Impuestos en Derecho Fiscal

IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 1

Sesión No. 7

Nombre: Ley del Impuesto sobre la Renta (Séptima parte)

Contextualización
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran,
es decir, cuando una persona realiza el hecho imponible surge a la vida jurídica
la obligación de pago de un crédito fiscal (obligación material o sustancial de la
relación jurídica tributaria), pero simultáneamente nacen una serie de deberes
formales que permiten asegurar la recaudación fiscal, esto es, hacer efectivo el
cobro de dicho crédito.

Así que, existe un conjunto de elementos instrumentales que tienen como

finalidad la aplicación o gestión de las contribuciones, los que se traducen en
obligaciones formales previstas en el orden jurídico, a cargo de los sujetos
pasivos de la relación jurídica tributaria e incluso a cargo de terceros.
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 2

Introducción al Tema
Una de las principales obligaciones de las personas físicas es presentar su
declaración anual, la cual tiene como finalidad dar transparencia al cálculo del
impuesto sobre la renta a que está obligado, debiendo considerarse para tales
efectos los ingresos y gastos del sujeto pasivo de la contribución.

En esta sesión el alumno analizará la declaración anual al que están obligadas

las personas físicas, los criterios emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la
Nación al respecto, así como los establecidos en la Miscelánea Fiscal 2013; así
mismo conocerá las alternativas de solución al problema de la doble tributación
en materia de Impuesto sobre la Renta.
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 3

Explicación

Declaración anual
¿Qué es la declaración anual de las personas físicas?

Para Jiménez (1993, p. 293):

La declaración y por ende su presentación constituye el cumplimiento de un deber

previsto por el ordenamiento jurídico y no así un acto de negocial o fruto del
acuerdo de voluntades entre el sujeto administrado y el órgano de la
administración hacendaria.

Atendiendo a los principios de proporcionalidad y equidad tributaria la autoridad

fiscal busca conocer la situación en particular del contribuyente, adquiriendo el
fisco una función investigadora para corroborar que el particular pague el
impuesto de acuerdo al ingreso percibido

La declaración como confesión extrajudicial

La confesión extrajudicial constituye una manifestación emitida fuera del marco

del proceso y que se diferencia precisamente, entre otras razones, por su diversa
fuerza probatoria. La referencia a la figura de la confesión obedece a las
circunstancias de que los datos proporcionados por el declarante pueden ser
utilizados en su contra por parte de la propia autoridad. (Jiménez, 1993, p. 293).

De acuerdo al artículo 175 de la LISR las personas físicas que obtengan

ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por
los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su
impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año
siguiente, ante las oficinas autorizadas. Tratándose de los contribuyentes que
emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del
Servicio de Administración Tributaria y se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros o hayan optado por hacerlo, la declaración se entenderá
presentada cuando presenten el dictamen correspondiente en los plazos
establecidos por la Ley.

El artículo en cita refiere que los contribuyentes que en el ejercicio que se

declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los que no se
esté obligado al pago de este impuesto y por los que se pagó el impuesto
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 4

definitivo, superiores a $1’500,000.00 deberán declarar la totalidad de sus

ingresos.

Deducciones

El artículo 175 de la LISR establece que las personas físicas al calcular su

impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas, las
siguientes deducciones personales: los pagos por honorarios médicos y dentales,
así como los gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para sí, para
su cónyuge o para su concubina y para sus ascendientes o descendientes en
línea recta; los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente; los donativos no onerosos
ni remunerativos; las aportaciones complementarias de retiro realizadas
directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro; las
primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de
los servicios de salud; los gastos destinados a la transportación escolar de los
descendientes en línea recta; los pagos efectuados por concepto del impuesto
local sobre ingresos por salarios

Jurisprudencias y precedentes del Tribunal Fiscal

de la Federación y del Poder Judicial Federal

¿Cuáles son los criterios que ha emitido el Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa y el Poder Judicial de la Federación sobre el
impuesto sobre la renta de las personas físicas?

En relación con el impuesto sobre la renta de las personas físicas estos son
algunos criterios que han emitido tanto el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa como el Poder Judicial de la Federación.

Declaración anual de las personas físicas que tributan en el régimen

intermedio

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

VI-TASR-XVI-60

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LOS CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN

EN EL RÉGIMEN INTERMEDIO DE LAS personas físicas CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES, ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 5

DECLARACIÓN ANUAL.- De acuerdo con los artículos 175 y 177 de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, las personas físicas que obtengan ingresos en
un año de calendario, tienen la obligación de pagar el impuesto anual
mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente; y
por lo que se refiere a la obtención de ingresos calificados como exentos o
ingresos por los que se haya pagado el impuesto definitivo, las personas
físicas no tienen la obligación de pagar el impuesto anual mediante
declaración, en los términos antes señalados. Asimismo, el artículo 134,
contenido en la Sección II, del Capítulo II, del Título IV, de la citada ley,
establece que los requisitos fundamentales para que las personas físicas
tributen en el régimen intermedio, consisten en que realicen exclusivamente
actividades empresariales y que sus ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por dichas actividades no hayan excedido de
$4?000,000.00; así como también dispone que los contribuyentes personas
físicas que tributen en el régimen intermedio, aplicarán las disposiciones de
la Sección I, del Capítulo II, del Título IV, de la ley aludida, es decir, el marco
jurídico del régimen de las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales. En relación con lo anterior, el artículo 130, primer párrafo, del
ordenamiento legal en comento, establece que una de las obligaciones a
cargo de este grupo de contribuyentes, es la de que calcularán el impuesto
del ejercicio en los términos del referido artículo 177; y entre otras de sus
obligaciones previstas en el artículo 133 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, se encuentra la prevista en la fracción VI, primer párrafo, de dicho
precepto, que se refiere básicamente a dos obligaciones, a saber, la
presentación de la declaración anual y la determinación de la utilidad fiscal y
el monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa. Por lo que de una interpretación sistemática de los
preceptos anteriormente enunciados, se concluye que los contribuyentes
que tributan en el régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales, tienen la obligación de presentar la declaración
anual del ejercicio, en el mes de abril del año siguiente. Afirmación que se
sustenta básicamente en la remisión que hace el primer párrafo del artículo
134 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a la aplicación de las
disposiciones previstas para los contribuyentes que tributan en el régimen
de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales,
establecidas en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV, del mismo
ordenamiento legal.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 441/10-16-01-3.- Resuelto por la
Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 7 de octubre de 2010, por unanimidad de votos.-
Magistrada Instructora: Virginia Pétriz Herrera.- Secretaria: Lic. Ligia Elena
Aguayo Martín.
R.T.F.J.F.A. Sexta Época. Año III. No. 36. Diciembre 2010. p. 141
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 6

Personas físicas, que perciben ingresos derivados de sueldos, salarios y

conceptos asimilados

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

V-TASR-XII-II-1728
REQUISITOS QUE DEBEN OBSERVAR LOS CONTRIBUYENTES QUE
TRIBUTAN BAJO EL RÉGIMEN DE personas físicas, QUE PERCIBEN
INGRESOS DERIVADOS DE SUELDOS, SALARIOS Y CONCEPTOS
ASIMILADOS, CONTENIDOS EN LOS ARTÍCULOS 116, 117 Y 118 DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PARA SOLICITAR
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS.- Del estudio sistemático realizado a los
preceptos legales de referencia, esta Juzgadora válidamente arriba a la
conclusión de que la obligación de retener y enterar el impuesto sobre la
renta de las personas físicas que presenten servicios personales
subordinados, se encuentra a cargo de los patrones para los que prestan
esos servicios personales subordinados, pero que no obstante ello, los
patrones a que se hace referencia, no se encuentran obligados a retener y
enterar el impuesto sobre la renta, en los casos a que se refieren los incisos
a), b) y c) del artículo 116 de la materia, esto es, al haber dejado de prestar
el trabajador sus servicios antes del primero de diciembre del año de que se
trate, que el trabajador haya obtenido ingresos anuales con motivo de su
trabajo personal subordinado que exceda de $300,000.00, o que, comunique
por escrito al retenedor que presentará declaración anual, misma obligación
que consigna por su parte el artículo 117 de la citada Ley, a los
contribuyentes de referencia, a quienes se les impone la obligación de
presentar declaración anual en los diversos supuestos que prevé el citado
numeral en los incisos contenidos en la fracción III, dentro de los que se
encuentra la obligación de presentar declaración anual cuando se hubiere
comunicado por escrito al retenedor que presentará declaración anual, o
cuando obtengan ingresos anuales que excedan de $300,000.00. (51)
Juicio No. 9229/04-11-02-2.- Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo
México del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de abril
de 2005, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Rubén Ángeles
Enríquez.- Secretario: Lic. Jorge Carpio Solís.
R.T.F.J.F.A. Quinta Época. Año V. No. 56. Agosto 2005. p. 352

Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos los intereses
reales obtenidos en el ejercicio de que se trate

Época: Novena Época

Registro: 178341
Instancia: PRIMERA SALA
Tipo Tesis: Tesis Aislada
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 7

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta

Localización: Tomo XXI, Mayo de 2005
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 1a. XXXVI/2005. Pág. 470
[TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXI, Mayo de 2005; Pág.
470

RENTA. EL ARTÍCULO 159 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL

IMPONER A LAS PERSONAS FÍSICAS LA OBLIGACIÓN DE ACUMULAR
LOS INTERESES REALES A SUS DEMÁS INGRESOS, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN
2003).
La disposición mencionada, al establecer que las personas físicas deberán
acumular a sus demás ingresos los intereses reales obtenidos en el ejercicio
de que se trate no viola el principio de equidad tributaria contenido en el
artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos. Lo anterior es así, toda vez que el artículo 159 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta no hace referencia a dos grupos distintos de
contribuyentes -los que sólo perciben intereses, y los que perciben éstos
más otro tipo de ingresos adicionales-, sino que alude a una sola categoría
de sujetos pasivos del tributo, esto es, a personas físicas obligadas a
acumular la totalidad de sus ingresos, los cuales reciben el mismo trato por
parte de la norma, en la medida en que todos están obligados a acumular la
totalidad de sus ingresos, sin distinción; de ahí que en concordancia con el
citado principio constitucional, los contribuyentes de un mismo impuesto
guardan una situación de igualdad frente a la norma jurídica que lo
establece y regula.
PRIMERA SALA. Amparo en revisión 29/2005. Walter Markmann Villamil. 2
de marzo de 2005. Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernández.
Secretario: Enrique Luis Barraza Uribe

Reglas generales de la resolución miscelánea que

antecede, aplicables
¿Qué aspectos importantes refiere la resolución miscelánea fiscal para
2015 en relación con el pago del Impuesto sobre la Renta para personas
físicas?

En este tema abordaremos algunos aspectos importantes que refiere la

resolución miscelánea fiscal para 2015 en relación con el pago del Impuesto
sobre la Renta para personas físicas.
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 8

Determinación de la previsión social deducible de los trabajadores no

sindicalizados

Para los efectos del artículo 31, fracción XII, cuarto párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes podrán determinar el promedio aritmético de las erogaciones
deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de los trabajadores
no sindicalizados, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los
trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el
número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.

Intereses por préstamo de títulos o valores celebrados con personas

físicas

Para los efectos del artículo 32, fracción VII de la Ley del ISR, se considera que
las operaciones a que se refiere la excepción prevista en el segundo párrafo del
precepto legal citado, son las de préstamo de títulos o valores.

Rendimientos de fondos de pensiones y jubilaciones

Para los efectos del artículo 33, fracción III de la Ley del ISR, los rendimientos
que se obtengan con motivo de la inversión de los fondos de pensiones y
jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro
Social y de primas de antigüedad que sean manejados por instituciones y
sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de
sociedades de inversión, por administradoras de fondos para el retiro, con
concesión o autorización para operar en el país, forman parte del propio fondo y
deberán permanecer en él, hasta en tanto no se destinen a los fines de dicho
fondo.
Ingresos de personas físicas del sector primario obtenidos por la actividad
realizada a través de personas morales

Para los efectos del artículo 80, fracción I de la Ley del ISR, cuando los
integrantes cumplan con sus obligaciones fiscales a través de una persona moral
dedicada exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, únicamente considerarán los ingresos que se obtengan por la
actividad realizada a través de la persona moral de la cual sean integrantes.

Procedimiento para determinar los años de cotización de los trabajadores

afiliados al IMSS en el retiro de los recursos de la Cuenta Individual
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 9

Para determinar los años de cotización a que se refiere el artículo 109, fracción
X de la LISR, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE,
que entreguen al trabajador o a su beneficiario en una sola exhibición, recursos
con cargo a la subcuenta del seguro de retiro (SAR92) de acuerdo a la Ley del
Seguro Social, deberán utilizar la resolución o la negativa de pensión, emitidas
por el IMSS, o bien, la constancia que acredite que el trabajador cuenta con una
pensión o jubilación derivada de un plan privado de jubilación autorizado y
registrado por la CONSAR. Cuando el trabajador adquiera el derecho a disfrutar
de una pensión en los términos de la Ley del Seguro Social de 1973, se deberá
utilizar la constancia emitida por el empleador con la que se acredite el derecho,
de conformidad con las disposiciones de carácter general que emita la CONSAR.
En cualquier caso, el documento deberá indicar el número de años o semanas
de cotización del trabajador.

Residentes en el extranjero

¿A quiénes se considera residentes en el extranjero para efectos del pago

del Impuesto al Valor Agregado?

El artículo 9 del Código Fiscal de la Federación establece que se consideran

residentes en territorio nacional las personas físicas que haya establecido su
casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se trata también
tengan su casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si
en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales.

Burgoa (citado por Casillas) destaca que el territorio no sólo es el asiento

permanente de la población de la Nación o de las comunidades nacionales que
la forman. No únicamente tiene una aceptación física, sino que es factor de
influencia sobre el grupo humano que en él reside, modelándolo de muy variada
manera.

De acuerdo al artículo 8 del Código Fiscal de la Federación se entenderá por

México, país y territorio nacional, para efectos fiscales, lo que conforme a la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio
nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial.

Título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta

 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 10

¿Qué obligaciones tienen los residentes en el extranjero en relación al

pago del impuesto sobre la renta respecto de los ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en territorio nacional?

Debido al fenómeno de la globalización, es cada vez más frecuente que las

personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el
país, perciban ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicadas en el
territorio de la República, en el cual las autoridades mexicanas ejercen su
jurisdicción. (Mabarak, 2008).

El artículo 179 de la LISR establece que están obligados al pago del impuesto
sobre la renta los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo,
en bienes, en servicios o en crédito, aun cuando hayan sido determinados
presuntivamente por las autoridades fiscales, provenientes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el país o cuando teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éste. Se
considera que forman parte de los ingresos mencionados en este párrafo, los
pagos efectuados con motivo de los actos o actividades que beneficien al
residente en el extranjero, inclusive cuando le eviten una erogación.

Asimismo, el artículo en comento refiere que cuando los residentes en el

extranjero obtengan los ingresos a través de un fideicomiso constituido de
conformidad con las leyes mexicanas, en el que sean fideicomisarios o
fideicomitentes, la fiduciaria determinará el monto gravable de dichos ingresos
de cada residente en el extranjero.

Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal

subordinado, cuya fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional

Las tasas aplicables para determinar el impuesto sobre la renta de ingresos por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, cuya
fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional se señalan en el artículo
180 de la LISR siendo las siguientes:

I. Se estará exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el año de

calendario de que se trate;
II. Se aplicará la tasa del 15% a los ingresos percibidos en el año de
calendario de que se trate que excedan del monto señalado en la fracción
que antecede y que no sean superiores a $1,000,000.00;
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 11

Se aplicará la tasa del 30% a los ingresos percibidos en el año de calendario de

que se trate que excedan de $1,000,000.00

Excepciones al pago del impuesto sobre la renta respecto de los ingresos

provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional

El artículo 181 de la LISR indica que se exceptúan del pago del impuesto sobre
la renta por los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado, pagados por residentes en el extranjero, a las personas
físicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el país o que
teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre
que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183
días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

Ingresos por jubilaciones y pensiones de fuente de riqueza ubicada en

territorio nacional

El artículo 182 de la LISR refiere que tratándose de ingresos por jubilaciones,

pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de
retiro, incluyendo las provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez prevista en la Ley del
Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro
para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, se considerará que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional cuando los pagos se efectúen por residentes en
el país o establecimientos permanentes en territorio nacional o cuando las
aportaciones se deriven de un servicio personal subordinado que haya sido
prestado en territorio nacional.

Reglas generales de la resolución miscelánea que

antecede, aplicables

¿Qué aspectos importantes refiere la resolución miscelánea fiscal para

2015 en relación en relación al pago del impuesto sobre la renta respecto
de los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio
nacional?
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 12

Opción de no retención del ISR por concepto de uso o goce temporal de

bienes inmuebles a residentes en los Estados Unidos de América

Las personas que efectúen pagos por concepto de uso o goce temporal de
bienes inmuebles a residentes para efectos fiscales en los Estados Unidos de
América, podrán dejar de retener el ISR a que se refiere el artículo 186 de la
LISR, siempre que para ello, dichos residentes en el extranjero acrediten que
han optado por calcular el impuesto por la citada renta sobre una base neta
como si la misma fuera atribuible a un establecimiento permanente de
conformidad con el artículo 6, numeral 5 del Convenio celebrado entre el
Gobierno de los Estados Unidos de América y el Gobierno de los Estados
Unidos Mexicanos para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre
la renta y el patrimonio y prevenir el fraude y la evasión fiscal, mediante su
inclusión en el listado de residentes en el extranjero que hubieren ejercido dicha
opción, publicado en la página de Internet del SAT.

Para estos efectos las personas que realicen los pagos por concepto de uso o
goce temporal de bienes inmuebles, de conformidad con el párrafo anterior,
deberán verificar cada vez que realicen un pago, que el residente para efectos
fiscales en los Estados Unidos de América se encuentra en el listado publicado
en la página de Internet del SAT.

Información del residente en el extranjero cuando realice operaciones

financieras derivadas

Para los efectos del artículo 192, quinto párrafo de la LISR, el residente en el
extranjero deberá proporcionar al residente en el país, los datos necesarios para
calcular dicho impuesto, cuando estos datos no puedan obtenerse directamente
de la operación celebrada, entregando a la Administración Central de Planeación
y Programación de Fiscalización a Grandes Contribuyentes de la AGGC una
copia de la documentación comprobatoria firmada bajo protesta de decir verdad,
por dicho residente en el extranjero.

Para los efectos del artículo 199, sexto párrafo de la LISR, en el caso de que el
impuesto pagado por cuenta del residente en el extranjero al vencimiento de la
operación sea superior al impuesto que le corresponda por el resultado final que
obtenga de dicha operación, el residente en el extranjero podrá solicitar la
devolución del impuesto pagado en exceso, ya sea directamente o bien a través
del retenedor.
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 13

Expedición de constancia de retención a residentes en el extranjero

Para los efectos del artículo 9 de la LISR cuando la retención del impuesto por
concepto del pago de intereses a residentes en el extranjero provenientes de los
títulos de crédito que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 195, fracción
I, inciso:
a) De la citada Ley, se haya realizado en los términos de la regla I.3.17.8., el
intermediario deberá expedir las constancias a que se refiere el artículo
86, fracción III de dicha Ley, por cuenta del residente en el país que
pague los intereses antes mencionados, debiendo proporcionar a este
último copia de dicha constancia.

Presentación del retenedor residente en México de la declaración de pagos

al extranjero

Para los efectos del artículo 9 de la LISR, tratándose de intereses pagados a

residentes en el extranjero, de conformidad con el artículo 195, fracción II de
dicha Ley, se entiende que se ha cumplido con lo establecido en el artículo 31,
fracción V de la LISR, siempre que el retenedor presente por cuenta del
residente en México, la declaración a que se refiere el artículo 86, fracción IX,
inciso a) de la citada Ley, se haya cumplido con lo previsto en la regla I.3.17.5. y
se haya retenido el impuesto de acuerdo con lo establecido en la regla I.3.17.8.

Tratados para evitar la doble tributación

¿Qué Tratados han suscrito nuestro país para evitar la doble tributación?

De acuerdo a la página oficial del Servicio de Administración Tributaria, nuestro

país ha suscrito diversos Tratados Internacionales con la finalidad de evitar la
doble tributación en relación al impuesto sobre la renta, los cuales son
instrumentos de gran importancia para evitar un pago indebido de los
contribuyentes.

Tratados internacionales

Entre los cuales se destacan los siguientes:

1) Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y la República Federal de

Alemania para evitar la doble Imposición en materia de Impuestos Sobre
la Renta y Sobre el Patrimonio. Considera ISR y sobre el patrimonio los
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 14

que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de

los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenación de bienes muebles e inmuebles, así como los impuestos
sobre las plusvalías.
2) Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de Canadá para evitar la doble imposición y prevenir la evasión
fiscal en materia de Impuestos Sobre la Renta. Consideran ISR los que
gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles.
3) Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino de España para
evitar la doble imposición en materia de Impuestos Sobre la Renta y el
patrimonio y prevenir el fraude y la evasión fiscal. Considera ISR y sobre
el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles,
así como los impuestos sobre las plusvalías.
4) Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de los Estados Unidos de América para evitar la doble
imposición e impedir la evasión fiscal en materia de Impuestos Sobre La
Renta. Considera ISR los que gravan la totalidad de la renta o cualquier
parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenación de bienes muebles o inmuebles.
5) Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de la República Francesa para evitar la doble imposición y
prevenir la evasión fiscal en Materia de Impuestos Sobre la Renta.
Consideran ISR los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte
de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenación de bienes muebles o inmuebles, así como los impuestos
sobre las plusvalías.
6) Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de la República Italiana para evitar la doble imposición en
materia de Impuestos Sobre la Renta y Prevenir la Evasión Fiscal.
Consideran ISR los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte
de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenación de bienes muebles o inmuebles, así como los impuestos
sobre las plusvalías.
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 15

Conclusión
Las principales declaraciones informativas previstas en la LISR a cargo de
personas morales, deben presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año,
excepto la de inversiones con regímenes fiscales preferentes cuyo plazo para
efectuarla es todo el mes de febrero y la de operaciones realizadas con partes
relacionadas residentes en el extranjero que se presenta conjuntamente con la
declaración del ejercicio.

El procedimiento para la presentación de las declaraciones informativas,

incluyendo la información complementaria y extemporánea de éstas, debe
efectuarse a través de la Declaración Informativa Múltiple (DIM) y anexos que la
integran, vía Internet o en medios magnéticos.

La autoridad fiscal podrá imponer las multas previstas en el CFF a los

contribuyentes que incumplan con la presentación de las declaraciones
informativas correspondientes.

Ya se ha visto lo referente a la declaración anual y los tratados para evitar la

doble tributación, sin embargo, todavía existen aspectos por conocer, por
ejemplo:

¿Qué es el régimen de incorporación fiscal?

¿Quiénes pueden incorporarse al régimen de incorporación fiscal?

¿Qué se considera enajenación de bienes para efectos fiscales?

¿Cómo se calcula el impuesto anual en el régimen general?

Las respuestas a las preguntas anteriores las conocerás en la siguiente sesión.

 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 16

Para aprender más

¿Qué personas físicas se encuentran obligadas a presentar su declaración
anual?

 (s/a). (s/f). Quiénes se encuentran obligados a presentar la declaración

anual, obtenido de:
http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/declaracion_anual/Paginas/obliga
dos_pf_declaracion_anual_2014.aspx

¿Qué se puede deducir en la declaración anual de las personas físicas?

 Rotter, S. (2011). Declaración anual de personas físicas 1ª. parte,

obtenido de:
http://videoteca.fca.unam.mx/videoteca/index.php#contenido
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 17

Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:

Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta

sesión, ahora tendrás que realizar una síntesis conceptual de todos los temas
abordados.

Puedes realizarlo en cualquier programa, al final tendrás que guardarlo como

imagen en formato JPG, con la finalidad de subirlo a la plataforma de la
asignatura.

Recuerda que esta actividad te ayudará a retener los temas vistos, los cuales
son esenciales para continuar con el estudio de la materia.

Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo

siguiente:

• Tus datos generales

• Fuentes confiables y serias
• Actualidad de la información
• Aportación del alumno
• Claridad del trabajo
 IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 18

Bibliografía
a) Bibliográficas

 Álvarez, S. (2010). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press

 Carrasco, H. (2011). Derecho Fiscal I. México: Iure

 De la Garza, S. (2002). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa

 Mabarak, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: Mc Graw-Hil.

 Mabarak, D. (2003). Derecho Financiero Público. México: Mc Graw Hill

 Margáin, E. (2007). Introducción al Estudio del Derecho Tributario

Mexicano. México: Porrúa.

 Martín, M. (2008). Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Empresarial a Tasa

Única e Impuesto a los Depósitos en Efectivo Personas Morales y
Personas Físicas. México: Cengage Learning

 Venegas, S. (2010). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press

 Villegas, H. (1973). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

Argentina: Depalma

b) Cibergráficas

 Cámara de Diputados (2007, Septiembre 12). Gaceta Parlamentaria.

Extraído el 14 de septiembre de 2013 desde
http://gaceta.diputados.gob.mx/Gaceta/60/2007/sep/20070912-E.html