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En el año 2002 se publicó en el Registro Oficial No. S.595 la Ley Orgánica de la Contraloría
General del estado, que en uno de sus considerandos señala cambios fundamentales en las
competencias del Órgano de Control, incorporándose la Auditoría de Gestión, que es la acción
fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno, la gestión, el desempeño de una
institución, ente contable o la ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si
dicho desempeño o ejecución, se está realizando, o se ha realizado, de acuerdo a principios y
criterios de economía, efectividad y eficacia.
Por ende, en la siguiente investigación se pretende abarcar la estructura y contenido que debe
mantener el Informe de Auditoría de Gestión para constituirse como una herramienta básica para
asegurar la obtención de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de los
objetivos y metas, comprendiendo todas las actividades de la organización.
Según Moreno (2009) el informe de auditoría es: “auditoría es un documento escrito formal que
emite un contador de acuerdo con las normas de su profesión, es decir; es la responsabilidad de
dar a conocer una opinión sobre dichos estados financieros, con respecto a la auditoria emitida
a una organización.”
Según Guzman (2009) nos dice que el informe de auditoria : “ se emite un veredicto de
elementos específicos con el propósito de resaltar el trabajo debidamente realizado sea de
manera concisa y razonable, de acuerdo a las normas de ejecución del trabajo que se han
planificado al momento de realizar un informe.”
Según Bonilla (2009) dice que el informe de auditoria es: “la expresión de una opinión
profesional, donde materializamos el resultado de un ejercicio de auditoria que a su vez nos
conlleva a un dictamen, evaluación del control interno, y a el cumplimiento de las normas y
procedimientos, y otros aspectos relacionados con la gestión y el periodo que estamos
examinado.”
Según Certo, “la toma de las decisiones es la mejor elección de la mejor alternativa con el fin de
alcanzar unos objetivos, basándose en la probabilidad.”
c) Problema
No existe una estructura específica de informe de auditoría de gestión de las auditorías emitidas
en las empresas privadas consideradas calificadas como contribuyentes especiales de la ciudad
de Cuenca, ya que el mismo no cumple con las exigencias de calidad y los requisitos necesarios
para que sea presentado como una herramienta para mejorar las operaciones y cumplir los
objetivos con mayor eficiencia y eficacia
d) Pregunta de investigación
¿Cuáles son los factores y requisitos que debe contener el informe de auditoría de gestión para
constituirse en una herramienta fundamental para el mejoramiento de las operaciones
administrativas y financieras?
e) MARCO TEÓRICO
AUDITORÍA DE GESTIÓN
Según la Contraloría General del Estado, articulo 22 ¨La Auditoría de gestión es la acción
fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestión, utilizando recursos
humanos de carácter multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable, o la
ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución, se
está realizando, o se ha realizado, de acuerdo a principios y criterios de economía, efectividad y
eficiencia¨.
Yanel Blanco (2012) lo define de la siguiente manera: ¨Es el examen que se le efectúa a una
entidad por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la
gestión en relación con los objetivos generales, su eficiencia como organización y su actuación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre
la situación global de la misma y la actuación de la dirección¨.
Eficacia: es el grado en que los programas están consiguiendo los objetivos propuestos.
Economía: hace referencia a los recursos con los que se obtiene los bienes y servicios en
cantidad y calidad apropiadas, en el momento oportuno y al menor costo posible.
Propósito: evaluar la eficiencia, efectividad y economía con los que se manejan los recursos de
una entidad, un programa o actividad y el cumplimiento de las normas éticas por el personal
Orientación: Hacia las operaciones de la entidad en el presente con una proyección hacia el
futuro.
Enfoque: eminentemente positivo, tendiente a obtener mejores resultados, con más eficiencia,
efectividad y economía.
AUDITOR DE GESTIÓN
El auditor de gestión debe contar con características específicas pues de esto depende el nivel de
ejecución de la auditoria, en el recae la responsabilidad de conceptualizarla, ejecutarla y lograr
los resultados necesarios para mejorar el desempeño de la organización.
Para lograr una auditoria eficiente se requiere profesionalismo y sensibilidad del auditor, que
implica la gestión de conocimientos, habilidades, destrezas y experiencias necesarias para
realizar un trabajo de calidad.
A más de la formación profesional, teórica o practica el auditor debe contar con habilidades y
destrezas relacionadas a su actividad, es necesario que posea las siguientes características:
- Actitud positiva
- Capacidad de análisis
- Capacidad de negociación
- Concentración
- Creatividad, entre otros.
Responsabilidad profesional
El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para
determinar el alcance, estrategia y técnicas que tendrá que aplicar en la auditoria de gestión, así
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes, debe tomar en cuenta:
- Preservar su independencia mental
- Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional.
- Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.
- Capacitarse en forma continua
Experiencia
Este es uno de los elementos fundamentales, porque de esto depende el cuidado y diligencia
profesional para determinar la profundidad de sus observaciones.
Ética
Este es un aspecto relevante en el desarrollo profesional, es el conjunto de normas que ordenan e
imprimen sentido a los valores y principios de las personas, tales como: compromiso, honestidad,
lealtad, franqueza, integridad, respeto por los demás y sentidos de responsabilidad.
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que plasma el
grado de eficiencia y eficacia de una entidad con que se manejan los recursos disponibles y se
logran los objetivos previstos por la misma, este informe constituye un factor invaluable debido a
que posibilita conocer si los instrumentos y criterios aplicados contemplaban las necesidades
reales de la entidad.
En el informe se registran los resultados de la auditoría, los aspectos operativos acordados para
orientar su ejecución, los lineamientos generales para su preparación, y la propuesta de
implementación.
El informe de Auditoría de Gestión debe ser estructurado de acuerdo a los siguientes requisitos y
cualidades:
- Significación
- Utilidad y oportunidad
- Exactitud y beneficios de la información sustitutoria.
- Calidad del convincente.
- Objetividad y perspectiva.
- Concisión.
- Claridad y perspectiva.
- Tono constructivo.
- Organización de los contenidos del informe.
- Positivismo
Para que el informe tenga verdadero efecto en el desempeño de una organización, es necesario
presentarlo en forma puntual para lo cual deben tomarse en cuenta los siguientes aspectos:
a. No perder de vista el objeto de la auditoría cuando se llegue a las conclusiones y recomendaciones finales.
b. Ponderar las soluciones que se propongan para determ inar practicidad y viabilidad.
c. Explorar diferentes alternativas para transm itir las causas y efectos inherentes a los hallazgos, para
traducirlas en recom endaciones preventivas o correctivas, según sea el caso.
d. Hom ogeneizar la integración y presentación de los resultados para que exista coherencia entre los
hallazgos y los criterios para su atención.
e. Aprovechar todo el apoyo posible para fundam entar sólidam ente los resultados.
f. Allegar a los niveles de decisión los elem entos idóneos para una toma de decisiones objetiva y congruente.
Antes de emitir el Informe final de Auditoría de Gestión, es necesario que una persona
independiente a la aplicación de la auditoría revise los borradores y los papeles de trabajo, a fi n
de verificar que se han cumplido con todas las normas legales y éticas y que la opinión que se
vaya a presentar esté justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado
Para la elaboración del Informe de Auditoría de Gestión, se recomienda que el informe contenga
los siguientes elementos básicos, sin perjuicio que se incorporen otros:
Carátula
Carta de Presentación
a) Motivo
b) Objetivo
c) Alcance
d) Enfoque
e) Componentes auditados
f) Indicadores utilizados
a) Misión
b) Visión
c) Fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas
d) Base Legal
e) Estructura Orgánica
f) Objetivo
g) Financiamiento
h) Funcionarios Principales
Apéndice
a) Memorando de Antecedentes
b) Síntesis de la auditoría de gestión.
c) Notificación de inicio de examen.
d) Convocatoria a la lectura del borrador del informe.
e) Acta de la conferencia final de comunicación de resultados.
a) Titular de la organización
b) Órgano de gobierno
c) Órgano de control interno
d) Niveles directivos
e) Mandos medios y nivel operativo
f) Grupo(s) de filiación, corporativo(s) o sectorial(es)
g) Dependencia globalizadora (en el caso de instituciones públicas)
Además, es importante que antes de emitir el informe, una persona independiente a la aplicación
de la auditoría revise los borradores y los papeles de trabajo, a fin de verificar que se han
cumplido con todas las normas legales y éticas y que la opinión que se vaya a presentar esté
justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado. Siendo claros y concisos y en un
idioma llano que se entienda por los usuarios de la información, debido a que para que un
informe sea comunicado con efectividad debe presentarse tan claro y simple como sea posible.
El informe constituye un factor invaluable debido a que posibilita conocer si los instrumentos y
criterios aplicados contemplaban las necesidades reales, y deja abierta la
alternativa de su presentación previa al titular de la organización para determinar los logros
obtenidos. Los resultados, conclusiones y recomendaciones que de ellos se desprenden, deberán
reunir atributos tales como:
- Objetividad: Visión imparcial de los hechos
- Oportunidad: Disponibilidad de la información en tiempo y lugar
- Claridad: Fácil comprensión del contenido
- Utilidad: Provecho que puede obtenerse con la información
- Calidad: Apego, a las normas de administración de calidad y elementos del sistema de
gestión de la calidad
- Lógica: Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.
Cabe señalar que la calificación de excelente al trabajo realizado por el equipo auditor no se
mide únicamente por la conclusiones y recomendaciones emitidas, sino por el hecho de que
durante sus labores logren que la entidad acepte e implante las recomendaciones que permitan la
mejora de la misma.
Este informe permitirá conocer a la entidad sus principales deficiencias y fortalezas permitiendo
así establecer mecanismos de mejora y obtener varios resultados positivos tales como:
1. Una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa.
2. Análisis de los errores existentes en la entidad para que la misma pueda corregirlos
3. Ayuda al cumplimiento de los objetivos de la entidad contribuyendo al establecimiento
de estrategias para alcanzar los mismos.
Es importante recalcar que una auditoría de gestión es una herramienta que permite mejorar a la
entidad por eso es recomendable acudir a esta de forma regular y no sólo en momentos de
dificultades para así asegurar la consecución de los planes y objetivos de la entidad
CALIDAD DEL INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
El informe es muy importante ya que establece las conclusiones y recomendaciones emitidas con
el propósito de que se implementen acciones correctivas de las falencias encontradas y
contribuyan al cumplimiento de objetivos y metas planteadas.
La calidad del informe de auditoría de gestión implica que el informe debe contener:
comentarios, conclusiones y recomendaciones que permitan identificar acciones correctivas,
preventivas y oportunidades de mejoras de la evaluación realizada al área médica, sus procesos
críticos: administración de servicios, reembolsos, pago de planillas a prestadores del cuadro; e
indicadores de procesos y de gestión del plan operativo.
f) OBJETIVO
g) LIMITACIONES
En el Ecuador aún no se practica este tipo de auditorías, las firmas privadas generalmente
realizan auditorías para dictaminar estados financieros y ocasionalmente auditorías operativas; la
Contraloría General del Estado, desde hace más de 20 años, en su control gubernamental
habitualmente realiza exámenes especiales (70 %), auditorías financieras (20 %) y auditorías
operacionales (10 %).
Es por ello que no ha permitido constituir al informe de auditoría de gestión en una herramienta
que permita monitorear la información y adaptar las medidas necesarias para corregir los desvíos
propios de los procesos y actividades de la empresa. En el desarrollo se ha encontrado una
importante carencia en bases de datos que nos permitan sintetizar la importancia de este tema en
los diferentes procesos que se llevaran a cabo. A demás, a nivel nacional no se han desarrollado
investigaciones profundas, ello ha incurrido que en nuestra investigación no se pueda realizar un
análisis comparativo dado la inexistencia de estudios ecuatorianos en comparación con diferentes
países como Colombia, El salvador y Chile en donde se ha venido desarrollando e innovando,
mismos que les ha permitido obtener conocimientos y perfeccionar las diferentes normas y leyes.
h) METODOLOGÍA
Para lo cual primero se optó por el planteamiento de una problemática que nos facilitó la
identificación de la calidad, estructura y requisitos que debe contener el informe de auditoría de
gestión, el mismo que como resultado se constituya en una herramienta para mejorar las
operaciones y cumplir los objetivos con mayor eficiencia y eficacia. Finalmente, la discusión de
resultados se ha realizado en base a la teoría y los resultados obtenidos del trabajo de con
respecto al objeto de estudio.
Para poder determinar el tamaño de la muestra y aplicar tanto la encuesta, utilizamos la siguiente
fórmula:
N z 2 pq
n= 2
e ( N−1 ) + z 2 pq
Dónde:
n= Tamaño de la muestra
p= probabilidad de que el evento ocurra
q= probabilidad de que el evento no ocurra
e= error permitido
z= 1.96 para el nivel de confianza de 95%
N= Tamaño de la población
Según los datos obtenidos del SRI existe un total de 4021 Contribuyentes Especiales en todo el
Ecuador, y de las cuales 331 pertenecen a la ciudad de Cuenca, por ende éste es nuestra
población de estudio.
n=331¿ ¿
n=38
RESULTADOS
Se realizó una análisis de las encuestas realizadas a los gerentes de las empresas calificadas
como contribuyentes especiales de la ciudad de Cuenca (33 en total) tales como: Acosaustro
S.A., Almacenes Lira Cía. Ltda., Fibro Acero S.A., Plastiazuay S,A, Papelería Monsalve Cía.
Ltda., entre otros; se puede concluir que la mayoría de empresas de esta categoría realizan
auditorias de gestión (el 85% de la muestra), siendo estas realizadas una vez al año en su
mayoría. Casi el total de los gerentes entrevistados (el 82% de los entrevistados) coinciden que
es importante el informe de auditoría de gestión al momento de tomar decisiones administrativas
y financieras; siendo la parte más relevante del informe las recomendaciones por lo que hacen un
énfasis en la calidad del informe de auditoría de gestión como una herramienta para la
planificación de actividades futuras; además coinciden que el mismo debe ser claro y confiable
para generar una oportuna toma de decisiones. Por otro lado, existen aspectos negativos que
presentan los informes de auditoría de gestión siendo los principales los siguientes: errores
ortográficos, diferentes estructuras de redacción, y presencia de tecnicismo innecesarios; lo que
dificulta la compresión del mismo y por ende no se puede gestionar como herramienta plena para
la toma de decisiones gerenciales.
i) DISCUSIÓN
De acuerdo con los resultados obtenidos la mayoría de empresas privadas calificadas como
Contribuyentes Especiales de la ciudad de Cuenca realizan auditorias de gestión, puesto que son
empresas que manejan volúmenes altos de recursos y requieren constantemente tomar decisiones
complejas y decisivas.
Además, se puede decir que de que de acuerdo a lo expuesto por los diferentes autores y los
resultados obtenidos ambos coinciden en la importancia que tiene el informe de auditoría de
gestión al momento de tomar decisiones administrativas y financieras; siendo la parte más
relevante del informe las recomendaciones pues son la parte que contribuye al mejoramiento de
la empresa. Por otro lado, existen aspectos negativos que presentan los informes de auditoría de
gestión tales como: errores ortográficos, diferentes estructuras de redacción, y presencia de
tecnicismo innecesarios; lo que dificulta a los usuarios del mismo la compresión y no permite
obtener el máximo beneficio de este.
j) CONCLUSIÓN
De acuerdo al estudio realizado, podemos concluir que en el constante crecimiento que se da día
a día, se ha vuelto imprescindible la necesidad de administrar, implementar, desarrollar y
utilizar técnicas, métodos y estrategias que reflejen la situación actual de las empresas, por ende
se ha implementado la auditoria de gestión, la misma que permite a directivos y administradores
evaluar y controlar las actividades, acciones, proyectos y programas planeados y consolidados,
permitiendo el logro de metas, la obtención de resultados eficientes, eficaces y económicos
Podemos decir, que el informe carece de un modelo especifico de presentación, por la misma
razón que ha provocado la dificultad de entendimiento del mismo al no presentar una estructura
clara, pese a esto gerentes de grandes organizaciones no dudan de la gran relevancia e
importancia que este informe presenta para su entidad.
Bibliografía
Blanco Luna, Y. (2012). Auditoría Integral: Normas y Procedimientos. ECOE EDICIONES. Recuperado el 23
de NOVIEMBRE de 2018
Contraloría General del Estado. (12 de junio de 2002). Manual de Auditoria de Gestión. Quito, Pichincha,
Ecuador. Recuperado el 23 de noviembre de 2018