Documento IVA Actualizado 2020

2020
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR.
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS.
CICLO I 2020
Documento de IVA actualizado 2020
Catedra: Derecho Tributario II

Catedrático: Lic. NELSON HUMBERTO GARZA ARRIOLA.
Alumno: Guillermo Alexander Hernández Martínez. HM17029
Santa Ana 29 de abril de 2020.

2020
Contenido
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios V7............................1

¿Qué es el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA)?.....1
Importancia del Hecho Generador o imponible.................................................................................1
Hechos Generadores que causan el pago del IVA..............................................................................2
Hechos Eximidos o Exenciones...........................................................................................................2
Bases Imponibles................................................................................................................................3
Sujetos que intervienen en el IVA......................................................................................................4
Quienes son contribuyentes del IVA..................................................................................................5
Requisitos para Inscribirse como contribuyente IVA..........................................................................5
Persona Natural (Artículo 28 LIVA).....................................................................................................5
Salvedades para personas naturales..................................................................................................6
Requisitos a presentar para solicitar inscripción................................................................................6
Requisitos para Inscripción al IVA de Personas Jurídicas, sucesiones y fideicomiso...........................8
Obligaciones de los sujetos pasivos inscritos en el IVA......................................................................9
Obligaciones tributarias formales de las personas Jurídicas inscritas en el IVA:..............................10
Desinscripción como contribuyente del IVA.....................................................................................10
Restitución de contribuyentes al IVA...............................................................................................10
DOCUMENTOS LEGALES IVA............................................................................................................11
1- Factura de venta simplificada:.....................................................................................................12
2- Tiquetes de máquina registradora:..............................................................................................13
3- Factura:........................................................................................................................................13
Requisitos pre impresos:..................................................................................................................13
DENUNCIAS......................................................................................................................................13
¿Qué hacer si en un lugar no te quieren dar factura, tiquete o documento similar autorizado?.....13
LA CONTABILIDAD............................................................................................................................14
Catálogo de cuentas.........................................................................................................................14
Manual de aplicaciones....................................................................................................................14
Registros contables..........................................................................................................................14
Libro diario y mayor.........................................................................................................................14
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Libro de estados financieros............................................................................................................15
Libro único.......................................................................................................................................15
Libros auxiliares................................................................................................................................15
EL PROCESO CONTABLE....................................................................................................................16
Aspectos legales importantes aplicados a la contabilidad...............................................................16
RETENCIONES, PERCEPCIONES Y ANTICIPO A CUENTA DEL IVA. V.7................................................17
Generalidades de la Percepción y Retención del IVA.......................................................................17
Sujetos que intervienen en la Percepción y Retención del IVA........................................................18
Agentes de Retención......................................................................................................................18
Agente de retención y percepción por medio de ley.......................................................................18
Agente de retención y percepción designados por el Ministerio de Hacienda por medio de
resolución.........................................................................................................................................19
Sujetos de retención y percepción del IVA.......................................................................................19
Retención del 1% de IVA efectuada por Grandes Contribuyentes...................................................19
¿Cómo se calcula la retención del 1% de IVA?.................................................................................20
Ejemplo práctico de Retención:.......................................................................................................21
Retención del 1% IVA por agentes designados por resolución........................................................22
Retención del 13% de IVA a sujetos no inscritos en el IVA...............................................................22
Retención del 13% de IVA a proveedores de premios de la lotería fiscal.........................................23
Retención del 13% de IVA en juicios ejecutivos...............................................................................23
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de retención de IVA.................23
La Percepción del 1% de IVA............................................................................................................25
¿Qué es la percepción?....................................................................................................................25
Cómo funciona la percepción...........................................................................................................25
¿Cómo se calcula la percepción?......................................................................................................25
Ejemplo práctico de la Percepción:..................................................................................................26
Percepción del 1% IVA por agentes designados por resolución......................................................27
Percepción del 5% de IVA.................................................................................................................28
Anticipo a cuenta del 2% de IVA en operaciones con tarjeta de crédito o con tarjetas de débito.. .29
Preguntas de reflexión final.............................................................................................................29
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Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios V7.
2014
¿Qué es el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios (IVA)?
El Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, más conocido
como IVA, es un tributo que busca gravar la capacidad de consumo de los ciudadanos (el que
tiene más recursos para consumir, tiene más posibilidades de contribuir al gasto público, que
aquel que tiene menos posibilidades de consumo).
Para ello, la ley del citado impuesto establece diversos actos que serán gravados con el impuesto;
a estos actos realizados por el contribuyente, que dan nacimiento a la obligación de pagar
un determinado tributo se le denomina hechos generadores.
El hecho generador para cualquier tributo, es el acto previamente establecido en la ley que da
nacimiento a la obligación tributaria, en sentido contrario, toda obligación tributaria nace de la
realización de un hecho generador. (Ver artículo 16 del Código Tributario).
Al hecho generador también se le puede encontrar en diversos textos bajo las
denominaciones de: “situación de hecho”, “soporte fáctico", "presupuesto de hecho", "hecho
generador" u "hecho imponible".
En el Código Tributario se hace mención de manera general al Hecho Generador en los artículos
comprendidos del 58 al 63 del citado cuerpo normativo. Los hechos generadores pueden ser tan
diversos en los diferentes tributos.
Importancia del Hecho Generador o imponible

a. Sirve para identificar el momento en que nace una obligación tributaria;
b. Sirve para determinar el sujeto pasivo principal;
c. Sirve para fijar los conceptos gravados, exentos y no sujetos
d. Sirve para determinar el régimen jurídico de la obligación tributaria; y
e. Sirve para elegir el criterio para la interpretación, para determinar los casos de evasión y
definir competencias impositivas.
El artículo 58 del Código Tributario define el “Hecho Generador” como el presupuesto establecido
por la ley por cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
El hecho generador, no es más que el acto que da nacimiento a la obligación de pagar un

determinado tributo, por ejemplo: cuando se adquiere un bien mueble corporal, ese acto de
adquirir, demuestra al Estado que se tiene capacidad para contribuir por medio del
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IVA. En consecuencia, sin el acto o realización del hecho generador, tampoco nace la obligación
tributaria.
En relación a la ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, conocida como IVA la ley que crea el citado tributo, establece diversos hechos
generadores que causan la obligación tributaria del pago del mismo, y los cuales procedemos a
detallar a continuación:
Hechos Generadores que causan el pago del IVA

1- La transferencia de dominio a título oneroso de bienes muebles corporales. Ejemplo: Un
consumidor compra una licuadora, el comerciante debe sumar al precio Neto del producto la
cantidad que corresponde en concepto de IVA. El consumidor final paga entonces en el precio
ofrecido al público por el comerciante además del valor neto que le pertenece al comerciante, la
parte correspondiente al IVA que debe llegar al Estado. (Leer artículos 4, 5, 6 y 7 todos de la Ley
de IVA).
2- El retiro o desafectación de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa.
Conocido también como autoconsumo de las empresas, Ejemplo: La empresa “X” decide
promocionar su nuevo producto en el mercado, para lo cual decide regalar cierta cantidad del
mismo a los consumidores. La empresa “X” debe facturar y gravar con IVA esa operación aunque
no la venda al público, pues la empresa está consumiendo su propio producto; (Leer artículos 11,
12 y 13 todos de la Ley de IVA).
3- La importación e internación definitiva al país de bienes muebles corporales y de servicios. El
importar bienes o servicios al país es una operación gravada con IVA, ahora bien, si el bien o
servicio proviene de los demás países centroamericanos se le conoce ya no como importación,
sino como “internación” y está última también está gravada con IVA (Leer artículo 14 junto con su
interpretación auténtica y artículo 15 ambos de la Ley de IVA).
4- Las prestaciones de servicios. Cuando vamos por ejemplo a comer a un restaurante, acudimos a
un médico o a donde un abogado, ellos nos están prestando un servicio y esa actividad está
gravada con IVA (Leer artículos del 16 al 19 todos de la Ley de IVA).
No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o siniestros.
No constituye hecho generador las donaciones de servicios de carácter gratuito e irrevocables
producidos por el contribuyente, realizadas a las entidades a que se refiere el Art. 6 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, que hayan sido previamente calificadas por la Dirección General de
Impuestos Internos, y que no beneficien al contribuyente según lo establecido en el Art. 32
Numero, 4) Inc. 5º. de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
5- Las exportaciones. Las exportaciones también están gravadas con IVA; ahora bien, a diferencia
de los anteriores, la tasa o alícuota del IVA únicamente para el caso de la exportación es el cero
por ciento (0%) y no el trece (13%) que debemos aplicar a los anteriores hechos generadores.
Ejemplo: Tengo una empresa que envía fuera del país “X” producto, esa actividad está gravada
con IVA pero con la tasa 0% (leer artículos 74 y 75 de la Ley de IVA)
Hechos Eximidos o Exenciones

La Exención es muchas veces entendida como “perdón”. No obstante, las exenciones tributarias,
no son un perdón, por el contrario son un beneficio legal, social y económico para ciertas
actividades o incluso personas o empresas, en virtud de las cuales se eliminan de la regla general
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de pago de impuestos ciertos hechos generadores, por razones de conveniencia, política
económica ,entre otras.
A través de la exención, lo que se persigue es otorgar un beneficio económico. En el caso del IVA
las exenciones se consideran para beneficiar servicios considerados de primera necesidad, a fin de
no encarecer el costo de la vida, como por ejemplo:
Se exime del pago del IVA aquellos servicios de enseñanza y educacionales prestados por
entidades autorizadas para tal efecto por el Ministerio de Educación. Como puede observarse
quien goza de la exención del impuesto no es el sujeto que presta el servicio educacional, sino
quien consume ese servicio.
La citada exención no es para beneficiar al sujeto que presta los servicios educacionales, por el
contrario cuando estas entidades prestan otros servicios como por ejemplo de cafeterías o de
parqueo, tales servicios se encuentran gravados con el IVA aun y cuando sean prestados por las
entidades dedicadas a la educación.
La Ley de IVA establece en sus artículos 45 y 46 aquellas actividades que aunque nacen al
causarse el hecho generador del citado impuesto, la misma Ley las exime o libera de la obligación
de pagar el tributo. (Leer Artículos 45 y 46 de la Ley de IVA).
De igual forma en que solamente por medio de ley pueden establecerse tributos sólo por ley
pueden establecerse exenciones al pago de los tributos creados. La Figura de la exención la
podemos encontrar en el Código Tributario desde los artículos comprendidos del 64 al 67.
Existe en Derecho Tributario, otra figura que NO debe confundirse con las exenciones, y que es la
“NO SUJECIÓN”. La No Sujeción es una actividad que no se enmarca dentro de los hechos
generadores de un determinado tributo. Por ejemplo si IVA grava con impuesto la transferencia de
bienes muebles y la prestación de servicios; el acto de transferir un bien inmueble no está sujeto a
dicho impuesto, pues este tributo grava únicamente las transferencias de bienes muebles.
En conclusión, no es lo mismo que una actividad no esté sujeta al impuesto, que aquella actividad
que si causa el pago del impuesto, pero expresamente está declarada como actividad exenta en la
ley.
Bases Imponibles
La base imponible no es más que el valor del bien sobre el que se deben de calcular los tributos.
Ahora bien, para conocer más a detalle la forma en que se debe obtener la base imponible en
diferentes actividades, debemos de remitirnos siempre a lo establecido en los artículos 47, 48 49,
51, 52 y 53 de la Ley del citado impuesto.
Las leyes tributarias ya establecieron el porcentaje del IVA que corresponde agregar al precio neto
del producto o servicio, el que con excepción de la Exportación será siempre del (13%).
El Valor Neto, es el valor del bien o servicio sin incluir el IVA. Por su parte, el Valor Bruto es la
suma de la venta neta más el 13% de IVA que se refleja como un solo total en la factura o tiquete.
Fórmulas matemáticas:
(Venta Neta X 0.13) = Valor correspondiente a IVA
Venta Neta + Valor correspondiente a IVA = Valor Bruto.
Ejemplo: ¿Si el valor neto de un televisor es de $100 sin IVA cuanto es el valor del televisor con
IVA? Respuesta: Se aplica para este caso la siguiente fórmula matemática: (precio neto por 0.13)
al multiplicar $100 por 0.13 obtenemos que el IVA a agregarle al precio del producto es de $13, por
lo que al final el valor del televisor con impuestos es de $113, valor reflejado en la factura o tiquete.
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Valor neto del TV = U$100
Valor bruto = Valor Neto + valor de IVA
Calculando valor de IVA = Valor Neto x %IVA
= U$100 x 0.13 = U$13
Valor Bruto = U$100 + U$13
= U$113.00
Para determinar la base imponible del impuesto, deberán adicionarse al precio o remuneración
cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que integran la contraprestación y se
carguen o cobren adicionalmente en la operación, aunque se documenten o contabilicen
separadamente o correspondan a operaciones que consideradas independientemente no estarían
sometidas al impuesto.
Sujetos que intervienen en el IVA

La obligación tributaria tiene un sujeto activo, que es el Estado o ente público acreedor del tributo
(artículo 19 del Código Tributario), a su vez existen los sujetos pasivos que son los obligados al
cumplimiento de las prestaciones tributarias ya sea como contribuyente o como responsables
(artículo 30 del Código Tributario). Son contribuyentes aquellos que citan los artículos
comprendidos del artículo 38 al 41 del Código Tributario. Son Responsables los comprendidos
del artículo 42 al 51 del Código Tributario. El las operaciones gravadas con IVA se observa la
intervención de tres sujetos, los cuales se ilustran a continuación:
Obligados por deuda propia o contribuyentes
Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria.
Obligaciones
Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones
formales establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas, así como al pago de
las multas e intereses a que haya lugar.
Transmisión por sucesión
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados, o en su caso, cumplidos
por el sucesor o sucesores a título universal, sin perjuicio del beneficio de inventario.
Transferencias de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por cuenta de terceros
Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transfieran o
subasten bienes o presten servicios en forma habitual por cuenta de terceros, son contribuyentes
debiendo pagar el impuesto proveniente del monto de su comisión o remuneración.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes obligados al pago del
impuesto generado por la transferencia de bienes muebles o la prestación de servicios.
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Obligado por deuda ajena o responsable
Se considera responsable quien, aún sin tener el carácter de contribuyente, debe por disposición
expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
Responsables por representación.
Son responsables solidarios en calidad de representantes, cualquiera de las personas que a
continuación se mencionan y que hayan participado en el hecho que dio lugar a la evasión de
impuestos:
a. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces;
b. Administrador único o representantes legales de las personas jurídicas durante el período
que comprenda su gestión;
c. Los mandatarios respecto de los impuestos e intereses generados por los bienes que
administren o dispongan durante el período de su administración;
d. Los síndicos de quiebras, los depositarios de concurso de acreedores, liquidadores de
sociedades, curadores y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones;
e. El contratante local y el representante del conjunto cultural, artístico, deportivo o similar
domiciliado o no, sea integrante o no del mismo, y que se presenten individualmente como
personas naturales o bien agrupados en conjunto, a nombre de éste;
f. Los que administren o tengan la disponibilidad de los bienes de empresas y de entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica;
g. El fiduciario respecto del fideicomiso;
h. Los curadores especiales en el caso de los ausentes y los curadores de la herencia
yacente;
i. Los herederos por los impuestos a cargo de la sucesión.
Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios, por el cumplimiento de las deudas
tributarias pendientes de pago y de las obligaciones tributarias no cumplidas por los anteriores
propietarios:
a) Los donatarios y los legatarios por los impuestos adeudados correspondientes en
proporción de la donación o legado.
b) Los adquirientes de empresas propiedad de personas naturales, de personas jurídicas o de
entes colectivos sin personalidad jurídica, norma que será aplicable a cualquier supuesto
de cesión global del activo y pasivo. En todo caso la responsabilidad de los adquirentes o
cesionarios se limitará hasta la concurrencia del valor de los bienes adquiridos.
-El consumidor final es el sujeto que paga en el precio de los bienes y servicios que adquiere, el
13% de IVA como contribución al Estado.
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-El sujeto denominado contribuyente de IVA es aquel comerciante o prestador de servicios inscrito
en el Ministerio de Hacienda y que en el precio de venta de los bienes o servicios, recibe del
consumidor final el valor neto que corresponde a sus costos y ganancia, y el 13% que corresponde
al IVA, debiendo este último monto trasladarlo al Estado en sus declaraciones del citado impuesto.
-El Estado (por medio de la administración tributaria) es el sujeto que recibe de los contribuyentes
del IVA el impuesto pagado por los consumidores finales.
La importancia de que el consumidor final exija la factura, el tiquete o documento legal equivalente
en sus compras de bienes o adquisición de servicios radica en que al recibir tal documento se
asegura que los tributos que acaba de pagar al contribuyente (comerciante o prestador de
servicios), sean trasladados por éste al Estado.
Por tal razón, los precios de los productos o servicios que los comerciantes o prestadores de
servicios ofrecen al público, ya llevan en su precio publicado incluido el importe que corresponde al
IVA. Con excepción de aquellos precios que se publiquen con la leyenda “precios no incluyen IVA".
Quienes son contribuyentes del IVA
¿Quiénes pueden inscribirse como contribuyentes de IVA? las personas naturales, las personas
jurídicas, las sucesiones, los fideicomisos, las uniones de personas, entre otras.
Solamente para el caso de las personas naturales que transfieren bienes o prestan servicios, no
todas ellas están obligadas a inscribirse como contribuyentes del IVA ante el Ministerio de
Hacienda.
Para poder inscribirse como contribuyente de IVA ante el Ministerio de Hacienda son necesarios
ciertos requisitos que deben cumplirse, los cuales veremos a continuación:
Requisitos para Inscribirse como contribuyente IVA
Persona Natural (Artículo 28 LIVA)

El artículo 28 de la Ley de IVA nos establece los requisitos que deben cumplir aquellas personas
naturales que No están obligadas a inscribirse como contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, cuando señala:
1- Aquellas que han poseído ventas en el año inmediato anterior por un monto inferior a ¢50,000
(equivalente a $5,714.28); y
2- Aquellas que poseen un activo inferior a ¢20,000 (equivalentes a $2,285.71).
Para que una persona natural esté excluida de la obligación de inscribirse como
contribuyente del IVA, es necesario que la misma cumpla con los dos requisitos antes señalados,
en virtud a que si uno ellos falta o no se cumple, esa persona natural, deberá inscribirse como
contribuyente del IVA ante el Ministerio de Hacienda.
1. Las personas naturales por su parte, son aquellos sujetos, individuos o personas que ejercen comercio o prestan
servicios de manera individual.
2. Las personas jurídicas son aquellas que nacen de un asocio de personas, quienes deciden unirse para realizar
una actividad, por tiempo indefinido, (para el caso transferir bienes muebles y/o prestar servicios). A diferencia de
la persona natural, para que la persona jurídica tenga existencia y sea reconocida como tal, debe crearse la
sociedad por medio de una escritura pública de constitución notariada, la cual debe ser a su vez inscrita en el
Registro de Comercio, sino se cumplen éstos y otros requisitos estamos en presencia de asocios sin personalidad
jurídica.
3. Las sucesiones son aquel o aquellos sujetos a quienes el Código Civil da tal calidad de poder suceder los bienes
del fallecido. No obstante desde el momento de la muerte hasta el momento en que el juez dicta sentencia sobre
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quienes serán los herederos definitivos, al grupo de sujetos que pueden heredar según la ley, se le conoce como
y a manera de ejemplo “sucesión de Pablo López”: Pudiendo darse el caso que ese grupo de posibles herederos,
denominado sucesión, realice diversidad de hechos generadores como sucesores de los derechos y deberes de
Pablo López” antes de ser declarados de manera definitiva como herederos por el juez, Por tal razón el Código
Tributario reconoce a las sucesiones como sujeto pasivos de tributos.
4. Los Fideicomisos, son contratos en virtud del cual una o más personas, llamada fideicomitente o también
fiduciante, transmite bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra
persona llamada fiduciaria, para que ésta administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un
tercero, llamado fideicomisario. Ej: Pedro López (fideicomitente o fiduciante) decide que ninguno de sus hijos es
digno de heredar y administrar sus bienes después de su muerte, por lo que decide dejar a su mejor amigo Paco
(fiduciario) que administre sus bienes presentes y futuros en favor de sus nietos (fideicomisarios) hasta que el
primero de ellos logre la mayoría de edad.
5. Las Uniones de personas al igual que las sociedades son asocios de personas, pero a diferencia de las primeras
se caracterizan por no ser asocios por tiempo indefinido, sino por el contrario solamente son uniones temporales
para desarrollar un acto en específico, por lo que una vez finalizado el acto que las unió, también se da por
terminada la Unión de Personas.
Un error de interpretación de la ley, es considerar que la redacción del citado artículo establece
ambos requisitos como aquellos a cumplir por las personas naturales que deben inscribirse al IVA;
por ejemplo, Una persona natural vende en el año inmediato anterior más de ¢50,000 colones
equivalentes a $5,714.28 dólares, pero sus activos no sobrepasan los ¢20,000 colones
equivalentes a $2,285.71 dólares, al cumplir solamente con uno de los dos requisitos que establece
el artículo 28 de la Ley de IVA interpretan incorrectamente que no están obligados a inscribirse
como contribuyente de ese impuesto ante el Ministerio de Hacienda.
No obstante, el artículo 28 en comento, debe interpretarse que está redactado en sentido negativo,
es decir el mismo establece los requisitos que deben cumplir aquellas personas naturales que no
están obligadas a inscribirse como contribuyente de IVA.
En ese sentido, si una persona natural, en el año inmediato anterior realizó transferencias de
bienes corporales o prestaciones de servicios por un monto menor ¢50,000 colones, equivalentes a
$5,714.25 dólares; y a su vez su activo es inferior a ¢20,000 cólones equivalentes a $2,285.71
dólares, ese sujeto no está obligado a inscribirse como contribuyente del IVA por cumplir los
requisitos establecidos en la ley para no inscribirse.
Si por el contrario sobrepasa uno de los valores de cualquiera de los 2 requisitos exigidos por la
Ley, debe Inscribirse como contribuyente del impuesto, sino lo hace puede ser sancionado por la
Administración Tributaria pero para ello está, debe verificar y comprobar que ese sujeto
cumple uno o ambos requisitos y no se ha inscrito como contribuyente, teniendo la obligación de
ley de hacerlo.
En conclusión, para que una persona natural esté excluida de la obligación de inscribirse como
contribuyente del IVA debe cumplir con ambos requisitos, señalados en el artículo 28, si cualquiera
de los dos falta existe la obligación de la persona natural que vende bienes o presta servicios de
inscribirse.
Salvedades para personas naturales.

Existe una excepción a la regla anterior para las personas naturales que deben inscribirse al IVA,
en cuanto a los requisitos establecidos en el artículo 28 de la LIVA, respecto de los ingresos y los
activos, cuando el mismo artículo establece que no le son aplicables los requisitos anteriores a las
personas naturales que se dedican a LA IMPORTACIÓN. Así pues toda persona natural que se
dedique a ser importador debe inscribirse como contribuyente del IVA sin tomar en cuenta si
cumple ambos requisitos establecidos en el citado artículo, ni tampoco cuando un contribuyente
tenga más de un local que en conjunto excedan los límites señalados en el inciso primero.
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Requisitos a presentar para solicitar inscripción
Una persona natural puede inscribirse al IVA para ejercer diversidad de actividades económicas
identificables, como por ejemplo: comercio, servicios varios, servicios profesionales,
encomienda, transporte, ganadería, agrícola, entre otros.
Para Inscribirse como contribuyente del IVA debe presentarse al Ministerio de Hacienda con la
siguiente documentación:
1. DUI y NIT en original y fotocopia de la persona natural (y de apoderado o apoderados,
si aplica), carnet de residente en original y fotocopia en el caso de ser un no nacido en
el país. (Este requisito aplica para todos los sectores).
2. Formulario de inscripción como contribuyente (F-210) debidamente completado y
firmado. Si comparece personalmente o por medio de su apoderado no necesita
presentar el formulario F-210 ya que el mismo le será elaborado de forma
automatizada por el empleado del Ministerio de Hacienda que lo atienda
3. En caso que no comparezca el contribuyente, o apoderado, y la documentación se
mande por medio de persona autorizada, el formulario F-210 deberá venir firmado por
el contribuyente, o apoderado y se deberá traer anexa una autorización autenticada en
donde se indique el número de folio del formulario (si aplica), el nombre y número de
DUI del autorizado y la gestión clara que se autoriza realizar ante el Ministerio de
Hacienda.
Si la persona natural solicita Inscripción al IVA para dedicarse al sector comercio deberá traer
además:
1. Original y fotocopia de contrato de arrendamiento de local, en el que realizará la
actividad comercial, en el caso de que el local en el cual tendrá establecido el comercio
no sea propio.
2. Original y fotocopia de recibos ya sean de agua luz o teléfono, que confirmen las
direcciones de la casa matriz y para recibir notificaciones que proporcione el
contribuyente en el formulario respectivo.
3. Balance Inicial con un activo mínimo de $2,286 elaborado acorde al art. 437 del Código
de Comercio. Si el balance inicial presenta un activo menor a $12,000 bastará que sea
firmado solamente por el contribuyente, si es igual o mayor a $12,001 deberá ser
firmado por el contribuyente y su contador.
Requisitos adicionales de Inscripción de persona natural al sector ganadero
-Presentar original y fotocopia de carta de compraventa de Reses, emitida por la Alcaldía
Municipal de la localidad.
Requisitos adicionales de Inscripción para persona natural al sector Agrícola
-Original y fotocopia de contrato de compraventa de cosechas.
Requisitos adicionales de Inscripción para persona natural al sector servicios varios
1. Original y fotocopia de contrato de arrendamiento de local en el cual prestará los
servicios, si el local no es propio.
2. Original y fotocopia de recibos ya sean de agua luz o teléfono que confirmen las
3. Original y fotocopia de contrato de trabajo, constancia o carta de clientes que solicitan
el servicio, especificando clase de servicios que solicita, NIT y NRC de la empresa que
solicita el servicio y el monto mensual a pagar. Las cartas que solicitan sus servicios
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deberán ser firmadas por el propietario del negocio si es persona natural o por el
representante legal si es una persona jurídica.
En el caso que desee inscribirse al sector servicios, pero no cuenta con clientes que soliciten
sus servicios por medio de una carta o contrato, deberá traer:
1. Balance Inicial con un activo mínimo de $2,286 elaborado acorde al art. 437 del código
de Comercio.
2. Si el balance inicial presenta un activo menor a $12,000 bastará que sea firmado por el
contribuyente, si es igual o mayor a $12,001 deberá ser firmado por el contribuyente y
su contador.
Requisitos adicionales de Inscripción para persona natural al sector de Servicios
Profesionales
1. Original y fotocopia de título universitario, si fue obtenido en el extranjero debe venir
convalidado por el Ministerio de Educación.
2. La actividad económica a colocar en el formulario de inscripción debe ser relacionada
con el grado académico obtenido en el título universitario.
Requisitos adicionales de Inscripción para persona natural al sector Encomiendas
1. Original y fotocopia de fianza de cumplimiento entre la aseguradora y el gestor de
encomiendas
2. Visa Vigente.
direcciones de la casa matriz y recibir notificaciones.
4. Si aplica, (no indispensable) original y fotocopia de tarjeta de circulación o contrato de
arrendamiento de vehículo utilizado para la entrega de las encomiendas.
Requisitos adicionales de Inscripción para persona natural al sector Servicios de
Transporte Privado
1. Original y fotocopia de tarjeta de circulación o contrato de arrendamiento de vehículo si
el o los vehículos no están a su nombre.
2. Original y fotocopia de contrato de trabajo, constancia o carta de clientes que solicitan
el servicio de transporte, especificando clase de servicios que solicita, NIT y NRC de la
empresa que solicita el servicio y el monto mensual a pagar.
3. Las cartas deberán ser firmadas por el propietario del negocio si es persona natural o
el representante legal si es persona jurídica.
Requisitos para Inscripción al IVA de Personas Jurídicas, sucesiones y

fideicomiso
A diferencia de las personas naturales, todas las personas jurídicas deben inscribirse como
contribuyentes del IVA sin importar los montos de activos o ventas que éstos tengan, debido a
que en la gran mayoría de ocasiones las mismas son creadas ya sea para transferir bienes
muebles corporales o prestar servicios.
Es por ello que el artículo 28 de la Ley de IVA establece que los requisitos de ventas y activos
señalados para las personas naturales no le son aplicables a las personas jurídicas.
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Ante tal situación las personas jurídicas deben inscribirse como contribuyentes del IVA
siempre, para lo cual deberán presentar la documentación siguiente al Ministerio de Hacienda:
1. DUI y NIT en original y fotocopia del representante legal y de sus apoderados o ambos si
aplica, o pasaporte o carnet de residente en original y fotocopia en el caso de ser no
nacidos en el país.
2. Formulario de inscripción como contribuyente del IVA (F-210) debidamente
completado y firmado. Si comparece personalmente el representante legal o por medio de
su apoderado no necesita presentar el formulario F-210 ya que el mismo le será elaborado
de forma automatizada por el empleado que lo atienda
3. En caso que no comparezca el contribuyente, o apoderado, y la documentación se mande
por medio de persona autorizada, el formulario F-210 deberá venir firmado por el
representante legal o apoderado y se deberá traer anexa una autorización autenticada en
donde se indique el número de folio del formulario (si aplica), el nombre y número de DUI
del autorizado y la gestión clara que se autoriza realizar ante el Ministerio de Hacienda.
4. Fotocopia y original para confrontarse de la Escritura de Constitución de la sociedad con
sus respectivas modificaciones (si aplica) debidamente inscritas en el Registro de
Comercio.
5. Fotocopia y Original para confrontar de la credencial vigente debidamente inscrita en el
Registro de Comercio.
6. Fotocopia y original para confrontar de poder especial, general, judicial o
administrativo según corresponda, en el que debe señalarse el trámite específico a
efectuar en el Ministerio de Hacienda debidamente inscrito en el Registro de Comercio, con
excepción del poder especial.
7. Fotocopias simple y legible de NIT de cada uno de los socios.
8. Comprobante de pago que autorice la emisión del nuevo NIT para la sociedad a inscribir.
Obligaciones de los sujetos pasivos inscritos en el IVA

Las obligaciones que adquieren los sujetos inscritos en el IVA pueden clasificarse en obligaciones
sustantivas y formales. Las primeras se refieren al pago del impuesto. Las obligaciones formales
son por el contrario aquellas que se relacionan de manera directa con el pago de los impuestos,
como por ejemplo, presentar la declaración del impuesto en el plazo establecido, llevar
contabilidad, emitir y entregar facturas o documento equivalente por cada operación, entre
otras.
Obligaciones tributarias formales de las personas naturales inscritas en el IVA:
1. Solicitar la autorización de la impresión de documentos legales, por medio de una imprenta
autorizada por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo a las necesidades de su operación y
con los requisitos establecidos en los artículos 107, 114, 115 y 115-A del Código
Tributario.
2. Emitir y entregar facturas o documentos equivalentes autorizados, por cada
operación que realicen independientemente del monto de la operación.
3. Registrar a diario sus operaciones en los libros correspondientes (de compras, y de ventas
a consumidor final y a contribuyentes de conformidad a lo establecido en el artículo 141 del
Código Tributario.
4. Elaborar las declaraciones de IVA ya sea por medio manuales o magnéticos de cada
período tributario, con base a los saldos de los libros, la cual deberá presentarse
durante los primeros diez días hábiles del mes siguiente al período a declarar, de
conformidad a lo establecido en los artículos 93 y 94 de la LIVA. Para efectos de esta ley,
el período tributario será de un mes calendario. En consecuencia, los contribuyentes y, en
su caso, los responsables del impuesto, deberán presentar mensualmente una declaración
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2020
jurada sobre las operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el período
tributario, en la cual dejarán constancia tanto del débito fiscal mensual como del crédito
fiscal del mismo período, así como de los remanentes de éste traspasados de períodos
tributarios anteriores.
La declaración jurada incluirá el pago y deberá ser presentada en la Dirección General de

Impuestos Internos, en la Dirección General de Tesorería, en los Bancos y otras
instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en cualquiera de las
oficinas que estas instituciones tengan en el país, dentro de los diez primeros días hábiles
del mes siguiente al período tributario correspondiente. En este mismo lapso deben
ingresarse los impuestos retenidos o percibidos por los agentes de retención o de
percepción.
El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes será liquidado ante la
Dirección General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los
impuestos aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituirá el comprobante
de crédito fiscal.
En los casos, previstos en los incisos anteriores el impuesto deberá pagarse ante la
Dirección General de Tesorería.
El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidará ante la Dirección
General de Impuestos Internos y se pagará ante la Dirección General de Tesorería. La
competencia para liquidar de oficio el impuesto sobre la importación de internación de
servicios no liquidado corresponderá a la Dirección General de Impuestos Internos.
5. Presentar el Informe mensual de retención, percepción o anticipo a cuenta del IVA que
efectúe o le hayan efectuado (F-930) ya sea por medios manuales o magnéticos,
durante los primeros 15 días hábiles siguientes al período tributario en que se efectuaron
las mismas de conformidad al artículo 123 del Código Tributario.
6. Informar al Ministerio de Hacienda todo cambio en los datos básicos del registro señalados
en el artículo 87 del Código Tributario.
7. Conservar en orden y buen estado durante un plazo de 10 años contados a partir de su
emisión, los documentos, información y pruebas, de conformidad a los literales e), f), y g)
del artículo 147 del Código Tributario.
8. Retener o percibir IVA cuando sea designado por ley o por resolución para ello, debiendo
en estos casos entregar el respectivo comprobante de retención si fue agente de retención
o solicitarlo si fue sujeto de la misma.
9. Enterar sin deducción alguna las retenciones o percepciones efectuadas a nombre de los
sujetos de retención.
10. Aquellas otras que se establezcan en las diversas leyes tributarias
Obligaciones tributarias formales de las personas Jurídicas inscritas en

el IVA:
1- Las establecidas en los numerales 1 al 9 para las personas naturales.
2- Las personas jurídicas, fideicomisos, sociedades de hecho, Uniones de personas, están
obligadas a constituir y mantener en todo tiempo ante la administración tributaria, al menos
un representante o apoderado con facultades suficientes y con presencia física en el país,
para todos los efectos del código y demás leyes tributarias.
3- Aquellas otras que se establezcan en las diversas leyes tributarias.
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2020
Desinscripción como contribuyente del IVA
Cuando un sujeto inscrito como contribuyente del IVA, por cualquier razón decide dar por
finalizadas las actividades por las cuales se inscribió al registro del citado impuesto, debe solicitar
por escrito al Ministerio de Hacienda dar por finalizado su registro como contribuyente, de lo
contrario deberá seguir cumpliendo con todas las obligaciones de los contribuyentes del impuesto
como si aún estuviera ejerciendo las actividades.
Dos errores muy comunes de los contribuyentes inscritos en el IVA cuando finalizan las actividades
por las cuales se inscribieron, son:
1- Finalizar las actividades y no informar de ello por escrito al Ministerio de Hacienda.
2- Informar por escrito al Ministerio de Hacienda el cese de actividades, pero dejar de cumplir
las obligaciones formales y sustantivas como contribuyentes desde la fecha que se
informó.
Ambos casos son errores de interpretación, debido a que así como el Ministerio de Hacienda
solicita ciertos requisitos para inscribirse como contribuyente del IVA para verificar si procede la
inscripción o no, del mismo modo el fisco verifica si procede o no la solicitud de desincripción del
impuesto en los casos que se informa el cese de actividades, por ello es un error considerar
que con solo el acto de informar tal situación, las obligaciones formales y sustantivas ante el fisco
finalizan.
Todo contribuyente de IVA debe seguir presentando sus declaraciones del Impuesto aún con cero
valores si han cesado sus actividades, hasta que se emita y notifique la resolución en donde se
indique que es procedente la desincripción del sujeto pasivo como contribuyente del impuesto.
Restitución de contribuyentes al IVA.

Cuando se habla de restitución de contribuyentes al IVA estamos frente al caso de sujetos pasivos
que estuvieron inscritos como contribuyentes del impuesto y que a solicitud del mismo fueron
desinscritos por el Ministerio de Hacienda, pero que por diversas razones solicitan nuevamente su
reinscripción o restitución como contribuyente del IVA.
Para solicitar la restitución como contribuyente del impuesto, se debe presentar un escrito
informando las causas por las cuales solicita la restitución.
Además deberá presentar fotocopia del acta o la resolución de la anulación de libros y destrucción
de documentos emitida por el departamento de Ampliación Base Tributaria, o secciones jurídicas
de oriente, occidente. Si extravió el acta en comento, deberá solicitar certificación de la misma a la
Sección control documentario en San Salvador, o solicitarla por escrito en los Centros Express de
Santa Ana y San Miguel.
A su vez deberá presentar nuevamente todos aquellos requisitos solicitados para inscribirse
en el sector o actividad económica para la cual necesita la restitución.
DOCUMENTOS LEGALES IVA

En general, los comprobantes de pago (las facturas o los tiquetes) suelen solicitarse por el
consumidor, para asegurarse la eventual posibilidad de hacer un cambio del producto adquirido o
demostrar la legítima posesión de un bien.
Sin embargo, para efectos tributarios, el motivo principal por el que exigimos los tiquetes o facturas,
es antes que nada, porque son los documentos por los cuales nos garantizamos que el impuesto
que estamos pagando en el precio del producto, sea efectivamente ingresado al Estado y se
transforme en obras o servicios de beneficio colectivo, que es el objetivo principal del pago de los
tributos.
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2020
Como el IVA es un impuesto que está incluido en el precio final de los productos o servicios, si una
operación no queda registrada mediante la emisión del debido comprobante, es posible que el
porcentaje del precio de la venta correspondiente al impuesto sea desviado de su destino original
(El Estado) y quede en manos de los comerciantes o prestadores de servicios como una ganancia
adicional que indiscutiblemente NO se trasformará en obras o servicios para beneficio de todos.
Además de la Evasión provocada en IVA el no exigir el documento legal acarrea otra consecuencia
negativa para el Estado y por ende para todos los ciudadanos que lo conforman, y es que si el
comerciante o prestador de servicios no emite el comprobante correspondiente, también podría
evadir el Impuesto sobre la Renta, declarando menos ingresos de los que en realidad obtuvo.
Existen bienes o servicios que además de IVA en su precio incluyen otros tributos como por
ejemplo: la gasolina, que en su precio incluye IVA, Fovial, Cotrans, y Fefe, por lo que si no exiges
la factura o tiquete, todos esos tributos probablemente no sean trasladados al Estado.
El inciso segundo del artículo 107 del Código Tributario, regula la obligación que tienen los
contribuyentes del IVA de emitir y entregar por cada operación que realicen factura a los
consumidores, la que podrá ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes
(como el tiquete de máquina registradora, autorizada por la Administración Tributaria), o la factura
simplificada.
El artículo anterior es la base legal para que el consumidor exija por cada operación,
independientemente del monto de la misma, el respectivo comprobante fiscal.
La ley no establece montos mínimos para emitir y entregar factura, desvirtuando lo que algunos
contribuyentes del IVA alegan que por operaciones de un dólar ($1.00) o inclusive centavos de
dólar dicen no estar obligados a dar facturas. Lastimosamente la ley señala por cada operación, y
no establece monto mínimo para emitirla y entregarla, por lo tanto están obligados a entregarla
siempre.
Por otra parte, los precios que se ofrecen al público por los comerciantes o prestadores de
servicios llevan incluidos todos los tributos. Es decir, la afirmación de algunos contribuyentes
sobre condicionar la entrega de factura o tiquete al aumento en el precio ofrecido es totalmente
falsa.
Si un empresario desea publicar precios de productos o servicios que no incluyen el IVA, debe
colocarle la leyenda “precio no incluye IVA", con el objeto que el consumidor esté enterado de
antemano que al precio publicado debe agregarle el 13% y que ese será el valor total a pagar por
el bien o servicio a adquirir.
Otra operación común y errada entre los contribuyentes, es hacer una sola factura al final del día,
mientras anotan las operaciones realizadas en un cuaderno o libreta. Aunque esta operación
parecería ser más práctica para el contribuyente, la ley no la permite, por las razones antes
mencionadas (emitir documento por cada operación). Por lo tanto está y otras prácticas son sujetas
a sanción por parte del Ministerio de Hacienda si algún contribuyente las realiza.
Algunos contribuyentes dicen a sus clientes que exigen factura o tiquete, que no se la pueden dar
en esos momentos, ya sea porque no hay energía eléctrica o sistema, o se les ha arruinado la
máquina registradora. Ante ello, todo consumidor informado debe comentarle que todo
contribuyente del IVA debe tener siempre a la mano un talonario de facturas para complementar a
mano, por si falla el sistema, se arruina la máquina registradora, o no hay energía eléctrica.
Por otra parte, algunos ciudadanos desconocen que el Código Tributario, obliga también a los
adquirentes de bienes o prestatarios de los servicios, (consumidor) a exigir los comprobantes
respectivos y a retirarlos del establecimiento o negocio del emisor (ver Artículo 117 del Código
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2020
Tributario). ¿Qué opinas si el Ministerio de Hacienda comenzara a sancionar con multas también a
los consumidores finales que no exigen su factura, por irrespetar esta norma legal?
El Código Tributario en sus artículos comprendidos del artículo 107 en adelante, regula diversos
documentos fiscales que el consumidor final debe exigir y retirar del lugar en cada transacción,
pero para efectos prácticos en esta ocasión veremos los más comunes.
Como consumidores finales, recibiremos los siguientes comprobantes válidos fiscalmente:
1- Factura de Venta Simplificada
2- Tiquetes de Máquina Registradora
3- Factura.
1- Factura de venta simplificada:

Definición: Es el comprobante que debe ser emitido únicamente por contribuyentes del IVA
personas naturales, siempre y cuando este hayan efectuado ventas o prestaciones de servicios
menores a US$50,000.00 durante el año anterior o si está iniciando actividades.
Dicho documento se emite a aquellos consumidores finales, cuando efectúan compras menores a
(US$12.00) doce dólares. (Ver Inciso 4, del artículo 107 del Código Tributario).
Si la operación es superior al monto antes descrito debe entregarse factura normal o tiquete.
Las personas jurídicas no están autorizadas a emitir factura de venta simplificada, pues esta opción
es solo para aquellos negocios de personas naturales que frecuentemente hacen operaciones
inferiores a los $12.
Formato: Factura Venta Simplificada (Ver Anexo 1)
Requisitos pre-impresos que debe cumplir la Factura Venta Simplificada:
Deben elaborarse por medio de imprenta autorizada y estar pre numeradas en forma correlativa.
Asimismo, éstos deben Indicar: 1- Nombre del contribuyente emisor, 2-Actividad económica; 3-
Dirección del Negocio; 4- NIT y NRC del contribuyente propietario del negocio; 5- Pie de imprenta:
Nombre, NIT, domicilio, NRC del propietario de la imprenta, número y fecha de autorización de
imprenta y autorización de correlativo, tiraje de documentos, fecha de impresión; y demás
requisitos establecidos en el literal d) del artículo 107, y artículo 115-A del Código Tributario.
Requisitos establecidos en el Código Tributario para poder emitir Facturas Simplificadas:
 -Estar inscrito contribuyente del IVA.
 -Ser persona natural.
 Haber efectuado ventas o prestaciones de servicios menores a US$50,000.00 durante el
año anterior o estar iniciando actividades.
 -Solamente deben emitirse en operaciones de venta o servicios inferiores a doce dólares
($12.00) si la operación es superior debe emitir factura normal.
 -No estar autorizado por la Administración Tributaria para emitir tiquetes en sustitución de
facturas.
2- Tiquetes de máquina registradora:

Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con
consumidores finales y se entrega en sustitución de factura, por razones de practicidad. No
obstante, para poder emitirse y entregarse debe contarse con una autorización de la administración
tributaria, caso contrario el tiquete no es válido.
¿Cómo saber si el tiquete que me entregan en sustitución de la factura es válido?
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2020
Primero debes verificar que la máquina registradora que emite el tiquete cuente con el cartel de
autorización de la Dirección General de Impuestos Internos, el cual debes encontrar pegado en un
lugar visible cerca de la máquina que emite el tiquete.
Segundo debes verificar que el tiquete cumplas lo requisitos establecidos en el Código Tributario
(ver los artículos 115 y 115-A del Código Tributario).
Formato: Tiquete de Máquina registradora (Ver Anexo 2)
3- Factura:
Es el documento que los contribuyentes del IVA, deben entregar a los consumidores finales cuando
adquieran bienes o servicios. Pueden ser sustituidas por tiquetes emitidos por máquina
registradora.
Requisitos pre impresos: Deben imprimirse en talonarios y estar pre numerados en forma
correlativa; deben indicar el nombre del contribuyente emisor, actividad económica, dirección del
establecimiento u oficina y de las sucursales; el Número de Identificación Tributaria (NIT) y el
Número de Registro de Contribuyente (NRC); deben indicar la fecha de emisión; deben emitirse en
duplicado y entregarse al adquirente una copia; deben contener: descripción de los bienes y
servicios adquiridos, el precio unitario, cantidad y monto total de la operación; debe preverse la
separación de las operaciones gravadas y exentas debe incluirse el IVA en el precio de las
operaciones gravadas; debe figurar el valor total de la operación; pie de Imprenta: Nombre, NIT,
denominación o razón social, domicilio, NRC del propietario de la imprenta, número y fecha
de autorización de imprenta, tiraje de documentos y fecha de impresión. (Artículo 114 literal b) del
Código Tributario).
Formato: Factura Consumidor Final (Ver Anexo 3)
DENUNCIAS
¿Qué hacer si en un lugar no te quieren dar factura, tiquete o

documento similar autorizado?
Retírate del lugar, no entres en conflicto con el comerciante o prestador de servicios. De
preferencia anota los datos del lugar como su dirección o ubicación, nombre del negocio y actividad
económica principal (la actividad económica es por ejemplo: pupusería, taller, car wash, entre
otros).
Llama por teléfono al 2244-3570 ó 22443571, la denuncia es anónima y la llamada no tiene ningún
cargo adicional, puedes o no dar tus datos personales en la llamada y has efectiva la denuncia al
Ministerio de Hacienda proporcionado los datos que se te pidan del negocio que no da factura o
tiquete válido. Si lo prefieres puedes hacer la denuncia también por medio de correo electrónico
debes escribir a defensordgii@mh.gob.sv en el correo coloca lo datos del negocio que vas a
denunciar, y si lo deseas tus datos personales también.
Si quieres hacer la denuncia personal debes acudir a cualquier delegación del Ministerio de
Hacienda, si es en San Salvador puedes venir a las 3 torres, torre número 3 nivel 2, Unidad de
Defensoría al Contribuyente.
LA CONTABILIDAD
La mayoría de las persona llevan un registro de sus transacciones, ya pueda ser para control de
los gastos y de sus ingresos, así como para dar cumplimiento a un presupuesto personal, por lo
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2020
que las personas teniendo diferentes tipos de actividades como las comerciales, industriales,
agrícola o de servicios tienen la obligación moral y sobre todo legal de llevar registros contables
con el objetos de conocer en cualquier momento la situación financiera de sus actividades.
La contabilidad proporciona información relativa no solo a la naturaleza y al valor del activo, del
pasivo y del capital; sino también a los efectos que las operaciones mercantiles causan a esos
elementos.
Dicho de otra manera, el objeto básico es brindar información financiera cuantitativa sobre una
empresa que sea de utilidad para los usuarios de los Estados Financieros, en especial sus
propietarios y acreedores, para tomar sus decisiones económicas.
Catálogo de cuentas
El catálogo de cuentas es una lista que contiene el número y nombre de cada una de las cuentas
que son utilizadas en el sistema de contabilidad de una entidad económica. El detalle de las
cuentas deben colocarse en orden de las cinco partes o clasificaciones básicas: activo, pasivo,
capital, ingresos y gastos.
Manual de aplicaciones
Es un documento independiente donde se describe en forma detallada lo que se debe registrar en
cada una de las cuentas, junto con los documentos que dan soporte a la transacción, así como lo
que representa su saldo.
Registros contables
Los libros principales y obligatorios, son aquellos que exige el Código de Comercio, y que de
acuerdo a la contabilidad, registran en forma resumida y clasificada las operaciones resultantes de
la actividad económica a la cual se dedica la empresa.
Libro diario y mayor

De acuerdo al Código de Comercio, alguno de los registros contables del comerciante son:
El Libro de estados financieros, Diario y el Libro Mayor, o
Libro Diario y Mayor (Se registran simultáneamente las operaciones, en uno solo).
Este libro, que unifica los Libros Diario y Mayor, tiene la función de ambos libros: de registrar en
forma ordenada y cronológica las operaciones de la empresa y mayorizarlas al mismo tiempo. El
rayado de este libro es fácil de usar, se lleva a folio simple en una sola página y contiene varias
columnas para diferentes cuentas. Cada una de las cuentas tiene dos columnas para anotar los
cargos y abonos que se den en ellas, es decir, una columna para el debe y otra para el haber de
cada cuenta.
Libro de estados financieros

La función de este libro es registrar los Estados Financieros que resultan de las
operaciones del negocio al finalizar un ejercicio contable.
El primer asiento que se hace es el Balance Inicial con que la empresa inicia sus operaciones.
Generalmente el rayado es a folio simple, con doble o triple columna, para las cantidades.
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Libro único
En este libro se registran diariamente y en orden cronológico los movimientos de las ventas,
compras y gastos. El orden de los diferentes movimientos queda a opción del contador según sea
su criterio. Los registros pueden llevar dos formas: el primero es separar en cuatro partes el libro; la
primera parte para los gastos, la segunda para las compras, la tercera para las ventas y la cuarta
para los Estados Financieros.
Libros auxiliares
Los libros auxiliares, como su nombre lo indica, tienen una relación de auxilio o ayuda a los Libros
Principales. Se implementan de acuerdo a las necesidades y no constituyen un requisito legal;
aunque esto no quiere decir que no sea obligatoria su utilización, por necesidades técnicas de la
contabilidad y la administración; ya que estos libros proporcionan un mejor control en casos
determinados, y por medio de ellos se verifica y comprueba los datos de los libros principales.
El objetivo es servir como medio de registro primario para complementar la información resumida
en los libros principales, en forma detallada, ordenada y clasificada, de cada una de las cuentas del
balance. Los libros auxiliares contienen la información con más amplitud de detalles que los libros
principales. Cada página de estos libros lleva un encabezado, el cual tiene código del registro
auxiliar, con su respectivo nombre, según lo indique el catálogo de cuentas.
Veamos un diagrama del proceso contable:
EL PROCESO CONTABLE
Aspectos legales importantes aplicados a la contabilidad.

Reforzando los aspectos contable y relacionarlos con los aspectos legales se tiene que de
conformidad al Código Tributario se entiende por contabilidad formal la que, ajustándose
consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable apropiada
para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.
De igual forma se menciona en la citada ley que los sujetos pasivos que están obligadas a llevar
contabilidad formal de conformidad a lo establecido en el Código de Comercio o en las leyes
especiales.
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2020
Aclarando que la contabilidad formal deberá complementarse con los libros auxiliares de cuentas
necesarias y respaldarse con la documentación legal que sustente los registros, que permita
establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en
las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que
permitan establecer su real situación tributaria.
Además éste proporciona lineamientos que los asientos se harán en orden cronológico, de manera
completa y oportuna, en idioma castellano y expresado en moneda de curso legal.
Enfatizando que las operaciones serán asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo
podrá permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.
Y categoriza que no podrá modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable
su contenido primitivo ni tampoco podrán llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto
determinar si han sido hechas originariamente o con posteriori.
En dicho cuerpo legal establece que los documentos deberán conservarse en legajos y ordenarse
en forma cronológica, en todo caso, las partidas contables deberán poseer la documentación de
soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, también es
aplicable a las partidas de ajuste.
Con respecto al Código de Comercio este establece que el comerciante está obligado a llevar
contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente
aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de
Auditoria.
También menciona que los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dólares de
los Estados Unidos de América, llevarán la contabilidad por sí mismos o por personas de su
nombramiento y que el balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el
patrimonio de empresas, deberán estar certificados por Contador Público autorizado, debiendo
depositarse en el Registro de Comercio para que surtan efectos frente a terceros.
Los estados financieros, serán acompañados del dictamen del Auditor y sus anexos, para efectos
de información sobre la consistencia de las cuentas respectivas.
Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarán los registros de su giro en general
por diez años.
En el Código de Comercio menciona que los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea
inferior a los doce mil dólares de los Estados Unidos de América, llevarán un libro encuadernado
para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crédito.
En dicho libro harán, al final de cada año, un balance general de todas las operaciones de su giro,
con especificación de los valores que forman el activo y el pasivo. En el Código Tributario
menciona la obligación de que los sujetos pasivos están obligados a llevar con la debida
documentación, registros especiales para establecer su situación tributaria de conformidad a lo que
disponga este Código y las respectivas leyes y reglamentos tributarios.
Asimismo se menciona que los sujetos excluidos de esta obligación, son las personas naturales
cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de
carácter similar, por servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral.
En el Código Tributario establece en las disposiciones relativas a la obligación de llevar registros
especiales entre los que se mencionan las siguientes:
Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.
a. Importadores.
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b. Inversionistas.
c. Representantes de casas extranjeras.
d. Agentes aduaneros.
e. Industriales.
f. Profesionales liberales, artes y oficios.
g. Agricultores.
h. Ganaderos.
Por lo que se tendrá que cubrir dichos aspectos para llevar un registro adecuado de las
transacciones de cualquier persona natural o jurídica u otras instituciones obligadas a llevar
controles contables.
RETENCIONES, PERCEPCIONES Y ANTICIPO A CUENTA DEL IVA.

V.7
Generalidades de la Percepción y Retención del IVA

Las figuras de la percepción y retención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, se encuentran reguladas en el Código Tributario, en los artículos 162, 162-
A y 163.
Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificación efectuada por la Administración Tributaria
ostenten la categoría de Grandes Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o
sean prestatarios o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa
clasificación, deberán retener en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes
transferidos o de la remuneración de los servicios prestados, la cual deberá ser enterada sin
deducción alguna en el mismo periodo tributario en el que se efectúe la adquisición de bienes o de
servicios, dentro del plazo que establece el artículo 94 de la ley que regula dicho impuesto.
Los contribuyentes que realicen transferencias de bienes o prestaciones de servicios y reciban
pagos por medio de tarjetas de crédito o de débito están obligados a enterar en concepto de
anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
el dos por ciento del importe del valor del bien o del servicio.
Todos los sujetos pasivos que sean Importadores, productores o distribuidores de bebidas
alcohólicas inclusive cerveza, de cigarros o cigarrillos, habanos o puros, de boquitas o frituras, de
bebidas gaseosas o isotónicas, Importadores o distribuidores de petróleo y sus derivados,
importadores de repuestos, importadores de materiales de construcción, importadores o
productores de cemento, importadores o distribuidores de productos de ferretería, que conforme a
la clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de Grandes
Contribuyentes y que transfieran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que no
pertenezcan a esa clasificación para ser destinados al activo realizable de éstos últimos, deberán
percibir en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos,
la cual deberá ser enterada sin deducción alguna en el mismo periodo tributario en el que se
efectúe la transferencia de bienes o de servicios, dentro del plazo que establece el artículo 94 de la
ley que regula dicho impuesto.
Para comprender mejor lo anterior, procedemos a abordar los elementos necesarios de cada uno
de ellos de la siguiente manera:
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2020
Sujetos que intervienen en la Percepción y Retención del IVA
Los entes que se observa intervienen en cada una de las figuras anteriores, se ilustran a
continuación:
El agente de Retención es aquel facultado por la Administración tributaria para retener o percibir
por una operación un cierto porcentaje del valor a pagar a otro contribuyente previamente
establecido en la ley.
El sujeto de estas operaciones, es aquel que recibe del agente de retención la retención o
percepción en una operación previamente establecida por la ley.
Agentes de Retención
El Código Tributario, clasifica a los agentes de retención del IVA en 2 categorías:
Agente de retención y percepción por medio de ley.

La Administración Tributaria dentro de sus funciones puede clasificar a los contribuyentes del IVA
considerando ciertos criterios que ésta determine para tal efecto, ya sea en grandes
contribuyentes, medianos contribuyentes, otros o pequeños contribuyentes.
Cuando la Administración Tributaria decide clasificar a un contribuyente bajo la categoría de
“Grande” le entrega una tarjeta de contribuyente de IVA color celeste, la cual lo identifica y
distingue como tal ante los demás contribuyentes del citado impuesto.
Aquel contribuyente de IVA clasificado por la Administración Tributaria como “Grande” tiene dentro
de algunas de sus obligaciones formales y sustantivas establecidas en el Código Tributario, el
retener y percibir IVA, (ver artículos 162 y 163 del Código Tributario).
En ese sentido, los primeros sujetos facultados para retener y percibir IVA por un mandato de ley,
son aquellos clasificados como “grandes contribuyentes”, a quienes el Código Tributario les ha
facultado en los artículos 162 y 163, sólo por ostentar dicha clasificación como agentes de
retención y percepción del IVA.
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Agente de retención y percepción designados por el Ministerio de
Hacienda por medio de resolución.
El segundo grupo de sujetos que pueden retener y percibir IVA está conformado por aquellos
sujetos que la ley no los faculta como agentes de retención o percepción (no ostentan la categoría
de Grandes Contribuyentes), pero que por diferentes circunstancias el Ministerio de Hacienda
considera necesario nombrarlos también como agentes de retención y percepción del IVA, para lo
cual decide designarlos como tales, no en la ley sino por medio de una resolución.
La facultad de la administración tributaria de nombrar agentes de retención y percepción mediante
un acto administrativo como una resolución, deviene de lo establecido tanto en el inciso tercero del
el artículo 162, como en el inciso 4 del artículo 163 ambos del Código Tributario, los cuales señalan
que la Administración Tributaria (Ministerio de Hacienda) podrá designar a quien ella estime
conveniente como agente de retención o percepción del IVA.
Es de aclarar que en muchas ocasiones la designación de agentes de retención o percepción por
medio de resolución, tiene sus razones de fondo; por ejemplo, en el caso de algunas instituciones
de gobierno que realizan compras a contribuyentes del IVA se les considera oportuno designar
como Agentes de Retención o percepción, con el fin de dar seguimiento fiscal a las ventas de sus
proveedores, buscando asegurar la entrada de recursos prontos a las arcas públicas, como una
medida de control sobre aquellos sujetos quienes vendieron bienes o servicios al Estado para
asegurar que éstos tributen lo que corresponde.
Sujetos de retención y percepción del IVA

Los sujetos que serán objeto de retenciones o percepciones del IVA por aquellos designados como
agentes de retención serán aquellos que la ley establezca para tal efecto dándoles la categoría de
sujetos de retención o percepción.
Montos a ser sujetos de retención y percepción del IVA
Una vez identificados los diversos tipos de agentes y sujetos de retención regulados en el Código
Tributario, es menester continuar estudiando los porcentajes que la ley permite que se retengan o
perciban en cada operación.
Retención del 1% de IVA efectuada por Grandes Contribuyentes

Los porcentajes y tipos de Retención a efectuarse en el IVA ya sea por agentes de retención por
ministerio de ley o por designación mediante resolución, pueden variar de acuerdo a lo establecido
en el art. 162 del código tributario.
El artículo 162 del código tributario se lee: “Todos los sujetos pasivos que conforme a la
clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de Grandes
Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o sean prestatarios o
beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación, deberán
retener en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la
remuneración de los servicios prestados, la cual deberá ser enterada sin deducción alguna en el
mismo periodo tributario en el que se efectúe la adquisición de bienes o de servicios, dentro del
plazo que establece el artículo 94 de la ley que regula dicho impuesto.
La retención del 1% de IVA a que se refiere el artículo 162 del Código Tributario, se da cuando un
contribuyente del IVA clasificado como grande, compra o adquieran servicios de otro contribuyente
(de IVA) que no pertenece a esa clasificación (es decir mediano o pequeño), en operaciones
superiores a $100.00 sin incluir el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios.
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2020
De igual forma procederá la retención del 1% de IVA cuando los contribuyentes del citado impuesto
clasificados como grandes, contraten los servicios de uniones de personas, sociedades irregulares
o de hecho en operaciones con montos iguales o superiores a cien dólares sin incluir IVA.
La retención del 1% de IVA efectuada por grandes contribuyentes al momento de la compra de
bienes o servicios a que se refiere el artículo 162 del Código Tributario, no aplica si quien vende los
bienes o presta los servicios, también ostenta la categoría de gran contribuyente. Tampoco aplica
esta retención del 1% de IVA en operaciones que realice un contribuyente del IVA con
consumidores finales.
El artículo 162 del Código Tributario expresa que el gran contribuyente retendrá “el uno por ciento
sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneración de los servicios
prestados…Para el cálculo de la retención en referencia, no deberá incluirse el valor que
corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. La
retención a que se refiere este Artículo será aplicable en operaciones en que el precio de venta de
los bienes transferidos o de los servicios prestados sea igual o superior a cien dólares $100.00”.
De dicha explicación se destacan las siguientes condiciones para poder retener IVA:
 El Gran contribuyente de IVA debe comprar bienes o recibir servicios de otro contribuyente
que no éste clasificado como grande.
 El gran contribuyente retendrá el 1% sobre el precio neto de venta.
 Para calcular el monto sujeto al 1% de retención, no debe incluirse el valor que
corresponde al IVA
 La retención aplica solamente en operaciones iguales o superiores a $100.00 sin incluir
IVA.
¿Cómo se calcula la retención del 1% de IVA?

A manera de ejemplo: Una empresa clasificada como gran contribuyente le compra $10,000 (valor
neto) en televisores a otro contribuyente del IVA pero que ostenta la categoría de mediano o
pequeño. Calcule el IVA, la retención y mencione ¿cuánto de dinero le pagará?
Desarrollo:
Cálculo del IVA
$10,000 (Valor Neto) X 0.13 = $1,300 (monto que corresponde de IVA)
Sub Total a pagar:
$10,000 (Valor Neto) + $1,300 (IVA) = $11,300 (Precio con IVA incluido)
Calculo de la Retención a efectuar por el Gran contribuyente (artículo 162 Código Tributario).
Para este cálculo el 1% de retención, vamos a tomar los $10,000.00 que corresponden al valor
neto, en este caso la retención es
$10,000 X 0.01 (1% que corresponde retener) = $100 (monto a retener de IVA)
Monto total a pagar por el gran contribuyente a otro contribuyente
En virtud de que es el Gran contribuyente quien está comprando o adquiriendo servicios, debe
pagar al sujeto de retención, el valor neto más el 13% de IVA menos el 1% de monto retenido,
resultando la siguiente operación:
$10,000 (Valor Neto) + $1,300 (13% de IVA) - $100 (1% de retención) = $11,200
Para el Gran contribuyente que compra, efectuar la retención del 1% de IVA no le significa un
descuento o un ahorro a su bolsillo al momento de pagar, ni tampoco al mediano o pequeño que
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2020
fue sujeto de la retención le significa una pérdida en sus ingresos, debido a que posterior a la
operación, los montos retenidos por el grande y dejados de pagar al mediano o pequeño en el
precio del producto o servicio adquirido, deben ser pagados íntegramente y sin deducciones por el
agente de retención, (Gran contribuyente de IVA que retuvo) al Ministerio de Hacienda a través de
la declaración de IVA (F-07), pagó que será efectuado a nombre del sujeto de retención
(mediano o pequeño). Como consecuencia lógica, los sujetos de retención, solamente están
obligados a enterar en sus declaraciones de IVA el restante 12% que recibieron del contribuyente
grande en la transacción.
Ejemplo práctico de Retención:

La Estrellita Feliz, S.A. de C.V (clasificada por el Ministerio de Hacienda como gran contribuyente),
compra en concepto de repuestos para su flota de vehículos la cantidad de $10,170 dólares IVA
incluido, a Ricardo Martínez (clasificado como pequeño contribuyente), por lo cual la sociedad
que es gran contribuyente debe de efectuar la retención correspondiente:
a) ¿cómo quedarían las operaciones para ambos contribuyentes?
b) ¿Cómo sería al momento de realizar la liquidación del impuesto?
Ahora bien como reflejaría en su declaración don Ricardo Martínez la Retención.
23
2020
En este cuadro se reflejaría la suma de retenciones y percepciones efectuadas al declarante así

como el remanente de crédito fiscal si el contribuyente posee este para el periodo que se declara.
Retención del 1% IVA por agentes designados por resolución

La retención a realizar por agentes designados por medio de resolución, difiere de la retención
efectuada por los grandes contribuyentes, únicamente en el sentido que los primeros (sujetos
designados como agentes de retención por la Administración Tributaria por medio de resolución),
deberán realizar la retención del 1% de IVA en la compras de bienes o servicios que hagan a otros
contribuyentes de IVA indistintamente la clasificación de contribuyente que ostente el vendedor o
sujeto de retención (inclusive aquellos contribuyentes grandes); salvo que en el acto de
designación la Administración Tributaria le establezca al agente de retención de forma razonada
límites para efectuarla.
De dicha explicación se destaca las siguientes ideas:
 El agente de retención designado por resolución para retener el 1% debe comprar bienes
o recibir servicios de otros contribuyentes del IVA sin importar la clasificación que
ostenten (sea grande, mediano o pequeño).
 El agente de retención designado por resolución retendrá el 1% sobre el precio neto de
venta
 Para calcular el monto sujeto al 1% de retención, no debe incluirse el valor que
corresponde al IVA
 La retención aplica solamente en operaciones iguales o superiores a $100.00 sin incluir
IVA.
Retención del 13% de IVA a sujetos no inscritos en el IVA

Uno de los pocos casos que la ley permite retener el 13% de IVA a personas naturales que
transfieren bienes o prestan servicios, es cuando estos últimos no están inscritos como
contribuyentes del IVA y le venden caña de azúcar, café o leche en estado natural, carne en pie o
en canal, a contribuyentes del IVA clasificados como grandes e inclusive medianos, o sean
prestatarios de servicios financieros que generen intereses por mutuos, préstamos u otro tipo de
financiamiento, servicios de arrendamiento, servicios de transporte de carga, así como por
dietas o cualquier otro emolumento7 de igual o similar naturaleza.
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2020
Retención del 13% de IVA a proveedores de premios de la lotería
fiscal
La ley designa también al Ministerio de Hacienda como agente de retención del 13% del IVA,
exclusivamente en los casos en que los bienes comprados por la Administración Tributaria sean
destinados como premios para la realización de Loterías Fiscales a las que se refiere el artículo
118 del Código Tributario.
Así pues, cuando el Ministerio de Hacienda compré por ejemplo refrigeradoras, cocinas u otros
bienes para ser sorteados entre aquellos contribuyentes que exigen factura, retendrá al
proveedor de los artículos el 13% del IVA.
Retención del 13% de IVA en juicios ejecutivos

El artículo 162-B del Código Tributario establece también otro tipo de retención del 13% de IVA
cuando manifiesta que cuando los jueces que en virtud de su competencia conozcan de juicios
ejecutivos, en la sentencia definitiva deberá ordenar al pagador o persona encargada de los
fondos, que una vez efectuada la liquidación, sobre el monto a pagar al acreedor en concepto de
intereses (es decir sin incluir capital) retenga el 13% de IVA salvo que los intereses devengados se
encuentren exentos.
Si el pago al acreedor mediante un juicio ejecutivo no se hace en efectivo sino mediante la
adjudicación o remate de algún bien, la transferencia o cesión de ese bien a dar en pago, no se
podrá formalizar hasta que el acreedor o beneficiario no pague a la Administración Tributaria lo
que correspondería pagar en concepto de IVA sobre los intereses devengados.
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de

retención de IVA
Conforme al artículo 112 del código tributario el agente de retención entregará al sujeto de
retención un “comprobante de retención” por medio del cual se documentará la operación realizada
especificando en el mismo la retención efectuada.
Los montos retenidos por el Gran Contribuyente se pagarán en su totalidad en la declaración del
Impuesto IVA (F-07), independientemente de si el contribuyente debe o no “a pagar” IVA como
producto de enfrentar sus créditos contra sus débitos fiscales.
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2020
En el caso del sujeto de retención; los montos retenidos constituyen un anticipo del IVA por lo que
en la declaración del citado impuesto (F-07) deberá reflejar todos aquellos montos sujetos de
retención en el período tributario a presentar, independientes del monto resultante como producto
de enfrentar sus créditos contra sus débitos fiscales.
Tanto si efectuaron o les realizaron retención del IVA en un período tributario, de conformidad al
artículo 123-A del Código tributario, ambos sujetos (agente y sujeto de retención) están obligados a
presentar el Informe mensual de retenciones, anticipos o de percepción de impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios identificado como formulario (F-930),
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2020
por medio del cual deberá informar de todas las retenciones y percepciones que realizó o que le
fueron efectuadas.
Este informe se debe presentar dentro de los quince primeros días hábiles del mes siguiente al
mes o período en el cual se efectuaron las retenciones. Para conocer la información que es
necesario proporcionar al Ministerio de Hacienda por medio del F-930, puede observarse el
documento identificado como Anexo 1.
La Percepción del 1% de IVA (Artículo 163 del Código Tributario)
¿Qué es la percepción?
La percepción del 1% de IVA es la situación inversa de la retención 1% IVA. El agente de
percepción es también un gran contribuyente pero ahora no es quien compra sino quien vende
bienes a otro contribuyente del IVA que no ostenta esa clasificación.
Cómo funciona la percepción

¿Quién percibe? El artículo 163 del código tributario se lee “Todos los sujetos pasivos que
conforme a la clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de
Grandes Contribuyentes y que transfieran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que
no pertenezcan a esa clasificación para ser destinados al activo realizable de éstos últimos,
deberán percibir en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos”.
De lo anterior vamos a destacar ciertos elementos que se deben cumplir para que proceda aplicar
la percepción del 1% de IVA:
 La percepción aplica cuando un Gran Contribuyente transfiere bienes muebles corporales
a otro contribuyente que no ostente esa categoría;
 Quien compra (sujeto de percepción) tiene que destinar el producto que adquiere al activo
realizable (es decir para revender)
 El monto a percibir será el 1% sobre el precio neto de venta
 No debe incluirse el IVA para calcular el 1% a percibir
 El sujeto de percepción pagará al momento de la transacción el 14% (13% de IVA + 1%
adicional de Percepción)
 La percepción aplica solamente en operaciones mayores o iguales a $100.00 precio neto
de venta (sin IVA).
Por activo realizable debe entenderse todo lo que se compra con el ánimo de revenderlo. No
entran en esta categoría las materias primas o insumos ya que ellas no se van a vender tal cual, si
no que se van a “consumir” en el proceso productivo.
¿Cómo se calcula la percepción?

El artículo 163 del Código Tributario, establece que se percibirá “(…) el uno por ciento sobre el
precio neto de venta de los bienes transferidos (…) Para el cálculo de la percepción en referencia,
no deberá incluirse el valor que corresponda al IVA. La percepción a que se refiere este Artículo
será aplicable en operaciones cuyo valor de precio de venta sea igual o superior a cien dólares.”
El sujeto de percepción (contribuyente mediano o pequeño que compra con el objeto de revender,
pagará al agente de percepción el valor neto más el 13% de IVA más el 1% de percepción
adicional que manda la ley; es decir, recibirá el valor neto de la transacción más el 14%. Ahora
bien, el agente de percepción (Grande quien cobró el 1% adicional) deberá pagar ese 1% adicional
al Ministerio de Hacienda en nombre de quien fue sujeto de percepción.
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2020
De lo anterior podría mal interpretarse que en estos casos el IVA ha aumentado al 14%.
Sin embargo es de advertir, que en principio da esa impresión, pues el sujeto de percepción deberá
pagar al agente de percepción el 14% y no el 13% de IVA normal en esa operación.
No obstante lo anterior, es de advertir que el agente de percepción debe enterar el 1% percibido a
nombre del sujeto de percepción y éste último a su vez en su declaración de IVA, reclamará al
Fisco ese 1% adelantado por el agente que se lo retuvo, volviéndose de esa forma la operación
nuevamente al 13% del impuesto para el sujeto de percepción.
Ejemplo: La empresa “El Bambú” está clasificada por el Ministerio de Hacienda como gran
contribuyente y le vende 50 televisores a “Almacenes Silvia Rodríguez” (contribuyente clasificado
como mediano) El valor neto de cada televisor es de $500, calcule el IVA, la percepción y
mencione cuánto dinero le cobrara la empresa “El Bambú” a “Almacenes Silvia Rodríguez” en total
por la operación de los compra de los televisores. Desarrollo:
Cantidad de TVs x Precio neto de TVs = Precio total Neto
50 x $500 = $25,000
Cálculo del IVA
$25,000 X 0.13 = $3,250
Cálculo de la Percepción
Para este cálculo vamos a tomar los $25,000.ya que ese es el valor neto. $25,000 X 0.01 = $250
Dinero a cobrar
Venta neta + 13% de IVA + 1% percibido
$25,000 + $3,250 + $250 = $28,500
La empresa “El Bambú” va a cobrar $28,500 por la venta de los 50 televisores a “Almacenes Silvia
Rodríguez”, no obstante debe recordarse que los $250 percibidos como 1% adicionales, no
significan una ganancia adicional para la empresa “El Bambú”, ni tampoco un pago adicional para
“Almacenes Silvia Rodríguez”.
Ejemplo práctico de la Percepción:

Ricardo Martínez (contribuyente de IVA clasificado por el Ministerio de Hacienda como pequeño)
compra mercaderías para su inventario y posterior reventa a THOR, S.A. de C.V. (contribuyente de
IVA clasificado por el Ministerio de Hacienda como grande), por el valor de $ 6,000 sin incluir IVA,
por lo cual la sociedad debe de efectuar la percepción correspondiente:
a) ¿Cómo quedarían las operaciones para ambos?
b) ¿Cómo sería al momento de realizar la liquidación del impuesto?
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2020
Percepción del 1% IVA por agentes designados por resolución

La percepción a realizar por agentes designados por medio de resolución, difiere de la efectuada
por los grandes contribuyentes, únicamente en el sentido que los primeros (sujetos designados
como agentes de percepción por la Administración Tributaria por medio de resolución), deberán
realizar la retención del 1% de IVA en la ventas de bienes que hagan a otros contribuyentes de IVA
indistintamente la clasificación de contribuyente que ostente el comprador o sujeto de percepción.
De dicha explicación se destaca las siguientes condiciones para efectuar la percepción:
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 El agente de percepción designado por resolución para poder percibir el 1% debe vender
bienes a otros contribuyentes del IVA sin importar la clasificación que ostenten (sea
grande, mediano o pequeño).
 El agente de percepción designado por resolución percibirá el 1% sobre el precio neto de
venta
 Para calcular el monto sujeto al 1% de percepción, no debe incluirse el valor que
corresponde al IVA
 La percepción aplica solamente en operaciones iguales o superiores a $100.00 sin incluir
IVA.
Percepción del 5% de IVA

Por otra parte, el inciso 9 del artículo 163, establece que únicamente en los casos en que
contribuyentes inscritos que presten el servicio de molino o trilla de granos básicos a
contribuyentes que no ostenten la categoría de Grandes o Medianos Contribuyentes, deberán
percibir en concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
servicios el porcentaje del cinco por ciento, sobre el precio de venta de quintal molido o trillado.
Esta percepción aplicará cuando los quintales molidos o trillados sean superiores a dos quintales
en cada operación. En los documentos legales de control del IVA que se emitan. Los valores
percibidos deberán constar en forma separada de los montos de servicios de trillado o molido y del
débito fiscal correspondiente; asimismo se deberán consignar los datos de identificación del sujeto
de percepción, tales como: Número de Identificación Tributaria o Documento Único de Identidad.
Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de percepción
Conforme al artículo 112 del código tributario es en el Comprobante de Crédito Fiscal en donde se
soportará la percepción, debiendo especificar el impuesto percibido y el valor total a cobrar al
sujeto de la percepción.
En los casos de retención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, los adquirentes de bienes y prestatarios de servicios deberán emitir y entregar un
documento que se denominará Comprobante de Retención, el cual deberá contener los requisitos
siguientes:
a. Detallar el valor sujeto de retención, el monto del impuesto retenido, consignar la
fecha, número correlativo y tipo de documento legal emitido por el sujeto de la
retención.
b. Cumplir los mismos requisitos exigidos en este Código para los Comprobantes de
Crédito Fiscal, excepto los requisitos establecidos en los numerales 7), 8), 9) y 10)
del Art. 114 de este Código.
c. En caso de varias operaciones sujetas a retención realizadas en el mismo período
tributario mensual con un mismo contribuyente, el comprobante de retención podrá
emitirse en forma consolidada detallando los documentos legales pemitidos al
Agente en el período, de acuerdo al literal a) de este Artículo, a más tardar en la
fecha que finalice el referido período tributario.
Los montos percibidos se pagan en la declaración del Impuesto IVA (F-07), independientemente de
si sale a pagar o no, al enfrentar el crédito y el débito del mes. Estas cantidades percibidas se
deben pagar en su totalidad al Fisco; por el gran contribuyente (Agente de Percepción). En el caso
del sujeto al que se le percibió, los montos en dicho concepto constituyen un pago parcial del IVA
por lo que en la declaración del citado Impuesto restará esas cantidades del impuesto determinado.
Tanto si le efectuaron o si efectúa percepción en un mes determinado, está obligado según el
artículo 123-A del Código Tributario a presentar el Informe de retenciones, anticipos o de
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2020
percepción de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (F-930),
en donde se informa de todas las percepciones efectuadas o que le fueron efectuadas, este
informe se presenta los quince primeros días hábiles del mes siguiente al mes en el cual se
efectuaron las percepciones.
Anticipo a cuenta del 2% de IVA en operaciones con tarjeta de crédito

o con tarjetas de débito. (Artículo 162-A. del Código Tributario).
El Código Tributario establece que los contribuyentes que reciban pagos por medio de tarjetas de
crédito o de débito (Negocios Afiliados) están obligados a enterar en concepto de anticipo a cuenta
del IVA el 2% del importe del valor del bien o del servicio que prestan.
Para este efecto son agentes de percepción de dicho anticipo a cuenta, los sujetos pasivos
emisores o administradores de tarjetas de crédito o de débito, al momento que paguen, acrediten o
pongan a disposición por cualquier forma a sus afiliados, sumas por las transferencias de bienes o
prestaciones de servicios gravadas con el IVA realizadas por dichos afiliados a los tarjeta habientes
en el país.
Para el cálculo del anticipo a cuenta en comento, deberá excluirse el IVA y el mismo constituirá
para los afiliados un pago parcial del IVA, el cual deberán acreditar contra el impuesto determinado
que corresponda al período tributario en que se efectuó el anticipo a cuenta sin deducción alguna.
El anticipo a cuenta de IVA 2%, NO se realiza al consumidor final cuando compra con tarjeta de
crédito o débito como muchos pudiesen creer o interpretar, sino más bien se realiza de la siguiente
manera:
Un consumidor va al Supermercado a adquirir $150 en productos varios, IVA incluido, él paga con
su tarjeta de crédito (o su tarjeta de débito), por la compra el Negocio Afiliado que cobra con tarjeta
le entrega al consumidor final su Boucher y su respectiva factura o tiquete por $150 y el
consumidor se retira del supermercado, (en ese momento al consumidor final no le han realizado
ningún tipo de percepción ni se lo harán).
El anticipo a cuenta IVA de 2%, se da cuando el supermercado X reclama en efectivo al
administrador de tarjetas de crédito o débito por ejemplo (Tarjetas Banco X) el total del monto de
los Boucher emitidos; el administrador de las tarjetas deberá percibir en concepto de anticipo a
cuenta IVA el 2% al comercio afiliado que en este caso es el supermercado.
Preguntas de reflexión final

¿Qué se entiende por Retención y por percepción de IVA?
La retención del 1% de IVA, se da cuando un contribuyente del IVA clasificado como grande,
compra o adquieran servicios de otro contribuyente (de IVA) que no pertenece a esa clasificación
(es decir mediano o pequeño), La percepción del 1% de IVA es la situación inversa de la retención
1% IVA. El agente de percepción es también un gran contribuyente pero ahora no es quien compra
sino quien vende bienes a otro contribuyente del IVA que no ostenta esa clasificación
¿Quién es Agente de Retención y/o percepción de IVA?
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2020
Las contribuyentes que tengan clasificación de Gran Contribuyente y el segundo grupo de sujetos
que pueden retener y percibir IVA está conformado por aquellos sujetos que la ley no los faculta
como agentes de retención o percepción (no ostentan la categoría de Grandes Contribuyentes),
pero que por diferentes circunstancias el Ministerio de Hacienda considera necesario nombrarlos
también como agentes de retención y percepción del IVA.
¿Quién es Sujeto de Retención y/o percepción de IVA?
Los contribuyentes que tengan la clasificación de pequeños y medianos contribuyentes y los
grandes contribuyentes únicamente cuando realicen transacciones con los sujetos que el ministerio
de Hacienda ha decidido nombrarlos agentes de retención.
¿Cuánto es el porcentaje que se debe de Retener y o percibir de IVA en operaciones entre
contribuyentes cuando uno es grande y el otro no?
Se debe retener el 1% del precio de venta sin IVA
¿Debe incluirse el IVA, para el cálculo de la retención y/o percepción?
No, no debe incluirse el IVA para realizar el cálculo de la retención y/o percepción.
¿A partir de qué valor se debe de aplicar la retención y/o percepción del IVA?
Cuando las transacciones sean igual o superiores a una suma de $100.00
¿Cómo identificar cuando un contribuyente está clasificado como grande?
Cuando la Administración Tributaria decide clasificar a un contribuyente bajo la categoría de
“Grande” le entrega una tarjeta de contribuyente de IVA color celeste, la cual lo identifica y
distingue como tal ante los demás contribuyentes del citado impuesto.
¿Qué documentos debe de emitir en la retención del IVA el gran contribuyente?
El agente de retención entregará al sujeto de retención un “comprobante de retención” por medio
del cual se documentará la operación realizada especificando en el mismo la retención efectuada.
¿Identifique mediante qué formulario debe de informar todo contribuyente las retenciones,
percepciones y anticipos a cuenta de IVA efectuadas o que le han efectuado?
Se informara todas las retenciones y percepciones en el F-930
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ANEXOS
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2020

Catedra: Derecho Tributario II

Santa Ana 29 de abril de 2020.

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios V7............................1

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

¿Qué es el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Importancia del Hecho Generador o imponible

El hecho generador, no es más que el acto que da nacimiento a la obligación de pagar un

Hechos Generadores que causan el pago del IVA

Hechos Eximidos o Exenciones

Sujetos que intervienen en el IVA

Quienes son contribuyentes del IVA

Requisitos para Inscribirse como contribuyente IVA

Persona Natural (Artículo 28 LIVA)

Salvedades para personas naturales.

Requisitos para Inscripción al IVA de Personas Jurídicas, sucesiones y

Obligaciones de los sujetos pasivos inscritos en el IVA

La declaración jurada incluirá el pago y deberá ser presentada en la Dirección General de

Obligaciones tributarias formales de las personas Jurídicas inscritas en

Restitución de contribuyentes al IVA.

DOCUMENTOS LEGALES IVA

1- Factura de venta simplificada:

2- Tiquetes de máquina registradora:

¿Qué hacer si en un lugar no te quieren dar factura, tiquete o

Libro diario y mayor

Libro de estados financieros

Aspectos legales importantes aplicados a la contabilidad.

RETENCIONES, PERCEPCIONES Y ANTICIPO A CUENTA DEL IVA.

Generalidades de la Percepción y Retención del IVA

Agente de retención y percepción por medio de ley.

Sujetos de retención y percepción del IVA

Retención del 1% de IVA efectuada por Grandes Contribuyentes

¿Cómo se calcula la retención del 1% de IVA?

Ejemplo práctico de Retención:

Ahora bien como reflejaría en su declaración don Ricardo Martínez la Retención.

En este cuadro se reflejaría la suma de retenciones y percepciones efectuadas al declarante así

Retención del 1% IVA por agentes designados por resolución

Retención del 13% de IVA a sujetos no inscritos en el IVA

Retención del 13% de IVA en juicios ejecutivos

Documentación y Obligaciones Formales de los agentes y sujetos de

La Percepción del 1% de IVA (Artículo 163 del Código Tributario)

Cómo funciona la percepción

¿Cómo se calcula la percepción?

Ejemplo práctico de la Percepción:

Percepción del 1% IVA por agentes designados por resolución

Percepción del 5% de IVA

Anticipo a cuenta del 2% de IVA en operaciones con tarjeta de crédito

Preguntas de reflexión final

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