NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

ASPECTOS INTRODUCTORIOS

Vivimos en un mundo de constante cambio e innovación, en donde cada entidad está sujeta a
los factores internos y externos que influyen.

Es así que los activos que conforman los inmuebles, maquinarias, equipos e intangibles están
sujetos a desvalorización y/o obsolescencia que pueden provenir del entorno económico,
tecnológico, de mercado, legal u otro.

En este contexto, nos avocaremos a estudiar la desvalorización de activos (los inmuebles,

maquinarias, equipos e intangibles) desde la perspectiva contable de la NIC 36 "Deterioro del
Valor de los Activos" y considerando a su vez las implicancias tributarias que genera este
tema.

OBJETIVOS DE LA NIC 36

Los objetivos de la NIC 36 consisten en:

 Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable:
 Especificar cuándo la entidad debe revertir la pérdida por deterioro de valor; y
 Precisar la información a revelar para los activos desvalorizados.

Es importante mencionar que, debe considerarse que un activo estará contabilizado por encima
de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
presentará como deteriorado, y la entidad debería reconocer una pérdida por deterioro del
valor de ese activo.

¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTÁ DETERIORADO?

Se entiende que un activo ha visto deteriorado su valor, cuando su importe en libros excede a
su importe recuperable.
En donde:

Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Importe recuperable de un activo: Es el importe mayor entre su valor razonable menos los
costos de disposición y su valor en uso.
De acuerdo a lo anterior, podríamos afirmar que un activo estará contabilizado por encima de
su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.

Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida
por deterioro del valor de ese activo.

INDICIOS DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO

A fin de verificar si un activo está deteriorado, al final de cada periodo, la empresa debe
evaluar la existencia de determinados indicios. En ese sentido, si existieran los mismos, se
deberá estimar el importe recuperable del activo

Es importante mencionar que al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede
haberse deteriorado, la entidad considerará como mínimo, el análisis de las siguientes fuentes
externas e internas de información:

a) Fuentes Externas de Información.

 Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente
más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso
normal.
 Durante el ejercicio han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera, o bien en el
mercado al que está destinado el activo.
 Durante el ejercicio, los tipos de interés de mercado, u otros tipos de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten al
tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable en forma significativa.
 El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización
bursátil.
Se entiende por Capitalización Bursátil al valor de una sociedad que resulta de
multiplicar el número de acciones de esta por su cotización en Bolsa. En otras
palabras, es el valor total de las acciones que son negociadas en cualquier Bosa de
valores.

b) Fuentes internas de información

  Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
 Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera
usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen
el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de
la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la
fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en lugar
de indefinida.
 Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Cabe indicar que la lista antes mencionada no es exhaustiva, pues la entidad puede
identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse deteriorado,
lo que también le obligaría a determinar el importe recuperable del activo.

Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría
indicar que la vida útil restante, el método de depreciación utilizado o el valor residual del
activo, necesitan ser revisados y ajustados.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR IMPORTE RECUPERABLE?

Como hemos indicado anteriormente, un activo se encuentra deteriorado cuando su importe en

libros excede a su importe recuperable.

Ahora bien, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos
los costos de disposición y su valor en uso.

¿QUE SE ENTIENDE POR VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE DISPOSICIÓN?

Valor razonable (-) costo de disposición =Importe que se puede obtener por la venta de un activo en una
transacción no forzada (–) Costo de disposición

Los costos de disposición, diferentes de aquellos que ya hayan sido reconocidos como pasivos,
se deducirán al medir el valor razonable menos los costos de disposición. Ejemplos de estos
costos son los costos de carácter legal, timbres y otros impuestos de la transacción similares,
los costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos los demás costos incrementales
para dejar el activo en condiciones para su venta.
¿QUÉ SE ENTIENDE POR VALOR EN USO?

El Valor en uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo. Para tal efecto, los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del
valor de uso de un activo:

 Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
 Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de
dichos flujos de efectivo futuros;
 El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;
 El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
 Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.
¿CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE SE LE DEBE DAR A LAS PERDIDAS POR
DETERIORO DE VALOR?

Como se ha señalado anteriormente, la pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que
excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR= Importe en libros del Activo (-) Importe Recuperable del Activo

En ese sentido, de ocurrir este supuesto, el importe en libros del activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable, siempre que este sea inferior al importe en libros. Esta
reducción se denomina pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá inmediatamente
en resultados.

Es importante indicar que tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los
cargos por depreciación o amortización del activo, según corresponda, se ajustaran en los
ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

Asimismo, si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los
activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del
importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12 "Impuesto a
las Ganancias".

Cabe mencionar que la entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si
existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo.

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DE

VALOR?

a) Implicancias en el Impuesto a la Renta

Para efectos tributarios, la práctica de reconocer la pérdida por desvalorización de activos, no

es deducible de la Renta Bruta de Tercera Categoría. Ello en atención a lo que dispone el
Inciso f) del artículo 44° de la LIR.

Sin embargo, tratándose de activos obsoletos o fuera de uso, el artículo 43° de la Ley del
Impuesto a la Renta establece dos alternativas que pueden seguir los contribuyentes:

Seguir depreciando el bien anualmente hasta extinguir su costo

Bajo este supuesto, el bien seguirá depreciándose anualmente hasta la total extinción de su
valor, aplicando los porcentajes de depreciación previstos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Es decir, aplicando los porcentajes máximos que corresponda.

Dar de baja el activo

En este caso, la baja en libros se realizará por el valor aún no depreciado la fecha del desuso,
debidamente comprobado. Para estos efectos, el desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Para efectos del IGV, el tratamiento que corresponde a los bienes del activo fijo desvalorizados
(incluyendo aquellos que califiquen como obsoletos o fuera de uso), solo tendrá incidencia en
tanto dichos bienes tengan valor económico, y los mismos sean enajenados.

En efecto, el artículo 22° de la Ley del IGV señala que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2)
años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición,
deberá reintegrarse el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.

CASO PRÁCTICO

PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

La empresa "UPT" S.A.C. tiene dentro de sus activos fijos una maquinaria “Z” adquirida al inicio
del ejercicio 2018, que tiene un valor en libros de S/ 66 000, con una vida útil de 6 años y
depreciación acumulada de S/ 11 000 correspondiente al ejercicio 2018.

No obstante, la Gerencia de la empresa nos indica que con ocasión del cierre de los Estados
Financieros al 31.12.2018, existen indicios de desvalorización que originan que el importe
recuperable de dicho bien, sea menor que el valor registrado en libros. Al respecto, nos
consulta, acerca del tratamiento contable que debe seguir la empresa.

Datos Adicionales

Valor Razonable: S/ 45 000

Costos de Disposición: S/ 5 000

Valor en Uso: S/ 35 000

SOLUCIÓN:

Tratamiento Contable

En relación a la consulta expuesta por la empresa "UPT" S.A.C, debe calcularse en principio el
importe recuperable, el cual es el mayor valor entre:

El valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso.

Veamos a continuación el cálculo de ambos conceptos:

 El valor razonable menos los costos de disposición: S/ 45 000- S/ 5 000 = S/ 40 000

 El valor en uso: S/ 35 000

En conclusión, el importe recuperable es de S/ 40 000 (el mayor).

Ahora bien, a continuación calcularemos el importe de la desvalorización, para lo cual

procederemos a efectuar la comparación del importe recuperable del bien con su valor en
libros.

IMPORTE PERDIDA POR

VALOR EN
DETALLE RECUPERABL DETERIORO DE
LIBROS
E VALOR
Costo 66,000    
 (-) Depreciación acumulada -11000    
Activo Neto 55,000 40,000 15,000
------------------------------------------------------x ---------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15 0000
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15 000
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación Costo de adquisición o construcción
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la maquinaria "Z".

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15 0000
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 15 000
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto.
----------------------------- x -----------------------------------------------------------------

Asimismo, la entidad evalúa que considerando la desvalorización del activo, este generará
beneficios a la entidad por solo los 2 ejercicios siguientes (Ejercicios 2019 y 2020), por lo que
ajustará la depreciación de dichos ejercicios en función a su nueva vida útil.

Tratamiento Tributario

Ahora bien, para efectos tributarios, debemos mencionar que la empresa no acreditará el
desuso u obsolescencia del activo y por consiguiente seguirá depreciando anualmente la
maquinaria considerando la tasa máxima del 10 %, hasta la total extinción de su valor.