Impuestos en Derecho Fiscal

IMPUESTOS EN DERECHO FISCAL 1

Sesión No. 6

Nombre: Ley del Impuesto sobre la Renta (Sexta parte)

Contextualización
Para Mario de la Cueva (2007) el salario es “…la retribución que debe percibir el
trabajador por su trabajo, a fin de que pueda conducir una existencia que
corresponda a la dignidad de la persona humana, o bien una retribución que
asegure al trabajador y a su familia una existencia decorosa.” (p.297).

Ahora bien, la figura de los ingresos asimilados a salarios es un híbrido entre las
personas asalariadas y aquellas que prestan servicios profesionales, esto en
virtud de que tienen características de ambos. Atendiendo a la definición anterior
de salario en la forma de pago por asimilados existe un salario, pues se le
retribuye a una persona por su trabajo, sin embargo, para efectos legales no se
considera que existe una relación de trabajo.

A decir de Cavazos Flores (2004) la relación de trabajo “…se inicia en el preciso

momento en que se empieza a prestar el servicio; en cambio, el contrato de
trabajo se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades”. (p. 102). De lo
anterior se desprende que en los ingresos por asimilados existe una relación de
trabajo, no obstante quien recibe una percepción de esta forma no goza de los
derechos laborales y de seguridad social que se derivan de una relación laboral,
más bien se maneja como una relación de servicios profesionales, pero sin que
cumpla con los requisitos de este régimen.
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Introducción al Tema
El régimen de coordinados se creó en nuestro país con la nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta de 2013. En dicho régimen tributan las personas
morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos,
relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga
o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte
terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con dichas
actividades.

El coordinado se considera como responsable del cumplimiento de las

obligaciones fiscales de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas
a través de dicho coordinado, siendo los integrantes responsables solidarios.
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Explicación

Ingresos gravables asimilados a salarios

El Capítulo I del Título IV de la LISR establece que se consideran ingresos
gravables para efectos del impuesto sobre la renta:

“I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y

trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, aun
cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los
obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.

II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles.

III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de

cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.

IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un

prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este
último.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de
dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen más del 50%
del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fracción II del
artículo 100 de esta Ley.

Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que se

trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al
prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos
que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior excedieron del 50% del
total de los percibidos en dicho año de calendario por los conceptos a que se refiere la
fracción II del artículo 100 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación,
el prestatario estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes.

V. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el
impuesto en los términos de este Capítulo.
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VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen,
cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el
impuesto en los términos de este Capítulo.

VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un
precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al
momento del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos
valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.

El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor de mercado que
tengan las acciones o títulos valor sujetos a la opción, al momento en el que el
contribuyente ejerza la misma y el precio establecido al otorgarse la opción”.

El régimen de coordinados para personas

morales
¿En qué consiste el régimen de coordinados para personas morales?

“Se consideran coordinados, a las personas morales que administran y operan activos
fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con la actividad del
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a
dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados
directamente con dichas actividades”. (Artículo 72 de LIRS).

¿Cuáles son las obligaciones de los coordinados?

El artículo 72 de la LIRS establece como obligaciones de los coordinados:

“I. Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en
los términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fracción
se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o la tasa
establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.

II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el
artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los términos de esta
fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la presente Ley, tratándose de
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personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de

personas morales.

Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del párrafo anterior, se podrán
acreditar los pagos provisionales efectuados por el coordinado.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las personas
morales durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas,
excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por los cuales cumpla
con sus obligaciones fiscales sólo sean personas físicas, en cuyo caso la declaración se
presentará en el mes de abril del año siguiente.

Las personas físicas o morales, que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de
varios coordinados de los cuales son integrantes, en lugar de aplicar lo dispuesto en el
primer párrafo de esta fracción, podrán optar porque cada coordinado de los que sean
integrantes efectúe por su cuenta el pago del impuesto sobre la renta, respecto de los
ingresos que obtengan del coordinado de que se trate, aplicando a la utilidad gravable a
que se refiere el párrafo anterior la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley,
tratándose de personas morales o la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la misma en el caso
de personas físicas. Dicho pago se considerará como definitivo. Una vez ejercida la
opción a que se refiere este párrafo, ésta no podrá variarse durante el periodo de cinco
ejercicios contados a partir de aquél en el que se empezó a ejercer la opción citada. La
opción a que se refiere este párrafo también la podrán aplicar las personas físicas o
morales que sean integrantes de un solo coordinado.

III. Efectuarán por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas
y, en su caso, expedirán las constancias de dichas retenciones, cuando esta Ley o las
demás disposiciones fiscales obliguen a ello, así como el comprobante fiscal
correspondiente.

IV. Llevarán un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las
operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al
efecto con lo establecido en las disposiciones de esta Ley y en las del Código Fiscal de
la Federación. En el caso de las liquidaciones que se emitan en los términos del sexto
párrafo del artículo 73 de esta Ley, el registro mencionado se hará en forma global.

V. Expedir y recabar los comprobantes fiscales de los ingresos que perciban y de las
erogaciones que se efectúen, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno
de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en esta Ley y en las demás
disposiciones fiscales.
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VI. Proporcionarán a sus integrantes, constancia de los ingresos y gastos, así como el
impuesto que el coordinado pagó por cuenta del integrante, a más tardar el 31 de enero
de cada año”.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas,

silvícolas y pesqueras
¿Quiénes deberán cumplir con sus obligaciones fiscales conforme a esté
régimen?

“I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a

actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de
producción y las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a dichas
actividades.
II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así
como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a
dichas actividades.
III. Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras”. (Artículo 74 de LIRS).

¿Cuáles son las obligaciones del régimen de actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas y pesqueras?

“I. Deberán calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta
fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o la
tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.

II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el
artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los términos de esta
fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta Ley, tratándose de personas
físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma, en el caso de personas
morales.

Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del párrafo anterior, se podrán
acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las personas
morales durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas,
excepto cuando se trate de personas morales, que cumplan con las obligaciones
fiscales de integrantes que únicamente sean personas físicas, en cuyo caso la
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declaración se presentará en el mes de abril del año siguiente.

Los contribuyentes a que se refieren los párrafos décimo segundo y décimo tercero de
este artículo, deducirán como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Los
contribuyentes a que se refiere el décimo cuarto párrafo de este artículo, deberán
aplicar lo dispuesto en la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta Ley.

III. Deberán cumplir con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que
establecen las disposiciones fiscales”.
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Conclusión
En el pago por asimilados a salarios los aspectos fiscales se manejan de forma
similar a los salarios, en cuanto a que el patrón absorbe la obligación de
presentar las declaraciones mensuales ante el SAT, mediante la el cálculo del
impuesto y la retención del mismo al momento del pago por los servicios
prestados. La persona que recibe los ingresos tendrá la obligación de presentar
su declaración anual en caso de sus ingresos durante el año superen los
$400,000.00

El pago por asimilados permite al patrón el ahorro del pago del Impuesto al Valor
Agregado al trabajador, contrario a lo que sucede en el Régimen de Honorarios
en donde quien presta el servicio profesional es sujeto del pago de dicho
impuesto.

Algunas de las principales obligaciones del régimen de coordinados son: calcular

y enterar, por cuenta de sus integrantes, los pagos provisionales y el impuesto
anual, aplicando la tarifa, tratándose de personas físicas o la tasa de 30% en el
caso de personas morales; efectuar por cuenta de sus integrantes las
retenciones y el entero de las mismas; expedir y recabar los comprobantes
fiscales de los ingresos y de las erogaciones de las operaciones que realicen por
cuenta de cada uno de sus integrantes y proporcionar a sus integrantes,
constancia de los ingresos y gastos, así como el impuesto que el coordinado
pagó por cuenta del integrante, a más tardar el 31 de enero de cada año.

Ya se ha visto lo referente a ingresos gravables asimilados a salarios y régimen

de coordinados para personas morales, sin embargo, todavía existen aspectos
por conocer, por ejemplo:

¿Qué es la declaración anual de las personas físicas?

¿Cuáles son los criterios que ha emitido el Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa y el Poder Judicial de la Federación sobre el
impuesto sobre la renta de las personas físicas?

¿A quiénes se considera residentes en el extranjero para efectos del pago

del Impuesto al Valor Agregado?

Las respuestas a las preguntas anteriores las conocerás en la siguiente sesión.

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Para aprender más

¿Cuál es la diferencia entre salario y asimilados?

 Paz, A. (2012). Ingresos por salarios y asimilados, obtenido de:

http://www.dofiscal.net/pdf/doctrina/D_DPP_RV_2012_023-A1.pdf

¿Cómo se calcula la retención de los asimilados a salarios?

 (s/a). (s/f). Calculo de la retención de asimilados a salarios, obtenido de:

http://www.contadoresfiscales.com.mx/Ejercicio/ASIMILADOS.pdf
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Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:

Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta

sesión, ahora tendrás que realizar una actividad en la cual a través de un mapa
mental describas los temas vistos en esta sesión.

Puedes realizarlo en cualquier programa especializado en mapas mentales, al

final tendrás que guardarlo como imagen en formato JPG, con la finalidad de
subirlo a la plataforma de la asignatura.

Recuerda que esta actividad te ayudará a retener los temas abordados, los
cuales son esenciales para continuar con el estudio de la materia.

Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo

siguiente:
 Tus datos generales
 Referencias bibliográficas
 Ortografía y redacción
 Título
 Resumen
 Representación gráfica
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Bibliografía

a) Bibliográficas
 García, E. (2011). Introducción al Estudio del Derecho. México: Porrúa.
 Cavazos, B. (2004). 40 Lecciones de Derecho Laboral. México: Trillas.
 De la Cueva, M. (2007). El Nuevo Derecho Mexicano del Trabajo. México:
Porrúa.
 Jiménez, A. (1993). Lecciones de Derecho Tributario. Parte Sustantiva.
México: Ecasa.
 Mabarak, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: Mc Graw-Hill.
 Margáin, E. (2007). Introducción al Estudio del Derecho Tributario
Mexicano. México: Porrúa.
 Venegas, S. (2010). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press
 Yanome, M. (2010). Compendio de Derecho Fiscal. México: Porrúa

b) Cibergráficas

 Casillas, R. (s/f). Reseñas bibliográficas. Extraído el 5 de septiembre

desde:http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/facdermx/cont/93/rb
/rb17.pdf

 SHCP (s/f). Tratados en materia Fiscal y cuestiones relacionadas.

Servicio de Administración Tributaria. Extraído el 7 de septiembre desde:
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_355
8.html