ANÁLISIS AL INFORME N° 21-2001-SUNAT-K00000

PUBLICADO EL 12.02.2001

Con fecha 12 de febrero del año 2001, La SUNAT publica en su página institucional
el Informe N° 21-2001-SUNAT-K00000 en la que consulta cuál es el momento
en que debe entenderse como fecha de inicio y fin del proceso de
fiscalización que realiza la Administración Tributaria, teniendo en consideración
lo dispuesto en los artículos 61º, 62º y 179º del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario.

La facultad de fiscalización de la Administración se ejercita a través de un

procedimiento de fiscalización que, entendemos, sólo puede llevarse a cabo a
partir del acto administrativo debidamente motivado, que conste en el respectivo
documento o instrumento, con el cual se ponga en conocimiento del deudor
tributario el ejercicio de dicha facultad. El artículo 61º del TUO del Código
Tributario dispone que, la determinación de la obligación tributaria efectuada por
el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de
Pago o Resolución de Multa.

Fecha de Inicio de la fiscalización:

El inicio del procedimiento de fiscalización está dado por el acto mediante el cual la
Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario, por ejemplo,
su solicitud para que éste exhiba los libros y demás documentación pertinente, con
la finalidad que se revise un período o ejercicio tributario determinado;
consecuentemente, se entenderá que la fecha de inicio del procedimiento de
fiscalización se encuentra vinculada a la notificación del documento denominado
"requerimiento".

Según el Artículo 62º del Código Tributario, la facultad de fiscalización de la

Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el

control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios, Para tal efecto, la
Administración Tributaria dispone de una serie de facultades discrecionales, entre
las cuales es del caso mencionar aquélla por la cual se puede exigir a los deudores
tributarios la exhibición de sus libros y registros contables y documentación
sustentatoria, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

Según el Artículo 106º, Las notificaciones surten sus efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción o de la última publicación, aun cuando, en este último
caso, la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad; salvo en el caso de la notificación de las resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en el
Artículo 118º.

Ejemplo de Inicio de fiscalización:

Mediante el Requerimiento N°000003682-2017-SUNAT/6E6619, con fecha 28 de

octubre del 2020, la SUNAT solicita a la Empresa Grupo II S.A, a fin de verificar el
cumplimiento de las normas tributarias, la siguiente información correspondiente
al periodo del 201606 al 201608: a) Los comprobantes de pago emitidos que
sustenten las ventas efectuadas por los meses requeridos, b) los comprobantes de
pago recibidos que sustenten las compras efectuadas que dan derecho al crédito
fiscal, por los meses requeridos, c) los libros y registros: registros de ventas y
compras por los meses requeridos, d) boletas de pago, recibos por honorarios,
entre otros documentos que acrediten el vínculo laboral con sus trabajadores. Dice
el documento que conforme a lo establecido en el artículo 62, numeral 1 del
Código Tributario, deberá exhibir lo solicitado en el presente requerimiento el día
11/11/2020, entre las 09:00 horas y 14:00 horas, en su domicilio fiscal.

Fin del proceso de la fiscalización

El Artículo 75° establece que, concluido el proceso de fiscalización o verificación, la

Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, siendo este, el acto administrativo que pone
fin al procedimiento de fiscalización.
Agrega el citado artículo 75° que, no obstante, previamente a la emisión de las
resoluciones referidas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha

comunicación, el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el caso.

Finalmente, el pronunciamiento que deba dar la Administración Tributaria y que

pondrá fin al proceso de fiscalización, se materializará, en buena cuenta, en una
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, según fuera
el caso.