El “prorrateo del IVA” es un procedimiento que debe realizarse al liquidar el impuesto a las ventas,

cuando se adquieren bienes y servicios para generar ingresos de operaciones gravadas, exentas y
excluidas del IVA. Explicamos cómo efectuar dicho procedimiento y cuáles contabilizaciones
realizar.
“En la declaración de IVA, los contribuyentes tienen el
derecho de descontar el IVA destinado a generar
ingresos gravados con el impuesto a las ventas”
En la declaración de IVA, los contribuyentes tienen el derecho
de descontar el IVA destinado a generar ingresos gravados con
el impuesto a las ventas. De ahí que cuando la entidad tenga
como objeto social la ejecución de operaciones gravadas,
exentas y excluidas del IVA, por disposición del artículo 490 del
Estatuto Tributario –ET– deba distribuir el impuesto pagado en
la adquisición de bienes y servicios empleados en el desarrollo
de los tres tipos de operaciones (excluidas, exentas y
gravadas), esto con el objetivo de determinar qué parte de
ese IVA podrá tomarse como descontable en la declaración
por ese concepto.

La distribución en cuestión se denomina “prorrateo del IVA”, y

tiene su razón de ser en que las normas fiscales establecen
distintos tratamientos para el IVA descontable de estas tres
operaciones, así:

 El IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que

se utilizan para generar ingresos excluidos o no gravados
con el mismo impuesto se lleva como mayor valor del
costo, debido a que no puede tomarse como descontable
en esa declaración.
 El IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que
se utilizan para generar ingresos exentos o gravados con
el mismo impuesto puede tomarse como descontable.

Para realizar la distribución la entidad debe:

1. Registrar en una cuenta denominada “IVA transitorio”

el impuesto pagado en la adquisición de los bienes y
 servicios que utiliza para generar los tres tipos de
ingresos (excluidos, exentos y gravados), es decir,
aquellos bienes y servicios que no puede asignar a una
operación en particular. Un ejemplo de estos bienes y
servicios es el pago por el arrendamiento del sitio donde
funciona la bodega de la entidad, o el pago del servicio
telefónico de la misma, puesto que no es posible que la
entidad determine qué parte se destina a cada tipo de
operación.
2. Distribuir el IVA teniendo como base la proporción que
representen los ingresos generados en cada una de
las operaciones. Las operaciones no gravadas con IVA
no se contemplan.

Caso práctico
La entidad “A” tuvo las siguientes ventas durante el período:

IVA generado

Venta Valor IVA

Bienes excluidos del IVA $50.000.000 $-

Bienes exentos $67.000.000 $-

Bienes gravados con tarifa del 5 % del IVA $95.000.000 $4.750.000

Bienes gravados con tarifa del 19 % del IVA $300.000.000 $57.000.000

Total $512.000.000 $61.750.000

Para generar tales ingresos, incurrió en los siguientes costos:

 IVA descontable

Compra IVA

Compra de bienes excluidos para la $25.000.000 $- IVA claramente

venta identificables

Compra de bienes exentos para la $40.000.000 $-

venta

Compra de bienes gravados con $40.000.000 2.000.000

tarifa del 5 % para la venta

Compra de bienes gravados con $120.000.000 $22.800.000

tarifa del 19 % para la venta

Arrendamiento de local gravado con $10.000.000 $1.900.000 IVA comunes

tarifa del 19 %

Papelería gravada con tarifa del 19 $3.000.000 $570.000

%

Bienes y servicios para gastos $5.000.000 $950.000

administrativos gravados al 19 %

Total $243.000.000 $28.220.000

La entidad “A” registró el IVA de los gastos por

arrendamiento, papelería y gastos administrativos en la
cuenta de “IVA transitorio”, puesto que los utilizó para
generar los tres tipos de ingresos.

Prorrateo del IVA

 En primer lugar, la entidad “A” identifica la proporción de cada
tipo de ingreso (gravado, exento o excluido) en el total de los
ingresos. Si la entidad hubiese tenido ingresos por operaciones
no gravadas con IVA, estos ingresos no se incluirían en el
prorrateo.

IVA generado

Venta Proporción

Ventas excluidas $50.000.000 9,77 %

Ventas exentas $67.000.000 13,09 %

Ventas gravadas (tarifas del      5 % y $395.000.000 77,15 %

del 19 %)

Total $512.000.000 100 %

Consulte nuestra respuesta a la pregunta ¿Cómo se prorratea

el IVA cuando son diferentes porcentajes y bases?

A continuación, se asigna a cada uno de los IVA comunes la

proporción que les corresponde, así:

Total Excluidas Exentas Gravadas

Proporción del total de 100,00 % 9,77 % 13,09 % 77,15 %

ingresos

Arrendamiento de local $1.900.000 $185.547 $248.633 $1.465.820

gravado con tarifa del 19 %
Papelería gravada con tarifa $570.000 $55.664 $74.590 $439.746
del 19 %

Bienes y servicios para $950.000 $92.773 $124.316 $732.910

gastos administrativos
gravados al 19 %

Total $3.420.000 $333.984 $447.539 $2.638.477

IVA descontable

Compra IVA descontable en IVA mayor valor del

la declaración costo

Compra de bienes excluidos $25.000.000 $-

para la venta

Compra de bienes exentos $40.000.000 $-

para la venta

Compra de bienes gravados $40.000.000 $2.000.000

con tarifa del 5 % para la
venta

Compra de bienes gravados $120.000.000 $22.800.000

con tarifa del 19 % para la
venta

Arrendamiento de local, $10.000.000 $1.714.453 $185.547

gravado con tarifa del 19 %

Papelería gravada con tarifa $3.000.000 $514.336 $55.664

del 19 %

Bienes y servicios para gastos $5.000.000 $857.227 $92.773

administrativos gravados al 19
%
Total $243.000.000 $27.886.016 $333.984

Por ejemplo, los ingresos por operaciones excluidas son el 9,77

% del total de los ingresos, y por tanto $185.547 del IVA
pagado por arrendamiento deberán tomarse como un mayor
valor del costo en la declaración por ese concepto ($1.900.000
x 9,77 %). De esta forma tenemos que los IVA comunes
después del prorrateo son:

IVA descontable (suma operaciones gravadas y exentas) $3.086.016

IVA no descontable (operaciones excluidas) $333.984

Total $3.420.000
 

El IVA descontable total después del prorrateo es el siguiente:

La entidad realiza las siguientes contabilizaciones:

Debido a que la cuenta del IVA transitorio debe quedar en $0

al final del período, es necesario reclasificar la parte que podrá
tomarse como descontable y la parte que se llevará como
gasto:

Cuenta Débito Crédito

IVA transitorio $3.420.000

IVA descontable $3.086.016

Gasto (reclasificaciones) $333.984

 Sumas iguales $3.420.000 $3.420.000

Para registrar el impuesto a cargo:

Cuenta Débito Crédito

IVA generado $61.750.000

IVA descontable $27.886.016

Impuesto por pagar $33.863.984

Sumas iguales $61.750.000 $61.750.000