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Revisoria Fiscalx Lectura Complementaria
Revisoria Fiscalx Lectura Complementaria
Universidad de Cartagena
Auditoria Integral - Definición
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la información financiera, al
comportamiento económico y al manejo de una entidad, con el
propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.
- Financiera,
- De cumplimiento
- De control interno y
- De gestión
Auditoria Integral - Estructura
Auditoría Financiera
Auditoría de Cumplimiento o de Legalidad.
Auditoría Auditoría de Eficiencia
Integral
Auditoría de Gestión Auditoría de Eficacia
Auditoría de Economía
Auditoría de Control Interno
Auditoria Integral - Propósito
Determinar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se
presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación
en su país - Auditoría Financiera.
Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente
para la consecución de los siguientes objetivos básicos:
- Efectividad y eficiencia de las operaciones.
- Confiabilidad en la información financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Auditoria Integral - Normas
1. Normas básicas o principios generales de la auditoría integral.
Independencia
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Conducta ética
Auditoria Integral - Normas
2. Normas para la ejecución de la auditoría
Planificación y supervisión
- Plan global de la auditoría
- Programa de auditoría
- Supervisión
- Evaluación global del sistema de control interno
-Evaluación de cada uno de sus componentes:
Ambiente de control
Valoración de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión (monitoreo)
- Evaluación del cumplimiento normativo
- Evaluación de los sistemas de gestión
- Evidencia y documentación
Definición de Revisoría Fiscal
Es una institución que es ejercida en cabeza de un profesional de la Contaduría
capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar
informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de
los administradores.
Asistente de Secretaria de
Coordinador de Coordinador de Coordinador de Coordinador de Director de Interventor de Asistente de Dirección Dirección
Programación Administración Abogada
ventas 3 ventas 2 ventas 1 Mercadeo Obra Obra Compras Administrativa Contable
y Control de Obra
Auxiliar de
Cafetería
Auxiliar de
Atención al
Cliente
Características de Revisoría Fiscal
Propósito de contribuir a la confianza pública
Se fundamenta en el interés público
Vigila cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y
estatutarias
Vigila la diligencia de los administradores y la eficiencia y eficacia
de las operaciones realizadas
Es integral, permanente
Los gerentes o los administradores son sujetos pasivos de su
vigilancia
En otro orden de ideas, se puede afirmar que el Revisor Fiscal,
dadas las connotaciones expuestas puede entenderse como un
Fiscal Empresarial o un Interventor Integral con poder de sindicar
conductas y comportamientos.
CARACTERÍSTICAS DE LA
REVISORIA
FISCAL
COBERTURA TOTAL
PERMANENCIA
INDEPENDENCIA FUNCION
PREVENTIVA
1.Integridad.
2.Objetividad.
3.Independencia.
4.Responsabilidad.
5.Confidencialidad.
6.Observaciones de las disposiciones normativas.
7.Competencia y actualización profesional.
8.Difusión y colaboración.
9.Respeto entre colegas.
10.Conducta ética.
Inhabilidades e incompatibilidades
Inhabilidad:
Es una condición legal propia de quien aspira a ejercer el cargo
que impide su elección y nombramiento, y cuya inobservancia
significaría al Revisor Fiscal una sanción de carácter disciplinario.
Incompatibilidades:
consiste en aquella circunstancia que surge durante el desarrollo
de una actividad y que constituye impedimento para continuar
ejerciendo el cargo, so pena de contrariar las disposiciones legales
y éticas.
Inhabilidades e incompatibilidades
Para que:
Salvaguardar la independencia y garantizar la objetividad e
integridad.
De matrimonio.
Múltiple. En este caso, la decisión hay que hacerla entre más de dos opciones.
Vencería la opción que más votos obtenga.
Elección del R. Fiscal
Mayoría absoluta: Es matemáticamente, una mayoría con más de la mitad de
los votos de los miembros que componen el órgano en cuestión.
Mayoría cualificada
Una mayoría cualificada o mayoría especial es un sistema de votación mediante
el cual se requieren más votos o más requisitos que en una mayoría simple para
aprobar una decisión.
Idoneidad y Experiencia
Algunas superintendencia pueden estar excediendo sus
facultades negando la idoneidad de algunos candidatos por:
• Tener atrasos en el pago de sus obligaciones financiera
• Multas en sus hojas de vida impuestas por entes de control
• Malas referencias de empleadores anteriores
Las normas solo exigen:
- Estar hábil, Ser contador publico
- Tener tarjeta profesional vigente expedida por la JCC
- Tener trayectoria general en la profesión
- Haber recibido la voluntad o beneplácito de quienes lo
eligieron
Inscripción del Revisor Fiscal
Análisis
• Tener atrasos en el pago de sus obligaciones financiera
No es lógico ni razonable prejuzgar que, si el contador está atrasado en sus
obligaciones es nocivo para la empresa que lo contrata, que no realizara sus
funciones adecuadamente, que no es apto.
• Multas en sus hojas de vida impuestas por entes de control
De igual forma, no es equilibrado aducir sanciones pasadas de organismos de
control o por una autoridad disciplinarias, ya que esto sería extenderla pena de
por vida, todo lo cual tienen carácter inconstitucional ya que viola derechos
fundamentales, como tener un trabajo digno.
• Experiencia
Tampoco puede ser utilizado el hecho de que un aspirante no tenga experiencia
en un sector determinado sector económico para acreditar su experiencia, pues
esta pudo haber sido obtenidos en sectores incluso con más complejidad a la
exigido, ya que otras destrezas lejos de ser un obstáculo pueden ser una
oportunidad para ejercer la fiscalización encomendada. Es ilegal por que existiría
monopolio, proscritos de la constitución
Inscripción del Revisor Fiscal
• Con el proceder anterior se estaría en contra de la libertad empresarial y la
iniciativa privada, al cercenarse la voluntad de los asociados, socios accionistas
que libremente decidieron elegir al revisor fiscal, al cual se le niega la posesión
por parte de la superintendencia.
- Tener certeza.
- Tener conocimiento amplio y suficiente del ente (Administrativo y Operativo)
- Validar si las actividades y actuaciones cumplen los estatutos (Administrativas,
financiera, operativas,
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por que se
conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
- Se deja abierta la posibilidad de que se le asignen mas atribuciones
- Aplica principalmente en la revisorías fiscales potestativas
Funciones del R. Fiscal
Parágrafo. En las sociedades en que sea meramente potestativo
el cargo de revisor fiscal, este ejercerá las funciones que
expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios, con
el voto requerido para la creación del cargo; a falta de
estipulación expresa de los estatutos y de instrucciones concretas
de la junta de socios o asamblea general, ejercerá las funciones
indicadas en este artículo. No obstante, si no es contador público,
no podrá autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar
sobre ellos”.
Auxiliares y Suplente del Revisor Fiscal
• Art 210 Co Co. Auxiliares de Revisor Fiscal
• El revisor fiscal puede contar con personal auxiliares para que le presten
apoyo en el desarrollo de sus funciones. Dichos funcionarios actuaran bajo su
dirección y responsabilidad, siendo nombrados y removidos exclusivamente
por el, incluso cuando la remuneración este a cargo de la entidad contratante
de los servicios de revisoría fiscal, los auxiliares no podrán realizar actos que
comprometan la independencia, objetividad o reserva de la revisoría fiscal, en
todos los casos la administración del ente, no tiene disposición ni mando
sobre el personal auxiliar del revisor fiscal.
Para definir las obligaciones tributarias debemos partir de la base de que el hecho de
vivir en una comunidad organizada en forma de Estado, que se rige por sus propias
normas y autoridades las cuales tienen como fin lograr la convivencia armónica y la
satisfacción de las necesidades de la población, implica una serie de compromisos
tanto de esas autoridades como de los habitantes del territorio estatal, es obvio que
para que pueda funcionar un Estado y genere bienestar a la comunidad es necesario
que cuente con unos recursos económicos para sostener la planta de personal y
para realizar las inversiones necesarias, pero de donde habrán de salir estos
recursos?, para solucionar este interrogante nacieron las obligaciones tributarias, las
cuales consisten en esa serie de compromisos o deberes que tienen determinados
ciudadanos para contribuir con el sostenimiento económico del Estado, ya sea de
forma directa o indirecta.
Función del Revisor Fiscal en materia
Tributaria
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL
Sujeto Pasivo: es la persona que debe pagar la obligación tributaria porque ha cumplido el
requisito o condición que establece la ley para que se genere, por lo tanto adquiere la calidad de
deudor y puede ser coaccionado al pago.
Hecho Generador o gravado: es el acontecimiento que según la ley es la causa para que nazca
la obligación tributaria, por lo general se trata de un evento que demuestra capacidad económica
por parte de quien lo realiza, por tanto, debe colaborar con los gastos e inversiones del Estado
en beneficio de la comunidad.
Base Gravable: debe tenerse en cuenta que para obtener el valor a pagar por concepto del
tributo se aplica generalmente la formula de base gravable por tarifa, donde la primera es una
suma monetaria que corresponde a un parámetro equitativo que según la clase de tributo toma
en cuenta la capacidad económica del sujeto pasivo.
Tarifa: es un valor numérico, por lo general un porcentaje o mínima parte de la base gravable
que multiplicada por esta da el valor a pagar como tributo.
Diferencia entre Obligaciones Formales y
Sustanciales
La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar, de pagar un
impuesto. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el
obligado a cumplir con la obligación sustancial, debe realizar para dar cabal
cumplimiento a su obligación sustancial.
Por ejemplo, es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. Ahora, para
que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el
impuesto, es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a
lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación.
Ejemplo :
• inscribirse en el Rut
Firma de Declaraciones Tributaria
Es una forma especial de certificación, conforme al articulo 581
del ET, la firma del revisor fiscal certifica los siguientes hechos.
La Responsabilidad Administrativa:
Se presenta cuando el Revisor Fiscal no cumple con sus funciones previstas en la ley, o las
cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva sobre los actos o
hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo (art. 214 y 216 del Código de
Comercio), y en tal virtud le es aplicable las sanciones administrativas a que haya lugar.
Entre las Sanciones se puede hablar de multas, suspensión del cargo o interdicción
permanente o definitiva para el ejercicio del cargo, según la gravedad de la falta.
Estas sanciones serían impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate
de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Financiera respecto
de las sociedades controladas por ésta (artículo 217 del Código de Comercio).
Responsabilidades del Revisor Fiscal
La Responsabilidad Penal:
Está determinada en los artículos 42, 43 y 45 de la Ley 222 de 1995.
El inciso 2º del artículo 42 de la Ley 222 de 1995, prevé que “Los administradores y el Revisor
Fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la
no preparación o difusión de los estados financieros”.
Por su parte, el artículo 43 de la misma Ley, dispone que sin perjuicio de lo dispuesto en otras
normas, serán sancionados con prisión de uno a seis años, quienes a sabiendas:
A esto se le puede agregar, que llegado el caso, podría estar incurso en delitos consagrados en
el Código Penal como Falsedad en Documento, Favorecimiento y otros delitos más, los cuales
tiene penas de prisión de varios años, al consignar dolosamente o suministrar datos a las
autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad u ordenen,
toleren, hagan o encubran falsedades en los dictámenes de estados financieros, etc.
Responsabilidades del Revisor Fiscal
La Responsabilidad Disciplinaria:
Se presenta cuando exista violación de la ética profesional, en los casos previstos en los
artículos 35 a 40 de la Ley 43 de 1990, cuya determinación y sanción le compete a la
Junta Central de Contadores –JCC-, por cuanto, como es de conocimiento, los
profesionales de la Contaduría Pública deben actuar con honestidad, rectitud, conciencia
moral e independencia mental, siempre.