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Tema. Pago, recaudación y extinción de la deuda tributaria (parte pendiente) Prof.
Juan Jesús Martos
TEMA
PAGO, RECAUDACIÓN Y EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

(PARTE PENDIENTE)
Contenido
6. La prescripción y su relación con la caducidad de los procedimientos iniciados de oficio
(arts.66 a 70, 76 y 104 LGT) ...................................................................................................... 1
7. Otros mecanismos de extinción de deuda: La compensación (Arts.71 a 75 LGT) .................. 6
8. Aplazamiento y Fraccionamiento de deuda (arts.65 y 82 LGT) ............................................. 8
9. Las garantías tributarias y las medidas cautelares (arts.77 a 82 LGT) ................................. 13
6. La prescripción y su relación con la caducidad de los

procedimientos iniciados de oficio (arts.66 a 70, 76 y 104 LGT)
La prescripción del ejercicio de un derecho o la caducidad de un

procedimiento son figuras que aparecen en nuestro ordenamiento para
evitar situaciones de inseguridad jurídica indefinida y que, por tanto,
atentarían contra el principio de seguridad jurídica recogido en el art. 9
de la Constitución.
Prescripción. En el ordenamiento tributario la prescripción

supone que el mero transcurso del tiempo sin ejercitar un derecho puede
provocar su extinción. Este es el efecto legal de la prescripción, la
extinción del derecho.
El plazo de prescripción puede ser interrumpido por alguna

actuación enmarcada en el ejercicio del derecho. El efecto asociado a la
interrupción sería que nuevamente volviese a computarse desde el
inicio. Se reinicia el plazo de prescripción para ejercer el derecho –
art.68.6 LGT.
Hay que distinguir la prescripción de la caducidad. Los rasgos

jurídicos de ambas son distintos.
1
Tema. Pago, recaudación y extinción de la deuda tributaria (parte pendiente) Prof. Juan Jesús Martos
Los procedimientos tributarios deben tener un plazo de resolución,

que como regla general será de 6 meses, salvo que la normativa
reguladora de cada uno establezca otra cosa y a excepción del
procedimiento de apremio (que no tiene) –art.104.1 LGT.
Cuando la Administración incumple el plazo de resolución, habrá

que estar siempre a los efectos que establezca la normativa reguladora de
cada procedimiento. No obstante, si la normativa específica de cada
procedimiento no dispone nada al respecto, los efectos del silencio
administrativo tributario vienen recogidos en el art.104.3 y 104.4 LGT.
Estos efectos son los siguientes:
1. En los procedimientos iniciados a instancia de parte, se entenderán

desestimadas sus solicitudes, cuando se trate de procedimientos de
impugnación de actos o disposiciones (reclamaciones o recursos).
También en los casos en que se ejercite el derecho de petición del
art.29CE, pero esto éste apenas tiene incidencia en el derecho
tributario1
2. En el resto de procedimientos iniciados a instancia de parte (por

ejemplo, procedimiento de devolución de ingresos indebidos), se
entenderán estimadas sus solicitudes.
3. En los procedimientos iniciados de oficio por la Administración que

pueden terminar con el reconocimiento de derechos, estos se
entenderán desestimados art.104.4.a) LGT.
1
Según declaran las SSTC 161/1988, de 20 de septiembre y 242/1993, de 14 de julio, del derecho de petición disfrutan
todos los españoles y les permite dirigir, con arreglo a la ley a que se remite la Constitución, «peticiones a los poderes
públicos, solicitando gracia o expresando súplicas o quejas, sin que en él se incluya el derecho a obtener respuesta
favorable a lo solicitado.” “las peticiones que integran este derecho del artículo 29 indicado, a tenor de lo declarado
en la STC 242/1993, de 14 de julio , pueden incorporar una «sugerencia o una información, una iniciativa, «expresando
súplicas o quejas», pero en cualquier caso ha de referirse a decisiones discrecionales o graciables ( STC 161/1988 ),
sirviendo a veces para poner en marcha ciertas actuaciones institucionales, como la del Defensor del Pueblo o el
recurso de inconstitucionalidad de las Leyes [ arts. 54 y 161.1 a) CE], sin cauce propio jurisdiccional o administrativo,
por no incorporar una exigencia vinculante para el destinatario. «Acorde con los expresados contornos
constitucionales, la Ley Orgánica 4/2001 en la Exposición de Motivos, declara que el objeto de la misma queda
delimitado al ámbito » de lo estrictamente discrecional o graciable, a todo aquello que no deba ser objeto de un
procedimiento especialmente regulado». Y en coherencia con tal declaración excluye del derecho de petición, al
regular el «objeto de las peticiones » en el artículo 3, aquellas » solicitudes, quejas sugerencias para cuya satisfacción
el ordenamiento jurídico establezca un procedimiento específico distinto al regulado en la presente Ley.”
2
4. En los procedimientos iniciados de oficio por la Administración

susceptible de producir efectos desfavorables para el obligado (por
ejemplo un procedimiento de comprobación limitada, de inspección o
sancionador), la caducidad es el efecto legal derivado de la falta de
resolución en el plazo –art.104.4.b) LGT.
Impide que el obligado quede en una situación de pendencia

procedimental indefinida, cuando la Administración inicia un
procedimiento que puede causarle un perjuicio. Transcurrido el plazo
dado legalmente, caduca la potestad de la Administración para
continuar con ese procedimiento, que se extinguirá. Con ello, la
regulación limita el tiempo de que dispone la Administración para
tramitar y resolver este tipo de procedimientos.
Notemos que la caducidad solo se contempla para los procedimientos

iniciados de oficio susceptibles de provocar efectos negativos para el
obligado.
Exclusión de periodos de tiempo del cómputo del plazo de

caducidad. El plazo de caducidad no puede ser interrumpido por la mera
actuación ordinaria de las partes, si bien del cómputo del tiempo podrán
excluirse periodos determinados establecidos en la regulación.
Si la Administración no hubiera notificado el acto administrativo

que pone fin al procedimiento, o ni tan siquiera hubiera realizado un
intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución –
art.104.2 LGT-, dentro del periodo de caducidad que marca la regulación,
el procedimiento habría caducado.
Los efectos asociados a la caducidad del procedimiento son 2:
a) Todas las acciones llevadas a cabo durante el mismo no habrían

interrumpido la prescripción del derecho de la Administración a
liquidar la deuda o a exigir el cobro de la misma, por lo que tendría
que comprobar si aún no ha prescrito su derecho para poder hacerlo.
Solo si no ha prescrito, podría iniciar un nuevo procedimiento que
paralizaría nuevamente el plazo de prescripción.
3
b) Otro efecto asociado a la caducidad del procedimiento es que las

actuaciones de la Administraciones enmarcadas en su tramitación no
se considerarán requerimientos administrativos a los efectos del
art.27.1 LGT (Recargo por presentación extemporánea sin
requerimiento previo de la Administración)
Conforme al art. 66 LGT, prescribirán a los 4 años los siguientes

derechos:
a) El derecho de la Administración para determinar la deuda

tributaria mediante la oportuna liquidación.
El cómputo del plazo de prescripción comenzará a contarse desde

el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para
presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas

tributarias liquidadas y autoliquidadas.

el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período
voluntario
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa

de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el
reembolso del coste de las garantías.

el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la
correspondiente devolución derivada de la normativa de cada
tributo o, en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquel en que
dicha devolución pudo solicitarse; desde el día siguiente a aquel en
que se realizó el ingreso indebido o desde el día siguiente a la
finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso
indebido se realizó dentro de dicho plazo; o desde el día siguiente
a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resolución
administrativa que declare total o parcialmente improcedente el
acto impugnado.
4
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa

de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el
reembolso del coste de las garantías.

el día siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para
efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo
o desde el día siguiente a la fecha de notificación del acuerdo donde
se reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del
coste de las garantías.
En relación a la prescripción de este derecho, el art.66.bis LGT

establece que cuando la deuda tributaria se liquida en el marco de un
procedimiento de comprobación o de investigación en relación a un
tributo en el que el contribuyente se ha aplicado bases o cuotas
compensadas o pendientes de compensación o deducciones aplicadas o
pendientes de aplicación, el derecho de la Administración para iniciar el
procedimiento de comprobación de esas bases, cuotas o deducciones,
prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que
finalice el plazo establecido para presentar la declaración o
autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en que se generó
el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas
deducciones.
Aunque solo se podrá liquidar los últimos 4 periodos impositivos

del correspondiente tributo (el resto estarían prescritos), si en alguno de
ellos se aplican deducciones o la compensación de bases o cuotas
generadas previamente, la Administración podrá comprobarlas si estas
se originaron en los últimos 10 años, y en su caso, considerarlas
improcedentes, afectando a la cuota del periodo/s en que se aplicarón.
La prescripción ganada extingue la deuda tributaria. Una vez

ganada, su efecto aprovecha por igual a todos los obligados al pago de
la deuda tributaria. Sin embargo, esta regla tiene una excepción: cuando
la obligación es mancomunada –por ejemplo partícipes o comuneros en
relación a las obligaciones tributarias de la entidad sin personalidad
5
jurídica del art.35.4 LGT en la que participan- y solo se reclama a uno de

los obligados tributarios la parte que le corresponde, en cuyo caso el plazo
no se interrumpe para los demás.
Finalmente, señalar que la prescripción se aplicará de oficio,

incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin
necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario. Por tanto,
cuando se pague una deuda tributaria ya prescrita, la administración
debería de oficio devolver ese pago al haberse extinguido previamente la
deuda y, en todo caso debería hacerlo igualmente a instancia del
interesado.
7. Otros mecanismos de extinción de deuda: La compensación

(Arts.71 a 75 LGT)
Las deudas tributarias podrán extinguirse, además de por el pago

y la prescripción, por condonación o por compensación.
En el caso de la condonación de la deuda, parcial o total, y

conforme al principio de legalidad, será necesario que esta se apruebe a
través de una norma de rango legal. Esta norma determinará el momento
a partir del cual se condona la deuda y se extingue la deuda.
La compensación de la deuda tributaria con créditos reconocidos

por actos administrativos a favor del mismo obligado se podrá conceder
a instancia del obligado tributario o de oficio.
Las solicitadas a instancia del obligado tributario se pueden

hacer individualmente, tanto en periodo voluntario como en periodo
ejecutivo, identificando obligaciones y créditos, a través del
procedimiento establecido en el art.56 Reglamento General de
Recaudación.
Por otro lado, para ciertos obligados, y solo para deudas en periodo
voluntario, existe una modalidad de compensación continuada
denominada sistema de cuenta corriente (arts.138 a 143 Reglamento
General Gestión e Inspección tributaria). Puede resultar muy beneficioso
6
para aquellas entidades que mantienen un flujo constante de

obligaciones de pago y de derechos de cobro con la Administración, ya
que permite tratar en una “cuenta única” la anotación de dichas deudas
y créditos, produciéndose la compensación automática entre ellos.
Resulta útil teniendo en cuenta que los pagos de las deudas con
Hacienda hay que hacerlos puntualmente mientras que las devoluciones
pueden demorarse. Además permite compensar cobros y pagos de
distintos impuestos.
Para poder acogerse a este sistema se requiere que el sujeto pasivo

resulte acreedor de la Administración Tributaria por devoluciones
continuas. Pero además se deberán de cumplir una serie de requisitos
adicionales:
a) Que ejerzan actividades empresariales o profesionales y que, debido

a ello, hayan de presentar declaraciones-liquidaciones de IVA,
retenciones a cuenta del IRPF o del Impuesto de Sociedades.
b) Que el importe de los créditos reconocidos durante el ejercicio

anterior a la solicitud de la cuenta corriente sea equivalente, al
menos, al 40% de las deudas tributarias devengadas en el mismo
período de tiempo.
c) Que estén al corriente de sus obligaciones tributarias.
d) Que no hayan renunciado a su aplicación en los dos ejercicios

anteriores a aquel en que se presente la solicitud.
Al final de cada trimestre se anotan las nuevas deudas o devoluciones

y se notifican al sujeto pasivo que tiene 10 días para formular
alegaciones. Pasado ese plazo, a los 15 días se dicta liquidación
provisional.
Se anotan, por un lado, los créditos reconocidos al sujeto pasivo que

correspondan al IRPF, IS o IVA y que hayan sido resultado de
devoluciones de oficio acordadas o que se hayan solicitado después de su
inclusión en el sistema. Por otro lado, se anotan las deudas que resulten
de las declaraciones-liquidaciones de IRPF, IS, IVA y retenciones y pagos
7
a cuenta del IRPF y Sociedades.
No se podrán anotar, y por tanto no serán compensables, las deudas

siguientes:
 Las que procedan de declaraciones-liquidaciones presentadas

fuera de plazo.
 Las derivadas de liquidaciones provisionales o definitivas

practicadas por los Órganos de la Administración Tributaria.
 Las devengadas en concepto de IVA por las importaciones.
 Las devoluciones reconocidas en procedimientos especiales de

revisión establecidos en la Ley General Tributaria, y en la
resolución de recursos y reclamaciones
Otra modalidad particular de compensación es la prevista en el

IRPF entre cónyuges. Cuando presentan autoliquidaciones individuales
con resultados a ingresar y a devolver, pese a que se trate de
contribuyentes distintos, la regulación permite excepcionalmente que si
ambos dan su autorización, se produzca una compensación de la deuda
a ingresar del primero con el derecho a la devolución del segundo.
Igualmente también se podrá conceder de oficio para deudas que

se encuentren en el periodo ejecutivo; o en ciertas situaciones tasadas en
la norma, en periodo voluntario (cantidades a ingresar y a devolver que
resulten de un mismo procedimiento de comprobación limitada o
inspección; Las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de la
práctica de una nueva liquidación por haber sido anulada otra anterior)
El acuerdo de compensación declarará el momento en que se

extingue la deuda y los créditos.
8. Aplazamiento y Fraccionamiento de deuda (arts.65 y 82 LGT)
El aplazamiento supone el diferimiento del pago de la deuda,

otorgando un nuevo plazo de exigibilidad posterior al que correspondería
originariamente conforme a la regulación; mientras que el
8
fraccionamiento es una modalidad de aplazamiento en que se

establecen distintas cuantías y periodos de exigibilidad escalonados para
cada una.
Régimen jurídico similar. Al ser el fraccionamiento una

modalidad de aplazamiento ambas figuras comparten gran parte de su
régimen jurídico, previsto en los art.65 LGT y arts.44 a 54 del Reglamento
General Recaudación, así como en la Instrucción 1/2017, de 18 de enero,
del Departamento de Recaudación de la AEAT y las Ordenes
HAP/2178/2015, de 9 de octubre y HAP/347/2016, de 11 de marzo.
Inicio del procedimiento a instancia de parte. Las solicitudes y

con ello los procedimientos deben ser iniciados a instancia del interesado,
que puede hacerlo en periodo voluntario o ejecutivo.
La solicitud en periodo voluntario viene marcada por los plazos

previstos en la regulación para las deudas liquidadas por la
Administración (art.62.2 LGT) y para las deudas autoliquidadas por el
obligado (regulación prevista e cada tributo). Si bien, en relación a estas
últimas, en el caso de deudas resultantes de autoliquidaciones
presentadas fuera de plazo, también se entenderá que la solicitud se
presenta en periodo voluntario cuando se presente junto con la
autoliquidación extemporánea.
Si se solicita en periodo voluntario se impide el inicio del periodo

ejecutivo durante la tramitación del expediente –art.161.2 LGT-, pero no
el devengo de intereses de demora. Si la resolución lo concede, mientras
no se incumplan las condiciones del aplazamiento o fraccionamiento
(aportación garantías, cumplimiento en nuevo/s periodo/s dado/s), no
se iniciará el periodo ejecutivo. Efectuado posteriormente la totalidad del
pago, la deuda se extingue.
Si llegado el nuevo plazo no se paga, entonces se inicia el

procedimiento de apremio, exigiéndose intereses de demora desde la
finalización del periodo voluntario hasta el día de vencimiento del nuevo
plazo que fue dado, junto con el recargo del periodo ejecutivo (10%)
9
aplicado sobre la cuota y los propios intereses. En caso de

fraccionamiento, se tomará la fracción incumplida y sobre ella se aplicará
intereses de demora y recargo del periodo ejecutivo.
Sobre esta nueva deuda se otorga un periodo de pago en apremio

(art.62.5 LGT) y una vez transcurrido sin que se satisfaga, además de
devengarse el recargo de apremio ordinario, si está garantizada, la
Administración ejecutará la garantía en el marco de este procedimiento.
En caso de fraccionamiento, las consecuencias jurídicas cambian

una vez transcurrido el periodo de pago en apremio (art.62.5 LGT).
a) Si el fraccionamiento se produce con dispensa de garantías o con

garantía sobre el conjunto de las fracciones, se considerarán vencidas
el resto de las fracciones pendientes, debiendo iniciarse el
procedimiento de apremio respecto a toda la deuda. A partir de ahí,
el incumplimiento provocaría la ejecución de las garantías si las
hubiera.
b) Si el fraccionamiento se realiza con garantías que se hubiesen
constituido con carácter parcial e independiente para cada fracción o
grupo de fracciones, el incumplimiento de plazo dado en apremio
(art.62.5 LGT) sin ingreso (fracción más intereses y recargo),
provocaría que la Administración proceda a ejecutar la garantía
parcial e independiente correspondiente a esa fracción. Sin embargo,
el acuerdo de fraccionamiento permanecerá vigente respecto de las
fracciones a las que no alcance la garantía parcial e independiente.
Si se solicita en periodo ejecutivo, podrá hacerlo hasta el

momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenación de los
bienes embargados. En todo caso, la Administración podrá iniciar o, en
su caso, continuar el procedimiento de apremio durante la tramitación
del aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, no podrá enajenar
bienes embargados hasta la notificación de la resolución denegatoria del
aplazamiento o fraccionamiento
10
Si la Administración concede el aplazamiento o fraccionamiento y

el obligado incumple el plazo de pago dado, continuará el procedimiento
de apremio. De nuevo las consecuencias jurídicas cambian dependiendo
de la modalidad de fraccionamiento:
a) En el caso de fraccionamiento con dispensa de garantías o con

garantía sobre el conjunto de las fracciones, el incumplimiento de
una fracción provoca que se continúe en apremio para la totalidad
de la deuda.
b) Si el fraccionamiento se realiza con garantías que se hubiesen
constituido con carácter parcial e independiente para cada fracción
o grupo de fracciones, el incumplimiento de plazo supondría el
vencimiento del resto de fracciones cubiertas por la garantía
parcial e independiente, continuando en apremio frente a todas
ellas. Sin embargo, el acuerdo de fraccionamiento permanecerá
vigente respecto al resto de las fracciones a las que no alcance esa
garantía parcial e independiente.
Requisitos. La solicitud será denegada cuando se incumpla alguno

de los 3 siguientes requisitos:
1. Existencia de dificultades económico-financieras que le impidan de

forma transitoria efectuar el pago en el plazo establecido. El obligado
deberá acreditar esta circunstancia y la Administración valorar si se
cumple.
2. Que se trate de una deuda no excluida de aplazamiento o
fraccionamiento. El art.65.2 LGT establece las que quedan excluidas
de aplazamiento o fraccionamiento, destacando:
a) Las retenciones e ingresos a cuenta
b) Los pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades
c) Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos
(IVA), salvo que se justifique debidamente que quien debió soportar
la repercusión no la ha satisfecho
d) Las deudas confirmadas por sentencia judicial o resolución
económico-administrativa firmes.
11
3. Garantías. La regla general es que el obligado deberá aportar

garantías suficientes cuando solicite aplazamiento o fraccionamiento.
La Administración podrá exigir que se constituya a su favor aval
solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o
certificado de seguro de caución.
Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado
o que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la
actividad económica, la Administración podrá admitir garantías que
consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que
se estime suficiente.
Cuando se solicite aplazamiento o fraccionamiento en periodo
voluntario, la garantía cubrirá el importe de la deuda, de los intereses
de demora que genere el aplazamiento y un 25 por ciento de la suma
de ambas partidas.
Si se solicita en periodo ejecutivo, la garantía deberá cubrir la deuda
aplazada (incluyendo el recargo del periodo ejecutivo
correspondiente), los intereses de demora que genere el aplazamiento,
más un 5 por ciento de la suma de ambas partidas.
Excepciones (art.82.2 LGT).
a) Aplazamiento o fraccionamiento automatizados. Cuando la deuda
no excede de 30.000€, se dispensa automáticamente de la
aportación de garantías e, incluso, de acreditar los requisitos de
dificultades económico-financieras transitorias que le impidan el
pago; y para las solicitudes sobre deudas por tributos repercutidos
(IVA), la falta de pago del obligado a soportar la repercusión
(Instrucción 1/2017, de 18 de enero, del Departamento de
Recaudación de la AEAT)
b) Riesgo de grave quebranto. Cuando el obligado al pago carezca de
bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución de su
patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de
la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad
económica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para
los intereses de la Hacienda Pública.
12
Plazo para resolver la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento

es de 6 meses. El efecto de la falta de resolución en plazo es el silencio
administrativo negativo (desestimación). Se siguen devengando intereses
de demora durante todo este tiempo y si la deuda está en periodo
ejecutivo, que este continúe.
En caso de falta de resolución en plazo quiebra la regla general del

art.26.4 LGT (no se exigirán intereses de demora por el tiempo
transcurrido tras el vencimiento del plazo dado a la Administración para
resolver un procedimiento o una reclamación o recurso), exigiéndose en
este caso intereses de demora durante ese tiempo.
Reclamaciones y recursos. Cabe la impugnación en vía

administrativa de las resoluciones, tácitas o expresas, desestimatorias
del aplazamiento o fraccionamiento. Agotada la vía administrativa,
también cabría la vía judicial.
9. Las garantías tributarias y las medidas cautelares (arts.77 a 82

LGT)
El interés público de las deudas tributarias hace que sean un bien

jurídico especialmente protegido por el ordenamiento. Entre esas
medidas especiales de protección encontramos ciertas garantías, que son
cualidades que atribuye el legislador a la deuda tributaria y que la
acompañan, facilitando su cumplimiento al otorgarle a la Administración
una posición privilegiada (Derecho de prelación, hipoteca legal tácita,
afección de bienes y derecho de retención); y junto a ellas, la facultad de
que la Administración dicte, en determinadas circunstancias y en el
transcurso de los procedimientos de aplicación de los tributos, medidas
cautelares que aseguren, con posterioridad, el cobro de la deuda.
Derecho de Prelación.
Prerrogativa que dispone la Administración tributaria que le otorga

una posición acreedora preferente en relación a créditos tributarios
vencidos y no satisfechos cuando concurre con otros acreedores. Este
13
derecho tiene como excepción:
a) Aquellos acreedores cuyo crédito esté protegido por la fe pública

registral con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el
mismo el derecho de la Hacienda Pública, sin perjuicio de que se
pueda ejercer la hipoteca legal tácita o la afección de bienes.
b) Cuando el deudor se declare en proceso concursal, en cuyo caso se

seguirá lo dispuesto en la Ley Concursal 22/2003, que dispone como
créditos con privilegio la cuota tributaria; como créditos ordinarios a
los recargos; y como créditos subordinados a intereses y sanciones,
siendo el grado de protección de mayor a menor en cada una de estas
3 modalidades.
Hipoteca legal tácita
Garantía real del crédito tributario que no requiere ser inscrita en

registro público, de ahí su calificación de tácita. Está prevista solo para
los tributos que graven periódicamente los bienes o derechos inscribibles
en un registro público (IBI, IVTM) o sus productos directos, ciertos o
presuntos.
La protección que brinda es mayor que el derecho de prelación,

dado que otorga preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente,
aunque éstos hayan inscrito sus derechos en el registro anteriormente,
si bien esa protección queda limitada al cobro de las deudas devengadas
y no satisfechas correspondientes al año natural en que se exija el pago
(cuando se inicia el procedimiento de recaudación en periodo voluntario
de los débitos correspondientes al ejercicio en que se haya inscrito en el
registro el derecho) y al inmediato anterior.
Derecho de afección de bienes
Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda

tributaria responderán subsidiariamente con ellos, por derivación de la
acción tributaria, si la deuda no se paga.
Este derecho está previsto en el Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados; en el Impuesto
14
sobre Sucesiones y Donaciones; y en el IBI
De manera que la deuda provocada por estos impuestos debida a

la transmisión o tenencia de un bien, cuando se vuelva a transmitir se
podrá seguir reclamando, siempre que no esté prescrita, frente al deudor
principal y, si este resultará fallido, tras acto de derivación de
responsabilidad, frente al nuevo adquirente, que adquiriría la condición
responsable subsidiario –art.41.5 LGT.
Con este derecho, el bien arrastra la deuda tributaria que genera,

salvo que el nuevo adquirente esté protegido por la fe pública registral o
se justifique la adquisición de los bienes con buena fe y justo título, en
establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no
inscribibles.
En el caso de bienes inscribibles en registro público, el derecho de

afección requiere ser inscrito como nota marginal que será solicitada
expresamente y de oficio por la Administración, a menos que la
liquidación se consigne en el documento que haya de acceder al registro;
en tal caso, la nota de afección se extenderá directamente por el propio
registro sin necesidad de solicitud al efecto.
Derecho de retención
La Administración tributaria tendrá derecho de retención frente a

todos sobre las mercancías declaradas en las aduanas para el pago de la
pertinente deuda aduanera y fiscal (IVA e impuestos especiales), de no
garantizarse de forma suficiente el pago de la misma. Por tanto, solo a
falta de garantía suficiente, la Administración podría ejercitar este
derecho, impidiendo que el propietario o el importador puedan disponer
de las mercancías.
Medidas cautelares
Podrán ser acordadas en cualquier momento durante el proceso de

aplicación de los tributos (gestión, inspección, recaudación) o en el
ámbito de aplazamientos o fraccionamientos, cuando existan indicios
15
racionales de que, en otro caso, el cobro se vería frustrado o gravemente

dificultado.
Deben ser proporcionadas al daño que se pretenda evitar y en la

cuantía estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda. En
ningún caso se adoptarán aquellas que puedan producir un perjuicio de
difícil o imposible reparación.
Se debe notificar la interesado, motivando adecuadamente las

causas que la justifican y la proporcionalidad de las medidas adoptadas.
Tienen carácter temporal. Inicialmente no pueden sobrepasar los 6

meses, pero se podrán prorrogar otros 6 meses más siempre que medie
causa que lo justifique y sea motivada.
Cuando desaparezca el riesgo que las origina, también deberán

cesar las medidas cautelares.
También podrán ser levantadas si el obligado tributario presenta

aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o
certificado de seguro de caución que garantice el cobro de la cuantía de
la medida cautelar.
Si el riesgo no desaparece, ni se paga ni se garantiza la deuda, la

medidas cautelares pueden finalmente convertirse en embargos del
procedimiento de apremio.
La LGT establece algunas medidas que puede adoptar la

Administración (embargo preventivo de bienes y derechos, practicando
en su caso, anotación preventiva; La prohibición de enajenar, gravar o
disponer de bienes o derechos; La retención del pago de devoluciones
tributarias o de otros pagos que deba realizar la Administración
tributaria). Sin embargo, deja la puerta abierta a que puedan establecerse
otras a través de norma con rango legal.
16

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Juan Jesús Martos

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6. La prescripción y su relación con la caducidad de los

La prescripción del ejercicio de un derecho o la caducidad de un

Prescripción. En el ordenamiento tributario la prescripción

El plazo de prescripción puede ser interrumpido por alguna

Hay que distinguir la prescripción de la caducidad. Los rasgos

Los procedimientos tributarios deben tener un plazo de resolución,

Cuando la Administración incumple el plazo de resolución, habrá

1. En los procedimientos iniciados a instancia de parte, se entenderán

2. En el resto de procedimientos iniciados a instancia de parte (por

3. En los procedimientos iniciados de oficio por la Administración que

4. En los procedimientos iniciados de oficio por la Administración

Impide que el obligado quede en una situación de pendencia

Notemos que la caducidad solo se contempla para los procedimientos

Exclusión de periodos de tiempo del cómputo del plazo de

Si la Administración no hubiera notificado el acto administrativo

Los efectos asociados a la caducidad del procedimiento son 2:

a) Todas las acciones llevadas a cabo durante el mismo no habrían

b) Otro efecto asociado a la caducidad del procedimiento es que las

Conforme al art. 66 LGT, prescribirán a los 4 años los siguientes

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda

El cómputo del plazo de prescripción comenzará a contarse desde

b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas

El cómputo del plazo de prescripción comenzará a contarse desde

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa

El cómputo del plazo de prescripción comenzará a contarse desde

d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa

El cómputo del plazo de prescripción comenzará a contarse desde

En relación a la prescripción de este derecho, el art.66.bis LGT

Aunque solo se podrá liquidar los últimos 4 periodos impositivos

La prescripción ganada extingue la deuda tributaria. Una vez

jurídica del art.35.4 LGT en la que participan- y solo se reclama a uno de

Finalmente, señalar que la prescripción se aplicará de oficio,

7. Otros mecanismos de extinción de deuda: La compensación

Las deudas tributarias podrán extinguirse, además de por el pago

En el caso de la condonación de la deuda, parcial o total, y

La compensación de la deuda tributaria con créditos reconocidos

Las solicitadas a instancia del obligado tributario se pueden

para aquellas entidades que mantienen un flujo constante de

Para poder acogerse a este sistema se requiere que el sujeto pasivo

a) Que ejerzan actividades empresariales o profesionales y que, debido

b) Que el importe de los créditos reconocidos durante el ejercicio

c) Que estén al corriente de sus obligaciones tributarias.

d) Que no hayan renunciado a su aplicación en los dos ejercicios

Al final de cada trimestre se anotan las nuevas deudas o devoluciones

Se anotan, por un lado, los créditos reconocidos al sujeto pasivo que

a cuenta del IRPF y Sociedades.

No se podrán anotar, y por tanto no serán compensables, las deudas

 Las que procedan de declaraciones-liquidaciones presentadas

 Las derivadas de liquidaciones provisionales o definitivas

 Las devengadas en concepto de IVA por las importaciones.

 Las devoluciones reconocidas en procedimientos especiales de

Otra modalidad particular de compensación es la prevista en el

Igualmente también se podrá conceder de oficio para deudas que

El acuerdo de compensación declarará el momento en que se

8. Aplazamiento y Fraccionamiento de deuda (arts.65 y 82 LGT)

El aplazamiento supone el diferimiento del pago de la deuda,

fraccionamiento es una modalidad de aplazamiento en que se

Régimen jurídico similar. Al ser el fraccionamiento una

Inicio del procedimiento a instancia de parte. Las solicitudes y

La solicitud en periodo voluntario viene marcada por los plazos