INSTITUTO DE EDUCACIÓN DIGITAL DEL ESTADO DE PUEBLA

CONTADURÍA PÚBLICA

DERECHO FISCAL

C.P. OSCAR PIMENTEL HERNANDEZ SANTOS

1. ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO

2. IMPUESTOS DE LA CONTABILIDAD EN MÉXICO
3. QUE RELACIÓN TIENE EL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
4. COMO SE DIVIDE EL DERECHO FISCAL
5. CUALES SON LAS FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO
6. LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LAS OBLIGACIÓNES FISCALES

PAULA JIMÉNEZ MERCHANT

MAYO 2020

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 Índice

Los Antecedentes de los Impuestos en México ------------------------------------------------------ 3

Los Impuestos de la Contabilidad en México -------------------------------------------------------- 5

Qué Relación Tiene el Derecho Fiscal con Otras Ramas del Derecho --------------------------- 7

Como se divide el Derecho Fiscal --------------------------------------------------------------------- 8

Cuáles Son las Fuentes Formales del Derecho Financiero ---------------------------------------- 10

Los Principios Fundamentales de Las Obligaciones Fiscales ------------------------------------ 11

Imágenes ------------------------------------------------------------------------------------------------- 14

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 LOS ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO

Las medidas para coadyuvar al sustento del gasto público se remontan desde las primeras
civilizaciones, mismas que, en ocasiones injustas, abusando del poder mediante el despojo de
bienes, con argumentos incuestionables, sometiendo a los habitantes con el objeto de obtener
recursos, eludiendo en su totalidad la equidad y la proporcionalidad.

Los códices aztecas denominados "tequiámatl" (papeles o registros de tributos), fueron de

las primeras expresiones de tributación en México antes de la colonia, en los cuales se registró
que el rey de Azcapotzalco, demandaba como tributo a los Aztecas, una barcaza sembrada de
flores y frutos, una garza empollando sus huevos y al momento de recibirla ésta debería estar
picando un cascarón; a cambio ellos recibirían beneficios en su comunidad.

Debido a la importancia del tributo en dicho tiempo, se denominaron a los "Calpixquis"

(cobradores de impuestos), que se identificaban entre sí llevando un abanico en una mano y una
vara en la otra, formalizando registros detallados de los tributos de los pueblos y ciudades, así
como el inventario y valuación de las riquezas recibidas.

Fundamentalmente, los Aztecas estaban sometidos con dos tipos de impuestos: en especie
o mercancía y los tributos en servicios especiales que debían prestan los vecinos de los pueblos
sometidos.

En 1519 llegó Hernán Cortés a México, quien se sorprende con la organización del
pueblo Azteca en materia tributaria, que aun así discrepa y juzga la forma tan efectiva de
recaudar del pueblo Azteca, la cual se encauzaba a la obtención de flores y animales; efectuando
cambios a dicho sistema, sustituyendo dichos tributos por objetos preciosos como las joyas, el
oro y alimentos. (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT, 2012).

La construcción del sistema impositivo del México colonial se llevó a cabo después del
siglo XVI, partiendo de la fusión de dos sistemas preexistentes (el azteca y el español) a los
cuales se les agregaron elementos originales.

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 El almojarifazgo, mismo que fue establecido por la Real Audiencia, consistía en los
derechos de importación y exportación.

En relación a la alcabala, fue un instrumento fiscal europeo aplicable casi idénticamente

en España y Francia, equiparable a nuestro Impuesto al Valor Agregado. La alcabala en nuestro
país se empleó a partir de 1571, prolongándose hasta los inicios del México independiente

Dicho impuesto consistía en una renta real sobre el valor de los bienes muebles e
inmuebles que se enajenaban o se permutaban, gravando así las operaciones mercantiles y que se
trasladaba hasta el consumidor final, considerándose de tal forma como un impuesto indirecto

Durante el siglo XVI y a principios del siglo XIX, se enviaron riquezas al Reino de
España que era poseedor de las tierras. El General José María Morelos y Pavón previo a la
Independencia de México, el 14 de septiembre de 1813 propuso durante el Congreso de
Apatzingán la formación de una Nación Independiente, presentando con ello la primera
Constitución Política del país, denominada “Los Sentimientos de la Nación”, quedando de
manifiesto en dicho documento que el tributo debe ser aplicado en forma congruente y no
agobiante (Instituto Nacional de Estudios Históricos de las Revoluciones de México.

Actualmente, nuestro sistema de Gobierno cuenta en su estructura con los órganos para
promover, aprobar y derogar leyes fiscales, mismas que le permiten imponer contribuciones para
obtener recursos y proporcionarle a la sociedad los servicios públicos necesarios para su
existencia.

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 LOS IMPUESTOS DE LA CONTABILIDAD EN MÉXICO

En México existen 3 categorías de impuestos:

• Municipales

• Estatales, y

• Federales

En los que se engloban todos los tipos de impuestos según el régimen fiscal al que
pertenezcas como contribuyente: persona física, que son los ciudadanos y personas morales, es
decir las empresas.

Es importante tener claro que existe una norma jurídica tributaria que advertirte cuál es el
caso de cada impuesto, en ella encuentras:

• Quiénes se encuentran sujetos al pago

• Cuál es el objeto de gravamen

• Sobre qué base se determinará el impuesto

• La tasa aplicable o la tarifa, según sea el caso

• Se desglosan de la siguiente manera

Impuestos Federales

Dentro de los tributos nacionales básicos, que, dependiendo de las actividades, son una
obligación de la mayoría de los contribuyentes mexicanos, así como de residentes extranjeros
que ejerzan una actividad económica dentro del territorio nacional, estos son:

• Impuesto Sobre la Renta (ISR)

• Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)

• Impuesto sobre automóviles nuevos

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• Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)

• Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

Impuestos Estatales

Son aquellos que se aplican dentro de la frontera de cada estado y no se trasladan a otros.
Cada estado cuenta con una norma tributaria o Ley de Hacienda diferente en la que se
especifican qué impuestos se cobran en cada uno de ellos, en el caso de Querétaro, por ejemplo,
los impuestos que se pagan a este nivel de gobierno son:

 Impuesto por la adquisición de vehículos de motor o remolques que no sean nuevos.

 Impuesto por la prestación de servicio de hospedaje.
 Del impuesto para el fomento de la educación pública en el estado para caminos y
servicios sociales.
 Impuesto sobre diversiones y espectáculos públicos.
 Impuesto por la obtención de ingresos derivados de la organización de loterías, rifas,
sorteos, concursos y carreras.
 Impuesto sobre nóminas.
 Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos de motor.

Impuestos Municipales

Los impuestos municipales son los tributos en favor de los gobiernos locales, cuyo
cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente.

 Impuesto Predial
 Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles y Transmisión de Dominio
 Impuesto para el Fomento Deportivo y Educacional
 Impuesto para el Fomento Turístico, Desarrollo Integral de la Familia y Promoción de la
Cultura
 Impuesto sobre Asistencia a Juegos Permitidos y Espectáculos Públicos
 Impuesto para el Mantenimiento y Conservación de las Vías Públicas
 Impuesto por Alumbrado Público

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 QUÉ RELACIÓN TIENE EL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS DEL
DERECHO

Encontramos que el Derecho Fiscal mantiene una división en función a sus relaciones con
otros ramos del Derecho.

Derecho Civil.

La relación directa de esta rama del derecho con el derecho fiscal se encuentra en la teoría
de la doble personalidad del Estado donde además de actuar como ente soberano, también tiene
relaciones con particulares.

Derecho Mercantil.

Comerciantes y sociedades mercantiles, los cuales serán muy relevantes pues

dependiendo de los supuestos en los que se encuentran las conductas mercantiles, las leyes
fiscales aplicarán de forma diferente.

Derecho Constitucional.

Esta rama del derecho establece los principios y garantías fundamentales que tienen todos
los individuos que forman parte de un Estado, incluyendo las garantías de los contribuyentes.

Derecho Internacional Público.

Tiene relación directa en cuanto a la teoría de la doble tributación, donde se establecerá a

que Estado el individuo o persona moral deberá pagar sus impuestos e intentando evitar que una
misma operación sea gravada dos veces.

Derecho Patrimonial.

Regula los llamados Recursos Patrimoniales del Estado, también llamados originarios o
dominicales.

Derecho Presupuestario.

Son aquellas normas que regulan todo lo relacionado con la preparación, aprobación y
ejecución de los presupuestos de ingresos y de egresos aprobados anualmente, también dispone

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sobre la responsabilidad de los servidores públicos por daños y prejuicios que ocasionan al
Estado y particulares.

Derecho Fiscal Substantivo

El Derecho Fiscal Sustantivo regula la relación que en el anverso tiene el carácter de

crédito fiscal y en el reverso tiene el carácter de obligación tributaria. está condicionado al
principio de legalidad, es decir: sólo existe cuando lo contiene una Ley

Derecho Fiscal Formal o Administrativo

Es el conjunto de normas que regulan la actividad de la Administración Pública que se

encarga de la determinación y de la recaudación de los impuestos

Derecho Fiscal Procesal

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan los procesos en que se resuelven las
controversias que surgen entre el Fisco y los contribuyentes. La mayor parte de estas normas se
encuentran contenidas en el Código Fiscal de la Federación y en la Ley Orgánica del Tribunal
Fiscal de la Federación.

Derecho Aduanero.

Esta rama del derecho se encarga de establecer la disposición que regularán acerca de las
contribuciones que deberán pagarse cuando se realizar. actos de comercio exterior, también
dispone acerca de la importación y exportación de bienes en el país y como será gravados.

Derecho Penal Fiscal

Se llama con estos términos al conjunto de normas jurídicas que definen los hechos
ilícitos que pueden cometerse en materia fiscal.

Derecho Fiscal Internacional

Está integrado por las normas consuetudinarias o convencionales que tratan de evitar los
problemas de doble tributación, coordinar métodos para evitar la evasión y organizar, mediante
la tributación, formas de colaboración de los países desarrollados a aquellos que están en proceso
de desarrollo.

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 COMO SE DIVIDE EL DERECHO FISCAL

El derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los aspectos materiales y
los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se encuentran: los principios tributarios
constitucionales, las fuentes de las normas, la aplicación temporal y espacial, la interpretación de
las normas, la clasificación de los tributos y sus características, los métodos de determinación de
las bases tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la exención de la deuda, los
procedimientos de recaudación, inspección y revisión de los actos administrativos y el estudio de
los órganos de la administración tributaria.

El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones específicas de cada uno de

los tributos que componen el sistema fiscal de un país

Derecho Constitucional

Es el conjunto de normas jurídicas que otorgan el derecho al estado y otras entidades

públicas de determinar los casos en que puede aplicarse el tributo, y los criterios generales que
determinan la manera y los límites de las pretensiones tributarias.

Derecho administrativo

Comprende el conjunto de normas jurídicas que disciplina la actividad administrativa que

tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las
relaciones entre la administración pública con los particulares.

Derecho procesal

Comprende el conjunto de normas que disciplinan el proceso con que se resuelven los
litigios entre la administración pública y los sujetos en materia tributaria.

Derecho penal

Es el conjunto de normas que definen los ilícitos penales en relación a la materia

tributaria y establecen las penas.

Derecho tributario

Comprende el conjunto de normas jurídicas que regulan la relación jurídica que existe
entre el estado y los particulares

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 CUÁLES SON LAS FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO

La Constitución:

Es la norma superior del Ordenamiento jurídico, tiene carácter vinculante y existen

procedimientos específicos que garantizan su supremacía en el caso de que se intente vulnerarla.
Es un conjunto de normas dotadas generalmente de un rango singular, que regulan la
organización política del Estado, la competencia de los diversos poderes y definen los derechos y
deberes de los particulares.

Ley:

Es toda disposición normativa escrita, o en sentido estricto, como aquella disposición

normativa emanada del Poder legislativo, es una fuente de vital importancia para el Derecho
Financiero y particularmente en el Tributo.

Decretos leyes

Como actos del poder Ejecutivo estableciendo reglas de derecho con rango de fuerza de
ley con previa autorización del poder legislativo mediante ley habilitante.

Tratados Internacionales

Una vez aprobados en nuestro país, pasan a formar parte del ordenamiento interno, y
tienen una capacidad de obligar superior a la de las leyes. Es por ello que no podemos negar su
importancia como fuente de derecho.

Reglamento

Es una disposición de carácter general aprobada por el Poder ejecutivo, que forma parte
del Ordenamiento jurídico, tiene alcance general y es por tanto fuente de derecho. Tiene siempre
un rango inferior a la ley.

Fraga sostiene “El reglamento tiene por objeto desarrollar y detallar los principios
generales contenidos en la ley para hacer posible y práctica la aplicación de ésta. Los
reglamentos cesan de tener vigencia cuando es abrogada o derogada una ley en que se sustentan.

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 LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

Los principios tributarios son los elementos mínimos con los que deben de cumplir las
contribuciones. La existencia de principios tributarios es básica en todo Estado de Derecho.

Existen varios principios tributarios en la doctrina; estos surgen con el economista inglés
Adam Smith, el “padre de la economía clásica” quien en su libro “Una investigación sobre
la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones” estableció 4 principios fundamentales
que deben consignarse en todo sistema tributario debidamente organizado, de los que han
derivado otros.
La Ley General Tributaria establece los principios y las normas jurídicas generales del
sistema tributario español y será de aplicación a todas las administraciones tributarias en virtud y
con el alcance que se deriva del artículo 149.1. 1ª, 8ª, 14ª y 18ª de la Constitución.

Principio de Generalidad:

Esta regla consiste en que todos los gobernados deben de cumplir con la obligación de
pagar impuestos; sin embargo, esta obligación debe estar limitada por el concepto de capacidad
contributiva, es decir, que todos los sujetos que tengan una capacidad de pagar un impuesto lo
deben hacer.

Principio de Uniformidad:

La uniformidad quiere decir que todos deben ser iguales frente al impuesto. Este
principio viene a ser, en nuestro marco constitucional, el principio de equidad consignado en el
artículo 31 fracción IV de nuestra Carta Magna. Para el estudio de este principio es necesario
remitirnos a la postura de Stuart Mill en relación al Principio de Igualdad de Sacrificio, este
elemento subjetivo, es el que fundamentalmente sirve para lograr una repartición equitativa de
los impuestos y para señalar las cuotas correctas de los gravámenes, en base al sacrificio que
represente para cada uno de los sujetos.

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Principio Certidumbre:

El impuesto que cada contribuyente está obligado a pagar debe ser justo y no arbitrario;
dicho impuesto debe ser claro en cuanto al tiempo, forma y cantidad del pago a efectuar.

Principio de Comodidad:

Todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en las que es más probable que
convenga su pago al contribuyente, en otras palabras, un impuesto se recauda precisamente
cuando es más conveniente el pago para el contribuyente o cuando es más probable que disponga
de los medios para cumplir con dicha obligación.

Principio Economía:

Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia entre lo que se recauda y lo que
ingresa en el tesoro público del estado sea lo más pequeña posible; es decir, que no se tome un
impuesto del bolsillo del contribuyente sino en la medida necesaria para subvenir a las
necesidades del tesoro público, evitando una transferencia de recursos que tendrían una
asignación más productiva en manos del contribuyente.

Principio de Justicia:

El ciudadano obligado a la contribución lo haga en la forma y posibilidades que posee

Principio de Simplicidad:

Proceso sencillo para el acceso a toda persona que sea obligada

Principio de Claridad:

Las leyes estén explícitas que pueden entenderlas cumplirlas Igualdad de todos frente al
impuesto

Principios Constitucionales:

Los principios constitucionales de los impuestos son aquellos que se encuentran

establecidos en la Constitución General de la República, y toda vez que ésta la ley fundamental
del país, toda actividad tributaria del Estado debe sujetarse a dichas pautas.
Principio de Obligatoriedad:

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 Consiste en que el pago de los tributos para cubrir el gasto público es una obligación que
tienen todos los mexicanos, constituyéndose así en la obligación general en materia contributiva.

Principio de Proporcionalidad y Equidad.

El principio de proporcionalidad y equidad nacen en el proyecto de Constitución de 1857,

estableciéndose así en la constitución del mismo año y manteniéndose vigente hasta la
Constitución que nos rige actualmente.

Principio de equidad tributaria31

El principio de equidad tributaria consiste, en términos generales, en que se debe gravar

igual a todos aquellos individuos cuya situación coincide con lo que la norma señala como hecho
generador del tributo.

Principio de Capacidad Contributiva:

El artículo 31 fracción IV constitucional no reconoce de manera expresa al principio de

capacidad contributiva, pero si lo hace al reconocer la proporcionalidad y equidad de los
impuestos.

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