minorista es la opción económica ideal
pero desde el punto de vista de la administración es la más difícil de controlar.
Un ejemplo de este Impuesto monofásico a nivel de productor basado en tasa del 10%, seria el
siguiente:
Productor Mayorista Minorista
Precio $100 Precio $150 Precio $ 200
Impto. 10 Impto. 0 Impto. 0
_________________ _________________ ________________
Precio + impto: $110 Precio + Impto. $150 Precio + Impto. 200

Si el impuesto se aplica en más de una etapa o en todas las etapas dé producción o distribución de un
bien o servicio, es plurifásico o de etapas múltiples.

Impuesto Acumulativo o en Cascada

No se hacen deducciones de impuesto, se agrega a la base, No se descuenta el impuesto cobrado en
etapas anteriores.
Este impuesto se incorpora a la base imponible, que va creciendo.
Para reducir el monto del impuesto se acude a la integración vertical que evita sucesivas
transacciones.

Impuesto no Acumulativo o al Valor Agregado

Este impuesto es una forma de recaudación, mediante la cual se aplica sobre la base de plusvalía,
producida en cada fase del ciclo económico.
En este tipo de impuestos, se considera el precio del bien efectuándose un descuento por el impuesto
pagado, en etapas anteriores.

D. RASGOS GENERALES DEL IVA

Teniendo en cuenta la forma adoptada por el IVA, la denominación de Impuesto al Valor Agregado ha
sido cuestionada como errada e impropia.

En efecto, para los economistas el IVA, el Valor Agregado es aquel que consiste en el valor del trabajo
total de un país en un periodo determinado.

En cambio el concepto señalado desde el punto de vista tributario solamente considera como valor
agregado susceptible de ser gravado alguna parte de ese trabajo a que se refieren los economistas. Si
vemos que las exportaciones que representan una parte del trabajo de un país no se encuentran
gravados y puesto que se encuentran dentro del cuerpo legal exentos.

Tampoco se considera el trabajo que prestan los trabajadores a quien se paga sueldo por la prestación
de servicios personales, y sin embargo, ellos forman parte del trabajo total. Lo mismo sucede con el
trabajo de los profesionales, médicos, abogados y otros, que no están afectos a IVA.

Ahora bien, si lo consideramos desde el punto de vista jurídico, cualquiera sea la definición que se
tenga al respecto, no es más que una diferencia entre dos valores, de tal forma, que un impuesto que
verdaderamente se aplicara sobre el valor agregado, debiera gravar solamente aquella diferencia y no
un valor pleno.

E. CARACTERÍSTICAS DEL IVA

El impuesto al valor agregado delineado en Chile presenta las siguientes características que lo
distinguen de otros impuestos.
•En primer lugar debiéramos señalar que es un impuesto indirecto cualquiera sea el criterio para
distinguirlo. Este impuesto no se recauda mediante un Rol. En relación al objeto el IVA grava una
manifestación mediante o indirecta de la capacidad contributiva, como es la transferencia de bienes y
servicios. En suma, en cuanto a su incidencia, el no recae sobre el contribuyente sino, que éste se
traslada a otra persona.
•El IVA es un impuesto general y no específico o selectivo. En efecto, esta especie de tributo se
extiende a todos los bienes sin restringirse a ciertos o determinados como pudiera creerse.
•También tiene un carácter Plurifásico, debido a que grava las diversas etapas de circulación de los
bienes y servicios, es decir, se paga por los contribuyente y se percibe por el Estado no en una única
fase, sino parcialmente en cada de las etapas de la circulación, hasta la última, la minorista.
•Es un impuesto no acumulativo que opera en la mayoría de los países bajo el método financiero y
bajo la modalidad impuestos contra impuesto.
•El rasgo básico de l impuesto en comento es el mecanismo crédito fiscal, por el cual, el impuesto
que el contribuyente cancela en un determinado periodo tributario es la diferencia entre el impuesto,
que grave las compras y el impuesto que grave las ventas. Como consecuencia de ello, el
contribuyente no soporta carga económica alguna sobre sus adquisiciones. El mecanismo del crédito
fiscal produce el efecto de trasladar el Impuesto a lo largo de toda la cadena de producción y
distribución hasta llegar al consumidor final que absorbe el IVA como parte del precio de venta sin
tener derecho a descontar tributo alguno.
•Los créditos operan según el sistema financiero porque se basan en las ventas y compras del
periodo, sin tener en cuenta si las compras se convierten en insumo de los bienes enajenados en el
mismo lapso, esto es, el poder descontar el monto de los impuestos del periodo pagados por las
adquisiciones efectuadas durante el lapso.
•El IVA es un impuesto periódico, ya que la obligación de pagarlo se repite de acuerdo a los penados
que establece la ley. En Chile el pago es mensual. Este rasgo del impuesto es importante para
determinar desde que momento se cuenta el plazo de caducidad de las facultades del SII para liquidar
y girar impuestos así como al plazo de prescripción de las acciones del Fisco. Estos plazos se cuentan
desde la expiración del plazo en que debió pagarse el impuesto correspondiente a cada periodo
mensual.
•En relación al comercio internacional, el IVA utiliza el principio de país del destino. De acuerdo a
este principio, los productos del país deben salir del mismo sin impuesto y ser gravados al cambio en
el país donde serán consumidos.
•El impuesto es un impuesto neutro con respecto al proceso económico de producción y distribución
de bienes y servicios,
•En las operaciones entre contribuyentes el monto del impuesto debe constar en un documento
que ha sido denominado factura, en la cual debe figurar en forma separada el precio neto y el
impuesto correspondiente.
F. NATURALEZA DEL IVA
Se ha sostenido que e1 IVA es un Impuesto general sobre el consumo final de bienes y servicios, En
efecto, la técnica del IVA se basa en que el tributo debe ser pagado íntegramente por el consumidor
final, vale decir por el último eslabón de la cadena económica. El consumidor no tiene a nadie después
de él. El no produce ni comercia, sólo consume.
Lo señalado anteriormente surge de los siguientes hechos:
a) Como consecuencia de la imputación del impuesto ya pagado previamente contra el impuesto
adeudado, todos los bienes Instrumentales y los que se destruyen durante el proceso de fabricación de
un producto se ven liberados del impuesto, ya que éste sólo grava los bienes que salen del ciclo de
producción a distribución para ser adquiridos por el consumidor final, esto es, por quien sólo
consume como particular y no como empresario;
b) De acuerdo a lo que se acaba de expresar, la base sobre la cual se calcula el IVA es el precio de
venta al consumidor;
c) En el caso de la importación el IVA grava el valor total del bien y no sólo el incremento de valor
que éste experimenta después de la importación. Esto se justifica solamente si se considera que el
impuesto de que se trata grava el consumo dentro del territorio del país;
d) En el caso de exportación, no sólo no se aplica el impuesto al precio cobrado por el
exportador, sino que, además se efectúa un reembolso de todas las sumas pagadas por las
operaciones precedentes; sobre el valor del bien exportado, de modo que éste sale del territorio libre
del impuesto. La justificación de la exención y el reembolso se fundamenta en que los bienes
exportados no son consumidos en el país exportador.

G. VENTAJAS DE SU APLICACIÓN
El IVA presenta diversas ventajas, entre las que sobresale la neutralidad.
Esta noción se funda en sus principios: la generalidad y la naturaleza no acumulativa del impuesto.
La aplicación de estos principios dan como consecuencia los siguientes hechos:
•Ausencia de discriminación entre diferentes formas de producción y de distribución. Conforme
a ello la carga fiscal es siempre la misma independientemente del número de personas que
intervengan en el ciclo de producción y distribución. En otras palabras, el impuesto a aplicar es
indiferente respecto del número de transacciones que tengan jugar en el proceso de producción y
distribución.
•Ausencia de discriminación entre diferentes bienes y servicios, todos los cuales se gravan con
la misma tasa. El impuesto no altera las condiciones; económicas previas y en especial condiciones
de concurrencia, ya que todos los productos son gravados en forma uniforme cualquiera sea la
extensión del ciclo; Además, los bienes intermedios de producción (materias primas, maquinarias)
habiendo ya soportado el impuesto con ocasión de su fabricación y venta, no forman parte del valor
agregado a un producto por el empresario que lo utiliza. Ellos en consecuencia no vuelven a ser
gravados.
•Equiparación del tratamiento fiscal de los artículos importados con el de los artículos
nacionales. Desde el punto de vista tributario, las adquisiciones que los empresarios realizan en el
extranjero, donde rige una tasa diversa, no son ni más ni menos más caras que las efectuadas en su
propio país. Esto se consigue liberando las exportaciones y gravando las importaciones.
Además de la neutralidad, se suele atribuir al IVA los siguientes ventajas:Fomenta las inversiones; y
evita la doble imposición sobre las mismas, cuando se reconoce como crédito el impuesto pagado
en etapas anteriores.
 CAPÍTULO 2

LOS IMPUESTOS QUE SE ESTABLECEN EN EL D.L. N0 825 DE 1974

El texto actual del D.L. Nº 825 de 1974, se contiene en su totalidad, con el mismo número, en el
artículo 1º del D.L. Nº 1.606, publicado en el DO. De 3.12.76, con sus modificaciones posteriores.
Este D.L. se divide en 4 títulos:

•TituloPrimero.- Se contienen definiciones y las normas generales que afectan a los Impuestos a las
Ventas y Servicios.

•Título Segundo.- Se establecen en él las disposiciones relativas al Impuesto al Valor Agregado.

•Título Tercero.- Trata sobre los Impuestos Especiales a las Ventas. Estos impuestos especiales
pueden corresponder a impuestos adicionales, que se aplican además del IVA, o bien a impuestos
sustitutivos del IVA, con carácter de únicos.

•TituloCuatro- Se establecen en este titulo las normas sobre administración y fiscalización de los
Impuestos y Ventas y Servicios.

A. LAS DISPOSICIONES DEL TÍTULO DEL DECRETO LEY Nº 825

•Este título en su artículo 2º define los hechos básicos gravados con Impuesto al Valor
Agregado, como son Ventas y. Servicios, así como los conceptos de vendedor y prestador de
servicios.

•Igualmente en su artículo 3º precisa el concepto del contribuyente de la ley, y dispone los cambios de
sujetos del impuesto.

•En sus articules 4º a 7º, define el ámbito de aplicación de los impuestos de la ley, teniendo presente
los principios de jurisdicción establecidos en materia tributaria, específicamente territorialidad.

•Dada la forma en que fue concebido este trabajo, y para un tratamiento sistemático, se ha estimado
pertinente desarrollar los conceptos y normas dadas en este titulo, al tiempo que se tratan los
impuestos establecidos en la ley.

B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA, como ya se ha señalado anteriormente, es un tributo que por su filosofía y administración, es
un impuesto neutro, del proceso de producción y distribución. En efecto, es un impuesto que grava el
consumo de bienes y servicios.

1. Hechos Gravados
En general podemos definir el hecho gravado como el conjunto de circunstancias señaladas en la ley
tributaria, cuya concurrencia da origen a La obligación de pagar un impuesto.
Para establecer cuáles son dentro del D.L. N0 825 los hechos o antecedentes que producen este
efecto, es necesario hacer la siguiente distinción:

2. VENTA (ARTÍCULO 2º Nº 1 DEL D.L. LEY Nº 825)

Se entiende por venta toda convención, independientemente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a titulo oneroso, el dominio de bienes corporales; muebles,
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, construidos
totalmente por ella o en parte por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos; reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato
que conduzca al mismo fin o que la presente equipare a venta.
De acuerdo a esta definición, para que exista el hecho gravado básico de venta, deben cumplirse los
siguientes requisitos:
a) Debe existir una convención.
b) La convención debe transferir derechos reales una cuota o su totalidad.
c) La convención puede recaer en bienes; corporales muebles o inmuebles de propiedad de las
empresas constructoras construidos totalmente por ellas o en parte por un tercero para ellos.
d) En la convención debe intervenir un sujeto con carácter de vendedor.
e) Los bienes objeto de la convención deben estar situados en territorio nacional.

3. Análisis de los elementos del hecho gravado Venta

a) Convención
De conformidad al artículo 20 Nº 1 del DL. N0 825, el legislador grava cualquier convención que sirva
para transferir el dominio u otros derechos reales, cuando éstos recaen en bienes corporales muebles;
o inmuebles, en los casos que allí se indican.
En primer lugar, llama la atención, que el legislador al definir para estos efectos el concepto de venta
no empleara el término Contrato, sino que usara uno más amplio como es el de Convención.
Jurídicamente, convención significa todo acuerdo de voluntades que está destinado a crear, modificar
o extinguir derechos y obligaciones. De esta manera, el término Convención es un concepto que es
genérico, en relación al de Contrato, que es específico, al originar solamente la generación o extinción
de derechos y obligaciones.
Se explica el hecho que el legislador haya utilizado el término de convención, al pretender gravar
hechos que jurídicamente no habrían quedado compren-didos dentro del término de venta, si se
hubiese limitado éste, a su acepción de contrato.

b) Derechos que se Transfieren

De acuerdo a la definición legal, para que la convención quede gravada por el D.L. N 0 825 es menester
que ella sirva para transferir el dominio, o una cuota de dominio, o de otros derechos reales.

De consiguiente, la convención tiene por objeto transferir derechos reales, sea una cuota o la totalidad
de ello. El más completo de estos derechos reales, es el derecho real de dominio, que se llama
también propiedad.

Derecho Real de Dominio

El artículo 502 del Código Civil lo define señalando que es un derecho real, en una cosa corporal, para
gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o derecho ajeno.
Este derecho es un derecho absoluto, puesto que comprende el total de las facultades que se pueden
ejercer sobre una cosa, uso, goce y disposición.
Como se ha señalado, la transferencia del derecho real de dominio no es la única que queda afecta a
las disposiciones del D.L. N0 825, ya que también lo están la de los demás derechos reales
contemplados en el articulo 577 del Código Civil, vale decir, usufructo, uso, habitación.

Derecho Real de Usufructo

Es uno de los más importantes derechos reales, y el articulo 764 del Código Civil lo define como un
derecho real que consiste en la facultad de gozar una cosa, con cargo de conservar su forma y
sustancia, y de restituirla a su dueño si la cosa no es fungible; o con cargo de devolver igual cantidad y
calidad del mismo género y de pagar su valor, si la cosa es fungible.

Si una persona tiene la calidad de usufructuario de una cosa, y transfiere este derecho de usufructo,
esta transferencia queda afecta a IVA. En cambio la constitución del derecho real de usufructo que es
un acto solemne que se puede hacer por ley, testamento, venta, donación, no está afecta a las dispo-
siciones del Di. N0 825, ya que el acto no transfiere el derecho, sino que lo establece.

Derecho Real de Prenda

Es otro derecho real que conforme al artículo 2384 del Código Civil, es aquel que se entrega una cosa
mueble a un acreedor para la seguridad de su crédito.
Si el acreedor transfiere a un tercero su derecho de prenda sobre la cosa, se está en presencia de un
hecho que puede afectarse con IVA, siempre y cuando las cosas entregadas en prenda consistan en
bienes corporales, y no acciones, títulos, susceptibles de darse en prenda.

Derechos Personales
Existen otros derechos que contempla nuestra legislación, como son los llamados derechos
personales, definidos en el artículo 578 del Código Civil, pero cuya transferencia no queda afecta a
IVA.

c) La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles; o inmuebles

El concepto de bien supone la de cosa, y ésta, es todo aquello que no es persona, o hablando en
términos positivos, es todo aquello que tiene existencia en el mundo material, ya sea en forma corporal
o espiritual, natural, artificial, real o abstracta.
La cosa es el género, bien es una de sus especies caracterizándose éste último por la circunstancia de
ser objeto de propiedad privada.
Los bienes admiten la siguiente clasificación:
•Corporales, pueden ser muebles o inmuebles,
•Incorporales, son los derechos.
Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado y teniendo presente la definición de Venta, dada en el
artículo 2º Nº 1 del D.L. N º 825, por regla general, se encuentra afecta a impuesto la transferencia de
dominio o de otros derechos reales, cuando ésta recaiga sobre bienes corporales muebles.
Excepcionalmente el legislador gravó también la transferencia de dominio u otros derechos reales, que
recaen sobre bienes; corporales inmuebles, que sean de propiedad de una empresa constructora,
construidos totalmente por ella, o por un tercero en parte para ella, según La modificación introducida
al artículo 2º Nº 1 del D.L. Nº 825, por la ley Nº 18.630 de 1987.
En cuanto a los derechos, los únicos que quedan gravados con el tributo, es la transferencia de los
derechos reales, que están constituidos sobre bienes corporales muebles o inmuebles, en el caso
analizado con anterioridad.
Situaciones Especiales
Para la mecánica del Impuesto al Valor Agregado, es necesario analizar ciertas situaciones;
contempladas en el Código Civil, sobre una categoría especial de bienes, que incide en la aplicación
de este tributo.
Estos casos se refieren a los bienes inmuebles por destinación y bienes muebles por anticipación.
•La primera, de acuerdo al artículo 570 del Código Civil, está constituida por aquellos bienes que
siendo muebles por naturaleza, sin embargo, se consideran inmuebles, por estar permanentemente
destinados al uso, cultivo de un bien raíz.
Debe señalarse que separados estos bienes del inmueble pasan a ser mue-bles. Ejemplos de esta
categoría son utensilios de labranza o minería, animales puestos en ella por el dueño de la finca,
máquinas o instalaciones de una industria, maquinarias que forman parte de un fundo.
De este modo, la afectación de bienes muebles a la categoría de inmuebles por destinación no los
exonera del impuesto a las ventas, si se venden sepa-radamente, recuperan su condición de bienes
muebles, y están gravados por el tributo.
•Por otra parte, bienes muebles por anticipación, de acuerdo al artículo 571 del Código Civil, son
aquellas cosas que aunque unidas a un Inmueble, son consideradas como muebles para constituir
derechos en favor de una perso-na que no es el dueño. Se encuentran en esta situación, maderas,
frutos de los árboles, yerbas del campo, animales de un vivar, tierra y arenas del suelo; minerales de
una mina, piedras de una cantera, edificios demolidos.
En uso de esta categoría especial se encuentran afectos al IVA la venta de bienes muebles por
anticipación, tales como, los frutos de los árboles, cuan-do no han sido cortados, cosechas en verde;
venta de un bosque en verde, materiales de un edificio en demolición.

d) La convención debe ser a título oneroso

La definición de venta del artículo 20 Nº 1 del D.L. N0 825 señala que la con-vención debe ser a titulo
oneroso.
A este respecto, corresponde precisar que el artículo 1440 del Código Civil, al referirse a los contratos,
señala que éstos pueden ser a título oneroso o gratuito.
Es a titulo oneroso cuando el contrato tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose
cada uno en beneficio del otro. Por el contrario, es a titulo gratuito, aquel que tiene por objeto la utilidad
de sólo una de las partes, sufriendo la otra el gravamen.
Ejemplo clásico de acto o contrato a titulo oneroso es la compraventa En cambio, son contratos a titulo
gratuito, la donación y comodato.
En consecuencia, se comprenden dentro del concepto de venta aquellas convenciones destinadas a
transferir el dominio u otros derechos reales; constituidos sobre bienes corporales muebles, o de
inmuebles en los casos espe-ciales, y en las que la contraparte, se haya obligado a una
contraprestación actual o futura a favor del tridente del bien, vale decir, cuando la convención es a
titulo oneroso para las partes.
Es necesario precisar que el carácter oneroso de la convención no requiere exclusivamente que exista
una contraprestación en dinero. También pueden existir obligaciones distintas al pago en dinero, como
obligaciones de dar, hacer o no hacer, sin que ello prive a la convención de su carácter oneroso y
excluya el impuesto.

e) En la convención debe intervenir un sujeto con carácter de Vendedor

El elemento que se analiza reviste gran importancia, puesto que, para poder determinar si una
convención tiene o no carácter de venta en los términos del artículo 20 Nº 1 del D.L. N0 825, debe
intervenir necesariamente en ella un sujeto de la obligación, con el titulo de vendedor.
Este elemento en estudio no se desprende de la definición dada en el citado artículo 20 Nº 1 del DL, Nº
825. Se deduce de la conjugación del artículo 1º y el artículo 2º Nº 3 del mencionado D.L
En efecto, el artículo 10 expresamente dispone que el Impuesto de este titulo, vale decir el IVA,
afectará al vendedor, sea que celebre una convención que la ley define como venta o equiparo a
venta.
Por su parte, el artículo 20 Nº 3 deL texto citado define quienes son vendedo-res para efectos de la ley:
“...cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho que se
dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros para la venta”.
“Las empresas constructoras, cualquiera sea su forma de constitución, cuando se dedican en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles, construidos totalmente por elles, o por un tercero
en parte para ellas”.
“Son también vendedores los productores, fabricantes, o empresas constructoras, que vendan
materias primas o insumos, que por cualquier causa no utilicen en sus procesos productivos”

Calificación de la Habitualidad
Para determinar si una convención efectuada por algunas de las personas, vendedores nombrados,
está afecta o no a los tributos del D.L. Nº 825, es necesario establecer el ánimo que guía al
contribuyente a efectuar la operación.
Es así que debe determinarse si los bienes objeto de la misma fueron adqui-ridos por el vendedor,
para su propio uso o consumo o fueron adquiridos para la reventa.
En los casos que existan dudas, el legislador, en el artículo 4º del D.S. Nº 55 de 1977 de Hacienda,
reglamentario del D.L. N0 825, Facultó al Servicio de Impuestos Internos para calificar la habitualidad a
que se refiere el artículo 20 Nº 3 de1 D.L. Nº 825.
Para ello, el SII debe considerar los siguientes factores en relación con las ventas:
•Naturaleza.
•Frecuencia.
•Cantidad.
Estos requisitos no son copulativos, de manera que la habitualidad puede calificarse en razón de la
concurrencia de uno de ellos.
El peso de la prueba le corresponde al contribuyente cuando impugna la calificación dada por el SII.
Por último, corresponde precisar que el mismo artículo 4º del Reglamento, contiene una presunción de
habitualidad. Presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúa un
vendedor dentro de su giro.

f) Territorialidad
Este elemento fija el ámbito de aplicación del tributo. No está señalado en el concepto de venta del
artículo 20 Nº 1, sino que se comprende en el artículo 4º del DL. Nº 825.
Es así que dicha norma grava con IVA las ventas de bienes corporales muebles o inmuebles en los
casos que contempla la ley, cuando éstos se encuen-tran ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar donde se celebre la convención respectiva.
De este concepto legal, se concluye que no interesa el lugar donde se perfecciona el contrato, ya que
incluso tal perfeccionamiento puede realizarse fuera del país. Lo que interesa fundamentalmente es
que los bienes objeto de la convención están situados en Chile, ya que este solo hecho hace presumir
la entrega en territorio nacional.
Existen algunas excepciones a este principio.
Al efecto, según señala el inciso segundo del mismo artículo 4º, se entienden ubicado en territorio
nacional, aun cuando al momento de celebrarse la convención estén transitoriamente fuera de Chile,
los bienes cuya inscripción, matrícula, padrón, patente, hayan sido otorgados en Chile.
De esta manera, se establece una presunción legal, de aplicación extraterritorial del tributo, al hacerlo
aplicable a la venta de bienes que se encuentran fuera del país. Sin embargo, esta extraterritorialidad
opera en forma limitada, en atención a que los bienes objeto de la venta deben obligadamente retornar
al país, ya que en caso contrario dejaría de cumplirse el requisito que constituye el presupuesto de
esta ficción legal.
Por último, el inciso final de este artículo 4º considera ubicados dentro del territorio nacional los bienes
corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa los respectivos bienes ya se
encuentran embarcados en el país de procedencia.
En relación con este último inciso, el artículo7º del D.S. Nº 55 de 1977 de Hacienda dispone que se
entiende que el adquirente de los bienes ya embarcados en el país de procedencia tiene el carácter de
vendedor o prestador de servicios respecto de las especies que dicen relación con su giro.

4.-SERVICIOS (ARTÍCULO 2 N° 2 DEL D.L. N° 825)

El DL. Nº 825 contempla como hechos gravados el de Venta, ya analizado precedentemente, y el de
Servicio, que se estudiara a continuación.
El citado artículo 2 Nº 2 de la ley en referencia entra a definirlo, entendiendo por “Servicio’ a “la
acción o prestación que una persona realice para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nºs. 3 y 4 del artículo20 de la Ley de Impuesto a la Renta”.

Requisitos del hecho gravado básico de servicios

De La definición que hace el legislador del concepto servicio, se desprenden los siguientes requisitos:
a) Debe existir el Vínculo jurídico para que la persona natural o jurídica lleve a cabo dicho pacto.
b) Una persona debe realizar una acción o prestación en favor de otra; en virtud de un contrato
natural o jurídico.
c) Que dicha persona perciba al realizar la prestación un interés, prima, comisión o cualquier
forma de remuneración;
d) Que la acción o prestación provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nos.
3y 4 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta;
e) Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional.

5. Análisis de los elementos

a) Aún cuando el legislador no lo dice expresamente se desprende que debe existir una convención
o contrato por el cual la persona natural o jurídica quede obligada a efectuar el servicio.

b) La ley requiere como primer elemento de] hecho básico de servicios la realización de una acción
o prestación en favor de otro, pudiendo éste efectuarse tanto por una persona jurídica como por una
persona natural.
El concepto de acción debe entenderse en su sentido natural y obvio, siendo éste definido por el
Diccionario de la Real Academia de la lengua como „efecto de hacer‟, „facultad de hacer una cosa‟.
En tanto y según el mismo Diccionario, prestación es „aquella cosa o servicio que un contratante da o
promete entregar a otro”.

De este modo, y considerando que el concepto en análisis es servicio propiamente tal, es dable
concluir que pare los efectos de esta ley, debe entenderse como acción o prestación, “todo hecho o
acto que una persona realice o promete realizar en favor de otro”.

Ahora bien, para que dicha prestación o acción quede gravada por la ley no importa que sea habitual o
no, pudiendo también ser de carácter ocasional. Tal hecho implica una evidente diferencia con el
hecho gravado de venta, puesto que conforme ya se he señalado, ésta si requiere de habitualidad.

c) El segundo elemento consiste en que la persona que efectúa la prestación perciba un interés,
prima, comisión o cualquier forma de remuneración.

En si, para que nazca o se origine una obligación tributaria, el hecho gravado, es necesario que la
persona que efectúa la prestación perciba un interés, prima, comisión o cualquier otra forma de
remuneración.
De este modo, se hace necesario primero definir lo que entiende por “percibir‟. El Diccionario de la
Real Academia de la Lengua señala que „percibir significa recibir una cosa y entregarse de ella”.

En términos claros, percibir significa recibir sumas de dinero.

Para efectos tributarios, el Servicio de Impuestos Internos ha señalado que por “sumas percibidas”
deben entenderse aquellas que se han incorporado efectivamente al patrimonio de la persona
que efectué o que realizó el servicio o negocio. Por consiguiente, no basta que se haya devengado
un derecho a favor de la persona, necesariamente, las sumas de dinero deben haber ingresado a su
patrimonio para que queden gravadas con el impuesto de esta ley. A mayor abundamiento el sujeto
debe poder disponer de las sumas de dinero y no ostentar un mero titulo sobre ellas.

En cuanto al concepto de remuneración, la Real Academia Española señala que “es lo que se da o
sirve para remunerar”, en tanto por remunerar se entiende “recompensar, galardonar, premiar”.

En consecuencia, el legislador del D.L. N0 825 ha utilizado la acepción „Remuneración‟ en un sentido

amplio, siendo el interés, prima comisión, simples ejemplos de retribución de servicios personales, y no
una remuneración taxativa.

Ahora bien, por interés debe entenderse al provecho, utilidad, ganancia, el lucro, producido por el
capital. Por prima se comprende el precio que el asegurado paga al asegurador. Por comisión, todo
tipo de remuneración, originada en la prestación de servicios que tiene la particularidad de expresarse
en un porcentaje sobre el valor de la operación que se genera.

d) Otro elemento indispensable en el concepto de servicios es que la acción o prestación provenga

del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nºs. 3y 4 del artículo 20 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Acorde con la normativa legal, para que se origine el hecho gravado básico de servicios, no basta que
se efectúe por una persona una acción o prestación, y que perciba una remuneración. Además,
necesariamente debe con-currir el supuesto que provenga del ejercicio de las actividades gravadas en
los Nºs. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, si la actividad no está comprendida en dichos números del artículo 20 do la Renta, no se
produce el hecho gravado básico de servicios afecto al Impuesto del DL. N0 825. Tal es el caso de la
actividad agrícola, como, asimismo, de la relacionada entre cooperativas y cooperados.

e) En el concepto del hecho gravado de servicios no se requiere la habitualidad, al contrario de lo

que ocurre con el hecho gravado básico de venta, que sí lo precisa.
De esta forma, basta que se realice una acción o prestación remunerada, que provenga del
ejercicio de actividades de los Nºs. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, para que se
encuentre afecta al IVA.

f) En cuanto a la territorialidad del impuesto, el inciso primero del artículo 5º del DL Nº 825 fija el
ámbito de aplicación.
De acuerdo a esta norma, todos los servicios prestados o utilizados en territorio nacional quedan
gravados con el impuesto en referencia, independientemente del lugar en que se pague o
perciba la remuneración. Basta que el servicio se preste o utilice en Chile para que quede afecto al
impuesto en estudio. Cabe advertir que basta que se produzca una de estas dos situaciones, que se
preste o utilice en Chile el servicio; para que tenga lugar la aplicación del tributo, no son copulativas.
Por consiguiente, carece de importancia el lugar donde se pague la remuneración, para que se
configure este hecho gravado.
Por otra parte, el inciso final del artículo 5º del D.L. Nº 825 establece una presunción, en los casos que
la actividad que genera el servicio sea desarrollada en Chile. En tal evento, se entiende que el servicio
es prestado en territorio nacional, independientemente del lugar donde se utilice.
Como ejemplo, cabe mencionar la grabación de un video tape que ha sido arrendado para ser exhibido
en el extranjero. La actividad generadora es la realización del video tape, que se desarrolla en Chile,
pero la prestación propiamente tal es el arriendo del video.

6.- OTROS HECHOS GRAVADOS

6.1 ACTOS O CONTRATOS EQUIPARADOS A VENTAS

El artículo 2º del D.L. Nº 825, en su número 1, junto con definir el concepto de Venta, en su parte final
señaló que además debía entenderse como tal todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a venta.

Concordando con lo anterior, en el artículo 8º, el legislador se preocupó de ampliar el ámbito de

aplicación del tributo, al gravar con el impuesto en referencia algunos actos o contratos que no reúnen
todos los supuestos exigidos para calificarlos corno ventas, o que reuniéndolos los menciona
expresamente pare evitar dudas sobre su aplicación.

Lo dicho, no está sólo referido al concepto de venta sino también al de servicios, que es expresamente
mencionado por el artículo 8º, en el que se incluyen algunos actos que no teniendo todos; los
requisitos, se le asimila para estos efectos al concepto de servicios que contempla la ley.

De acuerdo al señalado artículo 8º, se asimilan a ventas los siguientes actos o contratos:

6.1.a) Importaciones
“a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al
amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o
parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de un
contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que se les
acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento
respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de
Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el Título
respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;”

Importación es: “Es la introducción legal al país, de bienes corporales muebles, para ser destinados
al uso y consumo”, se encuentra gravada con el IVA, salvo que está exenta según lo dispuesto en el
artículo 12 del D.L. Nº 825.

Cabe señalar que las importaciones están gravadas, sean ocasionales o esporádicas, y se efectúen o
no por personas calificadas como vendedores o prestadores de servicios.

La ley Nº 19.633, publicada en el DO de 11 de septiembre de 1999, en su artículo5º, letra a), agregó

dos nuevos incisos al artículo 8º, letra a) del D.L. Nº 825.
Es así que a contar del lº de octubre de 1999, se considera igualmente venta la primera enajenación
de los vehículos automóviles importados; al amparo de las partidas de Capitulo 0 del Arancel
Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a
los qué les afectarían en el régimen general.

Se establece que los Notarios no pueden autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él,
tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior,
sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el
instrumento respectivo. A su vez, el Servido de Registro Civil e identificación no inscribirá en su
Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare,
en el título respectivo, el hecho de haberse pagado el impuesto.

6.1.b) Aportes a Sociedades

El artículo 8º, en su letra b), grava con IVA a: “Los Aportes a sociedades y otras transferencias de
dominio de bienes corporales muebles, efectuadas por vendedores que se produzcan con ocasión
de la constitución, ampliación, modificación de sociedades, en la forma que lo determine a su juicio
exclusivo la Dirección Nacional de Impuestos Internos”.

Antes de entrar al análisis de los elementos del hecho gravado, es necesario referirse brevemente al
concepto jurídico de “aporte”.

En la formación de cualquier tipo de sociedad, sea esta civil, comercial, uno de los elementos
esenciales del contrato, es el aporte de los socios.

El legislador al definir la sociedad en el artículo 2053 del Código Civil, dijo que era un contrato en
que los socios convienen en poner algo en común, con el propósito de compartir los
beneficios, lo que radica en un hecho lógico, cual es, que la sociedad debe tener un patrimonio;
sin aporte, en consecuencia, no hay contrato de sociedad‟.

Ahora bien, las cosas pueden aportarse en dominio o usufructo, y éstos pueden consistir en dinero,
bienes muebles, bienes inmuebles, trabajo, mera industria, y en general toda cosa comerciable capaz
de prestar alguna utilidad.

Precisado lo anterior, y refiriéndonos ya en forma expresa al hecho gravado aportes a sociedades que
contempla el artículo 8º, letra b), y para que éste quede afecto a IVA es necesario se cumplan los
siguientes requisitos:

- Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derechos reales, en la constitución,

ampliación, modificación de una sociedad;
- Que el aporte consista en bienes corporales muebles del giro del aportante;
- Que el aporte se realice por persona que tiene la calidad de vendedor.

Estos requisitos deben concurrir copulativamente para que se configure el hecho gravado en estudio.

Asimismo cabe advertir que la ley no hace distingos respecto de las sociedades que reciben los
aportes, que pueden ser civiles o comerciales, dado que el legislador sólo consideró la calidad del
aportante, y no de la sociedad.
Aportes y otras transferencias de bienes corporales Inmuebles del giro de una empresa constructora
(artículo 8º, letra K) del D.L. Nº 825).

A contar de 1987 el legislador incorporó como hecho gravado básico de ventas a las transferencias de
bienes corporales Inmuebles efectuados por empresas constructoras, ya sean construidos por si
mismos o en parte por un tercero para ellas.

De esta forma, en la letra K del artículo 8º incluyó como hechos gravados especiales, el aporte de
bienes corporales inmuebles a una sociedad, cuyo giro sea empresa constructora, y que reúna los
requisitos exigidos para estos efectos, en especial que el aportante sea vendedor.

Se entiende que corresponden al giro de una empresa constructora, los inmuebles construidos
totalmente por ella, o parcialmente por un tercero para ella, para la venta.

6.1.c) Adjudicaciones

La letra c) del artículo 8º del DL. Nº 825 dispone que se grava con IVA: “Las adjudicaciones de bienes
corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual
norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal.
En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean
hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda,
también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construídos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;”.

Esto es, se grava las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades
de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la
sociedad conyugal.

Asimismo, en sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean

hereditarias ni provengan de la disolución de La sociedad conyugal y de cooperativas de viviendas,
también se considera venta la adjudicación de bienes corporales Inmuebles, construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.

En primer lugar, antes de referirnos a los hechos gravados mencionados, es necesario definir lo que se
entiende por adjudicación,

Jurídicamente, adjudicación es la singularización de una cosa en el titular de un derecho, cuando

perteneciendo la cosa a varios comuneros se radica finalmente en uno de ellos.

La adjudicación es el título declarativo por excelencia, y títulos declarativos de dominio son aquellos
que se limitan a reconocer un derecho ya existente.

Ahora, en el Impuesto al Valor Agregado se entiende por adjudicación el acto mediante el cual
se entrega a cada socio, comunero o cooperado, al liquidarse la sociedad, comunidad o
cooperativa, uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.

En consecuencia, este hecho está gravado y es muy especial, ya que no presupone la realización de
una convención traslaticia de dominio, sino que se configura desde el momento en que el socio,
comunero, cooperado, recibe al liquidarse la sociedad, comunidad cooperativa, un bien que antes se
poseía pro indiviso, declarándose su derecho sobre él, Jurídicamente no existe venta.

Ahora bien, para que la adjudicación quede gravada con IVA, de acuerdo al precepto legal en
referencia, es necesario que concurran los siguientes requisitos:

- Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de una sociedad, comunidad, cooperativa.

-Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles construidos total o parcialmente por una
empresa constructora ya sea que tenga forma de sociedad, comunidad o cooperativa.

- Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad, comunidad, cooperativa, debiendo
entenderse por tales, según el artículo 9º del Reglamento del IVA, contenido en el D.S. Nº 55 de 1977
de Hacienda, aquéllos respecto de los cuales éstos eran vendedores.

Se hace necesario señalar que existe adjudicación aun cuando al adjudicatario le haya correspondido
un bien cuyo valor exceda de su cuota en el haber de la sociedad, comunidad o cooperativa.

Finalmente, teniendo presente la definición de vendedor contenida en el Nº 3 del artículo 2º del D..L.
Nº 825, debe entenderse que el impuesto no sólo grava la adjudicación de los bienes corporales
muebles o inmuebles, construidos por una empresa, ya mencionados, sino también, las materias
primas o insumos no utilizados en los respectivos procesos productivos.

6.1.d) Retiros de Bienes Corporales Muebles o Inmuebles

Artículo 8°, letra d: “d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia,
ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados
para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o
prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación
fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el Servicio de Impuestos Internos, u otros
que determine el Reglamento.

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a
rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución
gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectuén con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho
al crédito establecido en el artículo 23°.”

Los retiros de bienes corporales muebles se encuentran gravados en la letra d) del artículo 8º del D.L.
Nº 825 y los retiros de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora están
establecidos en la letra k) de la misma norma legal, que dispone: “k) Los aportes y otras
transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que
comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora,”

Retiros de bienes corporales muebles

Son aquellos efectuados por un vendedor o por el dueño, socio, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o
comprados para la reventa, o para la prestación de servicios cualquiera sea la naturaleza jurídica de la
empresa.

Entendemos por retiros la salida de bienes corporales muebles de la existencia de una empresa,
cuando se destinan al uso o consumo personal del empresario, socio, directores o empleados o de sus
respectivas familias.

Requisitos de este hecho gravado

- Que el vendedor, dueño, socios, directores o empleados de una empresa, retiren bienes corporales
muebles.

- Que los bienes sean retirados para uso o consumo de las personas indicadas o de sus respectivas
familias.

- Que los bienes retirados sean producidos por la empresa, o que se hayan adquirido por ésta para la
reventa o prestación de servicios.

Los retiros de mercaderías no constituyen venta dentro del concepto dado por el legislador, en
atención a que faltan algunos de los elementos señalados en el artículo 2º de la ley: por ejemplo, no
existe transferencia de dominio en ciertos casos, como el retiro de bienes efectuado por el empresario
individual; tampoco es a título oneroso, vale decir no hay contraprestación pecuniaria a cambio.

Ahora bien, los retiros efectuados por los empleados de una empresa, a titulo de regalías están
exentos del IVA, de acuerdo a lo establecido en el artículo 12, letra A) Nº 3 del DL. Nº 825, siempre y
cuando sean razonables, entendiéndose que lo son cuando copulativamente se reúnen los siguientes
requisitos (art. 23 del D.S. Nº 55 de 1977 de Hacienda).

-Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento, o que se fijen como comunes a
todos los trabajadores de una empresa.

- Que el valor de mercado de las especies entregadas a titulo de regalías, no exceda de una Unidad
Tributaria Mensual por cada trabajador en cada periodo tributario.

Presunción de Retiro (artículo 8º, letra d) del D.L. Nº 825)

Se contempla en esta norma legal una presunción de retiro. Es así que se consideran retirados, todos
aquellos bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios cuya salida de la
empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente.

El artículo 10 del Reglamento señala que tienen carácter de documentación fecha fehaciente a
que se refiere el artículo 8º, letra d) de la ley las siguientes:
1) Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de inventario permanente, directamente
relacionada con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor.

2) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza, formuladas en Carabineros,

Investigaciones, ratificadas en al Juzgado respectivo.

3) Informes de liquidadores de seguros.

4) Mermas reconocidas por disposiciones legales y organismos técnicos del Estado.
De acuerdo, al inciso final de este artículo, es requisito prioritario e ineludible que las cantidades y
valores correspondientes a los casos y documentos señalados en las letras a), b), c), se encuentren
contabilizados en la época en que se produjeron los hechos, mermas, pérdida de los bienes corporales
muebles de que se trata.

Retiros que no constituyen hechos gravados

No constituyen retiros aquellos relacionados con bienes corporales muebles que faltaren de los
inventarios por fuerza mayor o caso fortuito, con los hechos de la naturaleza o por los actos de las
personas en este caso, calificados por el Servicio de Impuestos Internos u otros determinados por el
Reglamento.
Según el artículo 11 del Reglamento, no están afectos al IVA los retiros de bienes corporales muebles,
cuando éstos no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser
consumidos en el giro de su negocio, o a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo.

Retiro de bienes corporales muebles para rifas y sorteos

También son considerados como venta por el artículo 8º, letra d), los retiros de bienes corporales
muebles de una empresa, que sean destinados a rifas y sorteos, aun a titulo gratuito, y sean o no de
su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por vendedores afectos a este impuesto.
Los requisitos exigidos por estos retiros son los siguientes:
- Retiros de bienes corporales muebles efectuados de la empresa por un vendedor.
- Que los bienes sean destinados a rifas y sorteos.
- Que la finalidad sea promocional o de propaganda.
Lo mismo es aplicable a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los
vendedores efectúen con iguales fines, esto es, promoción o propaganda. De esta manera, si la
entrega se realiza con fines de beneficio, no queda afecta a IVA.

Retiros no dan derecho a crédito fiscal

Por disposición del inciso final del artículo 8º, letra d) del D.L. Nº 825, los impuestos que se recargan
en razón de estos retiros no dan derecho a crédito fiscal del artículo 23 de dicha ley.

Retiros de bienes corporales inmuebles

El artículo 8º, letra K del D.L. Nº 825, considera también hecho gravado los retiros de bienes
corporales inmuebles del giro de tina empresa constructora.

Requisitos de este hecho gravado

- Retiros de un bien corporal inmueble.
- El inmueble debe corresponder al giro de una empresa constructora, esto es, cuando han sido
construidos totalmente por dicha empresa para la venta o por un tercero en parte para ella, para los
mismos fines, Si el inmueble se destina al uso de la empresa ya no forma parte del giro, sino de su
activo fijo, por lo que no constituye al hecho gravado en análisis.
6.1.e) Contratos de Instalación o Confección de Especialidades o Contratos Generales de
Construcción

La letra e) del artículo 8º equipare a venta los contratos de Instalación o Confección de Especialidades
y Contratos Generales de Construcción.

Contratos de Incorporación o Confección de Especialidades

El artículo 12, inciso primero del Reglamento del D.L. Nº 825, define a dichos contratos como aquellos
que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien
inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para la
cual se construye:

Requisitos
- El objeto del contrato es incorporación de elementos que adhieren permanente a un bien inmueble.
- Que estos elementos sean necesarios para el cumplimiento de la finalidad para que se construye.
Si no concurren los dos elementos, que son copulativos, no se configura este hecho gravado. Sin
embargo, puede quedar gravado por otras disposiciones de la presente ley, por ejemplo, ejecución de
obra material mueble, que queda comprendida dentro del hecho gravado básico.
Como ejemplo de contratos de instalación o confección de especialidades, podemos mencionar
ascensores, climas, sanitarios, ventanas, puertas, papel mural, etc.

Contratos Generales de Construcción

Los contratos generales de construcción no se encuentran definidos por la legislación
El Servicio de impuestos Internos mediante oficio Nº 1.878 de 18.06.82, de la Subdirección Normativa,
los ha definido como aquellos que sin cumplir con las características especificas de un contrato de
confección de especialidades, tienen por objeto la confección de una obra material nueva, que incluye
a lo menos dos especialidades, y que forman parto de una obra civil.

Los contratos generales de construcción por suma alzada, son aquellos que la materia principal es
administrada por el constructor de la obra.
Contratos Generales de Construcción por Administración, son aquellos en que los materiales
empleados en la obra son adquiridos por el constructor por cuenta de su mandante.
Independientemente de ello, sea cual fuere la forma en que se pacten los contra-tos, por suma alzada
o administración, quedan gravados por el IVA, de acuerdo al actual texto de la letra e) del artículo 8º
del D.L. Nº 825.
Como ejemplo de contratos generales de construcción podemos mencionar: construcción de edificios,
bodegas, caminos, redes de agua potable o alcantarillado público, remodelación de edificios nuevos
cuando consiste en la transformación total de su estructura conservando sus muros perimetrales.

6.1.f) Venta de Establecimientos de Comercio

La letra f) del artículo 8° incluyó como hecho gravado la venta de establecimientos de comercio, y en
general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.

En la letra k) del referido artículo 8°, se afecta también con este tributo, a las ventas de
establecimientos y otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.

Nuestra legislación no ha dado una noción completa del establecimiento de comercio y menos de sus
elementos y características jurídicas más acusadas.
Características del Establecimiento de Comercio
- Es una universalidad, entendiéndose por tal el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos
por su afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los
elementos que la componen.
Dentro de la expresión cualquier universalidad deben comprenderse fábricas, y demás
establecimientos industriales y a los inmuebles objeto de explotación agrícola.
-Es un bien mueble aunque excepcionalmente comprenda bienes inmuebles.
-Es un bien incorporal, por ser una universalidad de naturaleza distinta a los bienes que la componen.

Requisitos del hecho gravado

-Realización de una venta que versa sobre establecimientos de comercio u otra universalidad.
Están gravados no sólo la venta, sino los aportes, adjudicaciones de establecimientos de comercio
efectuadas en liquidaciones de sociedades, etc.
-La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro o inmuebles del giro de la
empresa constructora.
De acuerdo al artículo 9 del Reglamento del D.L. contenido en D.S. Nº 55 de 1977 de Hacienda, son
aquellos respecto de los cuales la sociedad, comunidad, empresa constructora, es vendedora.

6.1.g) Promesas de Venta

La letra l) del artículo 8º comprende como hechos gravados las promesas de venta de bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro.

Antes de entrar al análisis del hecho gravado mismo, es necesario dar un concepto sobre el contrato
de promesa.

La promesa es un contrato en que una o ambas partes se obligan a celebrar en el futuro un

determinado contrato. La promesa y el contrato prometido son dos actos jurídicos diferentes, aun
cuando medie entre ambos una intima conexión.

Ambos contratos se suceden, La celebración del contrato prometido importa el cumplimiento de la

promesa que, en consecuencia, se extingue.

Ahora, en cuanto al hecho gravado mismo que contempla la letra i), cabe precisar lo siguiente: al
incluir el legislador en 1987, como sujeto del IVA a las empresas constructoras, cuando éstas vendan
bienes corporales inmuebles construidos totalmente por ellas o parcialmente por un tercero pare ellas,
para la venta, introdujo un concepto novedoso, cómo nuevo hecho gravado, como es dejar afecto a
este tributo la simple celebración de una promesa de venta de bienes inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro.

Es novedoso, porque de acuerdo a lo señalado, se aparta totalmente del concepto de venta dado por
el legislador del IVA, al gravar un contrato que únicamente da cuenta de otro contrato que se celebrará
en el futuro.

Se estima que el legislador lo incluyó como hecho gravado, en atención a que en contratos de esta
naturaleza, el promitente vendedor recibe cuotas en parte de pago del futuro contrato de compraventa,
tas que deben tributar en esa oportunidad, conforme se señalan más adelante.
Es por ello, además, que el legislador incluyó en esta misma letra, gravándolos, los contratos de
arriendo con opción de compra, respecto de estos inmuebles, asimilándolos a las promesas de ventas,
devengándose el impuesto en cada pago de las cuotas, asimismo, los contratos de promesa y de
arriendo con opción de compra que celebren comunidades de inmuebles construidos para la venta.

Se estima que el legislador lo incluyó como hecho gravado, en atención a que en contratos de esta
naturaleza, el promitente vendedor recibe cuotas en parte de pago del futuro contrato de compraventa,
tas que deben tributar en esa oportunidad, conforme se señalan más adelante.
Es por ello, además, que el legislador incluyó en esta misma letra, gravándolos, los contratos de
arriendo con opción de compra, respecto de estos inmuebles, asimilándolos a las promesas de ventas,
devengándose el impuesto en cada pago de las cuotas, asimismo, los contratos de promesa y de
arriendo con opción de compra que celebren comunidades de inmuebles construidos para la venta.

6.1.h) Venta de Bienes Corporales Muebles e Inmuebles que realicen empresas antes de 12
meses contados desde su adquisición, construcción, fabricación (artículo 8°letra m)

Con fecha 4 de agosto de 1995, se publicó en el Diario Oficial la ley N 0 19.398 que, en su artículo 4°,
agregó un nuevo inciso al artículo 8°. Tal inciso se signó con la letra m), que dice lo siguiente:

“…la venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de
12 meses contados desde su adquisición y no formen parte del activo realizable efectuadas por
contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este título, han tenido derecho e crédito fiscal,
por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes”.

Sobre la aplicación de esta norma, el Servicio de Impuestos Internos impartió Instrucciones en circular
Nº 41 de 27 de octubre de 1995.

Requisitos que se exigen para que opere éste hecho gravado especial
1. Que el adquirente, fabricante, constructor de bienes corporales muebles o inmuebles, sea una
empresa, afecta al IVA.
2. Que los bienes no pertenezcan o no se encuentren incorporados al activo realizable de dicha
empresa; deben haberse adquirido, fabricado o construi-do para el uso de la empresa para efectos de
incorporarlos a su activo fijo.
3. Que tales bienes sean vendidos o enajenados por el adquirente, fabricante, constructor antes de 12
meses, contados desde su adquisición, sea nuevo o usado, o bien desde su fabricación o
construcción.
4. Que la empresa haya hecho uso de crédito fiscal, esto es, del IVA soportado al adquirir bienes o al
comprar materias primas o materiales para fabricar o construir el bien.
5. Si la empresa es constructor que construye inmuebles para la habitación de trabajadores, y teniendo
presente que en tales casos sólo se recupera como crédito una parte del IVA soportado al adquirir o
construir el inmueble, según lo previsto en el Nº 6 del art. 23 del D.L. Nº 825, la transferencia posterior
sólo puede quedar gravada con la misma modalidad y proporción en que se recuperó el crédito fiscal.

Bienes cuya venta no constituye hecho gravado especial y que no pertenecen al activo
realizable
Son bienes adquiridos, fabricados, construidos por el contribuyente, que no han dado derecho a
crédito fiscal. Entre éstos tenemos a los automóviles, stations wagons y similares, y aquellos que no
son necesarios para desarrollar el gira del negocio, de manera que si éstos se venden por el
contribuyente antes de los 12 meses en referencia, no configuran el hecho gravado especial de la letra
m) del artículo 8º del D.L. Nº 825.
Forma de computar el plazo de 12 meses que establece esta disposición legal
Tratándose de las adquisiciones de bienes muebles o inmuebles, según sea el caso, o importación de
los mismo, e! plazo de 12 meses se cuenta desde la fecha del registro en la contabilidad, según la
documentación legal respectiva. La fecha de registro debe coincidir, y marca el inicio del computo del
plazo de los 12 meses.

Si la empresa ha fabricado o construido el bien corporal mueble o inmueble para uso de ella, el plazo
se empieza a contar desde la fecha del último desembolso que sea imputable al costo del bien
respectivo. Esa fecha debe estar registrada, contándose desde esta el término de los 12 meses
respectivos.
Es así que todos los gastos en que la empresa incurra en la fabricación o construcción del bien, deben
estar documentados y contabilizados.
Por otra parte, dado que para efectos de la determinación del IVA es aplicable el mes calendario, pero
en relación a este hecho gravado especial debe contarse al término de los doce meses en relación con
el mes calendario que medie desde su adquisición con aquel en que se va a producir la venta.
Ejemplo si el bien se adquiere el 15 de enero de 1 año, su posterior transferencia estaría afecta a IVA
si se realiza antes del mes de enero, es decir, hasta diciem-bre del año siguiente, puesto que en esa
fechase cumplirán los 12 meses calendarios completos.

MODIFICACIÓN AL ARTÍCULO 8° LETRA m), DL. 825.-

En el Diario Oficial del día 19 de Junio de 2001, se publicó la Ley Nº 19.738, que en su artículo 5°,
letra a), introdujo modificación al artículo 8° letra m) del D.L. 825, de 1974.

Como consecuencia de las modificaciones referidas, los siguientes son los textos actualizados de los
artículos modificados del D.L. 825, de 1974, destacándose las innovaciones introducidas en negrita.

“Artículo 8°.- El impuesto de este Título afecta las ventas y servicios. Para estos efectos serán
consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:

m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado
su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la
Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen
parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este
Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos
bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin
perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en
esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de
actividades o construcción según corresponda.”

INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

Modificación introducida al artículo 8° letra m) del D.L. N° 825, de 1974.-

1.- El artículo 5° letra a) de la Ley N° 19.738, modificó la letra m) del artículo 8° del D.L. N° 825, de
1974, en los siguientes términos:

Artículo 5°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N° 825, de 1974, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios:
Modifícase la letra m) del artículo 8° de la siguiente forma:

i) Suprímase la expresión "o inmuebles".

ii) Sustitúyese la expresión "doce meses contados desde su adquisición" por la siguiente "que haya
terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la
Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición", y

iii) Agrégase la siguiente oración, después del punto aparte (.) que pasa a ser seguido (.): "La venta de
bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte
a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de
doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda.”.

A través de la modificación en análisis, la ley da un trato diferenciado a la venta de bienes muebles

respecto de los inmuebles para los efectos de configurar el hecho gravado especial que se contiene en
la letra m) del artículo 8° del D.L . N° 825, de 1974.

2.- SITUACIÓN DE LOS BIENES MUEBLES.

La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que efectúe un
contribuyente del IVA se encuentra afecta al gravamen, si la venta se hace antes de que haya
terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la
Renta o antes de que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición, y
siempre que ella sea realizada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título,
han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.

Vida útil normal.

El artículo 31 N° 5 de la Ley de la Renta dispone en lo pertinente:

“Artículo 31º.- La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará...:

...Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del
negocio:
......................................................................

5º.- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su
utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo,
una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41º.

El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil
que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante,
el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de
fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a
un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de
depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o
Dirección Regional sea inferior a cinco años. Los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad
abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciación a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá
registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las
normas del artículo 41º y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del
bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.

En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
efectos de lo dispuesto en el Artículo 14°, la depreciación normal que corresponde al total de los años de
vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la
depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.

Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de
depreciación que se les haya designado, podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.

La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del Comité de Inversiones
Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo
hagan aconsejable.

Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales
contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 30°.”

En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del N° 5 del citado artículo 31, el Servicio de Impuestos
Internos ha dictado las Circulares N°s 132, de 1975; 63, de 1990; y 21, de 1991 en las cuales se
establece la vida útil de las diversas categorías de bienes, esto es, aquel lapso necesario para que un
bien sea depreciado en forma normal y no acelerada.

Así las cosas, la venta de bienes corporales muebles que haga un contribuyente del IVA antes que
haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de
la Ley de la Renta constituye hecho gravado con el impuesto al valor agregado, aun cuando esas
especies no hayan formado parte de su activo realizable, en tanto su adquisición, fabricación o
construcción le hayan permitido acceder al crédito fiscal y siempre que no hubieren transcurrido más
de 4 años entre la fecha de la primera adquisición y la de la venta.

2.1.- Plazo de cuatro años.

Como se señaló, la venta de bienes corporales muebles comentada en los párrafos precedentes
también se afectará con IVA cuando no habiéndose terminado su vida útil normal, la venta se hace
antes de transcurridos cuatro años contados desde la primera adquisición de la especie.

Por “primera adquisición” se entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o
importador de la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que el plazo de cuatro años se cuenta
desde la fecha en que la especie es registrada en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la
fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consumó legalmente la importación, según
corresponda.

Si la especie es vendida antes del transcurso del plazo de cuatro años, sin haberse terminado su vida
útil normal, contado desde la fecha de su adquisición o fabricación, el vendedor deberá afectar dicha
venta con el impuesto al valor agregado, ahora bien, como para el segundo adquirente es
indispensable conocer el tiempo transcurrido desde la primera adquisición del bien, para acreditar la
exención de su compra o de una eventual venta que efectúe posteriormente, si éstas proceden, cada
contribuyente que venda un bien corporal mueble que no forme parte de su activo realizable, deberá
indicar en la factura que emita, la fecha de adquisición de dicho bien.
2.2.- Transcurso del plazo de cuatro años o del tiempo de vida útil.

En consecuencia, de la actual redacción del artículo 8° letra m) del D.L. N° 825, de 1974, se considera
como hecho gravado especial, para los efectos de la aplicación del impuesto al valor agregado, la
venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que realicen las
empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el
N° 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde
su primera adquisición y que, por estar sujetos a las normas de este Título, han dado derecho a
crédito fiscal por su adquisición, fabricación o construcción.

En otras palabras, la venta de un bien mueble que no forme parte del activo realizable de una
empresa, nunca se afectará con IVA, si ella se verifica después de haberse terminado los años de vida
útil normal o de haber transcurrido cuatro años contados desde su adquisición o fabricación, lo que
ocurra primero.

3.- SITUACIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES.

Según lo dispone el actual artículo 8° letra m) del D.L. N° 825, de 1974, la venta de bienes corporales
inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su
giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses
contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda.

Por lo expuesto, la situación de la venta de bienes corporales inmuebles que no formen parte del
activo realizable de la empresa, no ha sufrido alteraciones en relación con la vigente a la fecha, por lo
que las instrucciones sobre la materia, contenidas en la Circular N° 41, del 27 de Octubre de 1995, se
mantienen plenamente vigentes en este aspecto.

3.1.- Venta de establecimiento de comercio.

No obstante lo señalado precedentemente, con la modificación incorporada a la norma en análisis,

debe afectarse también con el impuesto al valor agregado la venta que se verifique antes de doce
meses contados desde la iniciación de actividades o adquisición de un establecimiento de comercio,
sin perjuicio del impuesto con que se afecte la venta de los bienes del giro, según lo dispuesto en el
artículo 8° letra f) del D.L. N° 825, de 1974 y artículo 9 inciso segundo del D.S. N° 55, de Hacienda,
de 1977, que reglamenta el D.L. N° 825 citado.

Por lo tanto, para los efectos de determinar si la venta de un establecimiento de comercio se encuentra
afecta a IVA, es necesario distinguir:

a) Si se verifica antes de doce meses contados desde la iniciación de actividades o adquisición

del respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrará afecta a IVA en su totalidad, por lo
que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta.

b) Si se verifica en cualquier tiempo, después de doce meses contados desde la iniciación de

actividades o adquisición del establecimiento comercial, sólo quedará afecta la venta de los bienes del
giro que estén incluidos en ella.
6.2) ACTOS O CONTRATOS ASIMILADOS A SERVICIOS

6.2.a) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce de bienes corporales muebles.

La ley en su artículo 8°, letra g), grava no sólo el arrendamiento, sino el subarrendamiento, usufructo o
cualquier otra forma de cesión temporal del uso o goce de bienes muebles, sin importar la calidad de
las personas que intervienen en la operación, ni el objeto a que se destine el bien.

De esta manera, se encuentra gravado el arrendamiento de bienes muebles pertenecientes al activo

fijo, inmovilizado de una empresa. También están gravados el arrendamiento de bienes muebles entre
particulares, aun más si se da en arriendo un bien corporal mueble cuya venta está exenta de IVA, por
el hecho del arrendamiento debe tributar conforme a esta norma legal.
En el caso de la aplicación territorial del tributo, si se da en arrendamiento un bien mueble de
propiedad de personas no residentes en Chile, pero que es utilizado en territorio nacional, devenga el
IVA, independientemente del lugar donde se celebre el contrato o se perciba la remuneración.

6.2.b) Arrendamiento de bienes corporales inmuebles AMOBLADOS

De acuerdo al artículo 8°, letra g), DL. Nº 825, se encuentra gravado con IVA, el arrendamiento,
subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de ciertos inmuebles, en
las condiciones para esos efectos señaladas en la ley.

Arrendamiento de bienes corporales inmuebles amoblados

Se entienden por inmuebles amoblados cuando aquellos se entregan para su uso, guarnecidos con los
muebles y menaje apropiados y en cantidad suficiente para ser habitados.
Requisitos de este hecho gravado
- Que se entregue en arrendamiento un inmueble.
- Que el inmueble se encuentre amoblado, apto para ser habitado,
Tales, requisitos son copulativos, puesto que si el inmueble no está amoblado, el arrendamiento de
este tipo de bien se encuentra exento de IVA.

Arrendamiento de Inmuebles con instalaciones o maquinarias

El arrendamiento de estos bienes raíces para que constituya hecho gravado, necesita la concurrencia
copulativa de los siguientes elementos:
1. Existencia de un bien raíz.
2. Que el bien raíz se encuentre guarnecido con instalaciones o maquinarias que hagan posible el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial,

Por actividad industrial, de acuerdo. al art. 6º del reglamento, se entiende aquella desarrollada en
fábricas, plantas, talleres destinados a la elaboración, reparación, conservación, envasamientos de
sustancias, productos hortícolas en estado natural o ya elaborados o para la prestación de servicios,
tales como molienda, tintorería, acabado, terminación de artículos.

Para los efectos de la aplicación práctica de esta ley, el artículo 13 del mismo reglamento, señala que
entre los inmuebles con Instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial, a que se refiere esta número, deben considerarse incluidos los hoteles, molinos,
playas de estacionamientos, barracas, cines y otros.
El arrendamiento de inmuebles que no reúnan los requisitos mencionados se encuentra exento de IVA,
en razón de lo señalado en el artículo 12, letra e), N0 11 del mismo cuerpo legal en estudio, que lo
declara exento de este tributo.

6.2.c) Arrendamiento de todo tipo de establecimientos de comercio

Sobre las características del Establecimiento de Comercio y su naturaleza jurídica, nos remitimos a lo
ya dicho al tratar cobre la venta de esta universalidad.

Ahora, el artículo 8º, letra g), también hace constituir hecho gravado al arrendamiento de todo tipo de
establecimientos de comercio.

6.2.d) Arrendamiento de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales

La letra h) del artículo 8º contempla como hecho gravado, el arriendo, subarriendo, o cualquier forma
de cesión del uso o goce temporal, de marcas, patentes de invención u otras señaladas en la ley.

No obstante lo dispuesto en esta norma legal, existen algunos casos de arriendos de esta especie, en
que no se aplica el tributo en análisis.

Tal es el caso del arriendo, subarriendo de marcas, patentes de invención, etc., a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, cuando por tales conceptos se paguen sumas o se abonen en cuenta,
y sobre las cuales se aplica el impuesto adicional del art. 59 de la Ley de la Renta, ya que por
disposición de la letra e), Nº 7 del art. 12 del D.L. Nº 825, quedan exentos de IVA,
6.2.e) Estacionamientos de automóviles y otros Vehículos

El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamientos u otros lugares

destinados a dicho fin está gravada con IVA, según lo dispuesto en la letra i) del referido artículo 8º.

Están gravados los ingresos percibidos por el estacionamiento de automóviles y otros vehículos,
cuando dicho estacionamiento se realiza en determinados inmuebles:
- Terrenos sin construcción o construcciones ligeras adecuadas a la explotación..
- Edificios especialmente construidos para dicho fin.

Están afectos a este impuesto ¡as sumas que los usuarios pagan por dicho esta-cionamiento en los
referidos inmuebles, independientemente que el arrendatario ocupe o no un lugar determinado en el
estacionamiento o boxes; independientemente de la forma de pago, que puede ser diario, semanal,
quincenal, mensual; tampoco importa lo calidad de la persona que explota el estacionamiento, que
puede ser dueño, arrendatario, subarrendatario del inmueble destinado a esos fines.

El arrendamiento de terrenos destinados a playas de estacionamiento no está gravado con IVA; lo que
está gravado es el servicio de estacionamiento.

Cabe mencionar que, tratándose de un edificio de estacionamientos, en el caso que los boxes tengan
rol de avalúos propios, ello no significa que no pueda quedar el arrendamiento afecto a IVA debiendo
para dichos efectos entrar a considerar, la actividad que se realiza encontrándose gravada en la
medida que sé preste el servicio de estacionamiento.

6.2.f) Primas de Seguros

Finalmente, la letra j) del mismo artículo analizado Incorporó como hecho gravado a las primas de
seguros de las cooperativas de servicios de seguros, igualando de esta manera el tratamiento
tributario de este tipo de remuneraciones que perciben las demás instituciones aseguradoras.

Se debe señalar que el artículo 12, letra e) Nº 14, dispone que se encuentran exentas de IVA las
primas o desembolsos de contratos de reaseguros. Asimismo, se encuentran exentas las primas de
contratos de seguros de vida reajustables por establecerlo así el Nº 15 de la mencionada norma legal.
 CAPÍTULO 3
SUJETO DEL IMPUESTO

A. SUJETO PASIVO DE DERECHO Y DE HECHO

Para estos efectos, es el sujeto pasivo o deudor de la obligación tributaria. Al respecto, es sujeto
activo el acreedor, esto es el Fisco

Aparte de lo ya manifestado anteriormente sobré ¡a obligación tributaria, -se debe señalar que el
sujeto pasivo en el Impuesto al Valor Agregado es aquel que se encuentra obligado por la ley, a
entregar algo, dinero, al sujeto activo, como es el Estado, al cumplirse con los requisitos que
configuran de acuerdo a la ley, el hecho gravado.

En el IVA, cabe advertir, que el sujeto activo no sólo es el que recauda el monto correspondiente
al tributo en cuestión, sino también el beneficiario del mismo, contrariamente a lo que ocurrió con
el Impuesto a las Compras Ventas y Servicios y otras convenciones, que se establecía en la ley
N0 12.120, toda vez que parte del dinero obtenido se entregaba a la Junta de Adelanto de Anca y
otros organismos regionales.

Tratándose del sujeto pasivo del IVA, doctrinariamente se distingue entre el contribuyente de
derecho o jure, y el contribuyente de hecho o facto.

Se hace esta distinción, puesto que el contribuyente de hecho o facto es efectivamente quien
soporta el impuesto o carga tributaria. En tanto, que el contribuyente de derecho es el designado
por la ley para retener y enterar el impuesto en arcas fiscales, no obstante no soportar
económicamente el impacto del tributo en cuestión.

B. REGLA GENERAL SOBRE SUJETO PASIVO DEL IVA

El artículo 10 del D.L, N0 825, establece lo siguiente:“..el impuesto establecido en el presente
titulo, afectará al vendedor sea que celebre una convención que la ley define como venta o
equipare a venta, y que, igualmente, el impuesto afectaría a quien realice la prestación en
aquellas operaciones definidas como servicios, o que la ley equipare a servicios”.

Esta norma se encuentra relacionada con el artículo 30 del mismo cuerpo legal que señala que
“son contribuyentes las personas naturales, personas jurídicas, cualquiera sea su naturaleza,
comunidades, sociedades de hecho, y las empresas constructoras que revistan cualquiera de
esas características”.

Relacionando ambas normas, puede concluirse que tienen la calidad de sujetos pasivos
designados por la ley el vendedor y los prestadores de servicios, definidos por el artículo 2° N0 3
del D.L. N0 825.

Es así que son vendedores y, por tanto, sujetos pasivos del impuesto:

a) Aquellos que realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridos de terceros,

para la venta en forma habitual,
 b) Aquellos que celebren cualquier acto que la ley equipare a venta en su artículo8º.

c) Aquellos que transfieren vehículos motorizados nuevos; o incorporados al activo fijo de una
empresa

d) Aquellos productores, fabricantes o empresas constructoras que venden materias primas o

insumos, no consumidos en sus procesos productivos por cualquier causa.

En lo concerniente a los vendedores signados en la letra a), cabe advertir que el SII puede
calificar la habitualidad en las operaciones que realicen las personas, atendiendo a los factores
establecidos en el art. 40 del Reglamento, D.S. N 0 55 de Hacienda de 1977, como son
naturaleza, frecuencia, cantidad, cuya concurrencia no se exige en forma copulativa.

Esta misma norma además, en su inciso final, dispone una presunción legal, considerando que
todo retiro que realice un vendedor de bienes de su giro, es habitual.

En tanto, son prestadores de servicios y sujetos pasivos del IVA, aquellos señalados en el
artículo 2º N0 4 del D.L. N0 825, todas aquellas personas naturales, jurídicas, comunidades,
sociedades de hecho, sea que presten servicios en forma habitual o esporádica.

Tales sujetos pasivos, tratándose de vendedores y prestadores de servicios, tienen como

obligación principal, retener o enterar en arcas fiscales el Impuesto resultante de su actividad. A
la vez, con todas las demás obligaciones accesorias que la propia ley establece, entre las cuales
podemos señalar, inscripciones en determinados roles o registros, timbraje de documentación
legal pertinente.

Es importante señalar además, por último, que para los efectos de determinar el sujeto pasivo del
IVA es indiferente que la actividad desarrollada por el contribuyente tenga o no carácter mercantil.
De esta manera, quedan afectos al IVA, las operaciones que realizan habitualmente las
congregaciones religiosas, Centros de Madres, en general cualquier Corporación, o entidad que
se dedique a realizar ventas habituales de bienes corporales muebles, aunque por disposición de
sus estatutos no persiga fines de lucro.

C. APLICACIÓN DE LA NORMA GENERAL DEL SUJETO DEL IMPUESTO A LOS CASOS

SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 8° DEL D.L. N° 825

En primer término, tenemos a las importaciones de la letra a) del art. 8º del DL. N0 825, en
relación con el art. 11 del mismo texto. En este hecho afecto a IVA, se considera sujeto del
impuesto al importador habitual o no, es decir, a la persona que introduce legalmente
mercaderías extranjeras para su uso o consumo en el país.

En el caso de los Aportes a sociedades de la letra b) del mismo artículo, el sujeto pasivo es el
aportante, Quien debe tener la calidad de vendedor respecto de los bienes que entrega a la
sociedad respectiva.

Por su parte, en el hecho gravado en la letra c) del mismo artículo, adjudicaciones, el sujeto es la
comunidad o sociedad, pero cada socio, comunero, es solidariamente responsable del pago del
 tributo, en la parte que corresponda a los bienes que le son adjudicados.

En los retiros de bienes, del artículo 8º, letra d), pueden ser sujetos la sociedad, la empresa
individual, comunidad, de la cual se realiza el retiro de mercaderías por los directores, socios,
dueños, empresarios, empleados.

Tratándose de los contratos de instalación o confección de especialidades y contratos generales

de construcción, de la letra e), son sujetos del impuesto los contratistas, subcontratistas.

D. CAMBIO DE SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO

Como se ha señalado anteriormente el Impuesto al Valor Agregado debe ser retenido y enterado
en arcas fiscales por el contribuyente de derecho, vale decir, el vendedor o prestador de servicios
en su caso.

Sin embargo, en algunas ocasiones, ya sea por la propia Ley o bien por la facultad que se le
confiere al Director Nacional en el artículo 30 del mencionado texto legal, aquel sujeto pasivo de
la obligación tributaria puede cambiar, en el adquirente o beneficiario del servicio.

Las razones que llevan a este cambio del contribuyente de derecho son originadas por razones
de orden tributario. Es así que en algunos de los casos que se verán a continuación la evasión
tributaria, verdadero flagelo de las sociedades deben ser combatida con todas las armas legales
que la administración tributaria dispone para estos efectos, como asimismo, para un mejor control
administrativo, las autoridades estiman que la mejor manera de hacerles frente es mediante la
sustitución del sujeto pasivo, en este caso, el vendedor o prestador de servicios por el adquirente
o comprador y beneficiario del servicio.

1. Cambios de Sujeto dispuesto por la ley

En conformidad a lo precedentemente señalado, se distinguen dos situaciones legales de

sustitución del sujeto pasivo de la obligación tributaria.

Sustituciones del Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria contenida en la propia ley

El artículo 11, letra b) del D.L. N° 825 de 1974, estipula que cuando el vendedor o tradente no
tiene residencia ni domicilio en Chile, será considerado como sujeto pasivo de la obligación
originada en el impuesto al Valor Agregado, el comprador o adquirente.

Nótese que La Ley no sólo considera la residencia, sino que también el domicilio.
 El concepto de domicilio está contenido en el Código Civil, art. 59 y en el concepto de residencia,
art. 8° N ° 8 del Código Tributario. De esta manera, el contribuyente, persona natural, no tiene
residencia cuando falta de Chile por más de seis meses en un año calendario, o por más de seis
meses en dos años tributarios consecutivos.

El artículo 11, letra e) del DL. N0 825 señala que cuando los servicios son prestados por una
persona residente en el extranjero, el beneficiario del servicio pasa a ser el sujeto pasivo del
impuesto.

Estos cambios de sujeto contenidos en la ley no se alteran por causas sobrevinientes, como seria
que el vendedor o prestador o del servicio pasara a residir en Chile

2. Facultad de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos para cambiar el

sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado

Según ya antes se señaló, él Impuesto al Valor Agregado afecta al vendedor o prestación de

servicios y en general a las personas que realizan las diversas operaciones que la ley equipara a
ventas y servicios.

Sin embargo, el artículo 3º inciso segundo y tercero, del DL. N0 825 dispone que el Impuesto
afectan al adquirente o beneficiario del servicio que debe soportar el recargo o inclusión en los
casos que lo determine la ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos a su juicio exclusivo.

De acuerdo a lo expresado precedentemente la disposición legal faculta al Servicio de

Impuestos Internos para cambiar el sujeto de derecho del IVA, trasladando la obligación de
su pago, en el caso de este tributo, al comprador o beneficiario del servicio, según
corresponda.

A tenor de lo dispuesto el cambio de sujeto puede incluso ser dispuesto por una parte de la tasa
de impuesto.

Además de lo anterior, el SII dispone de la facultad de cambiar el sujeto del IVA en el caso a que
se refiere el Inciso cuarto del artículo 3º del DL. N 825, disposición que autoriza a la Dirección
Nacional del Servicio de Impuestos Internos para imponer a determinados vendedores o
prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener además de su propio impuesto, el
Impuesto al Valor Agregado, que los respectivos adquirentes o prestatarios deban recargar por
las ventas o servicios que, a su vez efectúen o presten a terceros (contribuyente de difícil
fiscalización).

Según lo dispone el artículo 3º precitado en el inciso sexto, la Dirección Nacional del SII puede
asimismo imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos la obligación de retener,
declarar y pagar el impuesto que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas
personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.
 El ejercicio de todas estas facultades requiere la dictación por parte de la Dirección Nacional del
SII de una resolución que establezca y precise de una manera general; los casos en que
operaron el cambio de sujeto previsto en la disposición legal en comento, los contribuyentes a
cuyo cargo se pone la obligación de declarar y pagar el IVA y las condiciones y exigencias a que
se deben someter.

Es importante dejar en claro que todas estas facultades establecidas a favor de la Dirección
Nacional del SII están entregadas a su juicio exclusivo, por lo que no son susceptibles de
reclamo ni recurso alguno en su contra ni por la vía judicial ni por vía administrativa.

Efectos que producen las resoluciones de cambio de sujeto

Notificada la resolución por el Diario oficial, los contribuyentes afectados quedan

obligados a retener, declarar y enterar en arcas fiscales el IVA respecto de todas las
compras, adquisiciones y utilización de servicios que a partir de esa fecha, realicen en las
situaciones y personas determinadas en la resolución respectiva.

Es necesario hacer notar que, la relación jurídica que se crea desde el momento mismo en que
queda constituida la obligación tributaria, entre el Estado, el sujeto pasivo, respecto al adquirente
o beneficiario del servicio, no tiene participación alguna el tradente o prestador de servicios.

En otros términos, el único obligado para con el Fisco al pago del impuesto, desde el momento
en que éste se devenga, es el adquirente o el beneficiario del servicio en su caso. De esto se
infiere que, desde ese momento, si el impuesto causado en las operaciones de que se trata en la
especie, no se enterare oportunamente en arcas fiscales, el SII no podrá perseguir su pago en la
persona del vendedor o tradente ni menos en el prestador de servicios, aunque estos últimos
hubieren quedado individualizados al momento de celebrarse el contrato o con posterioridad a él.

Además de quedar obligados a retener y enterar en arcas fiscales, estos contribuyentes quedan
obligados a cumplir con todos los demás deberes que le Impone a los sujetos pasivos el IVA,
entre ellos, la de emitir las facturas, por las compras o utilización de servicios, las resoluciones
dictadas en estas circunstancias por las operaciones que realicen, en sustitución de los
vendedores o prestadores de servicios, respectivamente.

3. Forma de recuperación de los créditos fiscales en los casos de cambio de sujetos del
inciso tercero del art. 3° del D.L. N0 825

De conformidad a lo dispuesto en el inciso tercero del art. 3° del D.L. N0 825, la Dirección del SII
está facultada para adoptar, en relación con los vendedores o prestadores de servicios que, por
la aplicación de dicho inciso, dejen de ser sujetos del impuesto, y que en razón de ello, no
puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales. Algunas de las siguientes opciones con el
fin de permitirles hacer efectiva dicha recuperación.
a) Autorizar a los contribuyentes mencionados para imputar los impuestos pagados o
soportados, susceptibles de ser recuperados como crédito fiscal de acuerdo con las
normas legales pertinentes, a cualquier otro impuesto fiscal, incluso de retención o recargo
que deban pagar en el mismo período tributario.

b) Otorgar a tales impuestos el carácter de pagos provisionales mensuales de la Ley de la

renta.

c) Dispone que los impuestos le sean devueltos por el Servicio de Tesorerías en el plazo
de 30 días contados desde la presentación de la solicitud pertinente, la que debe formularse
dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o
beneficiario del servicio, a quien el SII hubiere atribuido la calidad de sujeto del mismo.

En todos los casos señalados, la recuperación del impuesto sólo operará hasta la concurrencia
del monto del débito fiscal correspondiente.
 CAPITULO 4
DEVENGO DEL IMPUESTOS

A. CONCEPTO DE DEVENGO

Qué significa devengar

De acuerdo al concepto, gramatical, significa adquirir derecho a algo. Por consiguiente, cuando
se habla del devengo del impuesto significa que nace para el Fisco, el derecho a su percepción,
porque ocurrió el hecho previsto por el legislador.

En tal caso, por el devengo de la obligación tributaria entendemos el nacimiento de la misma. Se

debe en tal caso el impuesto, pero no ha nacido el derecho a exigirlo aún al obligado a su entero
en arcas fiscales.

Para los efectos prácticos, la expresión devengo debe tenerse como sinónima de la obligación
tributaria.

Como se ha señalado, no debe confundirse el devengo del impuesto con el derecho a exigir su
pago, toda vez que la mayoría de las leyes tributarias establecen una fecha posterior de pago,
hasta cuyo vencimiento, el Fisco no puede hacer efectivo el derecho a exigir el entero en arcas
fiscales del impuesto respectivo y realizar las actuaciones respectivas.

Este distingo aparece claro en el artículo 64 del D.L N 0 825, donde se establece que el
cumplimiento de la obligación se debe hacer hasta el día 12 del mes siguiente al devengo.

B. IMPORTANCIA DEL DEVENGO

El momento del devengo determina 2 hechos importantes:

a) Fija la época del pago, y

b) Determina la legislación tributaria aplicable al hecho gravado.

C. NORMAS SOBRE DEVENGO EN LAS VENTAS

En el D.L. N0 825, el devengo del impuesto esta tratado por el art. 9º del DL. N 0 825

a) Si la operación debe ser facturada. El IVA se devenga en el momento de la emisión de la

factura o en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies, si ésta última fuere
anterior.

Igual regla se aplica cuando en la operación debe emitirse boleta, en los casos previstos en
el art. 53 del DL. N0 825.

b) Si dada la naturaleza del acto no corresponde emitir factura o boleta, el IVA sé devenga en el
momento de la entrega real o Simbólica de las especies.
En este último se encuentran aquellas operaciones que para su perfeccionamiento requieren
escritura pública como es el caso de aportes a sociedades.

Concepto de entrega

La entrega real o simbólica determina el devengo del impuesto.

El art. 17 del Reglamento precisa ambos conceptos:

Entrega real. El vendedor permite el adquirente la aprehensión material del bien mueble objeto
de la venta.

Entrega simbólica. El art. 17 del Reglamento, consideró los siguientes casos de entrega
simbólica.

a) Cuando el Vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar donde esté guardado el bien
mueble transferido, o bien cuando entrega las llaves de la especie.

b) Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que ya lo posee por cualquier título
no traslaticio de dominio (propietario de una máquina entregada primero en arrendamiento, la
vende posteriormente al arrendatario).

El IVA se devenga al realizarse la convención.

c) Cuando el vendedor enajena una especie afecta a IVA, conservando, sin embargo, la
posesión de la misma.
Se refiere a un propietario que pasa a ser mero tenedor.
El impuesto se devenga al momento de efectuarse la venta.

d) Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposición del comprador, y éste no
lo retira por su voluntad.

Se asimila al caso de la tradición ficta del artículo 684 del Código Civil, en que se hace entrega de
los bienes, poniéndose a disposición del comprador en el lugar convenido.
El impuesto se devenga cuando el comprador retarda el retiro, pero si se ha facturado, el
impuesto se devenga en ese momento.
D. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS

a) El impuesto se devenga como regla general, de acuerdo al art. 9º del D.L. N 0 825, al emitirse
la factura o boleta respectiva.

b) Sí la remuneración por el servicio se percibe antes de emitirse la factura o boleta, o no

corresponde que éstas se emitan, el impuesto se devenga en el momento en que la
remuneración se percibe o se pone en cualquier forma a disposición del prestador (art. 15,
inciso 3° del Reglamento).

E. CASOS ESPECIALES DE DEVENGO DEL IMPUESTO

a) Entrega en consignación

Art. 16 del Reglamento. El impuesto no se devenga en tanto el consignatario no venda las

especies afectas a este impuesto

b) Intereses, reajustes en ventas a plazo

El IVA se devenga en la medida que el monto de los intereses o reajustes sean exigibles, o a
la fecha de su percepción, si fuere anterior,

c) Importaciones

En las importaciones, el IVA se devenga al momento de consumarse legalmente la

importación, conforme señala el art. 9º, letra b) del DL. N” 825.

Cabe señalar que la importación se consume cuando se han cumplido los trámites que
señala la ley y las mercaderías internadas quedan a disposición del interesado para su libre
circulación en el territorio nacional.

Legalmente, el retiro de las mercaderías de Aduana causa el devengo. Sin embargo, por
disposición del art. 9° del D.L. N” 825, letra b), Aduanas no autoriza el retiro de las
mercancías, en tanto no se ha acreditado la cancelación del IVA causado en la importación,
a menos que se traten de aquellas con cobertura diferida.

En relación a importaciones condicionales, el IVA se devenga al momento de tramitarse

legalmente la importación.

d) Retiros de mercancías contempladas en el art. 8º, letra d) del D.L. Nº 825 de 1974
El impuesto se devenga en los casos mencionados en la letra d) del art. 8º del DL. N 0 825, al
retirarse el bien, según dispone el art. 9, letra c) del D.L. N0825.

e) Actividades de la construcción gravadas con IVA

El impuesto se devenga al emitirse la o las facturas, lo que debe ocurrir cuando se percibe
el pago del precio del contrato o de la parte de éste que corresponda, conforme
previene el artículo 9º, letra f) en relación con el art. 55, inciso 2º del D.L N0 825.
 CAPITULO 5
EXENCIONES TRIBUTARIAS

A. GENERALIDADES

La exención tributaria es un efecto desgravatorio especial que no constituye un derecho, sino una
configuración objetiva del tributo.

1. Concepto

Existen diversos conceptos de exención:

Concepto Clásico de Exención. Este concepto implica que una obligación tributaria perfecta no
nace por disponerlo así la ley.

Otro Concepto de Exención. Es una declaración del poder legislativo excepcional, expresa, que
impide por causa justificada, y una vez realizado el hecho imponible, el nacimiento de la
consiguiente deuda tributaria.

Sobre la naturaleza jurídica de la exención, existen diversas teorías que tratan unas la exención
como un derecho subjetivo; la exención como incentivo; fomento a determinadas actividades;
como relación jurídico de gasto; la exención como norma, etc.

2. Legalidad de las exenciones

Las exenciones se establecen en virtud de ley, acorde con lo previsto en la Constitución Política
del Estado. Así como establece el tributo, también la ley que lo crea y otros cuerpos legales
pueden establecer exenciones o liberaciones del mismo.

De tal forma, las exenciones; son de derecho estricto, no se aplican por analogía. Sólo se aplican
para el caso particular que establece la ley.

3. Clasificación de las exenciones

a) Exenciones objetivas

Son totales, no se produce el hecho previsto por el legislador, estos, según algunos autores,
no constituirían exenciones propiamente tales.

b) Exenciones subjetivas

Se producen en el mérito de las personas obligadas al tributo que quedan excluidas de él, a
pesar de producirse los supuestos fácticos del tributo. El legislador atiende a las personas o
categorías de personas determinadas para constituirlas
 c) Exenciones reales
Atienden a la naturaleza del objeto gravado, prescindiendo de los factores personales.

d) Exenciones personales

Se establecen en consideración a la persona, empresa o institución respectiva y sólo en su

beneficio.

B. EXENCIONES AL IVA

Al establecer la ley tributaria los requisitos necesarios para que proceda el cobro de un impuesto,
determine ¡implícitamente la exclusión del campo de aplicación del gravamen de todos aquellos
actos, hechos o bienes que no reúnen las condiciones determinadas por el legislador.

Distinto es el caso de las exenciones propiamente tales, ya que se trata de bienes o

convenciones teóricamente gravadas, pero respecto de las cuales, el propio D.L. N 0 825 o alguna
ley complementaria especial ha establecido taxativamente su no imposición.

En otros términos, las exenciones constituyen limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto y
se oponen a dos principios:

a) Neutralidad del impuesto.

b) Oposición de intereses entre el comprador y vendedor que incide en el precio final de los
productos.

El decreto ley N0 825 establece dos clases o tipos de exenciones:

1. Exenciones reales

Que se agrupan en el artículo 12 del DL N 0 825 de 1974, en cinco letras. LEER TODO EL
NUMERAL DEL ARTÍCULO!!!!!!!

“A. Exenciones que recaen en operaciones celebradas respecto de ciertos bienes”

- Se eximen en esta letra del Impuesto al Valor Agregado, las ventas y demás operaciones;
que recaigan en vehículos motorizados usados, excepto, aquellas que recaigan en los
casos previstos en la letra m) del art. 8º de este D.L. como aquellas que se importen y los
que se transfieran en virtud de un contrato de arriendo con opción de compra. También
se exceptúan de la exención, los vehículos internados al amparo de alguna franquicia, y
que posteriormente son transferidos en el país, acorde con lo dispuesto en el art. 8º, letra
a), incisos segundo y tercero del D.L. N 0 825.

- Se eximen igualmente del IVA a las materias primas nacionales; en los casos
determinados; por resolución fundada de la Dirección del Servicio de Impuestos internos,
cuando se destinan a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a
la exportación.
 - Se eximen por su parte, de acuerdo al N 0 3 de esta letra, a las especies transferidas a
titulo de regalías a los trabajadores por sus respectivos empleadores. Para que opere
deben cumplir con dos requisitos del art. N 0 23 del Reglamento, como son, que consten
en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se tienen por comunes a
todos los trabajadores de la empresa; que el valor de mercado de las especies;
entregadas a titulo de regalías, no exceda de una UTM por cada trabajador en cada
periodo tributario.

“B Exenciones que se establecen en beneficio de determinadas especies Importadas, tanto por el

Ministerio de Defensa Nacional, como por otras entidades y persona”’

- Se liberan del IVA a la importación de determinados bienes corporales muebles en las

condiciones y bajo cumplimiento de requisitos que en cada caso se especifican en los
diversos numerales que las conforman.
- Entre estas Liberaciones se encuentran las importaciones efectuadas por el Ministerio de
la Defensa Nacional.

- Las efectuadas por instituciones, empresas independientes o no de dicha Secretaría de

Estado.

- Ellas deben desempeñar funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y
seguridad públicos y policiales.

- Además, deben desempeñar funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del

orden y seguridad públicos y policiales.

- Además debe tratarse de maquinaria bélica, armamento o elementos o partes para la

fabricación o armaduras, municiones y otros pertrechos.

- Asimismo, las partes o piezas nacionales o nacionalizados utilizados en la fabricación o

armaduria de los bienes señalados precedentemente en su ingreso o reingreso desde las
zonas francas al resto del país.

- Las importaciones efectuadas por las naciones diplomáticas extranjeras acreditadas en

el país.

- Las instituciones y organismos internacionales a que Chile pertenezca.

- Los diplomáticos y funcionarios internacionales.

Siempre y cuando existan convenios internacionales suscritos por Chile.

- En el N0 8 del artículo 12 de la ley en vigencia, también están exentas las importaciones

efectuadas por las instituciones y organismos que tengan convenios internacionales;
suscritos con el Gobierno de Chile.

- Las importaciones efectuadas por pasajeros siempre y cuando éstas constituyan

equipaje de viajeros compuestos de efectos nuevos y usados y están exentos de
 derechos aduaneros, acorde con lo dispuesto en el N0 4 de esta letra.

- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan

equipaje viajero, compuesto de efectos nuevos, usados, siempre y cuando ellos se
encuentran en la importación exentos de derechos aduaneros, según indica el N0 6.
- Las importaciones efectuadas por funcionarios o empleados del Gobierno de Chile
siempre que dichas especies consistan en especies personales, menaje de casa, equipo
y herramientas de trabajo, y no se requiera registro de importación, planilla de venta de
cambios de importación, y además éstas especies se encuentran exentas de derechos
aduaneros (N0 5).

- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin

carácter comercial, y aquellos que cumplan con las condiciones previstas en la partida
00-23 del Arancel Aduanero.

- En el N0 12 de la letra b) también se encuentran exentas de IVA las importaciones que

constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de
la Sección O del Arancel Aduanero.

- Los productores en los casos que así o declare la dirección del SII, por resolución
fundada y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción,
elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.

- Agregar número 10, 13, 14, 15 de letra B, artículo 12 Ley de IVA

“C. Exenciones que benefician a ciertos bienes internados al país en las condiciones que se señala en
cada caso”

Se encuentran también exentas de IVA las internaciones de bienes en la letra c) del artículo 12 de
la ley:

1. Las efectuadas por pasajeros o personas visitantes para propio uso durante su estada en Chile
siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización.

2. Las efectuadas transitoriamente en el país en admisión temporal, almacenes francos, en

depósitos aduaneros, en tránsito temporal u otra destinación semejante.

En estos casos no se produce importación en su concepto legal de manera que no causan

derechos aduaneros o suspenden su aplicación.

En la admisión temporal, las mercaderías se introducen al país por un lapso determinado, Ese
ingreso debe ser autorizado por el Servicio Nacional de Aduanas y también puede ser denegado.

El Director Nacional de Aduanas es quien otorga la autorización indicada cuando no estuviese

establecido el plazo en otras leyes o reglamentos y puede prorrogarlo por una sola vez. El plazo no
puede ser superior a un año. Este ingreso temporal está afecto a una tasa cuyo porcentaje es
variable y se calcula sobre el total de los gravámenes e impuestos que afectarían en realidad su
 Importación Esta tasa debe ser pagada antes. del retiro de las mercaderías de los recintos
aduaneros. En caso de prórroga antes del vencimiento del plazo primitivamente autorizado. En
caso que se importen definitivamente el pago de esta tasa no constituye abono.

EI inciso segundo del artículo 139 de la Ordenanza de Aduanas exceptúa de la aplicación de esta
tasa, entre otras, a las siguientes rnercaderías destinadas a exposiciones que cuenten con el
auspicio y patrocinio del gobierno,

Almacenes Francos

Son recintos perfectamente determinados, „que reuniendo las condiciones determinadas por el
Administrador de Aduanas respectivo y previa caución real o nominal, son destinadas en forma
permanente al depósito de mercaderías amparadas por la presunción de extraterritorialidad
aduanera.

Almacenes particulares

Del contexto de la disposición de la ley se desprende que también la intención del legislador fue
exonerar de IVA a las mercancías que ingresan al país bajo el régimen de depósitos particulares.
De acuerdo al artículo 20 N0 3 de la ley NÓ 18.349, el Director de Aduanas puede habilitar estos
almacenes hasta por 15 días para el depósito de mercaderías, sin pagar derechos, impuestos,
pudiendo decretarse esta habilitación de Oficio o a petición de parte.

Internación de especies en tránsito temporal

Se entiende que existe esta internación cuando forma parte de un trayecto iniciado en el extranjero
que debe terminar fuera de las fronteras del país.

Otras destinaciones aduaneras semejantes

Se eximen también del IVA de acuerdo a esta norma, la internación de mercancías extranjeras en
forma transitoria al país, sin que pierdan su carácter de tales Mercancías introducidas a Zona
Franca regidas por el D.S. N0 341. Están exentas de todo impuesto, gravamen o contribución las
mercancías introducidas a las zonas francas de Iquique y Punta Arenas.

“D. Exención que favorece a las especies exportadas en su venta al exterior”

Según el artículo 12, letra d) del DL. N0 825, están exentas de IVA las ventas que se realicen al
exterior.

En la especie, la ley ha establecido estas exenciones con el objeto que los productos salgan al
exterior sin impuesto incluido y solamente sean gravados en el país de destino.

“E. Exenciones establecidas en beneficio de ciertas remuneraciones, prestaciones y servicios

En este aspecto, primero que todo nos referiremos a las exenciones que conciernen a
exportaciones:
- En la especie, según el artículo 12, letra e), están exentos del pago del IVA, según el N 0 3 de
esta norma, las primas de seguros qué cubren riesgos de transportes respecto de las
exportaciones; y de los que cubren riesgos de bienes situados fuera del país.

- También están exentas las remuneraciones que se paguen por los siguientes conceptos:

- El N0 10, letra b) contempla una exención para las remuneraciones que se paguen a los
agentes de aduanas. Las tarifas que cobran los embarcadores sean particulares o fiscales o
tos despachadores de aduanas por poner a bordo los productos que se exportan y las
remuneraciones que se pagan por servicios en el transporte de productos desde el puerto de
embarque hasta el puerto de destino, sea aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, terrestre o
ferroviario.

- Asimismo en la letra c) también se encuentran exentos los derechos o tarifas pagadas por
peaje o uso de muelle, malecones, playas, fondos de mar, o terrenos fiscales, obras de otros
elementos marítimos o portuarios cuando no se presten servicios con costo de operación por el
Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de productos de exportación.

- De la misma manera, se encuentran exentos de IVA en la letra a) las remuneraciones,

derechos o tarifas pagados por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje,
muellaje y atención de naves, como también los percibidos por contratos de depósito, prendas
y seguros recaídos en los productos que se van a exportar y mientras están almacenados en el
puerto de embarque.

- Respecto de los derechos y comisiones que se devenguen por el retorno de las divisas y de su
liquidación, también están exentos según el N 0 14.

- También se encuentran exentos los ingresos percibidos por la prestación de servicios a

personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre y cuando el Servicio Nacional de
Aduanas los califique como exportación.

- Por otra parte, respecto de otros servicios, el N 0 1, letra a) de esta norma, contempla una
exención para los espectáculos artísticos, científicos y culturales que cuenten con el auspicio
del Ministerio de Educación.

- Las exenciones que se contemplan en las letras c) y d) (completar la norma) requieren ser
declaradas por el Director Regional donde tiene domicilio la empresa o entidad que organice el
espectáculo, mediante resolución que debe fijar el número de funciones o reuniones por las
qué se emite.

- En cuanto al N0 2 de la letra e), se contemplan en él la exención de fletes, sea por mar, fluvial,
lacustre, terrestre, del exterior a Chile y viceversa, como asimismo, lo que se cobra por
pasajes internacionales. La exención alcanza incluso al flete dentro del territorio nacional para
trasladar mercaderías al puerto de destino.
 - Por su parte, el N0 4 de la letra e), exime del IVA tas remuneraciones por daños causados por
terremotos o incendios con origen de terremoto.

Incorporar letra b) del artículo 12, Letra E, Ley de Iva.

2. Exenciones personales que se contemplan en el artículo 13 del D.L. N0 825

En sus diversos números se exime del IVA a diversas empresas o instituciones respecto de los
servicios que presten a terceros.

El N0 1 del art. 13: Exime del IVA a las empresas radioemisoras y concesionarias de canales de
televisión, por ingresos; que perciban dentro de su giro, con excepción de avisos y propaganda
de cualquier especie. Por giro propio de tales empresas se comprende la actividad de
radiodifusión, de 1V, es decir, la explotación del canal radial o de televisión. No se favorecen con
la exención otro tipo de prestaciones.

E1 N02 de este art. 13: Exime del IVA a las Agencias Noticiosas, que son aquellas empresas de
información, nacionales o extranjeras que desarrollan su actividad en territorio nacional. Esta
exención se imita a los servicios; informativos.

El N0 3 del art. 13: Exime del IVA a empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización
urbana, interurbana, interprovincial, rural, respecto sólo de los ingresos provenientes; del
transporte de pasajeros.

El N0 4 del art. 13: Exime del IVA a establecimientos educacionales, pero sólo respecto de los
ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente tal.

El N0 5 del Art. 13: Exime del IVA a los hospitales del Estado o Universidades reconocidos por
éste por ingresos percibidos dentro de su giro.

El Nº 6 del art. 13: Exime del IVA, acorde con las letras a), b) y c), a las Instituciones que allí se
individualizan por los servicios que presten a terceros, esto es, Servicio de Seguro Social,
Servicio Médico Nacional de Empleados, Servicio Nacional de Salud.

La letra d), por su parte, exime del lVA a la Casa de Moneda de Chile, respecto de servicios que
presta a terceros por la confección de cospeles, billetes, monedas y otros especies valoradas.

Asimismo, la letra e) exime del IVA a la Empresas de Correos y Telégrafos.

El N0 7 del Art. 13: Exime del IVA a las personas que sustituyen a las personas mencionadas en
el N0 6, anterior.

El N0 8 del art. 13: Exime del IVA a la Polla Chilena de Beneficencia y Lotería de Concepción,
por intereses, primas, comisiones, u otras formas de remuneración que paguen a personas
naturales, jurídicas, en razón de negocios, servicios, prestaciones de cualquier especie
relacionadas con juegos de Lotería.
 CAPÍTULO 6
BASE IMPONIBLE EN LA DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículos 15 a 19 del D.L. N0 825: Determinados supuestos básicos dentro de la obligación tributaria,
como son el hecho gravado y sujeto del impuesto, corresponde ahora determinar la obligación que tienen
los contribuyentes para con el Estado, y que consiste básicamente en el monto del impuesto a enterar en
arcas fiscales.

Forma de determinación del Impuesto: Está conformada por dos elementos básicos, que permiten
establecer la prestación respectiva, a saber, base imponible y tasa del impuesto.

A. CONCEPTO DE BASE IMPONIBLE

Según diversos autores, base imponible es el conjunto de características que deben concurrir en el
hecho gravado, que la ley considera para determinar el monto de la obligación impositiva, sobro la
cual se aplica la tasa.

Por su parte, es el Reglamento del D.L. N0 825, D.S. N0 55 de 1977 de Hacienda el que en su artículo
26, inciso primero define lo que debe entenderse por base imponible:

Es la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada.

B. REGLA GENERAL EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE. EN EL IVA

Según dispone el artículo 15, inciso primero del D.L. N0 825, la base imponible está constituida por el
valor de las operaciones respectivas.

Está disposición se reitere por el art. 26 del Reglamento que la complementa, señalando que
tratándose de las VENTAS, la base imponible está constituida por el valor de los bienes transferidos,
y respecto de los SERVICIOS por el valor de los servicios prestados.

Por expresa disposición del art. 15, inciso final del DL. N 0 825 e inciso segundo del artículo 26 del
Reglamentó, el lVA que afecta a la operación, no forma parte de la base imponible.

Esta norma se aplica no sólo a los hechos básicos de ventas y servicios, sino también a los hechos
que se equiparan a ventas y servicios, señalados en el artículo 8° del DL. N0 825, según dispone el
artículo 16 del texto,

C. SITUACIÓN DE LAS BONIFICACIONES Y DESCUENTOS OTORGADOS A LOS COMPRADORES

El artículo 26, inciso primero del Reglamento, en relación con el artículo 15 de La ley, señala que no
forman parte de la base imponible, aquellos descuentos y bonificaciones otorgadas coetáneamente a
la facturación.

Si se efectúan los descuentos y bonificaciones, por volúmenes de compras, efectuados a los

compradores, los mismos deben rebajarse del valor de venta directamente, sin incluirse en la base
 imponible, sobre la cual se aplica la tasa del impuesto.

Distinto es el caso, en que los descuentos y bonificaciones se otorgan con posterioridad a la

facturación. En tal evento las sumas respectivas formaron parte de la base imponible respecto de la
cual se determinó el monto del impuesto, al aplicarse la tasa. Por tal motivo, si se otorgan tales
descuentos, bonificaciones, una vez facturada la operación, debe emitirse por el vendedor, una nota
de crédito debidamente timbrada que es la forma en que debe rebajarse la base imponible.

En tal situación se encuentran los descuentos por pronto pago y las bonificaciones cuyo devengo
está condicionado a que las compras efectuadas por el mismo cliente, alcancen determinados
volúmenes en períodos determinados

D. PARTIDAS QUE FORMAN PARTE DEL VALOR DE VENTA

a) El monto de los reajustes y gastos de financiamiento, intereses provenientes de las operaciones

a plazo
Se Incluyen dentro de estos conceptos los intereses moratorios que se hubieren hecho exigibles
en el periodo tributario.

b) Valor de los envases y depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución

c) Monto de los impuestos, salvo el IVA y los impuestos especiales señalados en el último inciso
del art. 15

De acuerdo al inciso segundo del art. 15, los conceptos indicados pueden facturarse en forma
separada a la operación principal, documentándose en la oportunidad correspondiente.

Por regla general estos rubros forman parte de la base imponible de la respectiva operación,
presumiéndose que se encuentran afectos al IVA por disposición del art. 15, inciso penúltimo del
D.L. Nº 825. Dicha presunción admite prueba en contrario ya que el contribuyente puede probar
al SII si acceden a operaciones exentas o no gravadas, caso en el cual, no quedarían afectas al
tributo mencionado.

d) Tratamiento de reajustes y otros recargos en las operaciones a plazo

Por disposición del art. 27 del Reglamento se debe entender por reajuste del precio de venta,
que forma parte de la base imponible del IVA “los reajustes de todo tipo convenidos por las
partes, sea que hayan sido pactados al momento de celebrarse la convención gravada o con
posterioridad a ella”.

El devengo del impuesto respecto de estos reajustes, si se agregan con posterioridad, se realiza
a medida que se hacen exigibles o al momento de su percepción, si ésta fuere anterior.

e) Respecto de los intereses que provienen de las operaciones a plazo se incluyen dentro del valor
gravable, cualquiera sea su naturaleza. Según se ha dicho esta norma aún incluye los intereses
moratorios, y se devenga el impuesto a medida que se hagan exigibles o a la fecha de su
percepción.
f) En lo concerniente a los gastos de financiamiento de la operación, estos también forman parte
de la base imponible del IVA. Entre ellos tenemos a pagos de intereses por créditos a bancos,
gastos incurridos en Notarías, gastos en Conservador, a modo ejemplar:

Se excluyen de la base imponible aquella parte de intereses, reajustes, que correspondan a la

variación de la UF en el periodo comprendido en la operación.
Proviene esta norma de la modificación introducida por la ley N 0 18630, que incorporó al IVA a la
actividad de la construcción, pero beneficia no sólo a las empresas constructoras, sino a todo
contribuyente afecto a IVA.

g) Situación de los envases y depósitos constituidos para garantizar su devolución

La regla general, de acuerdo al N 0 2 del artículo 15, os que forman parte de la base imponible.

Sin embargo, el inciso segundo del N 0 2 de esta misma norma, autoriza al SII para excluirles. A
efecto, se impartieron instrucciones en Circular N 0 95 de 29.07.95. Se puede autorizar la
exclusión en casos calificados, considerando los siguientes, factores señalados en el Art. 28 del
Reglamento:

- Giro de la empresa.

- Habitualidad en la constitución de los depósitos.

- Simplificación que podría significar su exclusión del movimiento contable de la empresa.

El SII ha señalado que se encuentran en esta situación los depósitos hechos por adquirentes de
cervezas, jugos, aguas minerales, bebidas analcohólicas en general fabricantes y comerciantes
en esta clase de productos.

Sin perjuicio de ello, los Directores Regionales pueden adoptar esta determinación siempre que
se cumplan con las condiciones anotadas.

Por otra parte, el inciso tercero del Art. 28 del Reglamento señala que tampoco se encuentran
incluidos dentro de la base imponible, el valor de los envases que emplean en su giro ordinario
empresas que fabrican cervezas, aguas minerales, bebidas analcohólicas.

h) Monto de los impuestos

Se adicionan a la base imponible el monto de los impuestos incluidos o recargados en el valor de

los bienes o servicios, que se transfieren o prestan respectivamente. Se excluye de los mismos,
el IVA.

i) Situación de los embalajes

De acuerdo con el artículo 28 del Reglamento, inciso primero, forman parte de la base imponible,
el valor de Los embalajes de las especies transferidas.
 j) Situación de fletes y otros gastos de transporte

Este tipo de gastos, de acuerdo a las disposiciones del D.L. N 0 825, se encuentran gravadas con
IVA.

Hay que distinguir si los gastos respectivos, forman un todo con la operación, éstos van a estar
Incluidos dentro de la base imponible.

Por otra parte, si el flete se contrata en forma independiente y no forma parte de la base
imponible de la venta, pasa a constituir un servicio, que se encuentra afecto a IVA conforme a lo
previsto en el artículo 20 N02 del D.L N0 825.

E. BASE IMPONIBLE EN LOS CASOS ESPECIALES DEL ARTÍCULO 8º DEL D.L. N 825

Se refiere a esta materia el artículo 16 del D.L. N 0 825 y se complementa con las normas sobre
agregados contemplados en el artículo 15 del mismo texto legal, según dispone el artículo 32 del
Reglamento.

a) Importaciones (art.16, letra a) del D.L N0 825)

La base imponible en las importaciones se constituye por el valor aduanero de las especies que se
importen, o en su defecto, sino se pudiere determinar, por el valor CIF, aumentado por
gravámenes aduaneros.

Para los efectos referidos se puede señalan que valor aduanero es fijado por el Servicio de
Aduanas y se indica en los documentos de importación, siendo éste en definitiva, el valor de los
bienes, o de transacción, más gravámenes aduaneros, como derechos ad valorem y otros
causados con motivo de la importación. No forman parte de este valor aduanero, tasas de
almacenaje, movilización aduanera y portuaria. Lo cobrado por estos últimos rubros, constituye el
precio del servicio.

También forman parte de la base imponible de las importaciones, los rubros mencionados en el
art. 15 del D.L. N0 825.

En los casos en que no es posible determinar el valor aduanero, rige el valor CIF, que incluye
costo, seguro, y transporte desde el puerto de origen al puerto de destino, debiendo asimismo
adicionarse a dicho valor, el de los gravámenes aduaneros.
Para la operación señalada en el inciso segundo de la letra a) del art. 8º, se considera la misma
base Imponible de la Importación menos la depreciación por uso. Dicha depreciación asciende
aun 10% por cada año completo transcurrido entre el 1º de enero del año del modelo, y el
momento en que se pague el impuesto, salvo que el valor aduanero ya se hubiese considerado
rebajar por uso, caso en que sólo procedería depreciación por años no tomados en cuenta.

b) Aportes de bienes muebles

Tratándose de aportes de bienes muebles efectuados en constituciones de sociedades o

 modificaciones de sociedades civiles o comerciales, la ley no señala regla expresa. Se estima,
siguiendo la normativa, que la base imponible estará determinada por el valor que se asigne al
aporte. Sin embargo, si éste es inferior, al valor de transferencia de los bienes, corriente en la
plaza el SII puede tasar en conformidad a lo previsto en el art. 64 del Código Tributario, inciso
tercero,

c) Retiros de bienes corporales muebles

La base imponible en estos casos se determina de acuerdo al valor que el propio contribuyente le
asigna a los bienes retirados o el valor que los mismos tienen en plaza si éste último fuere
superior, según lo determine el SII a su juicio exclusivo,

Esta norma se hace aplicable a los siguientes retiros:

- Aquellos efectuados por un vendedor para su uso o consumo personal o de su familia.

- Aquellos efectuados por socios, directores o empleados de la empresa, para iguales fines.

- Aquellos destinados a servir de premios en rifas y sorteos, aún a título gratuito, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por vendedores afectos a IVA.

- Aquellos que versen sobre especies destinadas a ser distribuidas gratuitamente con fines
iguales.

d) Distribución de muestras gratuitas, efectuadas por laboratorios farmacéuticos o médicos u otros

profesionales del ramo

Se aplica el IVA sobre el valor de costo, según libros de dichas muestras, por cuanto las mismas
no tienen valor en plaza por estar prohibida SU Venta.

e) Contratos de instalación o confección de especialidades, contratos generales de construcción

En los contratos de instalación o confección de especialidades, el Impuesto se aplica sobre el
valor total del contrato, incluyendo materiales, conforme a lo previsto en el artículo 16, letra c) del
D.L. N0 825.

Puede verse aumentada por fletes, y demás gastos de financiamiento, lo que ocurre cuando el
contrato se realiza por suma alzada. No ocurre lo mismo cuando el contrato se realiza por
administración, en que existe un arriendo de servicios y el impuesto se calcula sobre el valor de la
remuneración.

Respecto de los contratos generales de construcción, la base imponible está constituida por el
valor total del contrato, incluidos los materiales o por el monto deja remuneración u honorarios de
la empresa constructora, según si el contrato se hubiese realizado por suma alzada o
administración, respectivamente.

Si el contrato incluye la transferencia del terreno de la base imponible, debe deducirse el valor de
adquisición del mismo.
f) Ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades

En estos casos, la base imponible se constituye por el valor de los bienes corporales muebles del
giro que se comprenden en la venta, sin que pueda deducirse de dicho valor, el monto de las
deudas que puedan afectar a los respectivos bienes.

Si la venta se realiza por suma alzada, el SII puede tasar el valor de los bienes muebles referidos.

g) Ventas y Servicios efectuados en hoteles, restaurantes y otros establecimientos (Art. 16, letra e)
del 13. DL N0 825)

Según dispone el artículo 16, letra e) del DL N0 825, la base imponible respecto de prestaciones;
de servicios y productos transferidos en este tipo de establecimientos, será el valor total de las
prestaciones y ventas, y demás que efectúen los establecimientos referidos, entre los cuales se
incluyen hoteles, restaurantes, residenciales, bares y otros establecimientos similares.
Se asimilan a este tipo de establecimientos, por disposición del SII, moteles, cabañas, quintas de
recreos, boites, cabaret, cuando presentan espectáculos.

h) Prestaciones efectuadas por peluquerías y salones de belleza

Será base imponible en estos casos, el valor de la prestación efectuada, incluidos los materiales.

i) Arrendamiento de inmuebles a que se refiere la letra g) del artículo 8º del D. L. N0 825

Por regla general, el arrendamiento, subarrendamiento, cesión de uso goce temporal de bienes
inmuebles, se encuentran exentos de IVA, y solamente quedan gravados por disposición de esta
norma legal, en los siguientes casos:

a) Arrendamiento de inmuebles, subarrendamientos, cesión de uso o goce temporal de bienes

referidos, cuando lo son amoblados, y;

o) Arrendamiento, subarrendamiento, cesión del uso o goce temporal de inmuebles, que tienen
instalaciones que permitan el ejercicio del comercio o una actividad industrial.

La base imponible en estos casos está formada por la renta de arrendamiento que se paga.

Respecto del arrendamiento de estos inmuebles, el artículo 17 del D.L. N0 825 autoriza a deducir
de la renta de arrendamiento, el 11 % del avalúo fiscal anual, quedando de esta manera, el saldo,
afecto al impuesto respectivo1 y al cual debe aplicársele la tasa para determinarlo,

Debe hacerse notar que el 11 % del avalúo fiscal que la ley autoriza a deducir puede rebajarse
parcialmente, por mensualidades, o anual.

Como se ha expresado, dicha deducción sólo procede tratándose del arrendamiento y no en los
demás casos que contempla el artículo 8º, letra g) del D.L N 0825.

Las disposiciones relativas a la permute se aplican asimismo a contratos de trueque, mutuo, etc.,
y también a ventas de bienes corporales muebles, en que parte del precio se paga con un bien
de dicha naturaleza, y que adquieren dicho carácter en atención a que el valor enterado con
 bienes resulta inferior al paga- do en dinero. A este respecto, cabe recordar que existe permuta,
cuando la parte del precio que se paga en especies es superior al 50% del monto que se paga
en dinero, en tanto que existe una compraventa, cuando el valor pagado en dinero, es igual al
50% o superior a aquella parte que se paga en especies.

Si las especies que se transfieren mutuamente las partes son de distinta naturaleza, la base
imponible se determina de acuerdo Al valor de las especies muebles que se transfieren.

m) Base imponible en operaciones efectuadas por comisionistas y consignatarios

El artículo 22 del Reglamento dispone que aquellos comisionistas, consignatarios y en general

cualquier persona que compra o vende por cuenta de terceros, existe una prestación de
servicios, cuya base imponible es La remuneración que percibe por la intermediación que realiza,
lo que resulta independiente a la tributación que afecta a la venta que se realice por su
intermedio;

n) Base imponible en remates efectuados por el Servicio Nacional de Aduanas

En este caso, es el valor que se pacte o el que alcance en pública subasta.

Facultad del SII para tasar la base imponible

Como se ha señalado en diversos aspectos de este trabajo, en los casos que por determinadas
circunstancias, las partes no asignen valor a las especies que se transfieren, o cuando el valor
que éstas asignan resulta inferior al corriente en plaza de las mismas, el SII tiene la facultad de
tasar los bienes respectivos para los efectos de la fijación del impuesto.

Tal efecto, la contempla al artículo 16 del Reglamento del DL. N 0 825, norma que se encuentra
en relación con el artículo 64 del Código Tributario, la que establece en forma amplia dentro de
los medios de fiscalización, la facultad de tasar que le compete al SII.

ñ) Casos de los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se pegue con la
concesión temporal de la obra, sea que la construcción la efectúe el concesionario original,
concesionario por cesión o un tercero

La ley N0 19.460 modificó la letra c) del Art. 16 del D.L. N 0 825, estableciendo un nuevo inciso
segundo, con normas especiales para este tipo de contratos, vigentes a Contar del 1º de agosto
de 1996.

En estas situaciones, la base imponible se forma por el costo total de la construcción de la obra,
considerando todas las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de la obra,
como mano de obra; materiales; utilización de servicios, gastos financiero, subcontratación por
administración o suma alzada de la construcción de totalidad o parte de la obra.

Si la construcción la efectúa el concesionario por cesión, la base imponible estaría constituida por
aquella parte del costo, en que incurre efectivamente al cesionario; sin considerar el costo
facturado por el cedente, en la fecha de la cesión.

o) La ley N0 1 9.460 introdujo una nueva letra h) al art. 16 del DL N0825

Servicios de conservación, reparación, explotación de obra de uso público prestado por el
concesionario, y el precio se paga con la concesión.

En tales servicios, la base imponible se forma por los ingresos mensuales totales de explotación
de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporción que se
determine en el contrato o decreto que otorgue la concesión, al pago de la construcción de la
obra. La parte facturada que no sea base imponible del IVA se considera operación exenta o no
gravada para efectos de la recuperación del crédito fiscal.

SI estos servicios se prestan por al concesionario por cesión, la base imponible estará constituida
por los ingresos mensuales de explotación; deducidas las cantidades que deban imputarse a la
amortización de ¡a adquisición de la concesión según proporción establecida en el contrato o
decreto.
 CAPITULO 7
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

A. DÉBITO FISCAL

El IVA grava el mayor Valor que se incorpora a los bienes en cada etapa de producción o
comercialización.

Este mayor valor se determina al restar del impuesto que se recargó en la ventas y servicios que se
prestaron, el impuesto que afecté las adquisiciones y Servicios utilizados por el contribuyente, afecto
a este impuesto.

1. Concepto

Según establece el artículo 20, inciso primero del DL Nº 825, débito fiscal es la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en un período tributario determinado,

El impuesto que afecta a cada operación, se calcula aplicando la tasa del 18% actual, a la base
imponible.

El débito fiscal está conformado por el total de los impuestos que el contribuyente recarga en un
período.

2. Forma de determinar el débito fiscal

El débito fiscal, según dispone el art. 35 del Reglamento, se determina dependiendo del tipo de
documentos con que el contribuyente documente las operaciones gravadas.

a) Tratándose de operaciones documentadas con facturas, según lo dispuesto en el artículo 53

letra a) del DL. N0 825, se suma el total de los impuestos recargados separadamente en las
facturas.

b) En los casos que el contribuyente haya debido emitir boletas, acorde con lo estipulado en el
artículo 53, letra b) del D.L. N0 825, hay que separar el impuesto del precio total.

Para esos efectos, se suman las ventas y servicios gravados que se realizaron en el periodo, y al
total se aplica la operación aritmética que determina el reglamento, con el objeto de separar los
impuestos.

3. Métodos para calcular el Impuesto tratándose de boletas

a) Método en base a un factor fijo

Se multiplica el total de las operaciones por un factor fijo, con ¡o que se obtiene el monto del
impuesto, El factor se obtiene al dividir la tasa 18% por 118.
 b) Método a través de la base imponible

Se divide el total de las operaciones incluido el impuesto por 1,18 con lo que se obtiene la base
imponible, a la que se aplica la tasa del 18% lo que da como resultado el monto del impuesto.

c) Personas que emiten facturas y boletas

Se calcula el débito fiscal, aplicando separadamente las normas ya indicadas.

4. Agregados al débito fiscal

El débito fiscal determinado en base a facturas, se aumenta con aquellas partidas por las que el
contribuyente emitió notas de débito en el mismo periodo.

Las notas de débito pueden corresponder a:

- Diferencias de precios.
- Intereses, reajustes, gastos de financiamiento por operaciones a plazo.
- Diferencias por facturación indebida de un crédito inferior al que corresponda.

Tratándose de diferencias de precios, intereses, que correspondan o accedan a operaciones

gravadas, respecto de las cuates se otorgó boleta, se emite igualmente una boleta por dichas
sumas.

5. Deducciones al Débito Fiscal

Los artículos 21 del DL. N0 825 y 37 del Reglamento, establecen que el débito fiscal se disminuye por
los siguientes conceptos:

a) Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de los servicios con

posterioridad a la facturación.

b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de los servicios, en razón de bienes

devueltos y servicios resciliados siempre que:

- Correspondan a ventas o servicios gravados.

- La devolución de las especies o resciliación de los servicios se produzca dentro del plazo de
3 meses previsto en el art. 70 del D.L. N0 825.

En el inciso de ventas o promesas de ventas de inmuebles, la resciliación debe producirse en el

plazo de 3 meses, contados desde la fecha de la resolución o fecha de escritura pública de
resciliación, o si se deja sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha en que ésta se encuentre
ejecutoriada.

c) Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos para garantizar devolución de
envases cuando han sido incluidos en el valor de ventas afectas al IVA. No procede deducción
de estas sumas cuando el Servicio haya hecho uso de la facultad de excluirles de la base
imponible del tributo.
 d) Las sumas a favor de los adquirentes o beneficiarios de servicios por facturaciones indebidas de
un débito fiscal superior al real, siempre que el error se subsane en el periodo en que se realizó
la facturación indebida. Si no se subsana el error, según lo indicado, puede pedirse devolución de
acuerdo a las normas del Código Tributario,

6. Requisitos para efectuar agregados y deducciones al Débito Fiscal (art. 57 del D.L. N0 825 y 69
del Reglamento)

a) Emitir Notas de Débito o Notas de Crédito,

b) Registro de los documentos en el libro especial de compraventas art. 59 del D.L. N 0 825.

B. CRÉDITO FISCAL

1. Concepto

De acuerdo al artículo 23 del DL N0 825, los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado,
tienen derecho a un crédito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, que según el art. 39
del Reglamento, está constituido por los impuestos que a éstos les han sido recargados en sus
adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado
conforme a las normas de la ley.

Acorde con ello, el impuesto que deben enterar finalmente los contribuyentes del IVA
mensualmente, corresponde a la diferencia existente entre los impuestos que ellos recargan en las
ventas y servicios gravados que realizan y aquellos impuestos que soportan al adquirir bienes o
utilizar servicios correspondientes a su actividad.

2. Operaciones que dan derecho a crédito fiscal

De acuerdo al art. 23 del D.L. Nº 825, son los siguientes:

a) Impuesto recargado en adquisiciones de bienes corporales muebles destinados a formar parte

de su activo realizable, activo fijo y gastos de tipo general que digan relación con el giro o actividad
del contribuyente;

b) Impuesto recargado; en la utilización de servicio destinado a formar parte del activo fijo,
realizable, o gastos generales que digan relación con el giro o actividad del contribuyente;

c) Impuesto pagado en las importaciones de especies al territorio nacional correspondiente a

bienes del activo fijo realizable o gastos generales del giro del contribuyente;

d) Impuestos recargados con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un inmueble

y de los contratos generales de construcción, y contratos de confección o instalación de
especialidades, que digan relación con bienes del activó fijo, realizable o gastos generales del giro
del contribuyente;

3. Forma de determinación del Crédito Fiscal mensual

 Según el artículo 42 del Reglamento, para determinar el monto del crédito fiscal mensual a que
tienen derecho los vendedores y o prestadores de servicios respecto de un periodo tributario, se
deben observar las siguientes reglas:
a) Si se trata de adquisiciones y o utilización de servicios, el crédito fiscal del periodo es el
equivalente a la suma del IVA recargado separadamente en las facturas que acrediten las
compras o servicios utilizados en dicho periodo.

b) Respecto de importaciones, el crédito a que tienen derecho los importadores es igual al IVA
pagado en la internación de las especies al territorio nacional en el periodo correspondiente.

4. Crédito Fiscal proporcional

Conforme al art. 23 N0 3 del D.L. N0 825, en el caso de importación o adquisición de bienes o de

utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se
calculará en forma proporcional, de acuerdo a las normas que determine el reglamento.

Al efecto, el art. 43 del Reglamento establece que el crédito fiscal respecto de maquinarias y otros
bienes del activo fijo de las empresas, insumos, materias primas, servicios de utilización común, debe
ser calculado separadamente del crédito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes, de acuerdo a
las normas dadas respecto de tas Importaciones, adquisiciones de especies o utilización de servicios;
destinados a generar exclusivamente operaciones; gravadas con IVA.

Por su parte, el artículo 43, en su letra b) dispone que, para determinar el monto del crédito fiscal
respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilización común, indicados; en el
número precedente, se debe estar a la relación porcentual que se establezca entre las operaciones
netas contabilizadas, atorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que corresponda a las
ventas o servicios gravados con IVA.

5. Formalidad para hacer uso del Crédito Fiscal

Dispone el artículo 25 del DL N 0 825, que para hacer uso del crédito fiscal, deben cumplirse los
siguientes requisitos:

a) El impuesto que se pretende utilizar como crédito fiscal, debe estar recargado separadamente en
las facturas de compras o servicios. Si se trata de importaciones, el impuesto debe acreditarse
con los respectivos comprobantes de ingreso;

b) Dichas facturas y comprobantes de ingreso deben estar registrados en el libro especial que
señala el art. 59 del D.L. N0 825, esto es, libro de compras y ventas.

6. Ajustes al Crédito Fiscal mensual

Conforme previene el artículo 24 del D.L. N 0 825 el crédito fiscal es susceptible de sufrir agregados y
deducciones.

a) Deducciones

Al crédito fiscal que se determinó en el período se deducen los impuestos correspondientes a las
 cantidades recibidas en él periodo por concepto de bonificaciones, descuentos, devoluciones, que los
vendedores y prestadores de servicios hubieren rebajado al efectuar las deducciones autorizadas por
el art. 21 del D.L, N0 825. Dichas deducciones, deben constar en las correspondientes notas de
créditos recibidas en el mes, que significan rebaja del impuesto que originalmente afectó la operación.

b) Agregados

Se suman al crédito fiscal, los impuestos que consten en las notas de débito recibidas y registradas
durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.

c) Facturas recibidas con retraso

Según establece el inciso final del art. 24 del DL. Nº 825, para efectos de determinar el crédito fiscal
del periodo pueden usarse las facturas, notas de débito, notas de crédito, recibidas en el mes como
aquellas que corresponden a los dos meses anteriores, que se reciban con retraso.

7. Impuestos recargados en operaciones que no dan derecho a crédito fiscal

a) Impuestos recargados en importación, adquisición de bienes o utilización de servicios que se

afecten a hechos no gravados por la ley o que se destinan a operaciones exentas que no guardan
relación con la actividad del vendedor;

b) Impuestos recargados en importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisición

de automóviles, station wagons y similares, combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para
su mantención, ni las de los productos o de sus componentes que gocen en cualquier forma de
subsidio al consumidor de acuerdo al art. 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente
sea la venta o arrendamiento de dichos bienes;

c) Impuestos recargados en los retiros efectuados conforme al art.8º, letra d) del D.L. N 0 825;

d) Parte del IVA que la empresa constructora recupera en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del
DL. N0 910 de 1975;

e) Impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que no sean
contribuyentes del IVA. a menos que se hayan cumplido con los siguientes requisitos:

f) De acuerdo al artículo 23 N0 5 del D.L. NU 825, no dan derecho a crédito los impuestos que
aparecen recargados o retenidos en facturas:

- No fidedignas o falsas.

- Que no cumplan con los requisitos legales y reglamentarios.

- Que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto.

Sin embargo, de conformidad a esta misma norma los contribuyentes pueden tener derecho a crédito
en los casos referidos precedentemente, en el evento de haberse cumplido los siguientes requisitos:
 - El pago se haya efectuado con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.

- Haberse anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el número de RUT
del emisor de la factura y el número de ésta,

Además, la norma señala que, no obstante lo anterior, si con posterioridad al pago de una factura,
ésta fuere objetada por el Servicio, el comprador o beneficiario del servicio, perderá el derecho a
crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos de acreditar a satisfacción del Servicio lo siguiente:

- La emisión y pago del cheque, mediante el documento original o fotocopia de éste.

- Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a

llevarla.

- Que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.

- La efectividad material de la operación y su monto por los medios de prueba instrumental o pericial
que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicita.

Se establece expresamente por el inciso final del art. 23 N 0 5 del decreto ley N0 825, que no obstante
haberse cumplido con los requisitos señalados anteriormente, teóricamente, no tendrán derecho a
crédito los compradores o beneficiarios de servicios, que hayan tenido conocimiento o participación
en la falsedad de la factura, disposición que resulta lógica en circunstancias que en tal caso, el
contribuyente intencionalmente incorpora en su contabilidad un documento falso, para obtener un
crédito ficticio, incurriendo en alguno de los delitos tributarios previstos y sancionados por el artículo
97 N0 4 del Código Tributario, incisos segundo y tercero.

8. Impuesto a pagar periódicamente

Los contribuyentes del IVA, deben determinar el impuesto a pagar mensualmente, en cada período
tributario, Imputando, a su débito fiscal, el crédito fiscal del periodo.

Si el débito fiscal es superior al crédito fiscal, se debe enterar en arcas fiscales, la diferencia
correspondiente en el periodo respectivo.

En tanto, si el crédito fiscal del periodo es superior al débito, se genera un remanente, a favor del
contribuyente. En tal caso, y conforme a lo establecido en el artículo 26 del D.L. N0 825 y 45 del
Reglamento, el remanente no utilizado se acumula a los créditos que tengan su origen en el periodo
tributario inmediatamente siguiente. Esta regla se sigue aplicando en los períodos sucesivos, si a raíz
de las acumulaciones sigue subsistiendo un remanente a favor del contribuyente.

Cabe precisar que siempre los contribuyentes deben presentar la declaración de IVA aun cuando en
el período no deban efectuar pagos, por ser el crédito superior al débito.
9. Tratamiento de los remanentes de crédito fiscal

Por otra parte, y según dispone el artículo 27 del DL. N 0 825, cuando se trata de efectuar las
imputaciones de remanentes de crédito a períodos siguientes, los contribuyentes pueden reajustar
dichos remanentes, convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales, según el monto vigente a la
fecha en que debió pagarse el tributo, y posteriormente se convierte el número de UTM al obtenido,
al valor en pesos de ellas a la fecha en que se utilice efectivamente el remanente.

Así, las diferencias de crédito fiscal que provengan de la no utilización oportuna por el contribuyente
del mecanismo de reajuste indicado, no podrán invocarse como crédito fiscal en períodos
posteriores.

Los remanentes de crédito fiscal, pueden así arrastrarse sucesivamente hasta que se utilicen, y éstos
pueden existir hasta que el contribuyente ponga término de giro.

En los casos de término de giro, el remanente de crédito fiscal que quedare, se puede imputar a:

a) Al IVA que se haya generado con motivo, de la venta o liquidación del establecimiento o de los
bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen.

b) Si aún quedare un remanente a favor del contribuyente, éste sólo puede imputarse al pago del
Impuesto ala Renta de Primera Categoría que adeudare por el óptimo ejercicio.

Si aún subsisten remanentes de crédito fiscal después de realizar las imputaciones

mencionadas, éste se pierde, ya que la regla general, es que no pueden efectuarse devoluciones
de remanente de crédito, salvo las excepciones expresamente señaladas por la ley, uno de los
casos se verá a continuación.

10.- Suspensión de la aplicación de la norma introducida en el inciso primero del artículo 23° del
D.L. N° 825, de 1974.

En el Diario Oficial del día19 de Junio de 2001, se publicó la Ley N°19.738, que en su artículo 5°,
letra b) número 1.-, modificó el artículo 23, del Decreto Ley N° 825, de 1974 en los siguientes
términos:

Artículo 5°.- Introdúcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N° 825, de 1974, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios:

b) En el artículo 23:

1.- Intercálase en el inciso primero, a continuación de la expresión "tributario" y antes de la coma (,)
que la sigue la siguiente oración:

"en que el contribuyente pague una fracción del precio o remuneración a lo menos equivalente al
monto del impuesto que grave la operación respectiva, independientemente del plazo o condición de
pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio".
A consecuencia de la referida modificación, el texto del referido artículo 23 del D.L. N° 825, de 1974,
en su inciso primero quedó como sigue:

“ARTÍCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un
crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo periodo tributario en que el
contribuyente pague una fracción del precio o remuneración a lo menos equivalente al monto del
impuesto que grave la operación respectiva, independientemente del plazo o condición de pago
convenidos con el vendedor o prestador del servicio, el que se establecerá en conformidad a las
normas siguientes: ...”.

No obstante, el artículo 6° de la Ley N° 19.747, publicada en el Diario Oficial del día 28 de Julio de
2001, dispuso que:

“Artículo 6°.- Suspéndese, desde el 1° de julio del año 2001 hasta el 31 de Diciembre del año 2002,
la aplicación de la norma introducida en el inciso primero del artículo 23 del Decreto Ley N° 825, de
1974, por el número 1.- de la letra b) del artículo 5° de la Ley N° 19.738.”

Por consiguiente, de acuerdo con la norma precedentemente transcrita, el texto del inciso primero del
citado artículo 23 que tiene aplicación hasta el 31 de Diciembre del año 2002, es el siguiente:

“Artículo 23 : Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un
crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, el que se establecerá
en conformidad a las normas siguientes: .......”.

Como consecuencia de lo anterior, se suspendió hasta el 31 de Diciembre del año 2002, la aplicación
de las instrucciones contenidas en la Circular N° 41, de 29 de Julio de 2001, salvo lo señalado en el
Punto VII, letras A) y B).