Unidad 2 / Escenario 4

Lectura fundamental

Estado de cambios en el patrimonio

y estado de resultado y ganancias
acumuladas

Contenido

1 Estado de cambios en el patrimonio

2 Estado de resultado y ganancias acumuladas

Palabras clave: patrimonio, ganancia, pérdida, estado, utilidades.

1. Estado de cambios en el patrimonio
Es un estado financiero básico de propósito general que muestra y explica las variaciones en cada
una de las cuentas del patrimonio en un ente económico, muestra en forma detallada los aumentos y
disminución en el valor residual de los activos una vez deducidas todas las obligaciones.

1.1. Objetivos del estado de cambios en el patrimonio

Análisis del
capital de
la entidad
Mostrar y
explicar
variaciones en
el patrimonio Mostrar los
efectos de
las políticas
contables
Objetivos

Distribución de Análisis del

las utilidades del resultado de la
ejercicio anterior operación

Figura 1. Objetivos del estado de cambios en el patrimonio

Fuente: elaboración propia

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 1.2. Contenido del estado de cambios en el patrimonio

Una entidad mostrará en el estado de cambios en el patrimonio:

El resultado integral del periodo

y las participaciones controladas
y no controladas.

Se muestra para las partidas del

patrimonio las reexpresiones r
etroactivas (sección 10 politicas
contables, estimaciones y errores)

Se deben revelar por separado los

importes correspondientes a: el
resultado del periodo, cada partida
del otro resultado integral.

Se muestran por separado

también lo siguiente:
- Las Inversiones de los propietarios
- Acciones propias de cartera
- Distribución de los dividendos
hechos a los propietarios.
- Emisiones de acciones
- Cambios en las participaciones
- cambio en la participación de
subsidiarias en donde no se
pierde el control

Figura 2 . Contenido del estado de cambios en el patrimonio

Fuente: elaboración propia.

2. Estado de resultado y ganancias acumuladas

Este estado presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas en el periodo
informado. El estado de resultado y ganancias acumuladas se puede reemplazar por el estado de
resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio, solo si los cambios en el patrimonio son
los siguientes:

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 • Resultado del periodo

• Pago de dividendos

• Correcciones de errores de los periodos anteriores

• Cambio de políticas contables

2.1. Información que se debe presentar en el estado de resultado y ganancias

acumuladas

Además de lo exigido en la sección 5 del resultado integral y el ORI.

Ganancias acumuladas al comienzo

del periodo informado

Dividendos declarados durante el

periodo, pagados o por pagar

Reepresión de los errores corregidos

retroactiovamente y de las ganancias
acumuladas por políticas contables

Ganancias acumuladas al final

del periodo que se informa

Figura 3. Información del estado de resultado y ganancias acumuladas

Fuente: elaboración propia.

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 2.2. Elementos del patrimonio

• Capital

• Reservas

• Prima en colocación de instrumentos de patrimonio

• Ganancias acumuladas

Capital social

Emisión de acciones

Una entidad reconocerá la emisión de acciones como patrimonio cuando en la emisión la otra parte
está obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio de estos.

Características

• Cuando estos instrumentos de patrimonio se emitan antes de que la entidad reciba el efectivo
u otros recursos, la entidad presentará el aporte como una compensación en el patrimonio del
estado de situación financiera y no como un activo.

• Cuando la entidad reciba el efectivo u otros recursos antes de que se emitan las acciones, y no
se puede requerir el reembolso del efectivo u otros recursos, se reconoce el incremento del
patrimonio con la contraprestación recibida.

• Cuando la entidad suscriba los instrumentos de patrimonio, pero no hayan sido emitidos ni haya
recibido efectivo u otros recursos, la entidad no reconocerá el incremento del patrimonio.

Los instrumentos de patrimonio emitidos por la entidad deben medirse a valor razonable del efectivo
u otros recursos recibidos, netos de los costos directos de emisión, en el caso de aplazo del pago
la medición inicial se hará sobre la base del valor presente. La entidad contabilizara los costos de
transacción como una deducción del patrimonio, neto es decir sin contar los beneficios fiscales.

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Ejemplo 1

La empresa Emprendedor S.A. emitió 2.000 acciones por valor nominal de $4.000 cada una. Las
acciones se vendieron a $5.500 cada una y los costos de emisión son de $245.000. Se reconoce la
anterior emisión de la siguiente manera:

Tabla 1. Emisión de acciones

Cuenta Débito Crédito

Capital social - acciones 8.000.000
Prima en colocación de
2.755.000
acciones
Bancos 10.755.000

Fuente: elaboración propia.

Ejemplo 2

En el caso de los pagos de a aportes al patrimonio que se aplacen de forma significativa, los aportes se
reconocerán por el valor presente de los pagos futuros. La empresa Visionarios S.A.S. fue constituida
el 1 de enero de 2016; el capital social está conformado por 15.000 acciones con valor nominal de $
1.500 cada una, para un total de $ 22.500.000. Los aportes serán cancelados el 31 de diciembre de
2017. En este caso la empresa reconoce los aportes al valor presente del pago que espera recibir en
dos años, en este ejemplo se utiliza una tasa de interés del 9% EA.

En este momento los socios no han realizado el pago, no hay cuenta por cobrar y el patrimonio está
en cero. Reconocimiento contable.

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 Tabla 2. Capital social y cuentas por cobrar

Cuenta Debe Haber

Capital social . Cxc socios 18.937.800
Capital social – valor nominal 18.937.800

Fuente: elaboración propia.

Al 31 de diciembre de 2016, la empresa reconoce los ingresos por intereses con la contrapartida,
cuentas por cobrar a los socios (activo).

Reconocimiento de intereses del año 1

Valor intereses x tasa de interés.

(18.937.800 x 0,09) = 1.704.402

Tabla 3. Ingresos por interés

Cuenta Debe Haber

Cuenta por cobros socios 1.704.402
Ingresos por intereses 1.704.402

Fuente: elaboración propia.

Cuenta por cobrar a socios año 1

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 Tabla 4. Saldo año 1

Saldo inicial 18.937.800

Intereses año 1 1.704.402
Saldo final del año 1 20.642.202

Fuente: elaboración propia.

Reconocimiento de intereses año 2

Valor de intereses 20.642.202 x 0.09 = 1.857.798

Tabla 5. Ingresos por interés año 2

Cuenta Debe Haber

Cuenta por cobros socios 1.857.798
Ingresos por intereses 1.857.798

Fuente: elaboración propia.

Se reconocen los intereses y los socios tienen una cuenta por cobrar de $22.500.000

Tabla 6. Total cuenta por cobrar a socios

Saldo inicial 18.937.800

Intereses año 1 1.704.402
Intereses año 2 1.857.798
Total CXc socios 22.500.000

Fuente: elaboración propia.

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 2.3. Estructura del estado de cambios en el patrimonio y casos de presentación

Caso 1

En el siguiente caso se muestra la estructura de cambios en el patrimonio, donde el único cambio fue
la utilidad o pérdida y el pago de dividendos. En este caso se puede realizar el Estado de Cambios en
el Patrimonio y el Estado de Resultado Integral. Otra alternativa es elaborar el Estado de Resultado y
Ganancias Acumuladas que integra estos dos estados, siempre y cuando los cambios en el resultado no
provengan por ejemplo de otros estados integrales (ORI); que puede ser un cambio en el valor razonable
de instrumentos de cobertura, neto de impuestos. En la siguiente figura se muestra el estado de cambios
en el patrimonio que puede ser incluido en el estado de resultado y ganancias acumuladas.

Tabla 7. Estado de cambios en el patrimonio

Participaciones
Utilidades
Capital social Reservas decretadas Patrimonio total
del ejercicio
controladas
Balance 31 de
diciembre de 30.000.000 3.000.000 500.000 - 33.500.000
XXXX

Distribución de
- 3.000.000 (300.000) (2.700.000) -
utilidades

Participaciones
decretadas - - - 2.700.000 (2.700.000)
pagadas

Balance
reexpresado a
30.000.000 - 800.000 - 30.800.000
31 de diciembre
de XXXX

Fuente: elaboración propia.

En la Tabla 7 observamos que los únicos cambios que hubo en el patrimonio provienen del resultado
del ejercicio y la distribución de utilidades. En este caso se recomienda integrar al estado de resultado
y ganancias acumuladas.

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 2.4. Estado de resultado y ganancias acumuladas

Como los cambios en el patrimonio surgen del resultado del ejercicio y la distribución de utilidades del
periodo 20xx1 y 20xx2. En el siguiente estado se presenta un desglose de gastos por naturaleza. Estado
de Resultado y Ganancia Acumuladas de la empresa al 31 de dic de 20xx2 en miles de pesos de u.m.

Tabla 8. Estado de resultado y ganancias acumuladas

u.m.
VENTAS 6.450.000
CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS 200.000
CONSUMO DE CIF 100.000
GASTOS POR BENEFICIOS A EMPLEADOS 1.500.000
GASTOS DE HONORARIOS 100.000
GASTOS POR ARRENDAMIENTOS 1.000.000
GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMOTIZACIÓN 200.000
DETERIORO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 150.000
GASTOS POR FLETES 200.000
GASTOS POR OPERACIONES DE VENTAS 200.000
GASTOS BANCARIOS 133.333
GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 2.666.667

IMPUESTO DE RENTA HIPOTETICA DE 25% 666.667

GANANCIA DEL PERIODO 2.000.000

GANANCIAS ACUMULADAS A COMIENZO DE AÑO 5.000.000 - Nota 1

DIVIDENDOS DECLARADOS Y PAGADOS 1.500.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.000.000
GANANCIA ACUMULADA A FINAL DEL AÑO 5.500.000

Fuente: elaboración propia.

Nota 1: muestra las ganancias acumuladas de periodos anteriores que no han sido repartidas. Se evidencian
los cambios que hubo en el patrimonio en el mismo estado de resultado y ganancias acumuladas.

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Caso 2

La empresa Proaluminios S.A., qué se dedica a la producción de aluminio, presenta su estado de

resultado y ganancias acumuladas. Los cambios que tuvo del periodo 20xx1 al 20xx2 consistieron en
los siguientes:

• De los resultados del ejercicio

• Del pago de dividendos

• Correcciones de periodos anteriores

En el siguiente estado se presenta el desglose de los gastos por naturaleza.

Tabla 9. Estado de resultado y ganancias acumuladas con correcciones de errores anteriores

PROALUMINIOS S.A.
Nit. 800.355.483-6
Estado de resultados y ganancias acumuladas para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20XX2 en miles de pesos de u.m
u.m u.m
20xx2 20xx1
reexpresadas
Ventas 30.000.000 25.000.000
Consumo de material primas 1.000.000 800.000
Consumo de CIF 300.000 200.000
Gastos por beneficios a los empleados 2.500.000 1.500.000
Gastos por honorarios 500.000 500.000
Gastos por arrendamientos 1.000.000 1.000.000
Gastos por depreciación y amortización
200.000 200.000
(20xx1:300.000 u.m expresadas anteriormente)
Deterioro de la propiedad planta y equipo 150.000 150.000
Gastos por fletes de materia prima y CIF 300.000 200.000
Gastos de publicidad 200.000 200.000
Gastos por comisiones bancarias 150.000 100.000

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 reexpresadas
Ganancias antes de impuestos
23.700.000 20.150.000
(20xx1:20.050.000 u.m expresadas anteriormente)
Impuesto de renta según normatividad vigente
5.925.000 5.037.500
(20xx1:5.012.500 u.m expresado anteriormente)
Ganancia del periodo
17.775.000 15.112.500
(20xx1:15.037.500 u.m expresado anteriormente)
Ganancias acumuladas a comienzo del año 18.112.500 5.000.000
Ganancias del año
17.775.000 15.112.500
(2xx1:15.037.500 u.m expresadas anteriormente)
Reservas 200.000 200.000

Dividendos declarados y pagados 1.800.000 1.800.000

Ganancias acumuladas al final del año – Nota 1 33.887.500 18.112.500

Fuente: elaboración propia.

Nota 1: (Ganancias acumuladas al final del año) desarrollamos la siguiente evaluación:

Para el año 20xx2 tenemos unas ganancias acumuladas que vienen como saldo del año 20xx1 que son
$18.112.500; entonces:
Tabla 10. Ganancias acumuladas

Ganancias acumuladas 18.112.500

Más ganancia del año 17.775.000
Menos reservas 200.000
Menos dividendos declarados y pagados 1.800.000
Igual a ganancias acumuladas al final del año 33.887.500

Fuente: elaboración propia.

En el estado de resultado y ganancias acumuladas de la Tabla 9 observamos la corrección de errores

de periodos anteriores, que modifican la situación financiera de la empresa.

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Se debe revelar la información corregida en las notas a los estados financieros mostrando las cifras
reexpresadas.

Cuando en el resultado del negocio hay ganancias o pérdidas ligadas al ORI se debe elaborar el estado
de cambios en el patrimonio y el estado de resultado integral por separado.

El ORI se compone por los siguientes criterios:

• Conversión de estado financieros de negocios en el extranjero.

• Ganancias o pérdidas actuariales.

• Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de impuestos.

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Referencias
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 Nivel Nacional. Recuperado 18 de julio de 2018, de http://
www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=70011

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Estados financieros Básicos y Consolidación

Unidad 2: Estado de resultado integral y estado de cambios
en el patrimonio
Escenario 4: Estado de cambios en el patrimonio y estado
de resultado y ganancias acumuladas

Autor: Jaime Rafael Castro Hurtado

Asesor Pedagógico: Luisa Esperanza Rincón Jiménez

Diseñador Gráfico: Juliana Morales S.
Asistente: Ginna Paola Quiroga Espinosa

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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