Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
La prescripción
en el cobro de la deuda
tributaria:
Demanda de inconstitucionalidad
y efectos en los contribuyentes
27 AÑOS DE LIDERAZGO
NÚMERO
382
SEGUNDA QUINCENA
SETIEMBRE 2020
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
Devengo de ingresos y gastos: a propósito
del Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA
Devengo de ingresos y gastos: supuestos
especiales
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
La base imponible del IGV: aspectos
controvertidos
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Declaración jurada de IGV: medios para
su presentación
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Síntesis de todos los obligados a llevar
Libros y Registros Electrónicos
INFORME ESPECIAL
NIIF para PYMES 2015
ENFOQUE FINANCIERO
El impacto de la COVID-19
en el endeudamiento y los covenants
CONTRATACIÓN LABORAL
Derechos de los trabajadores a tiempo parcial
SEGURIDAD SOCIAL
Validación de certificados médicos para
el cobro de subsidios
 ASESORÍA Y CAPACITACIÓN VIRTUAL
TU ALIADO EN LA PREVENCIÓN Y SOLUCIÓN DE PROBLEMAS
TRIBUTARIOS, LABORALES Y CONTABLES
Nuestra firma brinda consultoría y capacitación especializada en el ámbito tributario, laboral y contable.
Contamos con un equipo multidisciplinario de asesores de reconocida trayectoria y experiencia adquirida
durante su ejercicio profesional (con el respaldo del staff de las revistas Contadores & Empresas y Soluciones
Laborales), que permite brindar a nuestros clientes un servicio orientado a la solución de problemas,
prevención de contingencias y la toma de decisiones.

No siendo ajenos a la coyuntura actual de constantes cambios normativos en el contexto de lucha frente a la
pandemia, así como de la reanudación de actividades económicas progresiva, resulta de suma importancia
que las empresas realicen una gestión efectiva de la aplicación e implementación de las medidas aprobadas
por el Gobierno, con un análisis integral de sus efectos en materia tributaria, laboral y contable. En tal sentido,
ofrecemos los siguientes servicios:

ASESORÍA PROFESIONAL CAPACITACIÓN IN-HOUSE

Y CONSULTORÍA Y SEMINARIOS / CURSOS VIRTUALES

Para las áreas de las especialidades tributarias,
contable y laboral, damos los siguientes servicios:
- Consultoría especializada permanente.
- Elaboración de informes legales y contables.
- Acompañamiento y asesoría en procedimientos
de fiscalizaciones tributarias e inspecciones
laborales.
- Revisión del cumplimiento de obligaciones
tributarias, laborales y contables (compliance).
- Planificación tributaria y laboral observando
las normas vigentes.
- Asesoría en procedimientos administrativos
tributarios contenciosos (reclamaciones,
apelaciones, quejas) y no contenciosos
(devoluciones de impuestos, recuperaciones
de capital invertido, entre otros).
Si desea agendar una cita con nosotros:
Correo: consultas@contadoresyempresas.com.pe
Teléfono: 710-8900 anexo 428
En línea con la actual coyuntura, a partir del mes de
mayo de 2020 continuamos brindando nuestras
capacitaciones y cursos bajo la modalidad virtual
con los profesionales más destacados del medio,
presentando en forma eficiente, didáctica y
práctica los alcances y efectos de las principales
medidas, planteando pautas y recomendaciones
que deben ser observadas por nuestros clientes.
Los invitamos a visitar nuestra página web:
https://aulavirtual.gacetajuridica.com.pe/ en
donde encontrará el detalle de nuestros cursos.
Contáctenos:
Seminarios / Cursos online:
- Teléfonos: 990-355-924 / 710-8910 anexo 206
- Correo: cursos@gacetajuridica.com.pe
Programar una capacitación especial para su
empresa:
- Teléfono 710-8900 anexo 428
- Correo: consultas@contadoresyempresas.com.pe
 DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
COVID-19: retos y oportunidades
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
del profesional contable
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
L a pandemia generada por la COVID-19, además de afectar significativamente
la salud mundial de la población y generar una crisis sanitaria, ha originado
una severa crisis económica que ha afectado también la salud financiera de las
ASESORÍA TRIBUTARIA
empresas. En el Perú, ello se ha visto reflejado a través de la contracción del PBI
Dr. Joaquín Chávez Hurtado de -30.2 % en el segundo trimestre del año 20201.
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere
Dr. Jaime Morales Mejía En concordancia con lo señalado, las empresas que puedan seguir operando
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco requieren con suma urgencia tener claridad del impacto que se ha generado
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro durante la paralización total o parcial de sus actividades; efectuar un adecuado
Ing. José Luis Sánchez Arias
reconocimiento y análisis de las medidas de carácter empresarial, tributario, la-
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
boral, financiero, sanitario (protocolos de bioseguridad) y otras que les impacten;
Mg. Dante Lunga Calderón realizar proyecciones o pronósticos financieros, y estimación de su resultado
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta al cierre del ejercicio 2020 –que ya se prevé que en un gran porcentaje será
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CPC. Jeanina Rodríguez Torres pérdida–, entre otros supuestos relevantes que sirvan de insumo para la toma
ASESORÍA EMPRESARIAL
de decisiones y planes de acción en el corto, mediano y largo plazo.
Dr. Manuel Muro Rojo
Dr. Manuel Torres Carrasco Ante este panorama incierto, sin duda cobran singular relevancia y protagonismo
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo
Dra. Nelly Díaz Vásquez los profesionales contables, pues son los encargados de elaborar y/o preparar la
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo información financiera así como las proyecciones financieras y flujos de caja en
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL distintos escenarios; igualmente deben realizar el análisis de las medidas dictadas
Dr. Jorge Castillo Guzmán
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
por el Gobierno y su impacto, aplicación o implementación en las empresas;
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama evaluar en forma conjunta con la gerencia los planes de acción, considerando
Dra. Ruth Lara Arnao que tienen el conocimiento e información detallada de las diferentes áreas de
Analí Morillo Villavicencio
Dra. Pammela Alegria Vivanco la compañía.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle Sin duda, ello implica retos y oportunidades para los profesionales contables,
Martha Hidalgo Rivero quienes se constituyen en verdaderos “médicos especialistas” para atender la
CORRECCIÓN salud empresarial y deben presentar sus resultados y diagnóstico a través del
Marialucia Fusayo Sato Aguirre reflejo de los principales impactos de la COVID-19 en la información financiera,
GERENTE GENERAL presupuestos y flujos de caja proyectados; ayudando a los propietarios de las
Boritz Boluarte Gómez empresas a que puedan tomar decisiones con mayor conocimiento, las que
DIRECTOR LEGAL pueden derivar en la automatización de procesos, así como en la intensificación
Manuel Muro Rojo en el uso de sistemas y herramientas tecnológicas.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez

Mg. Rosa Ortega Salavarría y CPCC Martha Abanto Bromley

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 382
SEGUNDA QUINCENA SETIEMBRE 2020
4300 EJEMPLARES / Primer número, 2004

© GACETA JURÍDICA S.A.

Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000414

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Setiembre 2020 / Publicado: octubre 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente 1 <https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/boletines/boletin_pbi_trimestral_iit_2020.pdf>.
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL 02 ASESORÍA CONTABLE
3 La prescripción en el cobro de la deuda tributaria: la demanda INFORME ESPECIAL
de inconstitucionalidad y los efectos en los contribuyentes 38 NIIF para pymes 2015

CONTADORES AL DÍA ENFOQUE FINANCIERO

8 Modificación de disposiciones referidas al estado 43 El impacto de la COVID-19 en el endeudamiento y los covenants
de emergencia y cuarentena focalizada y su ampliación
8 Aprueban la nueva versión del PDT Otras Retenciones - Formu- CASOS PRÁCTICOS
lario Virtual N° 617 47 Indemnización por seguro de bienes y baja de activo
8 Se remite al Congreso de la República el convenio para 48 Compensación parcial por pérdida de inventarios por incendio
evitar la doble tributación entre Perú y Japón 51 Compensación por pérdidas de bienes de PPE inutilizados total-
9 Amplían el uso de notificaciones SOL para notificar ac- mente
tos administrativos y comunicaciones
9 Ampliación del plazo para el acogimiento al régimen
de aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas
tributarias administradas por la Sunat
9 Modifican normativa referida a la autorización para
el ingreso o salida de bienes fiscalizados
03 ASESORÍA LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL
9 Prorrogan el plazo para la presentación de la declaración 54 Derechos de los trabajadores a tiempo parcial
jurada informativa Reporte País por País correspon-
diente al ejercicio 2019
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
10 Amplían plazo del programa Reactiva Perú
57 Consideraciones sobre la casilla electrónica de la Sunafil
10 Sistema de Emisión Electrónica para Empresas Supervi-
sadas
SEGURIDAD SOCIAL
IMPUESTO A LA RENTA 61 Procedimiento de validación de certificados médicos para el
Informe práctico cobro de subsidios
11 Algunas consideraciones sobre el devengo de ingresos
y gastos: a propósito del Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000

Casos prácticos
15 Devengado tributario de ingresos y gastos: supuestos especia-
04 ASESORÍA EMPRESARIAL
les INFORME ESPECIAL
16 devengo de gastos por intereses y comisiones por préstamos 65 La contratación asociativa como alternativa en tiempos de
dinerarios crisis: aspectos a tener cuenta en su celebración
17 Devengo de ingresos por servicios cuya parte de la retribución
se sujeta a un hecho o evento futuro

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe práctico
05 INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
19 Base imponible del IGV: análisis de algunos aspectos contro-
vertidos 69 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020

Casos prácticos INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS

23 Declaración jurada IGV-Renta: aspectos claves para su presenta- 70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
ción
INDICADORES LABORALES
OPINIÓN SUNAT
71 Calendario de obligaciones laborales - 2020
27 Las instituciones educativas particulares y los regímenes tribu-
tarios del Impuesto a la Renta

TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
30 Síntesis general de todos los sujetos obligados e incorporados
al Sistema de Libros Electrónicos - SLE 06 APÉNDICE LEGAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 72 Normas tributarias y relacionadas
34 Cómo atender acciones inductivas mediante el nuevo Sistema
de Gestión Inductiva Electrónica 72 Normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

La prescripción en el cobro
de la deuda tributaria: la demanda
de inconstitucionalidad y los efectos
en los contribuyentes
En el presente informe se analizarán los aspectos más relevantes a tener en cuenta con
relación a la prescripción del plazo para el cobro de la deuda tributaria, considerando que
Resumen

al cierre de esta edición se encuentra pendiente la emisión de sentencia del Expediente

N° 0004-2019-PI que se sigue ante el Tribunal Constitucional, proceso que tiene su origen
en la demanda de inconstitucionalidad contra la primera disposición complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N° 1421, que modifica el Código Tributario, por razones
de forma y fondo, en el que se alega que la citada norma es inconstitucional al vulnerar
la delegación de facultades legislativas, el principio de irretroactividad de las normas
y la seguridad jurídica, incidiendo en los efectos que se podrían producir en todos los
contribuyentes que se encuentran en situaciones fácticas similares.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Prescripción de la acción de cobro / Delegación de
facultades / Teoría de los derechos adquiridos / Teoría de los hechos cumpli-
dos / Aplicación de las leyes en el tiempo / Seguridad jurídica / Tribunal Cons-
titucional / Sunat.
lativo N° 1421, se va a derivar una serie de consecuencias
para los contribuyentes, no solo respecto de aquellos
158 que han sido señalados por la Sunat, sino de aque-
llos que también se encuentran en situaciones fácticas
similares.

INTRODUCCIÓN En el presente informe se analizarán los aspectos más

Como se sabe, la prescripción limita el tiempo de la
acción para determinar la obligación tributaria, la acción
para su pago, así como aquella que permite aplicar san-
ciones por parte de la Administración Tributaria.
Con ocasión de la demanda pendiente de sentencia1
ante el Tribunal Constitucional contra el Decreto Legis-
1 Cabe indicar que al cierre de este informe no se aprobó la ponen-
cia que contenía el proyecto de sentencia declarando fundada la
demanda (llevada a cabo el 22/09/2020), razón por la cual corres-
ponde que la demanda sea declarada infundada; siendo ello así, y sin
perjuicio del análisis que se realizará en los párrafos siguientes, habrá
que estar al texto de la sentencia que finalmente sea publicado.
relevantes a tener en cuenta con relación a la prescrip-
ción del plazo para el cobro de la deuda tributaria, con-
siderando que se encuentra pendiente de resolver el
Expediente N° 0004-2019-PI ante el Máximo Intérprete
de la Constitución, proceso que tiene su origen en la
demanda de inconstitucionalidad interpuesta por el
Colegio de Abogados de La Libertad contra la primera
disposición complementaria transitoria del Decreto
Legislativo N° 1421, que modifica el Código Tributario,
por razones de forma y fondo, sosteniendo que la refe-
rida norma es inconstitucional al vulnerar la delegación
de facultades legislativas, el principio de irretroactividad
de las normas y la seguridad jurídica, incidiendo en los
efectos que se podrían producir para todos los contri-
buyentes que se encuentren en situaciones semejantes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7 3
 Asesoría TRIBUTARIA
I. ¿CUÁL ES EL ASUNTO CONTROVERTIDO SOBRE EL
CUAL SE HA DEMANDADO LA INCONSTITUCIO-
NALIDAD DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1421?
Como se ha indicado, el Colegio de Abogados de La
Libertad interpuso demanda de inconstitucionalidad con-
tra la primera disposición complementaria transitoria del
Decreto Legislativo N° 1421, que modifica el Código Tribu-
tario, por razones de forma y fondo, alegando que la refe-
rida norma es inconstitucional al vulnerar la delegación de
facultades legislativas, el principio de irretroactividad de las
normas y la seguridad jurídica.
La primera disposición complementaria transitoria del
Decreto Legislativo N° 1421, que modifica el Código Tri-
butario, establece lo siguiente:
“(…) Tratándose de procedimientos en trámite y/o pendientes de
resolución el inicio del plazo prescriptorio para exigir el cobro de la deuda
tributaria contenida en resoluciones de determinación o de multa cuyo
plazo de prescripción de la acción para determinar la obligación tributaria
o para aplicar sanciones se inició hasta el 1 de enero de 2012, notificadas
a partir del 28 de setiembre de 2012 dentro del plazo de prescripción, se
computa a partir del día siguiente de la notificación de tales resoluciones
conforme con el numeral 7 del artículo 44 del Código Tributario (…)”.
Cabe indicar que, en representación del Poder Ejecu-
tivo, el procurador público especializado en materia
constitucional contestó la demanda negándola y con-
tradiciéndola en todos sus extremos.
II. ¿EL CONGRESO DELEGÓ FACULTADES PARA
LEGISLAR SOBRE LOS TEMAS ABORDADOS EN LA
NORMA MATERIA DE INCONSTITUCIONALIDAD?
De acuerdo con el artículo 104 de la Constitución Polí-
tica, el Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar mediante decretos legislativos, sobre
la materia específica y por el plazo determinado en la ley
autoritativa correspondiente, siendo que las materias
que son objeto de delegación deben ser interpretadas
de manera restrictiva, ya que lo contrario supondría una
vulneración a la potestad original del Congreso de legislar,
socavando con ello la separación de poderes estable-
cida en el texto constitucional.
En tal sentido, si fuera posible que un ordenamiento jurí-
dico admitiera la existencia de delegaciones de facultades
legislativas al Poder Ejecutivo en forma genérica o impre-
cisa, se vaciaría de contenido y utilidad a la ley que auto-
riza tal delegación, la misma que debe su existencia justa-
mente a la necesidad de fijar parámetros, con la finalidad de
conocer con absoluta certeza qué es lo que queda fuera del
ámbito de la delegación, por lo que no resultan admisibles
delegaciones realizadas en forma genérica o que se pue-
dan “inferir” de un texto normativo que no expresa la dele-
gación que el Poder Ejecutivo quisiera tener.
Por ello, teniendo en cuenta que la norma autoritativa, Ley
N° 30823, no contempló en forma clara y expresa la delega-
ción al Poder Ejecutivo de la facultad para legislar sobre el ini-
cio del cómputo del plazo de prescripción de la acción para
el cobro, ello no puede inferirse a partir de una referencia a
la necesidad de contar con “procedimientos tributarios más
eficientes”, razón por la cual consideramos que el Decreto
Legislativo N° 1421 adolece de claros vicios de inconstitucio-
nalidad formales, en tanto en cuanto el Poder Ejecutivo, al
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a
ejercer la delegación, se excedió de las materias que le fue-
ran otorgadas por la citada Ley N° 30823.
III. APLICACIÓN DE LAS NORMAS EN EL TIEMPO: DE-
RECHOS ADQUIRIDOS VS. HECHOS CUMPLIDOS
Teniendo en cuenta lo previsto en los artículos 1032 y
1093 de la Constitución Política, queda claro que en
nuestro país, como regla general, las normas rigen a par-
tir del momento de su entrada en vigencia y carecen de
efectos retroactivos.
En tal sentido, y a consecuencia de la demanda presen-
tada, se presenta una situación en la que se debe deter-
minar si la relación o situación jurídica se rige por la
norma vigente cuando comenzó a desarrollarse o si, por
el contrario, debe aplicarse aquella norma que acaba de
entrar en vigencia. En torno a este problema, el Derecho
en general ha desarrollado dos teorías que intentan dar
una solución a esta situación:
a. La teoría de los derechos adquiridos: según esta teo-
ría, una vez que un derecho se genera y pasa a for-
mar parte de la esfera jurídica de un sujeto, las nor-
mas del sistema jurídico emitidas con posterioridad
no pueden afectarlo.
b. La teoría de los hechos cumplidos: esta teoría pos-
tula que las normas jurídicas se aplican a los hechos
que se produzcan durante su vigencia en forma
inmediata.
A partir de la Ley N° 28389, que reformó el artículo 103
de la Constitución Política, se adoptó la teoría de los
hechos cumplidos, estableciéndose el deber de aplicar
las normas a todos los supuestos que no se hubiesen con-
cluido con la norma anterior, con excepción de la materia
penal en la medida que se favorezca al reo.
Por ello, queda claro que la norma modificatoria no debe
incidir sobre las relaciones o situaciones jurídicas propia-
mente dichas, sino únicamente sobre las consecuencias que
al momento de su entrada en vigencia se están produciendo,
de lo que se desprende que debe excluirse todo aquel
supuesto que ya se agotó; lo contrario supondría una aplica-
ción retroactiva de la misma, lo que no es admisible a tenor
de lo previsto en el artículo 103 de la Carta Magna.
En este punto, resulta del caso destacar que el Tribunal
Constitucional ha adoptado el criterio4 según el cual,
para aplicar una norma tributaria en el tiempo, debe
2 “Artículo 103.- (…). La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a
las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes
y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supues-
tos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga solo
por otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad” (el resaltado es nuestro).
3 “Artículo 109.- La ley es obligatoria desde el día siguiente de su
publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte” (el resaltado
es nuestro).
4 En el fundamento 12 de la STC N° 0002-2006-AI/TC se señala lo
siguiente: “(…) nuestro ordenamiento adopta la teoría de los hechos
cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de
modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurí-
dicas existentes” (STC 0606-2004-AA/TC, FJ 2). Por tanto, para aplicar
una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teoría de

considerarse la teoría de los hechos cumplidos, de lo
que se desprende el principio de aplicación inmediata de
las normas a las consecuencias de las relaciones y situacio-
nes jurídicas que no se hayan agotado.
Por tanto, y a la luz de la normativa a la que se ha hecho
referencia, el pronunciamiento del Tribunal Constitucio-
nal y las posiciones de las partes, en realidad no se ha
producido una controversia en el sentido de optar por
la aplicación de la teoría de los derechos adquiridos o la
de los hechos cumplidos, sino que la controversia radica
únicamente en la diferente forma de interpretar el alcance
de la segunda de ellas.
IV. ALCANCES Y NATURALEZA DE LA PRESCRIPCIÓN
EN MATERIA TRIBUTARIA
La prescripción en materia tributaria es una institución
del Derecho según la cual, ante el transcurso de un
determinado periodo de tiempo establecido por ley y
frente a la inacción de la Administración Tributaria con
relación al cobro de una deuda, esta última se encuen-
tra impedida de ejercer acciones para el pago de la deuda
existente, tal como se aprecia en el siguiente gráfico.
Prescripción
Impide
Acción para Acción para Acción para apli-
determinar la exigir el pago car sanciones
obligación tri-
butaria
Sin embargo, ello no significa que la prescripción sea un
modo de extinción de la obligación tributaria, por cuanto
no se encuentra regulada como tal en el artículo 27
del Código Tributario (que regula los medios de extin-
ción de la obligación tributaria), sino que simplemente
impide al acreedor exigir su pago, siendo que otra cons-
tatación de ello la podemos inferir a partir del texto
del artículo 49 del mismo cuerpo legal, según el cual el
pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
solicitar la devolución de lo pagado.
En tal sentido, la prescripción es una institución que
salvaguarda los derechos de los deudores de no tener
una obligación pendiente de pago por un periodo de
tiempo infinito, siendo que, de otro lado, constituye una
suerte de “castigo” por la inacción de ejercer las accio-
nes de cobro por parte del acreedor.
Por ello, en la medida que es una institución que salva-
guarda el orden público y procura la seguridad jurídica,
ha sido reconocida expresamente en el inciso o) del
artículo 92 del Código Tributario como un derecho a
favor de los deudores tributarios.
los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplica-
ción inmediata de las normas” (el resaltado es nuestro).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
INFORME ESPECIAL
V. LA PRESCRIPCIÓN Y SU RELACIÓN CON LA SEGU-
RIDAD JURÍDICA
El artículo 43 del Código Tributario establece cuáles son
los plazos de prescripción en materia tributaria –4, 6 o 10
años, dependiendo del supuesto aplicable–, mientras
que el artículo 44 establece los términos para el inicio
de su contabilización y el artículo 45, las formas de inte-
rrupción de la prescripción.
El hecho de establecer plazos de tiempo determinados
para que opere la prescripción supone que esta insti-
tución tiene como finalidad evitar que el ejercicio de la
potestad de demandar el cumplimiento de un deber de
pago quede abierto indefinidamente, por lo cual el pro-
pio Tribunal Constitucional ha relacionado la prescripción
a la seguridad en la sentencia emitida en el Expediente
N° 04272-2006-AA/TC5.
Respecto del principio de seguridad jurídica, es del caso
indicar que es un principio esencial del ordenamiento
jurídico en general –y el tributario en particular–, el
mismo que supone el cumplimiento de obligaciones
impuestas por el legislador, cuyo mensaje normativo
debe ser claro, certero y exento de todo ápice de ambi-
güedad, ello con la finalidad de que los operadores jurí-
dicos puedan acatar las mismas en su exacto sentido y
amplitud, a efectos de no ser pasibles de alguna con-
secuencia negativa que afecte su esfera jurídico-patri-
monial en virtud de un incumplimiento o de un cumpli-
miento parcial, tardío o defectuoso no deseado.
Sobre el particular, Héctor Villegas apunta con certeza que:
“Estamos convencidos de que la seguridad jurídica se expresa prácti-
camente en la previsibilidad de la actuación estatal.
La sorpresa repugna radicalmente al Estado de Derecho. Si esta es
erradicada, se facilitará que cada uno sepa lo que puede exigir de
los demás y lo que puede serle exigido.
El concepto ha evolucionado, y modernamente la doctrina inter-
nacional entiende que la seguridad jurídica requiere confiabilidad,
certeza e interdicción de la arbitrariedad”6 (el resaltado es nuestro).
Dentro del contenido de este principio la doctrina reco-
noce –entre otros– elementos a la confiabilidad, según
la cual: “Nada será seguro para un posible inversor,
nacional o extranjero, si está imposibilitado de prever su
situación jurídica y tiene la sensación de que su tranquili-
dad puede ser defraudada en cualquier momento por una
medida retroactiva del Estado”7 (el resaltado es nuestro).
De ello se desprende que los contribuyentes en general
deben sentirse seguros de que el sistema jurídico cumple
con los parámetros esenciales de legalidad y no retroactivi-
dad de las leyes, aspectos que resultan seriamente cuestiona-
dos en el caso del Decreto Legislativo N° 1421, cuando a través
de una de sus disposiciones “transitorias” se pretende modi-
ficar aspectos temporales que ya se agotaron en el año 2012,
5 “(…) la prescripción no supone la denegatoria del derecho en cues-
tión, sino en todo caso, la restricción del remedio procesal para exi-
girlo, lo cual no debe olvidarse, constituye también la defensa de
otro bien constitucional en la medida que protege por esta vía la
seguridad jurídica” (el resaltado es nuestro).
6 VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Astrea, Buenos Aires, 2002, p. 283.
7 Ibídem, p. 284.
5
 Asesoría TRIBUTARIA
tanto más si se tiene en cuenta que el citado decreto se
publicó el 13 de setiembre de 2018, es decir, reguló aspec-
tos que debieron ser conocidos por los contribuyentes
por lo menos 6 años antes, hecho que constituye un claro
atentado al principio de seguridad jurídica.
VI. ¿ES CONSTITUCIONAL LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 1421?
Conforme se ha señalado, el artículo 43 del Código Tri-
butario regula el lapso que debe transcurrir para que
opere la prescripción, tanto para la determinación de
la obligación tributaria como a la acción para exigir
el pago y para aplicar sanciones, siendo que no se ha
fijado un plazo diferenciado para la determinación, el
cobro o la imposición de sanciones.
A partir de la modificatoria introducida por el Decreto
Legislativo N° 1113 al Código Tributario, se diferen-
cia el inicio del cómputo del plazo de prescripción de
las acciones orientadas a determinar la obligación tri-
butaria o imponer sanciones del aplicable al inicio del
cómputo del plazo de prescripción de la acción para
exigir el pago, conforme se desprende del inciso 7 del
artículo 44 incorporado por el citado decreto8.
En el Decreto Legislativo N° 1421 se mantiene la diferencia-
ción entre el plazo de prescripción para la determinación
de la obligación y el aplicable al cobro de la obligación
determinada o de la multa, pero se modifica el punto de ini-
cio del cómputo del plazo para el cobro de la deuda tributaria
contenido en resoluciones de determinación y de multa, y se
incorpora una regla aplicable para los procedimientos en
trámite cuyo cómputo de plazo se inicia hasta el 1 de enero
de 2012, para posponerlo a partir de la notificación de los
valores a partir del 28 de setiembre de 2012.
En tal sentido, resulta claro que el Poder Ejecutivo no ha
tenido en cuenta que el inicio del plazo de prescripción
constituye un punto preciso en el tiempo perfectamente
diferenciable que ocurre y se agota en forma instantánea,
de lo que se desprende que si con una ley posterior se
pretende regular un aspecto que ya se consumó, no se
está haciendo una aplicación inmediata, sino retroactiva
de la norma.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la Resolución N°
09789-4-20179, emitida con carácter de jurisprudencia
de observancia obligatoria, ha señalado lo siguiente:
8 “Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones
de Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Adminis-
tración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas”.
9 Cabe indicar que, en resoluciones del Tribunal Fiscal posteriores a
la publicación del Decreto Legislativo N° 1421 como es el caso de
la Resolución N° 00753-4-2019, se siguió lo previsto en el citado
decreto legislativo:
“(…) en aplicación de lo previsto en la Primera Disposición Comple-
mentaria Transitoria del Decreto Legislativo 1421, al tratarse el presente
caso de un procedimiento en trámite y/o pendiente de resolución,
para establecer el inicio del cómputo de los plazos de prescripción
de la acción para exigir el pago de las mencionadas deudas mate-
ria de análisis, cuyos plazos de prescripción de la acción para deter-
minar la obligación tributaria y aplicar sanciones se inició hasta el
1 de enero de 2012, notificadas con posterioridad al 28 de setiem-
bre de 2012 dentro de los plazos de prescripción para determinar la
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a
“(…) la norma materia de análisis afecta a uno de los
elementos del plazo, esto es, su inicio, siendo que
tal elemento constituye uno de naturaleza inme-
diata y que se agota con su realización, por lo que
corresponde aplicarle la norma que se encuentre
vigente en dicho momento, lo que posteriormente
no puede ser desconocido”.
Otro aspecto a tener en cuenta es que la norma cues-
tionada incide sobre aquellos casos en los que el tér-
mino prescriptorio para exigir el pago comenzó a
contarse conjuntamente con el aplicable a la determi-
nación o imposición de sanciones, es decir, los anterio-
res a la separación de ambos plazos, separación que solo
se produjo a partir de la vigencia del Decreto Legislativo
N° 1113, razón por la cual la primera disposición complemen-
taria transitoria del Decreto Legislativo N° 1421 no califica
desde ningún punto de vista como una norma interpreta-
tiva, sino que constituye una norma que precisa un nuevo
momento para el inicio del cómputo de la prescripción.
En tal sentido, debe quedar claro que el análisis en torno a
la retroactividad o no de la norma cuestionada no se rea-
liza con relación al cuerpo del plazo prescriptorio, sino que
este se limita a un aspecto puntual, esto es, al momento
exacto en que se produce el inicio del cómputo, el mismo
que, en atención a su naturaleza fugaz, se agota en la fecha
en que se produce, de donde se desprende que la norma
competente para regular dicho evento es la norma vigente
en dicho instante, siendo que en el supuesto de que una
norma posterior que entre en vigencia en el transcurso
del plazo de prescripción (el que ya inició en un instante
que se agotó en el pasado), que pretenda modificar el ini-
cio del cómputo, la convertiría en una norma inconstitucio-
nal al transgredir el principio de irretroactividad de la ley, en
atención a lo establecido en el artículo 103 de nuestro texto
constitucional (ver gráfico Nº 1).
VII. ¿CUÁLES SON LOS EFECTOS PRÁCTICOS DE LA
DECLARACIÓN DE PRESCRIPCIÓN A FAVOR DE
UN DETERMINADO CONTRIBUYENTE?
Tal como hemos explicado en el punto IV del presente
informe, en el artículo 27 del Código Tributario se esta-
blecen los medios de extinción de la obligación tribu-
taria, siendo que en dicha norma no se ha comprendido
a la prescripción como uno de ellos; en otras palabras, no
constituye un mecanismo que le permita al deudor tri-
butario extinguir la deuda tributaria pendiente de pago.
Sin embargo, el efecto práctico para cualquier contribu-
yente que, cumpliendo los parámetros temporales esta-
blecidos por el artículo 43 del citado código, esto es, 4, 6 o
10 años, según sea el caso, y en la medida que no se hayan
presentado circunstancias que determinen la interrupción
y/o suspensión de los plazos, haya procedido a solicitar la
prescripción ya sea de la acción para determinar la obliga-
ción tributaria, la acción para aplicar sanciones o la acción
para exigir su pago, es que no se le podrá exigir el pago de
las citadas acreencias tributarias, siendo que este es el efecto
obligación tributaria y aplicar sanciones, resulta de aplicación lo dis-
puesto en el numeral 7 del artículo 44 del Código Tributario, por lo
que, el cómputo de los plazos de prescripción de la acción para exigir
el pago de la deuda contenida en los mencionados valores, se inició
el día siguiente de su notificación, esto es, el 7 de noviembre de 2017”.

GRÁFICO Nº 1
Aplicación en el tiempo del D. Leg. N° 1421
Vigencia D. Leg. N° 1113
28/09/2012
Publicación D. Leg. N° 1113
05/07/2012
Inicio de cómputo para deter-
minar y aplicar sanciones de
periodos anteriores
01/01/2012
PERIODOS
2012 2013
ANTERIORES
Posición del demandante: inicio de cómputo de plazo de prescripción solo debe aplicar a partir de vigencia del D. Leg. N° 1113 (28/09/2012)
Primera disposición complementaria transitoria D. Leg. N° 1421: regula situaciones anteriores cuyo hecho (inicio de cómputo hasta el 01/01/2012) se
agotó en un instante (hecho cumplido), lo que se produjo antes de su vigencia 13/09/2018, por lo que tendría efectos retroactivos.
práctico buscado por los contribuyentes, al margen de que
en puridad la prescripción no sea un medio de extinción de
la obligación tributaria.
VIII.¿A QUÉ CONTRIBUYENTES SE APLICARÁN LOS
EFECTOS DE LA SENTENCIA QUE EMITA EL TRIBU-
NAL CONSTITUCIONAL?
Conforme se ha conocido a partir del Anexo al Informe
N° 000015-2020-SUNAT/7D0000, que fuera dirigido por
la Sunat al Congreso de la República, 158 contribuyentes
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales (IPCN) mantienen un adeudo de naturaleza tribu-
taria que supera los 9,000 millones de soles.
Al respecto, es del caso indicar que el título del citado
Anexo señala textualmente lo siguiente: “Anexo al Informe
N° 000015-2020-SUNAT/7TD0000 listado de contribuyentes
de la IPCN cuya deuda se encuentra en riesgo de prescripción
como consecuencia de una posible declaración de inconstitu-
cionalidad de la primera disposición complementaria transi-
toria del Decreto Legislativo N° 1421”; a partir de dicho texto,
pareciera que los efectos de la sentencia que emitirá el Tri-
bunal Constitucional comprenderán únicamente los casos
de estos 158 contribuyentes.
Sin embargo, hay que tener en cuenta que la demanda
de inconstitucionalidad ha sido interpuesta por el Cole-
gio de Abogados de La Libertad en la medida que tiene
legitimidad procesal activa para ello, teniendo en cuenta
lo previsto en el numeral 8 del artículo 203 de la Cons-
titución Política, es decir, no ha sido promovida por nin-
guno de los 158 contribuyentes de la IPCN ni mucho menos
por los demás contribuyentes no mencionados en el refe-
rido Anexo del Informe N° 000015-2020-SUNAT/7TD0000.
Sin embargo, en la medida que estamos frente a un pro-
ceso de inconstitucionalidad, el mismo que tiene alcan-
ces generales a tenor de lo previsto en el artículo 81 del
Código Procesal Constitucional10, resulta claro que los
efectos de la sentencia de inconstitucionalidad compren-
derán a todos los contribuyentes que se encuentren en
situaciones fácticas similares a aquella que genera la con-
troversia pendiente de resolver ante el Máximo Intérprete
10 Aprobado por Ley N° 28237.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
INFORME ESPECIAL
Publicación D. Leg. N° 1421
13/09/2018
2014 2015 2016 2017 2018
de la Constitución, no limitándose a las 158 empresas
pertenecientes al directorio de la IPCN, razón por la cual
apreciamos la existencia de una contingencia para los
contribuyentes en general, sin que sea relevante su
tamaño desde el punto de vista económico, impacto
que deberá ser evaluado a nivel de las gerencias de
cada uno de los deudores tributarios.
Otro de los efectos negativos para los contribuyentes
que se podrían derivar al no ampararse la demanda es
que se podrían presentar supuestos en los que los plazos
prescriptorios terminen sumándose, ello en la medida
que el plazo para determinar la deuda tributaria com-
prende a aquel en que se realiza el procedimiento de
fiscalización en el que se emiten las correspondientes
resoluciones de determinación y de multa, el mismo
que, conforme a lo establecido en el artículo 43 del
Código Tributario, es de 4 años (cuando se presenta la
declaración), siendo que a partir de la notificación de
los citados valores, se inicia un nuevo plazo de 4 años
aplicable al cobro de la deuda tributaria, lo que desde
ya constituye una transgresión a los plazos máximos
de prescripción contemplados en el citado artículo
43, situación que había sido advertida en el proyecto
de sentencia, al señalar que las reglas para el inicio del
cómputo de los plazos de prescripción del artículo 44
del Código Tributario: “(…) se encuentran circunscritas
al cumplimiento estricto de los plazos de prescripción
regulados por el artículo 43 del Código Tributario, no
debiendo excederse de dichos plazos los procesos de
fiscalización tributaria y de cobro de la deuda determi-
nada”, por lo que ya no se contaría con ese “candado” a
fin de evitar situaciones que podrían resultar arbitrarias.
Finalmente, como reflexión final, queremos destacar el
hecho de que la prescripción no es una institución ile-
gítima o ajena a los ordenamientos jurídicos, sino todo lo
contrario, ya que, como hemos expresado en los párrafos
precedentes, constituye un derecho expresamente recono-
cido a favor de los administrados en el inciso o) del artículo
92 del Código Tributario y, como tal, un mecanismo que
sirve no solo a los contribuyentes frente a los adeudos que
pudieran tener ante la Administración Tributaria, sino que
también está prevista a favor de la Administración frente
a la pretensión de devolución de pagos indebidos o en
exceso de los contribuyentes, promoviendo así la seguri-
dad jurídica, la diligencia y la equidad para ambas partes.
7
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA
Modificación de disposiciones referidas al estado
de emergencia y cuarentena focalizada y su ampliación
Por un lado, el 17 de setiembre de 2020 se publicó el
Decreto Supremo Nº 151-2020-PCM, con la finalidad
de modificar el numeral 2.2 del artículo 2 del Decreto
Supremo N° 116-2020-PCM, modificado por los Decretos
Supremos N°s 129-2020-PCM, 135-2020-PCM, 139-2020-
PCM y 146-2020-PCM, que regula la cuarentena focali-
zada. Asimismo, modifica el numeral 3.1 del artículo 3
del Decreto Supremo N° 116-2020-PCM, modificado por
los Decretos Supremos N°s 129-2020-PCM, 135-2020-
PCM, 139-2020-PCM y 146-2020-PCM, que regula la limi-
tación al ejercicio del derecho de tránsito.
Lo antes indicado se aplica desde el 20/09/2020 hasta
el 31/09/2020, a excepción de la modificación referida al
horario de inmovilización social obligatoria, que regirá
desde el 21/09/2020 Al 31/09/2020.
Ahora bien, el 26 de setiembre de 2020 se publicó el
Decreto Supremo Nº 156-2020-PCM, a través del cual se
prorroga el estado de emergencia nacional a partir del
jueves 1 de octubre de 2020 hasta el sábado 31 de octubre
de 2020, por las graves circunstancias que afectan la vida
de la nación a consecuencia de la COVID-19.
En ese sentido, se modifica nuevamente el nume-
ral 2.2 del artículo 2 del Decreto Supremo Nº 116-
2020-PCM, modificado por los Decretos Supremos
Aprueban la nueva versión del PDT Otras
Retenciones - Formulario Virtual N° 617
A través de la Resolución de Superintendencia Nº 151-
2020/SUNAT, publicada el 20 de setiembre de 2020, se
aprueba la versión 2.7 del PDT Otras Retenciones - For-
mulario Virtual N° 617.
De este modo, se dispone que la versión 2.7 del PDT Otras
Retenciones - Formulario N° 617 estará a disposición de los
interesados a partir del 1 de octubre en Sunat Virtual.
Se remite al Congreso de la República el convenio para evitar
la doble tributación entre Perú y Japón
Mediante la Resolución Suprema N° 091-2020-RE (publi-
cada el 22 de setiembre de 2020), se remite al Congreso de
la República para su aprobación la documentación relativa
al “Convenio entre la República del Perú y Japón para evitar
la doble tributación en relación con los impuestos sobre la
renta y para prevenir la evasión y la elusión fiscal” y su proto-
colo, suscrito el 18 de noviembre de 2019.
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 10
a
Nºs 129-2020-PCM, 135-2020-PCM, 139-2020-PCM, 146-
2020-PCM y 151-2020-PCM, respecto de la cuarentena
focalizada. Por tanto, a partir del 1 de octubre de 2020, las
provincias y departamentos que se mantienen en cuaren-
tena focalizada son los siguientes:
CUARENTENA FOCALIZADA
DEPARTAMENTOS PROVINCIAS
Apurímac Abancay
Ayacucho Huamanga
Huánuco Huánuco
Del mismo modo, modifica el numeral 3.1 del artículo 3
del Decreto Supremo Nº 116-2020-PCM, modificado por
los Decretos Supremos Nºs 129-2020-PCM, 135-2020-
PCM, 139-2020-PCM, 146-2020-PCM y 151-2020-PCM, res-
pecto del derecho a la libertad de tránsito de las perso-
nas, a partir del 1 de octubre de 2020.
Finalmente, se ratifica que las personas en el grupo de
riesgo no pueden salir ni recibir visitas y que las reunio-
nes sociales, incluyendo las que se realizan en los domi-
cilios y visitas familiares, se encuentran prohibidas, por
razones de salud y a efectos de evitar el incremento de
los contagios a consecuencia de la COVID-19.
Vigencia: desde el 27/09/2020.
También se establece que el PDT Otras Retenciones -
Formulario Virtual N° 617, versión 2.7 debe ser utilizado a
partir del 1 de octubre de 2020, independientemente del
periodo al que corresponda la declaración, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
Vigencia: desde el 21/09/2020.
Lo indicado va de conformidad con lo dispuesto
en los artículos 56 y 102 inciso 3 de la Constitución
Política del Perú y el primer párrafo del artículo 2
de la Ley N° 26647, que disponen la aprobación
legislativa de los tratados celebrados por el Estado
peruano.

Amplían el uso de Notificaciones SOL para notificar actos
administrativos y comunicaciones
Como es de conocimiento general, la Resolución de
Superintendencia N° 014-2008/SUNAT (08/02/2008)
regula la notificación de actos administrativos por
medio electrónico. A través de la Resolución de
Superintendencia N° 154-2020/SUNAT, publicada
el 26 de setiembre de 2020, se modifican los inci-
sos b), c), d) y e) del artículo 1, y los artículos 2, 3, 4,
5, 6 y 9.
Ampliación del plazo para el acogimiento al régimen
de aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas
tributarias administradas por la Sunat
El Decreto Legislativo N° 1487 creó el Régimen de Apla-
zamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria
(RAF), que permite aplazar deudas hasta por 6 meses y
fraccionar hasta por 36 meses, a una tasa mucho menor
(40 % de la TIM) que el fraccionamiento general. Dicho
régimen vencía el 30 de setiembre de 2020.
Mediante el Decreto Supremo Nº 285-2020-EF, publi-
cado el 28 de setiembre de 2020, se amplía hasta el 31
Modifican normativa referida a la autorización para
el ingreso o salida de bienes fiscalizados
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 153-2020/
SUNAT, publicada el 28 de setiembre de 2020, se modifica
la Resolución de Superintendencia N° 254-2013/SUNAT,
que aprueba las normas relativas a la autorización para el
ingreso y salida de bienes fiscalizados. Asimismo, se aproba-
ron los formularios N° Q-201 versión 2 “Solicitud de Autori-
zación de Ingreso de Bienes Fiscalizados” y N° Q-202 versión
2 “Solicitud de Autorización de Salida de Bienes Fiscaliza-
dos”. También se ha modificado un numeral de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT.
La resolución modifica el encabezado del primer
párrafo y los incisos a), b), c), d), e), f) y h) del artículo 1;
el inciso b) del numeral 2.1; el numeral 2.3 del artículo
2; el primer párrafo del artículo 3; el último párrafo del
artículo 4; el inciso b) del numeral 5.2 del artículo 5; el
segundo párrafo del artículo 6; la denominación del
título III; el inciso a) del artículo 8; el inciso a) del artículo
9; el artículo 11; el tercer párrafo del artículo 12; y el inciso
a) de la segunda disposición complementaria final de la
Resolución de Superintendencia N° 254-2013/SUNAT.
Dentro de dichas disposiciones cabe resaltar la modifica-
ción realizada al artículo 3, referido a las condiciones para
generar la solicitud de autorización, que son las siguientes:
i) Tener inscripción vigente en el Registro.
Prorrogan el plazo para la presentación de la declaración
jurada informativa Reporte País por País correspondiente
al ejercicio 2019
La Resolución de Superintendencia N° 155-2020/SUNAT,
publicada el 28 de setiembre de 2020, se prorroga hasta
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 10
C O N TA D O R E S A L D Í A
Las modificaciones realizadas por la norma están
dirigidas a establecer que a través de Notificaciones
SOL, la Sunat podrá notificar no solo actos adminis-
trativos, sino también comunicaciones relacionadas
con tributos o conceptos no tributarios cuya admi-
nistración y/o recaudación esté a su cargo.
Vigencia: desde el 27/09/2020.
de diciembre de 2020 el plazo para la presentación de la
solicitud del acogimiento al Régimen de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de las deudas tributarias adminis-
tradas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria.
Vigencia: desde el 29/09/2020.
ii) Haber inscrito la importación o exportación de los
bienes fiscalizados como actividades fiscalizadas en
el Registro.
iii) No tener bienes fiscalizados que hubieran caído en
abandono legal, conforme a lo establecido en la
Ley General de Aduanas y su Reglamento.
iv) No tener declaraciones aduaneras de exportación de
bienes fiscalizados pendientes de regularización fuera
del plazo previsto en la Ley General de Aduanas.
v) No encontrarse sometido, así como ninguno de sus
accionistas, representantes legales o directores y
responsables del manejo de los bienes fiscalizados,
a investigación fiscal o proceso judicial por tráfico
ilícito de drogas o delitos conexos.
vi) Haber cumplido con presentar la información de sus
operaciones a que se refiere el artículo 12 de la Ley.
vii) No solicitar, en la autorización de ingreso de bienes
fiscalizados, una cantidad que exceda el saldo de la
cantidad solicitada anual del bien fiscalizado mate-
ria de la mencionada autorización, considerando
además las cantidades que se encuentran en auto-
rizaciones pendientes de nacionalización.
Vigencia: desde el 29/09/2020.
el último día hábil del mes siguiente a aquel en el que
la Sunat publique en su página web que el Perú ha
9
 Asesoría TRIBUTARIA
aprobado la evaluación del estándar de confiden-
cialidad y seguridad de la información requerido por
la Organización para la Cooperación y el Desarro-
llo Económicos (OCDE) para el intercambio automá-
tico de información, el plazo para la presentación de
la declaración jurada informativa Reporte País por País
Amplían plazo del programa Reactiva Perú
Como es de conocimiento general, mediante el Decreto
Legislativo Nº 1455 (06/04/2020) se creó el programa
Reactiva Perú, con la finalidad de asegurar la continui-
dad en la cadena de pagos de las empresas ante el
impacto negativo de la COVID-19. Este dispositivo fue
modificado mediante el Decreto Legislativo N° 1457, el
Decreto Supremo N° 124-2020-EF y el Decreto Supremo
N° 154-2020-EF; y reglamentado por la Resolución Minis-
terial N° 134-2020-EF/15, modificada por las Resoluciones
Sistema de Emisión Electrónica para Empresas Supervisadas
La Resolución de Superintendencia (R.S.) Nº 206-2019/
SUNAT (22/10/2019) aprobó el Sistema de Emisión Elec-
trónica para Empresas Supervisadas (SEE - Empresas
Supervisadas) como el medio de emisión del recibo
electrónico por servicios públicos (SP).
En tal sentido, a través de la R.S. N° 160-2020/SUNAT
(publicada el 30/09/2020) se modifica, entre otros, el
párrafo 10.1 del artículo 10 y el inciso b) del párrafo 11.2
del artículo 11 de la R.S. Nº 206-2019/SUNAT. Asimismo,
se incorpora la única disposición complementaria
transitoria.
Dentro de los aspectos modificados por la norma cabe
resaltar lo siguiente:
1. Se ajusta el plazo máximo para enviar a la Sunat un
ejemplar del comprobante de pago electrónico
emitido, conforme a lo siguiente:
i) Diez días calendario, contados desde el primer
día calendario del mes siguiente a la fecha de
emisión, tratándose del recibo electrónico SP.
ii) Siete días calendario, contados desde el primer
día calendario del mes siguiente a la fecha de
emisión, en el caso del comprobante empresas
supervisadas SBS.
2. Con relación a la comunicación de baja del com-
probante de pago electrónico, se modifica el plazo
máximo para enviar dicha comunicación a la Sunat
mediante la aplicación SEE - Empresas Supervisa-
das, conforme a lo siguiente:
i) El décimo día calendario contado desde el pri-
mer día calendario del mes siguiente al de la
fecha de emisión del recibo electrónico SP.
ii) El sétimo día calendario contado desde el primer
día calendario del mes siguiente al de la fecha de
emisión del comprobante empresas supervisa-
das SBS.
Excepcionalmente, los sujetos comprendidos en los
incisos c) al f) del párrafo 2.1 de la segunda disposición
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 10
a
correspondiente al ejercicio 2019, que deben presentar
los contribuyentes obligados según lo previsto en los
numerales 1 al 3 del inciso b) del artículo 116 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Vigencia: desde el 29/09/2020.
Ministeriales N°s 165-2020-EF/15, 181-2020-EF/15 y
199-2020-EF/15.
A través del Decreto Supremo N° 287-2020-EF, publicado
el 29 de setiembre de 2020, se amplía el plazo para el
otorgamiento de la garantía del Gobierno nacional a
los créditos del programa Reactiva Perú, hasta el 31 de
octubre del presente año.
Vigencia: desde el 30/09/2020.
complementaria final de la R.S. N° 206-2019/SUNAT pue-
den emitir, hasta el 30 de junio de 2021, los documen-
tos autorizados a que se refiere el literal d) del inciso 6.1
del numeral 6 del artículo 4 del RCP, por las operaciones
contempladas en el citado párrafo 2.1.
Las empresas concesionarias del servicio de telefonía
que están bajo el control de Osiptel pueden incluir en
los recibos que emiten, de acuerdo a la normativa emi-
tida por Osiptel, los documentos autorizados señalados
en el literal d) del numeral 6.1 del artículo 4 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago (RCP), siendo que el
formato que se use debe permitir que se identifique cla-
ramente a cada una de las empresas.
Respecto a lo señalado en el párrafo anterior, se debe
consignar como requisitos mínimos de los documentos
autorizados, entre otros:
• Los datos de identificación del sujeto comprendido
en los incisos c) al f ) del párrafo 2.1 de la segunda
disposición complementaria final (número de RUC y
razón o denominación social).
• El número correlativo del documento.
• La fecha de emisión.
• La descripción o el tipo de servicio prestado o el con-
cepto cobrado.
• El importe del servicio o concepto cobrado, discrimi-
nando el monto de los tributos que gravan el servicio
y otros cargos adicionales, en su caso.
• El importe total del servicio prestado.
Finalmente, para efecto tributario, según corresponda,
cada documento incluido en el formato indicado será
considerado en forma independiente, sin perjuicio de
que en aquellos casos en que, conforme con lo esta-
blecido en el RCP u otra norma, deban consignarse los
datos de identificación del usuario y la fecha de emisión,
estos pueden colocarse por separado y como datos
comunes a los documentos.
Vigencia: desde el 01/10/2020.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Algunas consideraciones
sobre el devengo de ingresos
y gastos: a propósito del Informe
N° 043-2020-SUNAT/7T0000
En el presente informe se analizarán algunos de los criterios que se pueden recoger
del Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000, referidos al devengo para fines tributarios
Resumen

de los ingresos y los gastos. Si bien es cierto el análisis de la opinión de la Sunat se basa
en comisiones vinculadas a algunas operaciones financieras (préstamos estructurados,
bonos y préstamos sindicados), consideramos de importancia la temática subyacente,
como puede ser la evaluación de los elementos a tener en cuenta en relación con el
momento en que se devengan tales conceptos, o las marcadas diferencias que existen
entre el concepto de devengo para fines contables y tributarios a raíz de la modificación
del artículo 57 de la LIR.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Gastos / Gastos financieros / Préstamos estructu-
rados / Préstamos sindicados / Bonos / Comisiones / Devengo / Artículo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN
El día 7 de setiembre de 2020 se publicó en la página
web de la Sunat el Informe Nº 043-2020-SUNAT/7T0000,
mediante el cual la Administración Tributaria dio res-
puesta a unas consultas que le fueran formuladas respecto
al devengo de una serie de ingresos y gastos financie-
ros correspondientes a comisiones cobradas en relación
con operaciones de préstamos estructurados, bonos
y préstamos sindicados, las mismas que se encontra-
ban dirigidas a determinar cuándo se consideran deven-
gadas dichas comisiones para fines tributarios, así como
si resultaba aplicable el criterio contenido en el Informe
N° 030-2017-SUNAT/7T0000 o el concepto de devengado
establecido en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el Decreto Legislativo N° 1425.
En tal sentido, en el presente informe se revisarán los
alcances de las operaciones de préstamos estructu-
rados, bonos y préstamos sindicados por las que se
cobran diversas comisiones cuyo momento de devengo
ha sido precisado por la Administración Tributaria, para
lo cual se analizará el devengo del gasto haciendo énfa-
sis en el hecho sustancial para que este se produzca,
así como la inaplicación de las normas contables para
determinar el devengo para fines tributarios1.
I. LAS OPERACIONES FINANCIERAS POR LAS QUE
SE COBRAN COMISIONES
En el Informe Nº 043-2020-SUNAT/7T0000, la Sunat se
pronuncia sobre el devengo de comisiones cobradas
1 Cabe indicar que, en el caso de comisiones cuyo gasto se genera al haber
prestado un servicio, como se detallará más adelante, su devengo se produce
con su culminación, en tanto no se trate de servicios que se ejecutan en el
transcurso del tiempo y de servicios de ejecución continuada, los mismos que
tienen reglas propias adicionales de devengo contenidas en el numeral 2 del
segundo párrafo del artículo 57 de la LIR. En tal sentido, a pesar de que podría
inferirse como regla general que el devengo de servicios se produciría con su
culminación (sin considerar los supuestos de excepción), teniendo en cuenta
que el análisis realizado en el Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000 se limita
a los temas materia de consulta, consideramos que, a partir de una posición
conservadora, sería recomendable no extender el criterio a supuestos no ana-
lizados todavía por la Administración Tributaria.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14 11
 Asesoría TRIBUTARIA
en una serie de operaciones financieras, como son los
préstamos estructurados, los préstamos sindicados y los
bonos, razón por la cual consideramos necesario referir-
nos brevemente a estas figuras jurídico-financieras.
1. ¿En qué consisten los préstamos estructurados?
En el punto 2 del Informe Nº 043-2020-SUNAT/7T0000 se
hace referencia a los préstamos estructurados, los mis-
mos que, según MH Consulting Group, son créditos des-
tinados para cubrir necesidades de financiamiento flexible
y a la medida de las necesidades de cada compañía, donde
la estructura de pagos tanto de capital como de intereses
es ajustada al flujo de caja, al ciclo de negocios, a las garan-
tías, así como las fuentes de pago alternas, las cuales tam-
bién pueden tener una estructura ajustada a cada cliente2.
2. ¿Qué se entiende por préstamo sindicado?
En el punto 4 del Informe Nº 043-2020-SUNAT/7T0000
se hace referencia a los préstamos sindicados, los
cuales surgen como una herramienta financiera muy
requerida, tanto a nivel nacional como internacional,
en la medida que la realización de grandes proyectos
exigen financiamientos que muchas veces exceden
las capacidades financieras individuales de un solo
banco para prestar dinero, o cuando este quiere evi-
tar exponerse a un alto riesgo con un mismo deudor,
razón por la cual se decide que participen en la ope-
ración varias instituciones a fin de distribuir el riesgo
entre todas ellas.
3. ¿Qué es un bono?
En el punto 3 del Informe Nº 043-2020-SUNAT/7T0000
se hace referencia al bono, el cual constituye un valor
mobiliario que representa una obligación de pago por
parte del emisor y reditúa una determinada tasa de ren-
tabilidad, es decir, a través de este instrumento finan-
ciero el emisor se obliga a realizar pagos periódicos de
interés y a devolver el importe total de la deuda al venci-
miento de la misma.
4. ¿Qué se entiende por “comisiones”?
En el punto 2 del Informe Nº 043-2020-SUNAT/7T0000 se
hace referencia a las comisiones, las mismas que, según
lo establecido en el artículo 163 del Reglamento de Ges-
tión de Conducta e Mercado del Sistema Financiero y
que modifica el Manual de Contabilidad para Empre-
sas del Sistema Financiero y el Reglamento de Tarjetas
de Crédito y Débito, aprobado mediante la Resolución
SBS N° 3274-2017, las comisiones son cargos por servicios
2 <https://www.mhcg.mx/single-post/2018/07/28/%C2%BFQue-es-un-
cr%C3%A9dito-estructurado>.
3 “Artículo 16.- Comisiones y gastos
Las comisiones y gastos se determinan libremente de conformidad
con lo establecido en el artículo 9 de la Ley General:
1. Las comisiones son cargos por servicios adicionales y/o comple-
mentarios a las operaciones contratadas por los usuarios, que
hayan sido previamente acordados y efectivamente prestados
por las empresas.
2. Los gastos son cargos en que incurren las empresas por servicios
adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas
por los usuarios, que hayan sido previamente acordados y efec-
tivamente prestados por terceros”.
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14
a
adicionales y/o complementarios a las operaciones contra-
tadas por los usuarios, que hayan sido previamente acor-
dados y efectivamente prestados por las empresas.
II. EL CRITERIO DEL DEVENGADO Y EL MOMENTO
DE DEDUCCIÓN DEL GASTO
El artículo 57 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 179-2004-EF (LIR, en adelante), antes de la
modificación dispuesta por imperio del Decreto Legisla-
tivo N° 1425, establecía que las rentas de la tercera cate-
goría se considerarán producidas en el ejercicio comer-
cial en que se devenguen, sin que el legislador en dicha
oportunidad hubiera estimado necesario hacer mayo-
res precisiones sobre lo que se debía entender por el
concepto de devengo.
Frente a dicha falencia legislativa, ha sido la doctrina,
tanto la jurídica como la contable, pero por sobre todo
la jurisprudencia, la que ha servido para que los opera-
dores puedan suplir dicha falta de concreción positiva
del concepto de devengo, y así poder dar una solución
al conflicto presentado entre el contribuyente y la Admi-
nistración Tributaria, lo que finalmente se ha resuelto con
el citado Decreto Legislativo N° 1425, que ha regulado el
concepto legal de devengo para fines tributarios.
1. ¿Cuándo se produce el devengo de los ingresos?
Como se sabe, mediante el artículo 3 del Decreto Legis-
lativo N° 14254 se modificó el artículo 57 de la LIR, intro-
duciendo una regla general para determinar la oportu-
nidad en que un ingreso se devenga5, en los siguientes
términos:
“Artículo 57.- (…)
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando
se han producido los hechos sustanciales para su generación, siempre
que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun
cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra. (…)” (el
resaltado es nuestro).
Como podemos apreciar, con la modificación del artículo
57 de la LIR se ha reiterado que las rentas de la ter-
cera categoría se consideran producidas en el ejerci-
cio comercial en que se devengan, siendo que se esta-
blece en forma clara que los ingresos se devengan
cuando respecto de una operación en particular se produ-
cen los hechos sustanciales para su generación, en tanto
en cuanto la obligación de que se trate no se encuen-
tre sujeta a una condición suspensiva, siendo que en el
caso de que la contraprestación o parte de ella se fije
en función de un hecho o evento futuro, el ingreso se
4 Publicado el 13/09/2018 y vigente a partir del 01/01/2019.
5 Sin perjuicio de las reglas particulares para transacciones específicas,
las que deben observarse de manera adicional.
 I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
devenga cuando dicho hecho o evento ocurra, sin ser
relevante la oportunidad del cobro ni el hecho de que
no se hubieren fijado los términos precisos de pago.
2. ¿En qué momento se produce el devengo de los
gastos?
Acorde a lo previsto por el citado artículo 57 de la LIR,
con relación al devengo de gastos se establece lo
siguiente:
“(…)
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio
gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su gene-
ración, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una
condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o
evento ocurra”6 (el resaltado es nuestro).
En relación con este tema, en el Informe N° 44-2006-
SUNAT/2B00007, del 6 de febrero de 2006, la Administra-
ción Tributaria señaló respecto del devengo de gastos
que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57 de
la LIR, las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se deven-
guen8, agregando que esta norma será de aplicación
analógica para la imputación de gastos9 10.
6 En similar sentido, en la página 25 de la Exposición de Motivos del
Decreto Legislativo N° 1425 se ha señalado lo siguiente: “(…) los gas-
tos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se
produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que
la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspen-
siva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y
aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago”
(el resaltado es nuestro).
7 Cabe indicar que, si bien es cierto el presente informe se emitió antes
de la vigencia del actual texto del artículo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el criterio resulta plenamente aplicable en tanto los aspec-
tos sustanciales analizados en el mismo se condicen con las modifi-
caciones sufridas en la norma.
8 En el Informe N° 44-2006-SUNAT/2B0000, citándose a Jorge Enri-
que Reig, se señala que, a efectos de que se verifique el devengo,
se deben presentar las siguientes características: i) requiere que se
hayan producido los hechos sustanciales generadores de ingreso o
del gasto; ii) requiere que el derecho al ingreso o compromiso de
gasto no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente; y
iii) no requiere actual exigibilidad o determinación, ni fijación de tér-
mino preciso para el pago; puede ser obligación a plazo y de monto
no determinado.
9 Concluyendo luego del análisis realizado lo siguiente: “(…), conside-
rando que el servicio materia de consulta ha sido prestado en diciem-
bre del 2004, en atención al principio del devengado recogido por
el TUO de la Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se con-
sidera que corresponde al ejercicio 2004; independientemente a
la fecha en que fuera emitido el comprobante de pago” (el resal-
tado es nuestro).
10 En la Resolución N° 06230-3-2016, el Tribunal Fiscal señaló lo siguiente:
“(…) el concepto de devengado implica que se hayan producido
los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexis-
tente, siendo que el hecho sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se genera la obligación de pagarlo
o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el
pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la
obligación y a su monto” (el resaltado es nuestro).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14
Resumiendo, en relación con los gastos de tercera cate-
goría, estos se devengan cuando nace la obligación de
pagarlos, esto es, cuando se producen los hechos sustan-
ciales que los generan, en tanto no se encuentren suje-
tos a condición, siendo que en el caso de que la con-
traprestación o parte de ella se fije en función de un
hecho o evento futuro, los gastos de tercera catego-
ría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra,
resultando irrelevante para su devengo si los gastos han
sido pagados o no, o la fecha de emisión del compro-
bante de pago.
III. LA CERTEZA Y EL MOMENTO EN QUE SE PRODU-
CE EL DEVENGO DE LOS GASTOS FINANCIEROS
1. ¿En qué momento se devenga el gasto por comi-
sión de estructuración que cobra una entidad fi-
nanciera con ocasión del desembolso de los prés-
tamos estructurados?
Conforme se ha indicado en el numeral 4 del punto I
del presente informe, las comisiones son cargos por ser-
vicios adicionales y/o complementarios a las operacio-
nes contratadas por los usuarios, siendo que la comisión
de estructuración que se cobra en el marco de un prés-
tamo estructurado se debe pagar en el contexto de un
crédito por los servicios de estructurar el financiamiento y
crear un producto financiero a la medida y con la flexibili-
dad que requiere el cliente.
A fin de determinar cuándo se devenga dicho gasto, aten-
diendo a lo previsto en el artículo 57 de la LIR, corres-
ponde establecer si se ha producido el hecho sustancial
para ello, el mismo que en el presente caso se encuen-
tra relacionado a la circunstancia de la culminación del
servicio (estructuración del financiamiento a la medida
del cliente) por el cual se paga la comisión de estructu-
ración, ya que en dicha ocasión se tiene certeza de que
la entidad financiera tiene derecho a recibir la retribu-
ción, conforme al criterio establecido en la Resolución
N° 06230-3-2016.
De otro lado, con relación a la TCEA, en la medida que
se trata de una tasa que permite comparar el costo
total11 de un producto activo, el hecho de que la comi-
sión de estructuración se considere dentro del cálculo
de la TCEA es un aspecto que no resulta relevante a fin
de determinar el devengo de la referida comisión, en la
medida que dicha tasa solo le permite al cliente estable-
cer el importe total que debe desembolsar por un cré-
dito, y así decidir si lo toma o no.
Por ello, estando a que la comisión de estructuración
tiene como hecho sustancial para su devengo la cul-
minación del servicio por el cual se cobra, el gasto de
tercera categoría se imputará en el ejercicio en que el
citado servicio se hubiera culminado, siempre y cuando
no se encuentre sujeto a condición y la contraprestación
o parte de ella no se fije en función de un hecho o
evento futuro.
11 El cual incluye las cuotas que involucran el principal, intereses, comi-
siones y gastos.
13
 Asesoría TRIBUTARIA
2. ¿En qué momento se devengan los gastos por co-
misiones y otros gastos de estructuración como
servicios de asesoría legal, clasificación de riesgos,
auditoría externa, entre otros, incurridos con oca-
sión de la emisión de bonos?
Conforme se ha señalado en el numeral 3 del punto I de
este informe, el bono es un valor mobiliario que repre-
senta una obligación de pago por parte del emisor, el
mismo que reditúa una determinada tasa de rentabili-
dad, siendo que, con ocasión de su emisión, se incurre en
erogaciones como comisiones y gastos por servicios de
asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoría externa,
entre otros.
En tal sentido, con el fin de determinar cuándo se
devengan los gastos por comisiones y gastos por servi-
cios de asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoría,
entre otros, con ocasión de la emisión de bonos, corres-
ponde establecer si se ha producido (en cada supuesto
particular) el hecho sustancial para ello, el mismo que en
el presente caso se encuentra relacionado a la circuns-
tancia de la culminación de los servicios por los que se
cobran las citadas comisiones, gastos por servicios de ase-
soría legal, clasificación de riesgos, auditoría externa, entre
otros, ya que en dicha ocasión se tiene certeza12 de que
la entidad financiera tiene derecho a recibir la retribu-
ción que corresponde a cada uno de los servicios indivi-
dualmente considerados, sin resultar relevante el hecho
de que las comisiones y servicios formen parte del costo
financiero de las entidades financieras, en tanto son ele-
mentos ajenos al devengo.
Por ello, estando a que las comisiones, gastos por ser-
vicios de asesoría legal, clasificación de riesgos, audito-
ría externa, entre otros, que se cobran con ocasión de la
emisión de bonos, tienen como hecho sustancial para
su devengo la culminación de cada uno de los servicios
individualmente considerados por los que se cobra, el
gasto de tercera categoría se imputará en el ejercicio en
que los citados servicios se hubieran culminado, siem-
pre y cuando no se encuentren sujetos a condición y la
contraprestación o parte de ella no se fije en función de
un hecho o evento futuro.
3. ¿En qué momento se devengan los gastos por co-
misiones dentro de un contrato de préstamo sin-
dicado, teniendo en cuenta que algunas forman
parte del interés efectivo del instrumento finan-
ciero de que se trate, mientras otras no?
Conforme se ha señalado anteriormente, el contrato de
préstamo sindicado es un acuerdo de contenido patri-
monial, cuyo principal objetivo es permitir a las entida-
des financieras proveer financiamiento por encima de
los límites individuales de cada prestamista, así como
diversificar y compartir el riesgo crediticio entre más de
una institución al mismo tiempo; dentro del marco del
citado préstamo se cobran comisiones, siendo que algu-
nas forman parte del interés efectivo del instrumento
financiero de que se trate, mientras otras no.
12 Según criterio establecido en la Resolución N° 06230-3-2016.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 11 - 14
a
En tal sentido, con el fin de determinar cuándo se
devengan los gastos por comisiones dentro de un
contrato de préstamo sindicado, corresponde esta-
blecer si se ha producido el hecho sustancial para ello,
el mismo que en el presente caso se encuentra rela-
cionado a la circunstancia de la culminación de los ser-
vicios por los que se cobran las citadas comisiones, ya
que en dicha ocasión se tiene certeza13 de que la
entidad financiera tiene derecho a recibir la corres-
pondiente retribución.
4. Paralelismo en el tratamiento contable y tributa-
rio del devengo
A partir del texto del Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000
queda claro que la Administración Tributaria ha sentado
una clara posición en el sentido de diferenciar los espa-
cios en los que rigen las definiciones del devengo; así,
para fines tributarios se aplicará únicamente lo previsto
en el artículo 57 de la LIR, según texto vigente desde
el 1 de enero de 2019, criterio que sigue la senda que
fuera trazada por el legislador en el Decreto Legislativo
N° 1425.
Una muestra de dicha posición la podemos encon-
trar en el caso de las comisiones por el préstamo sin-
dicado, siendo que algunas forman parte del inte-
rés efectivo, mientras que otras no, surgiendo la duda
de si, habiéndose modificado el artículo 57 de la LIR
que incluye la definición jurídica del devengo, resulta-
ría de aplicación el criterio contemplado en el Informe
N° 030-2017-SUNAT/7T0000, que señaló que la oportu-
nidad del reconocimiento de ingresos depende de si
son parte integrante del interés o si se ganan luego de
la ejecución de un acto significativo, siendo que el gasto
por dichas comisiones surgía para el usuario del servi-
cio financiero en la misma oportunidad que lo haría el
ingreso para el prestador del servicio.
Atendiendo a que desde el 1 de enero de 2019 se
encuentra vigente la nueva regulación del artículo 57
de la LIR, que contiene una definición del devengo
diferente de aquella regulada en las normas contables,
para fines del Impuesto a la Renta resulta de aplicación el
citado artículo 57, no correspondiendo aplicar los crite-
rios del Informe N° 030-2017-SUNAT/7T0000, en la medida
que se utilizaron en su razonamiento fundamentos con-
tables al carecer en dicha oportunidad de un concepto
legal de devengo.
Por ello, estando a que las comisiones por el prés-
tamo sindicado tienen como hecho sustancial para
su devengo la culminación de los servicios específi-
cos por los que se cobran, el gasto de tercera catego-
ría se imputará en el ejercicio en que los citados ser-
vicios se hubieran culminado, siempre y cuando no
se encuentren sujetos a condición y la contrapresta-
ción o parte de ella no se fije en función de un hecho
o evento futuro.
13 Según criterio establecido en la Resolución N° 06230-3-2016.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Devengado tributario de ingresos

y gastos: supuestos especiales
La imputación de ingresos y gastos para efectos del Impuesto a la Renta
Resumen

empresarial o de tercera categoría se rige bajo el “criterio del devengado”, que

se encuentra regulado por el artículo 57 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR),
modificado por el D. Leg. N° 1425, en virtud del cual se han incorporado reglas y
condiciones para su aplicación a partir del 01/01/2019. La aplicación del devengo
constituye un asunto de total relevancia, dado su impacto en la determinación
del impuesto.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con
especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Devengado / Ingresos / Gastos / Condiciones sustanciales / Hecho o evento futuro / Artículo 57.

INTRODUCCIÓN
A partir del ejercicio 2019 se reguló, en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)1, la aplicación
del devengo jurídico para la imputación de ingresos y gastos. En virtud de ello se establecen las condiciones generales
siguientes:

Los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su generación, siem-
Ingresos pre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se cobren o se fijen términos precisos para su pago (2° párrafo del inciso a) del
artículo 57 de la LIR).
Devengo
jurídico IR
3ª categoría
Los gastos se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para
Gastos su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se paguen o se fijen términos precisos para su pago
(4° párrafo del artículo 57).

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso o
gasto se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra (2° párrafo del inciso a) del artículo 57 de la LIR y 5 párrafo del artículo 57 de la LIR).

1 Conforme lo establecido en el Decreto Legislativo N° 1425.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18 15
 Asesoría TRIBUTARIA
Sin perjuicio de la aplicación de las reglas generales
para todos los supuestos, el referido artículo 57 en algu-
nos casos requiere que además se apliquen reglas espe-
cíficas para determinar el devengo de ingresos y gastos,
como es el caso de la enajenación de bienes y la presta-
ción de servicios de ejecución continuada.
En el presente informe analizaremos dos supuestos
especiales con un enfoque práctico, a fin de que sir-
van de guía para determinar correctamente la opor-
tunidad de reconocimiento de ingresos y gastos, y sus
particularidades.
 CASO PRÁCTICO
Devengo de gastos por intereses y comisiones
por préstamos dinerarios
Con fecha 1 de setiembre de 2020, la empresa Lino
& Lana S.A.C. ha recibido un préstamo financiero de
S/ 500,000, el cual será cancelado en 12 cuotas fijas
mensuales y por el cual la empresa pagará un inte-
rés de manera mensual, el cual en su totalidad suma
S/ 58,394.72 más gastos registrales y de revisión
documentaria de S/ 3,650, que serán descontados a
la fecha del desembolso.
Se nos pide realizar el reconocimiento de gastos
para la empresa por el ejercicio 2020.
Solución:
1. Deducción de intereses por préstamos
Conforme al artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles como gasto los intereses de deu-
das y los gastos originados por la constitución, renovación
o cancelación de las mismas, siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en
el país o mantener su fuente productora, incluyendo los
intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario2.
Téngase en cuenta que desde el 01/01/2019 se encuen-
tra vigente la nueva regla de limitación de la deduc-
ción de intereses (hasta el 31/12/2020)3 a todos los tipos
de contratos de mutuo donde exista la obligación de
pagar intereses4, siendo que los principales aspectos
son los siguientes:
Serán deducibles cuando dicho endeuda-
miento no exceda del resultado de aplicar
el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto
(PN) del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
2 Por ejemplo, lo observado en el artículo 36 del Código Tributario.
3 Mediante el Decreto Legislativo N° 1424 se modificó el inciso a) del
artículo 37 de la LIR respecto a las reglas de subcapitalización y la
aplicación del límite máximo deducible de gastos por concepto de
interés.
4 Téngase en consideración que a partir del ejercicio 2021, el límite
deducible se calculará en función de un EBITDA tributario.
16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
a
Los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte de la apli-
cación del coeficiente no serán deducibles.
Los contribuyentes que se constituyan en
el ejercicio considerarán como PN su patri-
monio inicial.
LOS INTERESES
PROVENIENTES Si en cualquier momento del ejercicio el
DE ENDEUDA- endeudamiento excede el monto máximo
indicado, solo serán deducibles los intere-
MIENTOS
ses que proporcionalmente correspondan a
dicho monto máximo de endeudamiento,
de acuerdo a lo que señale el Reglamento*.
Los intereses por fraccionamientos otor-
gados conforme al Código Tributario no
forman parte del cálculo del límite.
* Conforme lo señalado en el inciso a) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
Sin perjuicio de lo anterior, se han establecido también
algunas excepciones para su aplicación, uno de los cua-
les señala que no resulta aplicable dicha regla en el caso
de empresas cuyos ingresos netos del ejercicio sean igua-
les o menores a 2,500 UIT5.
Para el caso propuesto se parte de la premisa de que el
total del gasto por intereses cumple con los requisitos
de deducibilidad y no se genera reparo tributario.
2. Devengo de gastos de intereses
Conforme se desprende del artículo 57 de la LIR, en el
caso del devengo de ingresos por intereses se debe
seguir lo dispuesto en el segundo y tercer párrafo del
inciso a) del referido artículo (es decir, implica observar las
reglas generales para el reconocimiento de ingresos6):
En el caso de ingresos por prestaciones distintas a las mencionadas en
los numerales precedentes, tales como indemnizaciones, intereses,
(…) y el mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se
determina conforme a lo dispuesto en el segundo y tercer párrafos
del inciso a) del presente artículo.
Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de
los ingresos se determina en forma independiente por cada una de ellas.
Por su parte, para el devengo de gastos por “intereses”
se aplicaría la regla general prevista en el cuarto párrafo
del artículo 57 según lo siguiente:
Los gastos se imputan en el ejercicio grava-
ble en que se produzcan los hechos sustan-
Criterio de ciales para su generación, siempre que la
imputación obligación de pagarlos no esté sujeta a una
de gastos por condición suspensiva, independientemente
intereses de la oportunidad en que se paguen, y aun
cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
Como se observa, para que devengue un gasto por
intereses, la norma señala que se deben producir los
hechos sustanciales para su generación, lo que implica
que surja la obligación de pago bajo la aplicación del
devengo para fines del Impuesto a la Renta.
5 Sobre este tema puede revisar nuestro artículo “Intereses por présta-
mos”, publicado en nuestra revista de la primera quincena de noviem-
bre de 2019 (pp. A-8 a A-11.)
6 Ver el cuadro de la introducción.
 I M P U E S T O A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I C O S
Por lo tanto, al encontrarnos frente a un contrato de finan-
ciamiento sujeto a un plazo de 12 meses, donde al venci-
miento de cada mes surgirá para el acreedor el derecho
de cobro; y, a su vez, para el deudor el derecho de pago de
los intereses de cada cuota, se podría afirmar que el interés
del servicio de financiamiento se devenga mensualmente
durante el plazo establecido según contrato.
3. Devengo de gastos por otros servicios prestados por
la entidad financiera
Respecto de este punto, resulta importante citar el
reciente criterio de la Sunat emitido en la segunda con-
clusión del Informe N° 043-2020-SUNAT/7T00007, res-
pecto al devengo de los gastos y comisiones:
Los gastos por comisiones y otros gastos de estructuración tales
como servicios de asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoría
externa, entre otros, incurridos por una entidad financiera para la
emisión de bonos se devengan en el ejercicio en que culminan dichos
servicios siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a
una condición suspensiva y la contraprestación o parte de esta
no se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, debiéndose verificar los términos establecidos en cada caso.
A través del informe citado se desarrollan dos conceptos, las
comisiones de estructuración y otras comisiones, señalando
que el prestatario deberá reconocer los gastos por concepto
de comisiones una vez que se produzcan los hechos sustan-
ciales para su generación, lo que será en el ejercicio en que cul-
minen los servicios que retribuyen, debiéndose establecer los
términos que se establezcan en cada supuesto.
En el caso planteado, el banco brindará el servicio de vali-
dación de la información presentada y dicho servicio con-
cluirá con la aprobación y desembolso del préstamo a favor
de la empresa, por lo que el hecho sustancial se da con el
otorgamiento del préstamo y no está sujeto a ninguna con-
dición suspensiva a lo largo del plazo del contrato.
Por lo tanto, podemos concluir que el desembolso des-
contado por S/ 3,650 se considera devengado en el mes
de setiembre de 2020 y, por consiguiente, será dedu-
cible íntegramente en dicho periodo, bajo el enten-
dido de que se cumple el principio de causalidad y se
encuentra debidamente acreditado.
4. El devengo en los gastos por intereses vs. los gastos
por comisiones y otros gastos
Sobre este punto, consideramos importante que se tenga
presente que, si bien los gastos por intereses, así como los
gastos por comisiones y otros gastos cobrados por la enti-
dad financiera que ofrece el financiamiento, se sujetan por
la regla general de reconocimiento de gastos (4° y 5° párrafo
del artículo 57), ello no precipitaría, per se, que el devengado
en ambos casos se realice de manera simultánea.
En otras palabras, se deberá realizar un análisis individual
en cada caso y naturaleza del tipo de gasto asumido
(bajo la regla del devengo de prestaciones en forma
independiente) y, en función de ello, evaluar cuándo se
han cumplido las condiciones que señala la norma para
su devengo; esto es, cuándo se habría cumplido el hecho
sustancial, si existe una condición suspensiva, o el hecho o
evento futuro ajeno a las partes.
7 Publicado el 07/09/2020 en el portal web de la Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
Sobre el particular, la Sunat hace una referencia a lo indi-
cado en el Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000:
“(…) la verificación de si el derecho a obtener el
ingreso o la obligación de pagar un gasto está
sujeta a una condición suspensiva, o si la contra-
prestación o parte de esta se fija en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, debe
realizarse según los términos en que se establezca
en cada caso”.
 CASO PRÁCTICO
Devengo de ingresos por servicios cuya parte
de la retribución se sujeta a un hecho o evento
futuro
La empresa Zevallos & Marulanda Abogados S.R.L.
ha suscrito un contrato con la empresa Inversiones
Risk S.A. para brindarle representación legal en un
proceso de arbitraje internacional y la participación
en la audiencia final. Se ha pactado un honorario
fijo de S/ 24,000 (más IGV), los cuales se abonarán
el 50 % a la firma del contrato el 5 de noviembre de
2020; y la diferencia, al mes siguiente en la fecha de
la audiencia (05/12/2020).
Asimismo, se ha pactado que si el resultado del fallo
arbitral es favorable a Inversiones Risk S.A. otorgándo-
sele el 100 % de su pretensión (una indemnización a
favor, por S/ 580,000) o parte de ella, Zevallos & Maru-
landa Abogados S.R.L. cobrará un monto adicional de
10 % de lo recuperado, por honorario de éxito. La fecha
estimada de emisión del fallo arbitral es el 10/02/2021.
Se nos pide analizar el reconocimiento de ingresos
para la empresa por los ejercicios 2020 y 2021.
Solución:
1. Reconocimiento de ingreso tributario
1.1 Reconocimiento del honorario fijo
En el caso planteado, la empresa realiza la representa-
ción legal en el ejercicio 2020 y el monto fijo pactado no
está sujeto a ningún hecho o evento futuro, por lo que el
hecho sustancial se da con la culminación del servicio en
la fecha de la audiencia.
Sobre el particular, en la RTF N° 06230-3-2016 se ha seña-
lado que:
Que este Tribunal en las Resoluciones N° 02812-2-2006 y 22298-3-
2012, entre otras, ha interpretado que el concepto de devengado
implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores
de ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condi-
ción que pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial
generador del gasto o ingreso se origina en el momento en que se
genera la obligación de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando
a esa fecha no haya existido el pago efectivo lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligación y a su monto (…) para el
reconocimiento de los ingresos en un ejercicio determinado, debe
observarse en primer lugar, que se haya realizado la operación que
originó los ingresos y que además estos se hayan ganado, es decir,
que la empresa haya satisfecho todas las condiciones necesarias para
tener derecho a los beneficios que los ingresos representan.
17
 Asesoría TRIBUTARIA
De todo lo expuesto, podemos señalar que los ingre-
sos por S/ 24,000 por honorario fijo deberían ser reco-
nocidos en su totalidad en el ejercicio 2020, pues es en
dicho ejercicio en que se habrían dado todas las condi-
ciones para que Zevallos & Marulanda Abogados S.R.L.
ganaran el derecho a cobrarlo; es decir, se produjeron
los hechos sustanciales.
1.2. Reconocimiento del honorario de éxito
En muchos contratos de patrocinio legal en procesos
judiciales o arbitrales, el prestador del servicio suele
agregar a sus honorarios fijos un “honorario o bono de
éxito”, que puede ser fijo o variable y está directamente
supeditado al resultado que pueda obtener. La empresa
podrá o no cobrar dicho monto dependiendo del resul-
tado que su cliente haya obtenido en la contienda.
Como se indicó en la parte introductoria, en el artículo
57 de la LIR se establece que se entiende que los ingre-
sos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho
a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspen-
siva, independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los térmi-
nos precisos para su pago; y, asimismo, cuando la con-
traprestación o parte de esta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso
se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.
Sobre el particular, conforme lo establecido en el artículo
31 del Reglamento de la LIR:
Artículo 31.- Imputación de rentas y gastos
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto
del devengo de rentas de primera categoría, así como de las rentas
y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:
(…)
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho
o evento que se producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto
se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro”
a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel
hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o
la obligación de pagar el gasto.
En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro cuando
aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades
producidas o las utilidades obtenidas.
Al respecto, resulta pertinente traer a colación lo seña-
lado en la Exposición de Motivos del D. Leg. N° 14258:
Se incorpora lo depuesto en el párrafo anterior teniendo en cuenta
que existen casos en los que toda o parte de la contraprestación
se fija en función al acontecimiento de hechos o eventos futuros.
Esto suele ocurrir, tratándose de regalías donde se acostumbra
que la determinación de todo o parte de los ingresos esté sujeta a
hechos o eventos futuros; así por ejemplo, se pacta que, parte de la
contraprestación se fije en función de un porcentaje de las ventas, las
unidades producidas o las utilidades obtenidas.
8 Norma que introdujo el concepto de devengado en el artículo 57 de
la LIR, aplicable a partir del 01/01/2019.
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
a
Del enunciado del caso sabemos que Zevallos & Maru-
landa Abogados S.R.L. cobra un honorario fijo, el cual
no está supeditado al cumplimiento de una condición,
salvo el cumplimiento general de los términos y con-
diciones del servicio pactados en contrato, por lo cual,
como se ha indicado en el subnumeral 1.1, su devengo
ocurre cuando culmina el servicio. Sin embargo, el
bono de éxito sí depende directamente de que el resul-
tado del arbitraje sea favorable (hecho incierto, que no
depende directamente de las partes), de lo contrario
no se tendrá ninguna obligación posterior con la firma
de abogados.
Como vemos, el honorario de éxito (10 % de lo recupe-
rado) está sujeto al cumplimiento de un evento que se
producirá en el futuro, siendo que el hecho o evento (el
resultado del fallo arbitral) es posterior, nuevo y distinto de
aquel hecho sustancial, y sobre el cual la firma de abo-
gados no tiene control y es distinto a la prestación del
servicio ya brindado, por lo que el devengo del ingreso
se producirá en la oportunidad en que surja el derecho
al cobro en la medida que el resultado sea favorable,
supuesto que, según el enunciado planteado, se determi-
naría en el ejercicio 2021.
2. Prohibición de aplicar las normas contables para el
devengo tributario
Estando a lo indicado, para efectos de un análisis con-
table del devengado de ingresos y gastos por intereses
que se generan en una operación de endeudamiento
(préstamos) se debe recurrir a un análisis en función de
la NIIF 9: Instrumentos financieros
En el caso del reconocimiento de ingresos por opera-
ciones ordinarias, corresponderá el análisis del contrato
y las obligaciones de desempeño en función de la NIIF
15: Ingresos procedentes de contratos con clientes.
No obstante, procede indicar que con la modificación
del artículo 57 de la LIR a partir del ejercicio 2019 y la
inclusión de la definición de devengado en la norma
queda proscrito de manera general tomar los crite-
rios contables (no señalados expresamente por la
norma) para el análisis de la oportunidad de reconoci-
miento de ingresos y gastos para fines del Impuesto a
la Renta.
Esto último también ha sido recientemente afir-
mado por la Sunat en su Informe N° 043-2020-SUNAT/
7T0000:
Si bien la SBS señala en el Oficio N° 1590-2020-SBS que “se
considera que los gastos de estructuración, en general, sí for-
marían parte del costo financiero de las empresas del siste-
ma financiero” y que, tratándose de la comisión de estruc-
turación, contablemente, “si dicha comisión de estructuración
no se pagara si la empresa del sistema financiero no hubiera
emitido el pasivo, dicha comisión sería considerada un costo
de transacción y el devengo de esta seguiría el patrón de de-
vengo de la tasa de interés compensatorio del pasivo”; ello no
es suficiente para afirmar que los gastos que de estos se deriven se
devengan conjuntamente con el interés generado por el préstamo
otorgado como contablemente podría ocurrir; pues conforme se ha
indicado, el artículo 57 de la LIR no recoge la definición de devengado
contable.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

Base imponible del IGV: análisis

de algunos aspectos controvertidos
El cálculo de la base imponible del Impuesto General a las Ventas (IGV) es relevante por
Resumen

el impacto en la determinación del impuesto. Por tanto, resulta importante tener clara
la aplicación para el establecimiento de la base imponible del IGV, específicamente
en situaciones que revelan algunos aspectos controvertidos y pueden ocasionar
reparos, como puede ser la accesoriedad de operaciones, cuando la operación incluye
operaciones complementarias, o cuando no hay comprobante de pago o el valor no se
ha determinado, entre otros.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: IGV / Base imponible / Accesoriedad / Oportuni- el impuesto (base imponible) se ha establecido lo
dad de uso del crédito fiscal / Registro de Compras. siguiente:
Venta en el país de bienes El valor de venta
muebles
INTRODUCCIÓN Prestación o utilización de El total de la retribución
El presente documento tratará algunos aspectos con- servicios en el país
troversiales referidos a la determinación de la base
imponible para efectos de la Ley del Impuesto General Contratos de construc- El valor de construcción
ción
a las Ventas para luego evaluar los supuestos que pue-
den implicar cierto nivel de dificultad en su aplicación. Primera venta de inmue- El ingreso percibido con exclusión del
bles que realicen los cons- terreno
tructores de los mismos
I. ASPECTOS GENERALES Importación de bienes El valor en aduana más los derechos e
1. Operaciones gravadas con el IGV impuestos que afecten la importación,
con excepción del Impuesto General
El artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ven- a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales.
tas (IGV) señala que se considera como operaciones gra-
vadas con el impuesto las siguientes operaciones: venta Cabe señalar que el artículo 14 de la Ley del IGV precisa
en el país de bienes muebles, prestación o utilización de que se entiende por valor del bien, retribución por ser-
servicios, importación de bienes, contratos de construc- vicios, valor de construcción o venta del bien inmue-
ciones y la primera venta de inmuebles. ble a la suma total que queda obligado a pagar el adqui-
rente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
2. Determinación de la base imponible
construcción.
Uno de los aspectos esenciales en la estructura de un tri-
buto es el aspecto cuantitativo, es decir, la forma como se Sobre este enunciado, cabe señalar que existen cier-
va a calcular el mismo, para ello debe quedar claro la base tos supuestos en los cuales se deben considerar reglas
imponible, entendida como el importe o monto sobre el particulares para determinar la base imponible del
cual se va a aplicar la tasa o alícuota que grava el tributo. impuesto: i) el criterio de accesoriedad; ii) supuestos
gravados en los que no existe comprobante de pago y
Conforme señala el artículo 13 de la Ley del IGV, supuestos de operaciones cuando no esté determinado
para determinar el importe sobre el cual se calculará el precio; y iii) algunos supuestos especiales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22 19
 Asesoría TRIBUTARIA
2.1. Base imponible cuando existen conceptos adi-
cionales (accesoriedad)
El artículo 14 de la Ley del IGV establece, además de la defi-
nición propuesta, que “cuando con motivo de la venta de
bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de estos formará parte de la base imponible, aun
cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo,
cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de
servicios o contratos de construcción exonerados o inafec-
tos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
estos estará también exonerado o inafecto”.
Sobre el particular, el Reglamento de la Ley del IGV, en
específico el numeral 1 del artículo 5, señala que “en la
venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto
y sean necesarios para realizar la operación de venta del
bien, servicio prestado o contrato de construcción”.
Lo expuesto, en la medida que la entrega de bienes o
prestación de servicio complementaria cumpla con lo
siguiente:
• Corresponda a prácticas usuales en el mercado.
• Se otorgue con carácter general en todos los casos
en los que concurran iguales condiciones.
• No constituya retiro de bienes.
• Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
Por otra parte, respecto de las operaciones gravadas
con el impuesto, formará parte de la base imponible la
entrega de bienes o la prestación de servicios no grava-
dos, en la medida que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago y sean necesarios para reali-
zar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de
construcción. Es decir, si en una operación se incluyen
conceptos complementarios, estos seguirán el destino
de la operación principal, independientemente de que
estos conceptos complementarios estén gravados o no.
Sobre el particular, la Sunat, en el Informe N° 0171-
2015-SUNAT/5D0000, remitiéndose a lo establecido por el
Tribunal Fiscal en las Resoluciones N°s 00002-5-2004, 05557-
1-2005, 00977-1-2007 y 14915-3-2012, precisa que lo estable-
cido por el artículo 14 de la Ley del IGV y su Reglamento
encuentra su fundamento en la teoría de la unicidad, por la
cual los actos son inseparables en la medida que la obliga-
ción accesoria o complementaria busca como finalidad con-
seguir que la principal cumpla con su propósito.
El siguiente gráfico representa lo que establece la norma:
Operación principal inafecta
Operación principal gravada
o exonerada
Operación complementaria Operación complementaria grava-
inafecta: sigue el destino de la da: sigue el destino de la principal
principal (se grava). (no se grava).
Cabe señalar que para el caso del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) o detracciones, la Admi-
nistración Tributaria ha seguido el mismo criterio a fin de
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22
a
determinar si una operación accesoria está sujeta al sis-
tema o no, ello en virtud de que para definir el importe
de la operación se efectúa una remisión expresa al
artículo 14 del TUO de la LIGV.
En el mismo sentido lo ha señalado la Sunat en su Informe
N° 040-2013-SUNAT/4B0000, y Carta N° 159-2013.SUNAT.
2.2. Base imponible cuando no existe comprobante
de pago o cuando no esté determinado el precio
Una situación que puede traer complicaciones al con-
tribuyente y está relacionada con la determinación de
la base imponible del IGV son aquellos casos en los que
no existe comprobante de pago.
La norma del IGV, en el numeral 2 del artículo 5 del Regla-
mento de la Ley del IGV, establece la siguiente regla:
“En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual
al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción”.
Es decir, si no se cuenta con el comprobante de pago, la
base imponible respecto de la cual se debió calcular el
impuesto será el valor de mercado de la operación, a no
ser que el contribuyente pueda probar lo contrario. Pero
¿qué se debe entender por valor de mercado?
El artículo 42 de la Ley del IGV precisa que “cuando por
cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del
servicio o el valor de la construcción, no sean fehacien-
tes o no estén determinados, la Sunat lo estimará de ofi-
cio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta”.
Según refiere la Ley del IGV, se considerará como no
fehaciente el valor de una operación cuando se produz-
can alguno de los siguientes supuestos:
i) El valor sea inferior al valor usual de mercado.
ii) Las disminuciones de precio por efecto de mermas
se realicen fuera de los márgenes normales.
iii) Los descuentos no se ajusten a lo normado en la
Ley o el Reglamento.
Asimismo, se calificará que el valor de una operación no está
determinado si no existe documentación sustentatoria o,
de existir, tenga consignada de forma incompleta la infor-
mación no necesariamente impresa a que se refiere la nor-
mativa de comprobantes de pago (entiéndase requisitos
mínimos en el caso de comprobantes de pago electróni-
cos) referente a la descripción de los bienes o servicios, can-
tidades, unidades de medida y precios.
En resumen, en el caso del IGV, no se ha establecido una
regla objetiva de valoración de las operaciones, sino una sub-
jetiva, pues el valor de la operación lo fijan las partes; no obs-
tante, en la medida que una operación esté en alguno de los
supuestos en los cuales se generan dudas sobre el valor de
la operación (valor no fehaciente o valor no determinado), la
Sunat podrá de oficio determinar el valor aplicando las reglas
previstas en la legislación del Impuesto a la Renta.
En esa línea, el valor de la operación será el que
determinen las partes, pero para ello (como precisa
el numeral 2 del artículo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV) el contribuyente deberá estar en condición de
acreditar el valor de la operación ante la ausencia del
comprobante de pago.
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O
De lo contrario, se entiende que aplicaría lo dispuesto
en el artículo 42 de la Ley del IGV, es decir, la remisión
de las normas de valor de mercado establecidas en el
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En la línea de lo expuesto se ha pronunciado el Tribunal Fis-
cal en la Resolución N° 05578-5-2014, que señala lo siguiente:
“Que en ese sentido, habida cuenta que los contribuyentes claramente
controlan toda la información relacionada a las operaciones que realizan,
incluyendo la vinculada a las variables que han influido en el valor
al que transaron cada una de sus operaciones, ya que son ellos
los que las definen y en qué medida influyen en el valor de venta
de sus existencias, recaerá exclusivamente en ellos proporcionar a
la Administración, cuando esto le sea requerido, la documentación
que acredite todas y cada una de esas variables. Sin que el contribu-
yente lo alegue y acredite, nadie puede presumir las condiciones
y/o variables que afectan la determinación de los precios de sus
bienes y/o servicios. Lo contrario, exigir que se tomen en cuenta
variables no alegadas y documentadas por el contribuyente, como
determinantes en la fijación del precio de sus bienes, sería asumir
que todos los precios siempre varían en la misma medida bajo las
mismas circunstancias, lo que no puede ser sostenible”.
En conclusión, para efectos del valor de mercado, el tra-
tamiento establecido en la Ley del IGV sería el siguiente:
Excepción
Aplican las
Valor esta- Valor no reglas de valor
blecido por fechaciente de mercado
IGV las partes de la Ley del
o no deter-
(subjetivo) minado Impuesto a la
Renta
El otro supuesto que puede implicar cierta complejidad es
el referido a los casos en los que el precio de la operación
no está determinado. Al respecto, el numeral 3 del artículo 5
del Reglamento de la Ley del IGV establece la siguiente regla:
“Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de
bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible
será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10”.
Por su parte, el numeral 6 del artículo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV establece que “para la determinación
del valor de venta de un bien, de un servicio o con-
trato de construcción, a que se refiere el primer párrafo
del Artículo 42 del Decreto; la Sunat lo estimará de ofi-
cio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta”.
Al igual que en el caso anterior, en la medida que la
operación calificaría como de valor no determinado, la
Administración Tributaria podría de oficio determinar el
valor aplicando las reglas previstas en la legislación del
Impuesto a la Renta.
2.3. Supuestos no considerados dentro de la base
imponible del IGV
Finalmente, es importante analizar algunos supuestos
que no deben ser incluidos dentro de la base imponible
del IGV y que, sin embargo, muchas veces se consideran
erróneamente, y pueden generar alguna contingencia.
a) Descuentos comerciales
El numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV establece que los descuentos que se concedan
no forman parte de la base imponible, pero para ello se
deben cumplir cuatro condiciones:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22
i) Se trate de prácticas usuales al mercado o situacio-
nes como pago anticipado, monto o volumen.
ii) Se otorguen con carácter general en todos los
casos con condiciones iguales.
iii) No constituyan retiro de bienes.
iv) Consten en el comprobante o en la nota de crédito,
según sea el caso.
Si no se cumplen los requisitos indicados, el importe conside-
rado como descuento formará parte de la base imponible.
En caso de que los descuentos se otorguen con pos-
terioridad, en virtud del artículo 26 del TUO de la LIGV,
procederá efectuar el respectivo ajuste (deducción) al
débito fiscal, para lo cual se debe encontrar sustentado
en la respectiva nota de crédito.
b) Intereses moratorios
Un concepto que se encuentra vinculado a las operacio-
nes comerciales son los intereses, y puede existir confu-
sión respecto a si forman parte de la base de cálculo en
una operación comprendida en el ámbito de aplicación
del IGV y, por ello, considerarlo gravado con el IGV.
Por ese motivo, se deben diferenciar los intereses com-
pensatorios1 de los intereses moratorios. En el primer
caso, como precisa el artículo 14 de la Ley del IGV, pue-
den formar parte del valor de una operación y seguir el
destino de esta; asimismo, en la medida que de manera
individual represente un servicio de financiamiento,
también estará gravado con el IGV.
En el caso de los intereses moratorios, como ya ha seña-
lado el Tribunal Fiscal en la Resolución de Observancia
Obligatoria Nº 214-5-2000, al no representar uno de los
conceptos gravados con el impuesto, no estará sujeto al
IGV y no formará parte de la base de cálculo del IGV, dada
su naturaleza de “penalidad” o “castigo” por incumpli-
miento, y no de contraprestación por la venta de un
bien o prestación de servicio.
Procede indicar que similar tratamiento se debe otor-
gar a las penalidades, dado que se encuentran fuera del
ámbito de aplicación del IGV. Similar criterio ha vertido
la Sunat mediante el Informe N° 016-2019-SUNAT/7T0000:
“(…) el criterio vertido en el Oficio N° 057-98- I2.2000(5), del cual fluye que
el incumplimiento contractual del proveedor en virtud del cual el adquirente
o usuario cobra una penalidad no constituye una operación susceptible de
ser gravada con el IGV, habida cuenta que no se encuentra enmarcada
en el ámbito de aplicación de dicho impuesto.
Siendo ello así, atendiendo a la consulta, se puede afirmar
que el importe de las notas de débito que el adquirente o
usuario emite a su proveedor por penalidades impuestas por
incumplimiento contractual, que conste en el respectivo
contrato, no tiene vinculación alguna con los aspectos relacio-
nados con la obligación tributaria del IGV y, por ende, no debe
ser considerado en la declaración jurada de este impuesto”.
c) Envases y embalajes retornables
El numeral 12 del artículo 5 de la Ley del IGV indica
expresamente que “los envases y embalajes retorna-
bles no forman parte de la base imponible”. Es decir,
1 Sobre el particular se ha pronunciado la Administración en el Oficio Nº 251-
96-I2.0000, reiterando mediante la Carta N° 225-2006-SUNAT/200000.
21
 Asesoría TRIBUTARIA
cuando se realiza la transferencia de bienes que requie-
ren de envases, en la medida que estos se retornen no
formarán parte de la base de cálculo del IGV. En sentido
contrario, por ejemplo, en el caso de envases que se
entreguen de manera definitiva al cliente, estos debe-
rán estar gravados con IGV, como si fuera la venta de un
bien mueble.
 CASO PRÁCTICO
Operación complementaria a la principal gra-
vada con IGV
La empresa Agricultores del Sur S.A. se dedica a
la venta de uvas, melones y naranjas frescos, tam-
bién realiza servicios de asesoría en materia agrope-
cuaria. Uno de sus clientes es Conservas del Norte
S.A.C., que se dedica a la fabricación de conservas
de frutas variadas.
Durante el mes de agosto de 2020, Agricultores
del Sur ha vendido a Conservas del Norte uvas,
naranjas y melones por un importe de S/ 100,000
(no gravado con IGV), también ha realizado servi-
cios de asesoría técnica agrícola a otros clientes por
S/ 30,000 + IGV. Además, como parte de la opera-
ción, han pactado que Agricultores del Sur, junto
con las frutas, se compromete a otorgar los “envases”
que sirven para contener la fruta en buen estado
(valorizado en S/ 5,000 + IGV). Sin esos envases o
contenedores no se podría entregar de manera idó-
nea el producto a Conservas del Norte, siendo nece-
sarios para realizar la venta.
Agricultores del Sur, por concepto de diversos ser-
vicios que ha recibido y otras adquisiciones que ha
realizado, está considerando como crédito fiscal
S/ 4,500.00, cabe señalar que este importe se ha
determinado de acuerdo al procedimiento de la
prorrata del crédito fiscal, considerando que Agri-
cultores del Sur realiza operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV. Además, se está teniendo en
cuenta como operación gravada con el IGV la trans-
ferencia de los referidos envases por un valor de
S/ 5,000 + IGV.
Cabe señalar que la venta de frutas que realiza
Agricultores del Sur está exonerada del IGV, pues
dichos productos figuran en el Apéndice I de la Ley
del IGV.
La empresa ha determinado el IGV del periodo
setiembre de la siguiente forma:
SETIEMBRE
BASE IM-
IGV
PONIBLE
IMPUESTO BRUTO (30,000
35,000 6,300
+ 5,000)
CRÉDITO FISCAL - 4,500
SALDO A FAVOR MES ANTERIOR - bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignán-
IGV DEL MES 1,800
22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22
a
¿Agricultores del Sur debió considerar como opera-
ción gravada la venta de los envases?
Solución:
En virtud del marco legal antes expuesto, Agricultores
del Sur no debió considerar como operación gravada la
transferencia de los envases. Ello debido a que calificaría
como una operación complementaria o accesoria a la
transferencia de las frutas.
En virtud de la accesoriedad prevista en el primer
párrafo del numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV, la parte complementaria o accesoria (en
este caso, la transferencia de los envases) debe seguir
el destino de la operación principal (venta de la fruta),
incluso si está inafecta o exonerada (siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago
emitido al propio sujeto y sea necesario para realizar la
operación de venta del bien).
Por tanto, como la transferencia de los bienes que rea-
liza Agricultores del Sur a favor de Conservas del Norte
está exonerada del IGV, la transferencia de los envases
también debería considerarse exonerada del impuesto.
De lo anterior correspondería que Agricultores del Sur
proceda con rectificar la declaración de setiembre,
modificando la base imponible del impuesto, exclu-
yendo el valor de los envases. Por tanto, la determina-
ción del impuesto en el periodo setiembre, después
de realizar la declaración rectificatoria correspondiente,
sería la siguiente:
SETIEMBRE
BASE IM-
IGV
PONIBLE
No se están
conside-
IMPUESTO BRUTO 30,000 5,400 rando los
envases al
estar exo-
CRÉDITO FISCAL - 4,200* nerados
SALDO A FAVOR MES ANTERIOR - -
IGV DEL MES 1200
* El crédito fiscal se recalcula, dado que ya no se considera la
transferencia de los envases como operaciones gravadas para
efecto de la prorrata de IGV. Monto referencial para efectos
del caso.
Finalmente, cabe indicar que el adquirente de dichos
productos (Conservas del Norte) no podrá utilizar el
crédito fiscal que ha gravado dicha operación. A mayor
abundamiento, procede citar el criterio vertido por la
Sunat en el Informe N° 103-2007-SUNAT/2B00002.
Se están
conside-
rando los
envases
2 “1. Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho
impuesto. 2. El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales
dolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, no
podrá hacer uso del crédito fiscal correspondiente”.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

Declaración jurada IGV-Renta:

aspectos claves para su presentación
Las declaraciones juradas mensuales de IGV e Impuesto a la Renta mensual se pueden
Resumen

presentar a través de diversos mecanismos dispuestos por la Sunat, algunos de los cuales
resultan de uso obligatorio y en otros casos es opcional, dependiendo de la información
que se desea declarar. En el siguiente informe analizaremos el marco aplicable a las
diversas modalidades disponibles para la presentación de las declaraciones mensuales de
IGV, así como sus principales características y supuestos en los que corresponde su uso.
Se incluyen casos prácticos de aplicación.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con
especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto General a las Ventas / Mis Declaraciones
y Pagos / Declara Fácil / Formulario Virtual N° 621.
INTRODUCCIÓN
Revisaremos a continuación las diferentes opciones
que se encuentran disponibles para la presentación de
la determinación mensual del IGV, poniendo énfasis en
aquellos que resultan de uso obligatorio.
I. ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE LA DECLARA-
CIÓN MENSUAL DE IGV
1. ¿Quiénes están obligados a presentar declaración
jurada de IGV?
Se encontrarán obligados a presentar la declaración
jurada del IGV conforme al artículo 29 del TUO de la Ley
del IGV los siguientes:
En ese sentido, todo aquel contribuyente o responsable que
realice operaciones tales como compras y ventas locales gra-
vadas o exoneradas, importación y exportación deben pre-
sentar de carácter mensual la declaración del IGV.
2. ¿Quiénes están exceptuados de la obligación de
presentar dicha declaración?
Mediante el artículo 3 de la Resolución de Superin-
tendencia (R.S.) N° 203-2006/SUNAT (sustituido por el
artículo único de la R.S. N° 272-2016/SUNAT), se estable-
cen algunos supuestos en que los contribuyentes se
encuentran exceptuados de la presentación:
Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen,
únicamente, operaciones exoneradas del IGV.
Perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la
Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del IGV.
No realicen operaciones gravadas con IGV o que den derecho a
crédito fiscal.

Los sujetos del impuesto
(contribuyentes o responsables)
Se encuentran obligados a
presentar la declaración jura-
da mensual sobre las opera-
ciones gravadas y exoneradas
realizadas, determinando el
impuesto resultante o saldo
a favor de corresponder.
Quienes solo hayan tenido operaciones con derecho a crédito
Los exportadores
fiscal cuyos comprobantes de pago o documentos respectivos
no hayan sido anotados en el Registro de Compras.
Se encuentran obligados a
consignar los montos que Aquellos que hubiesen generado la suspensión de actividades.
consten en los comprobantes
de pago por exportaciones,
aun cuando no se hayan rea- Dichas excepciones no aplican cuando la presentación
lizado los embarques respec- sea requisito para solicitar devoluciones, compensacio-
tivos.
nes, acogerse a un régimen tributario o para ejercer la

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 26 23
 Asesoría TRIBUTARIA

opción de atribución de rentas para efecto de su decla- Sunat Virtual Versión PC Versión móvil
ración y pago, de acuerdo con lo previsto en las normas
vigentes. A través de la web Aplicativo descar- Para dispositivos
de la Sunat. gable previamen- móviles. Se en-
te de la web de la cuentra incluido
3. ¿Cuáles son los medios para presentar la declara- Sunat. en la App Sunat.
ción mensual?
Actualmente, existen 2 vías para presentar la declaración a) Mis declaraciones y Pagos - Sunat Virtual
mensual de IGV-Renta:
Incluyen los formularios de “Declara Fácil” de los
siguientes formularios:
a) Plataforma “Mis Declaraciones b) PDT N° 621 (en forma excep-
y Pagos” cional)
Declara Fácil 621 - IGV-Renta Mensual
Declara Fácil 626 - Agentes de Retenciones IGV
a) A través de la plataforma Mis Declaraciones y Pagos
Declara Fácil 633 - Agentes de Percepciones Hidrocarburos
Mediante la R.S. N° 335-2017/SUNAT se creó el servicio
Mis Declaraciones y Pagos, que es un sistema infor- Declara Fácil 697 - Agentes de Percepción Ventas Internas
mático en el cual se pueden realizar las presentacio-
nes de sus declaraciones juradas mensuales (formula- Incluye además la opción “Boletas de Pago” para el
rios), así como la realización del pago de los tributos. pago de tributos, multas, valores, fraccionamiento,
fraccionamiento municipalidades, documentos
En esta plataforma se encuentra disponible el
valorados.
Declara Fácil 621 IGV - Renta Mensual para presen-
tar la declaración mensual y efectuar el pago, de ¿Quiénes pueden utilizar el Declara Fácil 621 de Sunat
corresponder, de los siguientes conceptos: Virtual y cómo acceden?
- IGV • Aquellos contribuyentes que previamente hayan pre-
- Pagos a cuenta de tercera categoría (Régimen sentado los libros electrónicos de compras y ventas.
General o Régimen Mype Tributario) Deberán usar:
- Pago definitivo de tercera categoría (régimen Versión completa
especial) En ese caso, el sistema mostrará la información car-
- Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP) gada en función de los libros electrónicos enviados.
b) A través del PDT N° 621
• Aquellos contribuyentes que no hayan presentado
Solo podrá ser presentado cuando, por causas no previamente los libros electrónicos de compras y
imputables al contribuyente, no pueda presentar sus ventas. Deberán usar:
declaraciones determinativas mediante el Formula-
rio Virtual N° 621 IGV - Renta Mensual, el cual solo Versión simplificada
podrá ser presentado vía Sunat-SOL.
En ese caso, el sistema solo presentará las casillas de ven-
4. ¿Cómo accedo a la plataforma Mis Declaraciones y tas gravadas (102) y compras gravadas (107), y si el contri-
Pagos? buyente requiriese utilizar las demás casillas, deberá usar
la versión PC.
Para acceder al sistema Mis Declaraciones y Pagos exis-
ten 3 modalidades disponibles: Para acceder deberán seguir los siguientes pasos:

1. Acceder al portal de Sunat - Operaciones en Línea (SOL) y luego ingresar a la opción Mis Declaraciones y Pagos -
Nueva Plataforma.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 26
a
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S

2. Se visualiza la opción Declara fácil, entre otros.

Se deberá buscar la opción Declara Fácil - IGV
Renta Mensual - 621.

Versión completa Versión simplificada

b) Mis Declaraciones y Pagos - versión PC
El único formulario disponible al día de hoy en esta
versión PC del sistema es:
Formulario 621 IGV - Renta Mensual
Para elaborar, presentar y pagar este formulario se
deberá instalar el aplicativo; y, luego, ingresar al mismo
utilizando su clave SOL.
También podrá utilizarlo sin estar conectado a Internet.
En este caso, para presentar y pagar debe conectarse a
Internet y seguir las indicaciones del sistema o exportar
el archivo para importarlo a la versión web y seguir las
indicaciones del sistema.
Para instalar el aplicativo directamente (con el auto-
instalador) o descargar el mismo en un directo-
rio para su posterior instalación deberá acceder al
enlace de instalación dentro de la web de la Sunat1.
¿Quiénes pueden utilizar el Declara Fácil 621 versión PC y
cómo acceder?
Puede presentarlo cualquier contribuyente (opcional), ya
que esta versión incluye la versión completa, que incluye
todos los casilleros para la declaración de IGV de com-
pras y ventas, por lo que podrá ser utilizado por aque-
llos contribuyentes que hayan o no presentado previa-
mente sus libros electrónicos.

1 <https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/declaracion-y-pago-empresas/a-mis-declaraciones-y-pagos-declara-facil/7019-04-ins-
talacion-del-sistema-mis-declaraciones-y-pagos-para-el-canal-pc>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 26 25
 Asesoría TRIBUTARIA
c) Mis declaraciones y Pagos - versión móvil
El sistema Mis Declaraciones y Pagos para dispositi-
vos móviles se encuentra incluido en la app Sunat,
el mismo que debe ser instalado desde Play Store.
El formulario disponible en esta versión es el:
5. ¿Quiénes se encuentran obligados a utilizar la plata-
forma Mis Declaraciones y Pagos y desde qué fecha?
Para la presentación de las declaraciones determinati-
vas originales, sustitutorias o rectificatorias se tendrá en
cuenta lo siguiente:
Periodo setiembre 2018 en Se utilizará solo Declara Fácil 621
adelante IGV - Renta Mensual.
Del periodo enero de 2015 a Se podrá utilizar PDT N° 621 IGV -
agosto de 2018 Renta Mensual o Declara Fácil 621
IGV - Renta Mensual.
Periodos anteriores a enero 2015 Solo PDT Nº 621 IGV - Renta Mensual.
En síntesis, todos los contribuyentes obligados a presentar
sus declaraciones de IGV-Renta deben utilizar la plataforma
Mis Declaraciones y Pagos, según las fechas indicadas.
 CASO PRÁCTICO
La empresa Balboa & Rodríguez Asociados S.R.L.
es una empresa recién constituida que se ha ins-
crito en la Sunat con fecha de inicio de actividades
01/08/2020. Por el mes de agosto no tuvo ventas,
pero sí ha tenido compras gravadas con IGV por el
monto de S/ 1,800 (sin IGV).
Se sabe que la empresa por el momento no se va a
afiliar a libros electrónicos, por lo que nos consulta
cómo debe proceder para presentar su declaración:
¿A través de que medio debe presentarla?
¿Cambia la respuesta si la empresa se afilia y envía pre-
viamente sus libros electrónicos de ventas y compras?
Solución:
Como el contribuyente no ha realizado el envío pre-
vio de libros electrónicos y ha tenido compras gravadas
con IGV, solo requerirá utilizar la casilla 107 Compras netas
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 26
a
“Formulario 621 IGV - Renta Mensual”
Este contiene la información simplificada, por lo que
solo podrá ser presentado por aquellos contribu-
yentes que no tengan necesidad de utilizar el resto
de casillas que le ofrece la versión completa del For-
mulario N° 621 IGV - Renta Mensual.
destinadas a operaciones gravadas, por lo que podrá utili-
zar cualquiera de las 3 modalidades disponibles a elección.
• Mis Declaraciones y Pagos - Sunat Virtual
• Mis Declaraciones y Pagos - versión PC
• Mis Declaraciones y Pagos - versión móvil
Respecto a la segunda consulta, si la empresa envía
previamente sus libros electrónicos, deberá utilizar
Mis Declaraciones y Pagos - Sunat Virtual o de manera
opcional podrá utilizar la versión PC.
 CASO PRÁCTICO
La empresa VH Marulanda S.A.C. se encuentra en
una fiscalización del IGV por el ejercicio 2017, por
la cual la empresa deberá rectificar el IGV resul-
tante de los periodos agosto a diciembre 2017. Se
sabe que la empresa presentó dichos periodos uti-
lizando el PDT 621.
Se nos consulta ¿cuál debe ser el medio que deberá
utilizar para presentar las referidas rectificatorias?
Solución
Como se desarrolló, para los periodos comprendidos
entre enero 2015 a agosto 2018, el uso del Formulario
Virtual N° 621 no resulta obligatorio, por lo que podrá ser
presentado utilizando la plataforma de Mis Declaracio-
nes y Pagos o el PDT 621.
En caso de utilizar la plataforma virtual, dependiendo
de las casillas que necesite utilizar para su declaración,
se definirá la modalidad que utilizaría considerando lo
antes desarrollado.
En caso de que opte por presentar a través del PDT 621,
deberá realizar el envío de dicho PDT dentro de la plata-
forma de Mis Declaraciones y Pagos - Sunat Virtual.
 Asesoría TRIBUTARIA
OPINIÓN SUNAT

Las instituciones educativas particulares

y los regímenes tributarios del Impuesto
a la Renta
A través del Informe N° 075-2020-SUNAT/7T0000, la Sunat analiza la posibilidad del
Resumen

acogimiento de las instituciones educativas particulares (IEP) al Régimen Mype Tributario,

realizando una evaluación de la norma aplicable a dichas instituciones (D. Leg. N° 822),
así como las disposiciones tributarias pertinentes. En ese sentido, en el presente artículo
detallaremos algunos de los aspectos más relevantes que nos deja el referido informe,
considerando también los otros regímenes excepcionales del Impuesto a la Renta, como
son el Régimen Especial de Renta y el Nuevo RUS, algunas de sus características y su
relación con las instituciones educativas particulares mencionadas.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Informe N° 075-2020-SUNAT / RMT / Impuesto a
la Renta / Entidades educativas particulares / Régimen General / RER / Nuevo
RUS.
I. CONSULTA MATERIA DEL INFORME
A través del Informe N° 075-2020-SUNAT/7T0000 (publi-
cado el 15/09/2020), se consulta si las instituciones edu-
cativas particulares del Decreto Legislativo N° 882 que
realizan actividad lucrativa pueden acogerse al Régi-
men Mype del Impuesto a la Renta (RMT).
II. CONCLUSIÓN DE LA SUNAT
La Sunat concluye en el referido informe que las IEP del
Decreto Legislativo N° 882 no pueden acogerse al RMT
del Impuesto a la Renta, resultando de aplicación la nor-
mativa sobre el Régimen General para la determinación
del Impuesto a la Renta.
III. NUESTROS COMENTARIOS
1. Tratamiento tributario para el Impuesto a la Renta
de las instituciones educativas particulares
De acuerdo a lo establecido en el artículo 19 de la
Constitución Política del Perú, a las instituciones
educativas que generen utilidades se les podrá aplicar
el Impuesto a la Renta1:
“Artículo 19.- Régimen tributario de Centros de Educación
Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos
constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de inafec-
tación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.
(…)
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos
que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicación del impuesto a la renta2.
Por su parte, en el Decreto Legislativo N° 8823 se ha
establecido4:
“Artículo 12.- Para efectos de lo dispuesto en el cuarto párrafo del
Artículo 19 de la Constitución Política del Perú, la utilidad obtenida
1 Sin perjuicio de lo indicado, en el Informe N° 072-2020-SUNAT/7T0000
se ha concluido: “No se pierde la inafectación prevista en el artículo
19 de la Constitución Política del Perú en el supuesto que las univer-
sidades, institutos superiores y demás centros educativos empleen
bienes, realicen actividades y/o presten servicios distintos de los de
su finalidad educativa y cultural, en cuyo caso solo se afectarán con
impuestos directos o indirectos los bienes, actividades o servicios no
destinados a la finalidad educativa y cultural”.
2 El resaltado es nuestro.
3 Ley de Promoción de la Inversión en la Educación.
4 El resaltado es nuestro.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 29 27
 Asesoría TRIBUTARIA
por las Instituciones Educativas Particulares será la diferencia entre
los ingresos totales obtenidos por estas y los gastos necesarios para
producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta. A fin
de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente se
aplicarán las normas generales del referido Impuesto”.
Por su parte, de acuerdo con el artículo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha considerado como rentas de
tercera categoría, entre otras, en general las obtenidas
por actividades comerciales y también las generadas
por entidades educativas particulares5:
“Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, finan-
cieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
(…)
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
Del extracto citado se puede afirmar que las instituciones
particulares que, producto de su actividad, generen utilida-
des estarán sujetas al Impuesto a la Renta, debiendo deter-
minar el impuesto siguiendo las reglas generales estableci-
das en la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR).
2. Regímenes tributarios del Impuesto a la Renta
A efectos de que los contribuyentes puedan determi-
nar su Impuesto a la Renta empresarial, se han otorgado
diversos regímenes con la finalidad de que dicha deter-
minación se adecue al tamaño del negocio o enverga-
dura de las actividades, y en los casos que corresponda,
sea lo menos compleja posible6.
En tal sentido, entre los principales regímenes tribu-
tarios del Impuesto a la Renta de tercera categoría o
empresarial tenemos, además del Régimen General, al
Régimen Mype Tributario, el Régimen Especial de Renta
y el Nuevo RUS, los mismos respecto de los cuales deta-
llaremos sus más relevantes características7.
2.1. Régimen General de renta (RG)
Régimen principal por excelencia, ya que no observa
ninguna restricción a nivel de actividades o montos; sin
embargo, la determinación del impuesto puede devenir
en compleja, dependiendo del tamaño de la empresa.
Entre sus aspectos más resaltantes tenemos:
SUJETOS Todos generadores de renta de tercera categoría.
ACTIVIDADES
No se dan restricciones.
COMPRENDIDAS
5 El resaltado es nuestro.
6 En el Informe N° 075-2020-SUNAT se trae a colación lo indicado en la
exposición de motivos del D. Leg. N° 1269, en el cual se observa “que
los regímenes tributarios como el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta y el Nuevo Régimen Único Simplificado fueron creados con la
intención de no solo ampliar la base tributaria, sino también para
facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, con lo cual
se propiciaría el acogimiento de un mayor número de contribuyen-
tes, es decir, incentivar el ingreso a la formalidad de todas aquellas
personas que realizan actividades empresariales”.
7 Sin perjuicio de otros regímenes tributarios especiales, donde las
reglas para aplicar el Impuesto a la Renta varíen (régimen de la Ama-
zonía, zonas altoandinas, entre otros).
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 29
a
ACTIVIDADES
No se dan restricciones.
EXCLUIDAS
REQUISITOS No hay límites.
Ingresos brutos anuales ≤ a 300 UIT: R. Compras,
R. Ventas y Libro Diario Formato Simplificado.
> 300 UIT hasta 500 UIT: Libro Diario, Libro
Mayor, R. Compras, R. Ventas*.
> 500 UIT a 1700 UIT: Libro de Inventarios y Balan-
LIBROS
ces, Libro Diario, Mayor, R. Compras, R. Ventas*.
Y REGISTROS
> 1700 UIT: Libro Caja y Bancos, Libro de In-
ventarios y Balances, Libro Diario, Mayor, R.
Compras, R. Ventas (contabilidad completa)*.
Sin perjuicio de la obligación de llevar libros
y registros electrónicos.
Pagos a cuenta mensuales (coeficiente o 1.5 %).
DETERMINA-
CIÓN DEL IR Declaración anual y pago de regularización
(29.5 %).
* Sin perjuicio de otros libros o registros a los que se encuentre obligado.
2.2. Régimen Mype Tributario (RMT)
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo
N° 1269 y su Reglamento, Decreto Supremo N° 403-
2016-EF, las principales características son las siguientes:
SUJETOS Todos generadores de renta de tercera categoría.
ACTIVIDADES
No se dan restricciones.
COMPRENDIDAS
ACTIVIDADES
EXCLUIDAS
No se dan restricciones.
Ingresos netos por un importe no superior a
1700 UIT.
REQUISITOS No tengan vinculación (directa o indirecta) en
función del capital con otras personas naturales o
jurídicas, cuyos ingresos en conjunto no superen
el límite detallado en el punto anterior.
Registro de Ventas, Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado, aquellos cuyos ingresos
netos anuales no superen las 300 UIT.
LIBROS Y REGIS-
Aquellos que superen el límite anterior, se
TROS
sujetarán a las reglas generales*.
Sin perjuicio de la obligación de llevar libros
y registros electrónicos.
Pagos a cuenta mensuales: ingresos netos <
300 UIT se aplica el 1 %. En caso de que supe-
ren, se aplican las reglas generales (coeficiente
DETERMINACIÓN o 1.5 %, el mayor).
DEL IR
Declaración jurada anual. Tasas: renta neta
imponible hasta 15 UIT, se aplica 10 %. Por el
exceso, 29.5 %.
* Sin perjuicio de otros libros o registros a los que se encuentre obligado.
2.3. Régimen Especial de Renta (RER)
Conforme lo indicado en el artículo 117 y siguientes de
la LIR y su Reglamento, lo principal del RER comprende
lo siguiente:
Personas naturales, sociedades conyugales,
SUJETOS sucesiones indivisas y personas jurídicas do-
miciliadas.
Actividades de comercio y/o industria, enten-
diéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como
ACTIVIDADES la de aquellos recursos naturales que extraigan,
COMPRENDI- incluidos la cría y el cultivo.
DAS
Actividades de servicios, entendiéndose por
tales a cualquier otra actividad no señalada
expresamente en el inciso anterior.

Actividades que sean calificadas como contratos
de construcción.
Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías, siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos,
ACTIVIDADES de bolsa de valores, agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
EXCLUIDAS
Casinos, tragamonedas y/u otros.
Agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Actividades de médicos y odontólogos, veterinarias,
jurídicas, contabilidad, informática, conexas, aseso-
ramiento empresarial y en materia de gestión.
Que el ingreso neto anual o de adquisiciones
no sea mayor a S/ 525,000.
REQUISITOS Que el valor de los activos fijos (excepto predios
ACOGIMIENTO y vehículos) no sea mayor a S/ 126,000.
Que la cantidad de trabajadores no sobrepase
las 10 personas.
LIBROS Registro de Compras.
Y REGISTROS Registros de Ventas.
Se efectuará un pago mensual equivalente al
DETERMINA- 1.5 % de sus ingresos netos mensuales.
CIÓN DEL IR
No se requiere declaración jurada anual.
2.4. Nuevo Régimen Único Simplificado
Según lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 937,
podemos destacar:
Personas naturales y sucesiones indivisas con
negocio domiciliadas en el país que obtengan
exclusivamente rentas de tercera categoría
SUJETOS (empresariales).
Personas naturales no profesionales, domici-
liadas en el país que perciban rentas de cuarta
categoría únicamente por actividades de oficios.
Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías, siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
Presten el servicio de transporte terrestre na-
cional o internacional de pasajeros.
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, ope-
ración o destino aduanero (salvo excepciones).
ACTIVIDADES
EXCLUIDAS
Organicen cualquier tipo de espectáculo pú-
blico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores, entre otros.
Sean titulares de negocios de casinos, máquinas
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Entre otros.
Ingresos o compras anuales < S/ 96,000.
Ingresos o compras mensuales < S/ 8,000.
No realicen sus actividades en más de una uni-
REQUISITOS dad de explotación, sea esta de su propiedad
o la explote bajo cualquier forma de posesión.
El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad (excepto predios y vehículos) < S/ 70,000.00.
LIBROS Y
No se encuentra obligado a llevar.
REGISTROS
DETERMINA-
Paga un monotributo (IR + IGV).
CIÓN DEL IR
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 29
O P I N I Ó N S U N AT
3. Las instituciones educativas particulares y el aco-
gimiento a un régimen tributario
Ahora bien, desde hace algún tiempo, la Sunat empren-
dió una campaña inductiva con la finalidad de detec-
tar a aquellas instituciones educativas particulares que
ejercen sus actividades afectas al Impuesto a la Renta
empresarial “indebidamente” acogidas a algún régi-
men del Impuesto a la Renta distinto al RG, generando
mucha incomodidad en los contribuyentes, que se
entendían bien acogidos8.
Sobre el particular, si nos remitimos a lo establecido
en el Capítulo II (disposiciones tributarias), del D. Leg.
N° 822, en su artículo 11 se señala:
“Artículo 11.- Las Instituciones Educativas Particulares se regirán por
las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta”.
Asimismo, en el artículo 4 de su Reglamento (Decreto
Supremo N° 047-97-EF) se reafirma en lo anterior, al
indicar:
“Artículo 4.- (...)
La diferencia entre los mencionados ingresos y gastos constituye la
renta neta de las Instituciones. Para la determinación del Impuesto a la
Renta de las Instituciones resultan de aplicación el resto de disposiciones
relativas al Régimen General del referido Impuesto”.
Como se puede apreciar de las normas citadas, el legis-
lador ha optado por señalar textualmente que el régi-
men aplicable a las instituciones educativas particula-
res que generen rentas de tercera categoría debe ser el
Régimen General.
Ahora bien, dentro de las normas que regulan los regíme-
nes excepcionales mencionados, no se identifica ninguna
disposición sobre la posibilidad de acoger a las institucio-
nes educativas particulares a algún régimen especial o que
inobserve lo establecido en el D. Leg. N° 822.
Es así que en el Informe N° 075-2020-SUNAT/7T0000,
como parte de su análisis, ha indicado lo siguiente:
“De otro lado, se tiene que la LPIE ha señalado de manera expresa
que a las IEP se les aplica las disposiciones del Régimen General
del impuesto a la renta, lo cual implica que no se le pueda aplicar
las correspondientes a otro régimen9; sin que una norma posterior,
como la del MYPE, haya dispuesto la aplicación de otro régimen
para dichas entidades educativas”.
Como se puede apreciar, la conclusión de la Sunat es
contundente y basada en la literalidad de la normativa,
la cual cierra la puerta a que las instituciones educativas
particulares generadoras y afectas a rentas de tercera
categoría puedan optar por algún régimen excepcio-
nal, sin importar alguna de sus condiciones especiales,
como su tamaño, nivel de ingresos, etc.
8 Otros comentarios sobre el particular se pueden ver también en el
informe “Instituciones educativas, ¿se pueden acoger al Régimen Mype
Tributario?” en el número 357 de la Revista Contadores & Empresas
correspondiente a la primera quincena de setiembre de 2019.
9 Nota 6 en el texto del informe, la cual indica: “Lo cual se corrobora con
el hecho que, a la fecha de entrada en vigencia de la LPIE, se encon-
traban vigentes tanto el RER (cuyo capítulo fue incorporado a la Ley
del Impuesto a la Renta mediante el artículo 7 de la Ley N° 26415,
publicada el 30/12/1994) como el RUS (creado por el Decreto Legis-
lativo N° 777, publicado el 31/12/1993), habiendo optado el legis-
lador por no tomar en cuenta estos regímenes tributarios para las
IEP”.
29
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Síntesis general de todos los sujetos

obligados e incorporados al Sistema
de Libros Electrónicos - SLE
La Administración Tributaria (en adelante, Sunat) ha venido publicando progresivamente
resoluciones de superintendencia, a través de las cuales se brindan determinadas condi-
ciones para obligar a los contribuyentes al llevado de determinados libros y/o registros
Resumen

contables vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica. Al respecto, a dichos

sujetos se les asigna la calidad de sujetos “obligados”1 o “incorporados”2. Las obligaciones
de los sujetos “obligados” se pueden cumplir a través del SLE-PLE o SLE-PORTAL; sin
embargo, las obligaciones de los sujetos “incorporados” solo se pueden cumplir a través
del SLE-PLE.
A efectos de conocer todos los grupos de obligados e incorporados al Sistema de Libros
Electrónicos - SLE, en el presente artículo se desarrollan diversos cuadros, los cuales
brindan la información necesaria para saber las condiciones e inicios de obligación.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
inteligencia de negocios, auditoría de sistemas y seguridad de la información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Programa de Libros Electrónicos / PLE / POR-
TAL / Libros electrónicos / Sujetos obligados / Sujetos incorporados / Nivel de
ingresos / Exportación de servicios / Principales contribuyentes.
INTRODUCCIÓN12
Los sujetos usuarios del Sistema de Libros Electrónicos -
SLE son cuatro (4):
Afiliado: aquellos contribuyentes que de forma volunta-
ria presentan libros y/o registros electrónicos a través del
SLE-PLE. La calidad de sujeto afiliado se obtiene cuando
la Sunat remite la primera constancia de recepción. No
existe desafiliación.
Generador: aquellos contribuyentes que de forma
voluntaria presentan libros y/o registros electrónicos
a través del SLE-PORTAL. La calidad de sujeto gene-
rador se obtiene cuando se genera el primer registro
1 De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT
y normas modificatorias.
2 De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT
y normas modificatorias.
electrónico de ventas e ingresos y de compras a través
del SLE-PORTAL.
Obligado: aquellos contribuyentes que cumplen deter-
minadas condiciones, las cuales se enmarcan en ingre-
sos o determinadas operaciones.
Incorporados: aquellos contribuyentes que son incorpo-
rados al Directorio de Principales Contribuyentes (Prico)
o a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales (IPCN).
Tomando en consideración que los sujetos obligados
son aquellos con la calidad de “obligados” e “incorpora-
dos”, desarrollaremos diversos cuadros donde se deter-
minan sus obligaciones.
I. SUJETOS OBLIGADOS POR INGRESOS
La obligación para el llevado de los registros elec-
trónicos de ventas e ingresos y de compras por ingre-
sos inició a partir del 01/01/2014, conforme al siguiente
detalle:

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
a

Base legal Requisitos
Numeral 2.1 del RG, ingresos > 500 UIT entre los
artículo 2 de la meses de 07/2012 a 06/2013 (UIT
R.S. N° 379-2013/ vigente 2012). Se considerarán las
SUNAT casillas: PDT 621: 100, 105, 109, 112,
160. FV 621 simplificado: 100.
Numeral 2.2 del RUC activo, RG, ingresos > 150 UIT
artículo 2 de la en el ejercicio 2014 (UIT vigente
R.S. N° 379-2013/ 2014). Se considerarán las casillas:
SUNAT PDT 621: 100, 105, 106, 109, 112,
160. FV 621 simplificado: 100.
Numeral 2.3 del RUC activo, RG o RER, ingresos =>
artículo 2 de la 75 UIT en el ejercicio 2015 (UIT
R.S. N° 379-2013/ ejercicio 2015). Se considerarán las
SUNAT casillas: PDT 621: 100, 105, 106, 109,
112, 160. FV 621 simplificado: 100.
Numeral 2.4 del RUC activo, RG o RER, ingresos =>
artículo 2 de la 75 UIT entre 05/2015 y 04/2016
R.S. N° 379-2013/ (UIT vigente 2015). Se considerarán
SUNAT las casillas: PDT o FV 621: 100, 105,
106, 109, 112, 160. FV 621 simpli-
ficado: 100.
Numeral 2.4 del RUC activo, RG o RER, ingresos =>
artículo 2 de la 75 UIT entre 05/2016 y 04/2017 (UIT
R.S. N° 379-2013/ ejercicio 2016). Se considerarán
SUNAT las casillas: PDT o FV 621: 100, 105,
106, 109, 112, 160. FV 621 simpli-
ficado: 100.
Numeral 2.4 del RUC activo, RG o RER, ingresos =>
artículo 2 de la 75 UIT entre 05/2017 y 04/2018 (UIT
R.S. N° 379-2013/ ejercicio 2017). Se considerarán
SUNAT las casillas: PDT o FV 621: 100, 105,
106, 109, 112, 160. FV 621 simpli-
ficado: 100.
Numeral 2.4 del RUC activo, RG o RER, ingresos =>
artículo 2 de la 75 UIT entre 05/2018 y 04/2019 (UIT
R.S. N° 379-2013/ ejercicio 2018). Se considerarán las ca-
SUNAT sillas: PDT o FV 621: 100, 105, 106, 109,
112, 160. FV 621 simplificado: 100.
Numeral 2.4 del RUC activo, RG o RER, ingresos
artículo 2 de la => 75 UIT entre 05/XXXX-2 y 04/
R.S. N° 379-2013/ XXXX-1 (UIT ejercicio XXXX-2). Se
SUNAT considerarán las casillas: PDT o FV
621: 100, 105, 106, 109, 112, 160. FV
621 simplificado: 100.
* A partir del ejercicio 2021.
Es importante precisar que la obligación por ingresos siem-
pre inicia el 1 de enero de cada año. Asimismo, los plazos
máximos de presentación se publican para cada ejercicio tri-
butario, considerando para ello los cronogramas tipo A y B3:
3 Los cronogramas tipo A y B para el ejercicio 2020 se aprobaron
mediante Resolución de Superintendencia N° 269-2019/SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
SUJETOS OBLIGADOS POR INGRESOS
Fecha de
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
afiliación al Dato adicional
electrónicos
SLE - PLE
01/01/2014 A partir del 01/2014 -
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
Plazo de atraso para el ejercicio 2014: crono-
grama B
Plazo de atraso a partir del ejercicio 2015: Cro-
nograma “A”
01/01/2015 A partir del 01/2015 De acuerdo a la segunda dis-
posición complementaria final
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
de la R.S. N° 361-2015/SUNAT,
Plazo de atraso para el ejercicio 2015: crono- se toman en cuenta las DD.JJ.
grama B incluyendo rectificatorias del
01/2014 a 12/2014 presentadas
Plazo de atraso a partir del ejercicio 2016: cro- y que hubieran surtido efecto
nograma A al 31/12/2015.
01/01/2016 A partir del 01/2016 Se toman en cuenta las DD.JJ.
incluyendo rectificatorias de
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
01/2015 a 12/2015 presentadas
Plazo de atraso para el ejercicio 2016: crono- y que hubieran surtido efecto
grama B al 31/01/2016.
Plazo de atraso a partir del ejercicio 2017: cro-
nograma A
01/01/2017 A partir del 01/2017 Se toman en cuenta las DD.JJ.
incluyendo rectificatorias de
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
05/2015 a 04/2016 presentadas
Plazo de atraso para el ejercicio 2017: crono- y que hubieran surtido efecto
grama B al 31/05/2016.
Plazo de atraso a partir del ejercicio 2018: cro-
nograma A
01/01/2018 A partir del 01/2018 Se toman en cuenta las DD.JJ.
incluyendo rectificatorias de
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
05/2016 a 04/2017 presentadas
Plazo de atraso para el ejercicio 2018: crono- y que hubieran surtido efecto
grama B al 31/05/2017.
Plazo de atraso a partir del ejercicio 2019: cro-
nograma A
01/01/2019 A partir del 01/2019 Se toman en cuenta las DD.JJ.
incluyendo rectificatorias de
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
05/2017 a 04/2018 presentadas
Plazo de atraso para el ejercicio 2019: crono- y que hubieran surtido efecto
grama B al 31/05/2018.
Plazo de atraso a partir del ejercicio 2020: cro-
nograma A
01/01/2020 A partir del 01/2020 Se toman en cuenta las DD.JJ.
incluyendo rectificatorias de
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
05/2018 a 04/2019 presentadas
Plazo de atraso para el ejercicio 2020: crono- y que hubieran surtido efecto
grama B al 31/05/2019.
01/01/ A partir del 01/XXXX* Se toman en cuenta las DD.JJ.
XXXX* incluyendo rectificatorias de
Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
05/XXXX-2 a 04/XXXX-1 presen-
Plazo de atraso para el ejercicio XXXX*: cro- tadas y que hubieran surtido
nograma B efecto al 31/05/XXXX-1.
• Cronograma tipo A: lo emplean aquellos contribu-
yentes que vienen llevando libros electrónicos ac-
tualmente.
• Cronograma tipo B: lo emplean aquellos contribu-
yentes obligados para el llevado de los registros elec-
trónicos de ventas e ingresos y de compras solo el
ejercicio que inicia su obligación.
31
 Asesoría TRIBUTARIA

Si en el ejercicio 2019 determinado contribuyente fue designado como sujeto obligado, empleará el cronograma tipo B
para dicho ejercicio; sin embargo, para el ejercicio 2020 empleará el cronograma tipo A.

II. SUJETOS OBLIGADOS POR REALIZAR OPERACIONES DE EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

La obligación para el llevado de los registros electrónicos de ventas e ingresos y de compras por realizar determinadas
operaciones de exportación de servicios inició a partir del 01/01/2018, conforme al siguiente detalle:

SUJETOS OBLIGADOS POR OPERACIONES

Fecha de afilia-
Base legal Requisitos Registros de Ventas e Ingresos y de Compras electrónicos
ción al SLE-PLE

Numeral 2.5 del RUC activo, RG, MYPE o RER, con 01/01/2018 A partir del 01/2018
artículo 2 de la operaciones de exportaciones
R.S. N° 379-2013/ de servicios (quinto párrafo o los
SUNAT numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
artículo 33 de la Ley del IGV) entre
los periodos 09/2017 y 12/2017. Plazo de atraso para el ejercicio 2018: cronograma B

Plazo de atraso a partir del ejercicio 2019: cronograma A

Numeral 2.6 del RUC activo, RG, MYPE o RER, que Primer día calen- A partir del periodo mensual que realice la operación de exportación
artículo 2 de la realice operaciones de exporta- dario del periodo de servicios.
R.S. N° 379-2013/ ciones de servicios (quinto párrafo en el que reali-
SUNAT o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 cen dicha pri-
del artículo 33 de la Ley del IGV) mera operación Posibilidad de migrar al SLE-PORTAL
a partir del 01/01/2018. de exportación.
Plazo de atraso para el ejercicio en el cual realice la primera operación
de exportación se servicios: cronograma B.

Es importante precisar que la obligación por realizar
operaciones de exportaciones de servicio siempre inicia
el primer día calendario del mes en que se realice dicha
operación, con excepción de aquellos contribuyentes
que realizaron dichas operaciones entre los periodos
09/2017 a 12/2017, quienes iniciaron la obligación a par-
tir del 01/01/2018. Asimismo, los plazos máximos de pre-
sentación se publican para cada ejercicio tributario, con-
siderando para ello los cronogramas tipo A y B, lo cual
se desarrolló en el numeral anterior.
III. SUJETOS INCORPORADOS POR PERTENECER AL
DIRECTORIO DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
O PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES
Aquellos contribuyentes que la Sunat incorpore al Direc-
torio de Principales Contribuyentes (Pricos) automática-
mente adquieren la calidad de sujetos “incorporados”.
Dichos sujetos tienen mayores obligaciones en compa-
ración a los sujetos “obligados”, conforme al siguiente
detalle:

SUJETOS INCORPORADOS - PRINCIPALES CONTRIBUYENTES

Tipo Base legal Condiciones

Artículo 4 de la R.S. Aquellos designados como principales contribuyentes mediante Resolución de Superintendencia
Incorporados N° 286-2009/SUNAT y Sunat deben llevar los libros y registros indicados en el Anexo N° 5 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT
normas modificatorias y normas modificatorias.

Anexo N° 5 Plazo de atraso Inicio de obligación Generación Sistema a usar

Registro de Compras
Cronograma A o B, según
corresponda.
Registro de Ventas e Ingresos
Libro Diario / Libro Diario en formato simplificado De acuerdo a lo establecido
en el Anexo N° 2 de la R.S.
N° 234-2006/SUNAT y nor-
Libro Mayor mas modificatorias.
Primer día calendario del
cuarto mes siguiente a aquel
en que entre en vigencia la
Mensual SLE-PLE
resolución de superinten-
dencia que lo designe como
principal contribuyente.

32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33
a
 T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A

Para ejemplificar el inicio de la obligación se tomará que
determinado contribuyente fue incorporado al Directo-
rio de Principales Contribuyentes (Pricos) el 01/10/2020.
En este ejemplo, el inicio de la obligación será a partir
del 01/02/2021 (periodo 02/2020).
Asimismo, existen obligaciones adicionales para aque-
llos contribuyentes que la Sunat incorpore a la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales (IPCN).
Dicha obligación inició a partir del 01/01/2016, conforme
al siguiente detalle:

SUJETOS INCORPORADOS - PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES

Tipo Base legal Condiciones

Aquellos que al 01/01/2016 pertenezcan a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales

Artículo 4 de la R.S. y cuyos ingresos brutos del ejercicio 2015 => 3000 UIT (UIT Vigente 2015), adicionalmente a los
Incorporados N° 286-2009/SUNAT y libros y registros indicados en el Anexo N° 5 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias,
normas modificatorias debe llevar los libros y registros señalados en el Anexo N° 6 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias a partir de 01/2016.

Anexo N° 6 Generación Plazo de atraso Inicio de obligación Sistema a usar

Libro de Inventario y Balances

Registro de Costos Anual

Registro de Activos Fijos De acuerdo a lo estable-

cido en el Anexo N° 2 de
01/01/2016 SLE-PLE
Registro de Consignaciones la R.S. N° 234-2006/SUNAT
y normas modificatorias.

Registro de Inventario Permanente en Uni-

Mensual
dades Físicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado

Tipo Base legal Condiciones

Aquellos designados a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales mediante Resolución

Artículo 4 de la R.S. de Superintendencia Sunat, con ingresos brutos del ejercicio anterior => 3000 UIT (UIT vigente en el
Incorporados N° 286-2009/SUNAT y ejercicio anterior a su incorporación), adicionalmente a los libros y registros indicados en el Anexo
normas modificatorias N° 5 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, deben llevar los libros y registros señalados
en el Anexo N° 6 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

Anexo N° 6 Generación Plazo de atraso Inicio de obligación Sistema a usar

Libro de Inventario y Balances

Registro de Costos Anual

Primer día calendario del
Registro de Activos Fijos cuarto mes siguiente a
De acuerdo a lo estable-
aquel en que entre en
cido en el Anexo N° 2 de
vigencia la resolución de SLE-PLE
Registro de Consignaciones la R.S. N° 234-2006/SUNAT
superintendencia que lo
y normas modificatorias.
designe como principal
contribuyente nacional.
Registro de Inventario Permanente en Uni-
Mensual
dades Físicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado

Para ejemplificar el inicio de la obligación se tomará las 3000 UIT. En este ejemplo, el inicio de la obliga-
que determinado contribuyente fue incorporado a la ción será a partir del 01/06/2021 (periodo 06/2021 o
Intendencia de Principales Contribuyentes Naciona- ejercicio 2021, según corresponda el libro o registro
les (IPCN) el 01/02/2021 y en el ejercicio 2020 superó electrónico).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 33 33
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cómo atender acciones inductivas
mediante el nuevo Sistema
de Gestión Inductiva Electrónica
Julio VILLANUEVA TRAUCO
Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).
PALABRAS CLAVES: Sunat Virtual / Facultad de fiscalización / Códi-
go Tributario / Acciones inductivas / Esquela de solicitud de informa-
ción / Carta inductiva / Sistema de Gestión Inductiva Electrónica / Clave
SOL.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento, la Sunat, dentro de su facul-
tad de fiscalización señalada en el Código Tributario,
realiza la notificación masiva de acciones inductivas,
con el objetivo de lograr el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias por parte de los contribuyen-
tes, la cual es una etapa previa a la ejecución de accio-
nes de fiscalización y control de mayor alcance y dura-
ción; estas últimas acciones no se producen cuando el
contribuyente cumple con regularizar o subsanar las
inconsistencias detectadas.
Con la finalidad de disminuir el tránsito de personas y
aglomeración durante la emergencia sanitaria nacional,
la Sunat ha ido implementado diversas formas de inte-
ractuar con el contribuyente, como ha sido la implemen-
tación de la Mesa de Partes Virtual - Sunat1 y la inclusión
al Sistema del Expediente Electrónico Virtual (SIEV) a los
procedimientos inductivos (acciones inductivas) inicia-
das por esquela (a partir del agosto)2.
Bajo ese contexto, recientemente la Sunat ha publi-
cado en su página web una modalidad para facilitar la
atención de esquelas de solicitud de información y cartas
inductivas, llamada “Gestión Inductiva Electrónica - GIE”,
el cual es un sistema que facilita la atención de las accio-
nes inductivas en las que se indique que el sustento de
1 De acuerdo a lo señalado en la R.S. Nº 077-2020/SUNAT.
2 De acuerdo a lo señalado en la R.S. N° 106-2020/SUNAT, asimismo,
para mayor abundamiento véase el informe “Las acciones inductivas
de la Sunat y el Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV)”
en la revista Contadores & Empresas de la primera quincena de julio
de 2020, pp. 3 a 7.
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37
a
la inconsistencia notificada se presente a través de ese
medio, la cual desarrollaremos de manera práctica en el
presente informe.
I. PRINCIPALES ASPECTOS REFERENTES AL SISTE-
MA DE GESTIÓN INDUCTIVA - GIE
1. ¿Qué acciones inductivas pueden ser atendidas me-
diante el Sistema de Gestión Inductiva Electrónica3?
Los documentos que pueden ser atendidos mediante
el Sistema Gestión Inductiva Electrónica (GIE) son los
siguientes:
TIPOS DE ACCIO-
CONCEPTO
NES INDUCTIVAS*
Documento a través del cual se comunican
posibles inconsistencias y/u omisiones en el
Esquela de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
solicitud de
Además, se solicita que presente o proporcione
información
documentación y/o información en el plazo
establecido por la Sunat.
Es el documento a través del cual se comunican
posibles inconsistencias y/u omisiones en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, a
Carta inductiva fin de que proceda con su pronta regularización.
De no estar de acuerdo con lo indicado en
dicho documento, podrá presentar su descargo,
debidamente sustentado, a través del sistema.
* De acuerdo a lo publicado en la página web de la Sunat, dentro de la op-
ción Acciones de Fiscalización - 07 Gestión Inductiva Electrónica, la cual se
puede visualizar mediante el siguiente enlace: <https://orientacion.sunat.
gob.pe/index.php/empresas-menu/acciones-de-fiscalizacion-empresas/
acciones-de-fiscalizacion>.
3 De acuerdo a lo publicado en el Manual para el usuario , el cual se
puede visualizar mediante el siguiente enlace: <https://orientacion.
sunat.gob.pe/images/imagenes/contenido/Acciones_fisca/Manual_
Gestion_inductiva_actualizado_150920.pdf>.

2. ¿Cómo realizar la sustentación de inconsistencias u
omisiones referidas a una acción inductiva mediante
el Sistema de Gestión Inductiva Electrónica?
La presentación de la sustentación de inconsistencias
u omisiones respecto de lo señalado en la esquela de
solicitud de información y carta inductiva se puede
realizar mediante Sunat Operaciones en Línea (en
adelante, SOL), donde deberá seguir las indicacio-
nes dadas en la esquela para ingresar al ambiente
“Consulta de Acciones Inductivas” y ubicar la opción
“Sustentar”4.
Inmediatamente después de presentada la sustentación
de inconsistencias u omisiones, SOL genera la constan-
cia de información registrada, la cual el sujeto puede
descargar, imprimir o enviar al correo electrónico que
señale siguiendo las instrucciones del sistema5. Lo ante-
riormente señalado se puede reflejar de la siguiente
manera6:
4 De acuerdo al artículo 21 de la R.S. N° 084-2016/SUNAT, modificada
por la R.S. N° 106-2020/SUNAT.
5 De acuerdo a lo publicado en el Manual para el usuario - gestión
inductiva electrónica, el cual se puede visualizar mediante el siguiente
enlace: <https://orientacion.sunat.gob.pe/images/imagenes/conte-
nido/Acciones_fisca/Manual_Gestion_inductiva_actualizado_150920.
pdf>.
6 Imagen tomada del video tutorial publicado por la Sunat, al cual se
puede acceder mediante el siguiente enlace: <https://www.youtube.
com/watch?v=OHNp9LMbxKU&feature=youtu.be.>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37
P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O
II. PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER LA ESQUELA
DE SOLICITUD DE INFORMACIÓN O CARTAS IN-
DUCTIVAS MEDIANTE EL SISTEMA DE GESTIÓN
INDUCTIVA ELECTRÓNICA
 CASO PRÁCTICO
Atención esquela de solicitud de información
El contador de la empresa de transportes Castillo
Alata S.A.C., identificado con RUC 20203040452,
dedicada a la venta de productos médicos al por
mayor, con estado activo y condición habido, nos
comunica que con fecha 01/10/2020, mediante
el buzón SOL, fue notificada la Esquela de Soli-
citud de Información N° 216022656145, en la
cual le comunican que presenta la siguiente
inconsistencia:
“De acuerdo a la información de los ingresos
declarados en el IGV contra los ingresos decla-
rados en el IRTA anual, ha omitido ingresos en
la declaración anual del IRTA del ejercicio grava-
ble 2020”.
En la cual le dan un plazo de 10 días hábiles para
que revise y regularice sus declaraciones y pagos a
fin de determinar la existencia de alguna omisión
o error, y proceda voluntariamente a presentar las
declaraciones juradas, caso contrario, presente sus
sustentos mediante el Sistema de Gestión Inductiva
Electrónica.
En relación con la inconsistencia, el contador de la
empresa nos señala que se debe a que en el mes
de diciembre emitió una factura por un anticipo, el
cual se incluyó en la base imponible del IGV, pero,
dado que no constituye un ingreso para efectos del
Impuesto a la Renta, no se incluyó en la base impo-
nible para el cálculo del pago a cuenta. Al respecto,
nos consulta:
• ¿Cómo debería presentar los sustentos mediante
el Sistema de Gestión Inductiva Electrónica y si se
pudiera pedir una prórroga?
• De ser factible, ¿por qué medio se podría solicitar
dicha prórroga?
Solución:
Considerando todo lo expuesto en los puntos anterio-
res, correspondería realizar lo siguiente:
1. Presentar los sustentos referentes a la inconsistencia
detectada mediante el Sistema de Gestión Induc-
tiva Electrónica, ingresando a Sunat Operaciones
en Línea (SOL) - “Mis trámites y consultas”.
Requerir una prórroga para la atención de la
esquela, la cual podrá solicitar mediante el propio
35
 Asesoría TRIBUTARIA

sistema. Cabe señalar que esta solicitud es por única En este caso explicaremos el proceso para reali-
vez, y su aceptación es automática, concediéndole una zar la atención de la esquela de solicitud de infor-
nueva fecha para atender la esquela7. Este nuevo plazo mación mediante el Sistema de Gestión Inductiva
otorgado no podrá ser menor de dos días hábiles8. Electrónica:

Paso 1: Ingresar a la web

de la Sunat mediante el
siguiente enlace: <http://
www.sunat.gob.pe>, dando
clic en Operaciones en Línea
(SOL).

Paso 2: Inmediatamente se
mostrará una pantalla, en
donde deberá ingresar el
RUC, usuario y contraseña
(clave SOL).

Paso 3: Seleccionar la opción

Plataforma Electrónica de Fis-
calización / Gestión Inductiva /
Gestión Inductiva Electró-
nica / Consulta de acciones
inductivas.

78

7 De acuerdo a lo indicado en el video tutorial publicado por la Sunat, al cual se puede acceder mediante el siguiente enlace: <https://www.youtube.com/
watch?v=OHNp9LMbxKU&feature=youtu.be>.
8 De acuerdo a lo señalado en el numeral 1 del artículo 62 del TUO del Código Tributario.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37
a
 P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O

Paso 4: Luego, deberá consultar

la esquela de solicitud de infor-
mación notificada, en la cual
podrá realizar lo siguiente:

• Visualizar el detalle de la in-

consistencia dando clic en
la descripción de la inconsis-
tencia de la esquela de soli-
citud de información.

• Solicitar una prórroga para

presentar la información so-
licitada dando clic en la op-
ción “solicitar prórroga”.

• Presentar el sustento de la in-

consistencia señalada dando
clic en la opción “Sustentar”.
En caso de adjuntar docu-
mentos sustentatorios,
estos deberán estar en for-
mato PDF y el peso en con-
junto no debe ser mayor a
1 MB.

• Proporcionar la información
solicitada en la esquela,
dando clic en la opción “Do-
cumentación Requerida”.
En el caso de los documen-
tos que va a proporcionar
de acuerdo a lo solicitado
en el anexo de la esquela,
deberán estar en formato
PDF y el peso por cada
ítem solicitado no debe ser
mayor a 1 MB.

Paso 5: Finalmente, al haber atendido la esquela, el contribuyente deberá descargar su constancia de información
registrada.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 37 37
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

NIIF para pymes 2015

Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 003-2020-EF/30 se
Resumen

oficializó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las pymes) versión 2015, que reemplaza a la versión original de 2009.
Cabe resaltar que esta norma es un documento independiente aplicable para las pymes
que se fundamenta en las NIIF completas con ajustes, a las que les han simplificado la
redacción, excluido opciones de política contable, rebajado los requerimientos de
revelación y eliminado algunas cuestiones tratadas en las NIIF completas.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: NIIF para pymes / Versión 2015 / Pequeñas y me-
dianas empresas / IASB / NIIF / PCGE 2019.
INTRODUCCIÓN
Uno de los primeros temas que abordó el IASB, consti-
tuido en 2001, fue la demanda para una versión especial
de las Normas de Contabilidad para pequeñas empre-
sas, considerando que en muchos países había prefe-
rencia por adoptar la NIIF para las pymes en lugar de
normas desarrolladas en el ámbito local o regional. De
esta manera, se emitió una propuesta que se basaba en
las NIIF completas con modificaciones para reflejar las
necesidades de los usuarios de los estados financieros
de las pymes y consideraciones costo-beneficio, dado
que muchos requerimientos de la NIIF completas no
son relevantes para un grupo de entidades.
En este sentido, el IASB emitió en 2009 la NIIF para
pymes, la cual fue oficializada en nuestro país mediante
Resolución de CNC Nº 045-2010-EF/94, con vigencia a
partir del 1 de enero de 2011. Dicha NIIF ha sido modifi-
cada y se aprobó su versión 2015, la cual ha sido objeto
de oficialización a través de la Resolución de CNC
Nº 003-2020-EF/30 y que, según la página web del MEF1,
será aplicable a partir del 10 de setiembre de 20202.
En el presente informe se expondrán los principales
requerimientos de la NIIF para pymes para el reconoci-
miento, medición y revelación de los hechos y transac-
ciones económicas de manera más simplificada.
I. NIIF PARA PYMES
Es un documento independiente o autónomo con nor-
mas más sencillas y manejables que se desarrolló uti-
lizando las NIIF completas como punto de partida y,
según ello, se han realizado las adecuaciones en fun-
ción de las necesidades de los usuarios de los esta-
dos financieros de las pymes y de consideraciones
costo-beneficio.
La NIIF para pymes se encuentra organizada en sec-
ciones (35), con normas menos complejas para tratar
el registro, medición, presentación y revelación de los
hechos económicos.
II. PERSONAS QUE UTILIZAN LA NIIF PARA PYMES
Si bien cada país tiene sus propias condiciones, paráme-
tros o límites para definir las pymes3, según el párrafo 1.2
de la NIIF para pymes 2015, se entiende por pequeñas y

3 En el caso de nuestro país, ello se encuentra regulado en la Ley

1 <https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/
modulos-de-formacion-niif-para-pymes>.
2 Cabe señalar que, según esta norma, muchos de los párrafos modi-
ficados entraban en vigencia para los periodos anuales que comen-
zaron a partir del 1 de enero de 2017.
N° 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa, promulgada el 3 de julio de 2003, la cual denomina a este
tipo de empresas bajo las siglas mype (micro y pequeña empresa):
- Microempresa: (i) número total de trabajadores entre uno (1) y
diez (10); y (ii) niveles de ventas anuales no mayores a 150 UIT.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
a

medianas entidades aquellas que: (a) no tienen obliga-
ción pública de rendir cuentas4; y (b) publican estados
financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Si una entidad en concreto satisface
estas dos condiciones, puede ser considerada como
una pyme. Cabe señalar que, según el artículo 2 de la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 003-2020-EF/30, están excluidas de aplicar la NIIF para
pymes 2015:
Las empresas y entidades que se
encuentran bajo la supervisión y
control de la Superintendencia del
Empresas excluidas Mercado de Valores (SMV).
de aplicar NIIF para
pymes (artículo 2 de Las empresas y entidades que se
la Resolución CNC encuentran bajo la supervisión y
Nº 003-2020-EF/30) control de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones
(SBS).
A diferencia de la resolución del CNC que oficializó la
NIIF para pymes original5, para efectos de esta norma
contable no se clasifica a las pymes en términos cuan-
titativos, esto es, en función de un volumen de ingresos
o número de personal, de esta manera se alinea con
el criterio del IASB que argumenta que sus normas se
aplicaban en más de un centenar de países y que no
era posible establecer límites homogéneos para todos
ellos. En consecuencia, cuando una empresa no tiene
responsabilidad pública y debe emitir estados finan-
cieros de propósito general, entonces puede adoptar la
NIIF-pymes (IFRS-SME).
III. PRINCIPALES MODIFICACIONES
Según el párrafo BC175 de la NIIF para pymes 2015, los
tres cambios significativos son:
(a) Permitir un modelo de revaluación para las propiedades,
planta y equipo (véanse los párrafos FC208 a FC212).
(b) Simplificar los requerimientos de transición (véanse los
párrafos FC256 a FC260).
(c) Alinear los requerimientos principales para el reconoci-
miento y medición de activos para exploración y evalua-
ción con la NIIF 6 (véanse los párrafos FC224 a FC226).
Asimismo, el párrafo BC176 señala que, entre otros, el
resto de cambios son:
- Pequeña: (i) número total de trabajadores hasta un máximo de
cincuenta (50), y (ii) niveles de ventas anuales entre 151 y 850 UIT.
4 Esto ocurre cuando sus instrumentos de deuda o de patrimonio se
negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado público, o una de sus
principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros (la mayoría de bancos, coopera-
tivas de crédito, compañías de seguros, comisionistas e intermedia-
rios de valores, fondos de inversión y bancos de inversión cumpli-
rían este segundo criterio).
5 Resolución Nº 045-2010-EF/94.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
INFORME ESPECIAL
a) Requerir que, para cada exención por esfuerzo o
costo desproporcionado en la NIIF para pymes, una
pyme deba revelar cuándo ha usado la exención y
las razones para hacerlo.
b) Requerir que las propiedades de inversión medi-
das al costo menos la depreciación y deterioro de
valor acumulados se presenten por separado en el
cuerpo del estado de situación financiera.
c) Añadir guías que aclaren la contabilización de una
subsidiaria adquirida con intención de venderla o
disponer de ella dentro de un año si dicha subsidia-
ria no se ha vendido o dispuesto durante ese marco
temporal.
d) Permitir que una pyme contabilice las inversiones en
subsidiarias, asociadas y entidades controladas de
forma conjunta en sus estados financieros separados
usando el método de la participación, sobre la base
de los cambios similares en Método de la Participa-
ción en los Estados Financieros Separados (modifica-
ciones a la NIC 27), emitida en agosto de 2014.
e) Aclarar el criterio para los instrumentos financieros
básicos en el párrafo 11.9 de la NIIF para las pymes
y añadir ejemplos de acuerdo de préstamo simples
que cumplan ese criterio.
f) Incorporar la exención en el párrafo 70 de la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo que permite que una
entidad use el costo de la pieza de sustitución como
un indicador de cuál fue el costo de la pieza sus-
tituida en el momento en que se adquirió o cons-
truyó, si no fuera practicable determinar el importe
en libros de una parte del elemento de propieda-
des, planta y equipo que ha sido sustituido.
g) Añadir una exención por esfuerzo o costo despro-
porcionado al requerimiento de medir el pasivo
para pagar un dividendo distinto al efectivo a
valor razonable de los activos distintos al efectivo a
distribuir.
Cabe agregar que entre los cambios basados en razo-
nes de costo-beneficio se encuentra la modificación del
párrafo 18.20 de la NIIF para las pymes para especificar
que si la vida útil de un activo intangible, incluyendo la
plusvalía, no puede establecerse con fiabilidad, la vida útil
se determinará sobre la base de la mejor estimación de
la gerencia, pero no superará los diez años. Esto sustituye
el requerimiento de utilizar una vida fija de diez años, en
ausencia de una estimación fiable de la vida útil. El uso
de la mejor estimación se espera que proporcione infor-
mación mejor a los usuarios de los estados financieros sin
costo adicional para los preparadores, que requerir una
vida fija de diez años (véase el párrafo FC247).
 CASO PRÁCTICO
Aplicación del modelo de revaluación
Una pyme aplica la NIIF para pymes considerando
la nueva versión 2015, y el 30 de setiembre decide
aplicar el modelo de medición de la revaluación al
único inmueble que posee, para lo cual contrata el
servicio de un tasador independiente. Este le remite
39
 Asesoría CONTABLE

un informe donde se señala que el valor razonable
del terreno y de la edificación asciende a S/ 300,000
y S/ 600,000, respectivamente.
Se sabe que el importe en libro de ese activo
asciende a S/ 150,000 y 300,000 (neto de una depre-
ciación ascendente a S/ 450,000), respectivamente.
¿Cómo sería el tratamiento de la revaluación si la
empresa aplica el método de reexpresión propor-
cional y se encuentra en el régimen general?
Solución:
En principio, debe tenerse en cuenta que la modifica-
ción en el modelo de medición del rubro Propiedades,
Planta y Equipo del costo al modelo de la revaluación
constituye un cambio en la política contable conforme
con el párrafo 10.10A de la Sección 10 Políticas, Estima-
ciones y Errores Contables6. Sin perjuicio de lo anterior,
agrega el citado párrafo que un cambio del modelo
del costo al modelo de revaluación para una clase de
propiedades, planta y equipo se contabilizará de forma
prospectiva.
En este sentido, se entiende que la modificación en la
medición del activo de propiedad, planta y equipo solo
se efectuará de manera prospectiva, sin requerir efec-
tuar revalorizaciones anteriores.
De acuerdo con los párrafos 17.15 y 17.15B de la Sección
17 Propiedades, Planta y Equipo, una entidad puede
medir un elemento de propiedades, planta y equipo
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en
el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor posteriores.
Por lo tanto, con los datos del caso planteado, si la
empresa decide como política contable cambiar el
método de medición del costo a revaluación de su
único activo (inmueble), deberá revaluarlo utilizando el
método de reexpresión proporcional. Cabe señalar que,
si bien la NIIF para las pymes no menciona los tipos de
métodos de revaluación, somos de la opinión de que
el activo puede ser revaluado tomando en cuenta los
métodos mencionados en las NIIF plenas, específica-
mente en el párrafo 35 de la NIC 16 Propiedades, planta
y equipo.
En ese sentido, se tendrá que ajustar la depreciación
acumulada a la fecha de la revaluación para igualar la
diferencia entre el importe en libros bruto y el importe
en libros del activo, esto quiere decir que, en el caso de
la edificación, se debe reestructurar en forma proporcio-
nal el importe compuesto que corresponde a la depre-
ciación para distribuir el valor razonable de acuerdo al
informe técnico, tal como se muestra a continuación:

REVALUACIÓN SEGÚN EL MÉTODO DE REEXPRESIÓN PROPORCIONAL

Terreno Importe en libros S/ Valor revaluado S/ Superávit de revaluación S/

Importe en libro 150,000 300,000 150,000

Total (S/) 150,000 300,000 150,000

Edificación Importe en libros S/ Reexpresión Valor revaluado S/ Superávit de revaluación S/

Importe en libros bruto de edificación 750,000 100 % 1,000,000 250,000

Depreciación acumulada -300,000 40 % -400,000 -100,000

Total (S/) 450,000 60 % 600,000 150,000

Total importe inmueble (S/) 600,000 900,000 300,000

En este sentido, el asiento que se debe efectuar en la ASIENTO CONTABLE:

fecha efectiva de la revaluación, para incorporar el ---------------------- x -----------------------
mayor valor asignado por efecto del superávit de reva-
luación, de acuerdo al informe del tasador indepen- 33 Propiedad, planta y equipo 400,000
diente, será el siguiente:6 331 Terrenos 150,000

3311 Terrenos

33112 Revaluación

332 Edificaciones 250,000

6 La aplicación por primera vez de una política que consista en la reva- 3321 Edificaciones
luación de activos, de acuerdo con la Sección 17 Propiedades, Planta
y Equipo, es un cambio de política contable que ha de ser tratado 33212 Revaluación
como una revaluación, de acuerdo con la Sección 17.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
a

Depreciación y amortización
39
acumulados
395 Depreciación acumu-
lada de propiedad,
planta y equipo
3953 Propiedad, planta y
equipo - Revaluación
39531 Edificaciones
57 Excedente de revaluación
571 Excedente de revalua-
ción
5712 Propiedad, planta y
equipo
57121 Adquisición directa
x/x Por la revaluación del in-
mueble según método de
reexpresión proporcional.
---------------------- x -----------------------
Como podemos apreciar, el mayor valor como conse-
cuencia de la revaluación que incrementa el importe
en libros del activo (inmueble) deberá de reconocerse
directamente en otro resultado integral y se acumulará
en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit
de revaluación, tal como lo establece el párrafo 17.15C
de la Sección 17.
De otro lado, es importante destacar que, según el
párrafo 29.13 de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias,
surgen diferencias temporarias, entre otras, cuando los
activos se midan nuevamente a valor razonable o se
revalúen (por ejemplo, la Sección 16 Propiedades de
Inversión y la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo).
Agrega el párrafo 29.15 que ciertas diferencias tempora-
rias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se compu-
tan fiscalmente en otro, a título ilustrativo, en el inciso
b) del citado párrafo se indica que la depreciación utili-
zada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal puede
ser diferente de la utilizada para determinar la ganan-
cia contable, que constituyen diferencias temporarias
imponibles y que, por tanto, dan lugar a pasivos por
impuestos diferidos.
Consecuencia de lo anterior, atendiendo a lo indicado
en el párrafo 29.35 de la Sección 29, una entidad recono-
cerá el Impuesto a la Renta diferido en el mismo compo-
nente del resultado integral total (es decir, operaciones
continuadas, operaciones discontinuadas u otro resul-
tado integral) o en patrimonio, en función de la transac-
ción u otro suceso que diera lugar al gasto por impues-
tos. En este sentido, deberá reconocerse el pasivo
tributario diferido como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------- x -------------------------------
57 Excedente de revaluación
571 Excedente de revaluación
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
INFORME ESPECIAL
5712 Propiedad, planta y equipo
100,000
57121 Adquisición directa
49 Pasivo diferido 88,500
491 Impuesto a la Renta diferido
4911 Impuesto a la Renta diferido -
Patrimonio
x/x Por el pasivo tributario diferido gene-
300,000 rado por la revaluación del inmueble
S/ 88,500 (S/ 300,000 x 29.5).
------------------------------- x -------------------------------
Por último, cabe resaltar que las revaluaciones se deben
realizar con regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativa-
mente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
 CASO PRÁCTICO
Utilización del método de la participación
para inversiones
Una pyme, según las normas contables, que aplica
la NIIF para pymes tiene una inversión en acciones
en una asociada, respecto de la cual tiene una par-
ticipación ascendente al 30 % del patrimonio de
esta y que muestra un valor en libros (costo) de
S/ 30,000.
Como consecuencia de la nueva norma NIIF para
pymes versión 2015, la empresa estima que resulta
más relevante medirla al valor de participación.
¿Cómo sería el tratamiento contable, si se sabe
que al cierre del ejercicio 2019 el patrimonio de la
empresa en que se tiene la inversión asciende a
S/ 150,000 y al 30 de setiembre este es S/ 120,000?
Solución:
De conformidad con el párrafo 10.10 de la Sección 10
Políticas, Estimaciones y Errores Contables, si esta norma
permite una elección de tratamiento contable (inclu-
yendo la base de medición) para una transacción espe-
cífica u otro suceso o condición, y una entidad cambia
su elección anterior, eso es un cambio de política conta-
ble. Como consecuencia de lo anterior, y en concordan-
cia con el literal c) del párrafo 10.11 de la precitada sec-
ción, una entidad contabilizará los cambios de política
contable de forma retroactiva.
Lo anterior significa, según el párrafo 10.12, que se apli-
cará la nueva política contable a la información compa-
rativa de los periodos anteriores desde la primera fecha
que sea practicable, como si la nueva política contable
se hubiese aplicado siempre.
De acuerdo con el literal c) del párrafo 9.26 de la Sección
88,500 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, la enti-
dad adoptará una política de contabilizar sus inversio-
nes en subsidiarias, asociadas y entidades controladas
de forma conjunta en sus estados financieros separados:
41
 Asesoría CONTABLE

(a) al costo menos el deterioro del valor; (b) al valor razo- 5912 Ingresos de años anteriores
nable con los cambios en el valor razonable reconoci-
dos en resultados; o (c) usando el método de la parti- x/x Por el ajuste de la inversión según el mé-
cipación siguiendo los procedimientos del párrafo 14.8. todo de participación.
Agrega que la entidad aplicará la misma política conta- ------------------------------- x -------------------------------
ble a todas las inversiones de una categoría (subsidiarias,
asociadas o entidades controladas de forma conjunta),
pero puede elegir políticas diferentes para las distintas Cabe indicar que, según el párrafo 29.25 de la Sección 29
categorías. Impuesto a las Ganancias, una entidad debe reconocer
un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
Según el párrafo 14.8 de la Sección 14 Inversiones en diferencias temporarias imponibles asociadas con inver-
Asociadas, el método de la participación en una inver- siones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y con par-
sión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio ticipaciones en negocios conjuntos, excepto que se den
de la transacción (incluyendo los costos de transacción) conjuntamente las dos condiciones siguientes: i) la con-
y se ajustará posteriormente para reflejar la participa- troladora, inversor o participante en un negocio con-
ción del inversor tanto en el resultado como en otro junto sea capaz de controlar el momento de la reversión
resultado integral de la asociada. de la diferencia temporaria; y ii) es probable que la dife-
rencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
Siendo que este cambio requiere la aplicación retros-
pectiva de esta política, en primer término, deberá cal- Conforme con el párrafo anterior, si se cumplieran
cularse el valor según el método de participación al las condiciones antes señaladas, no se efectuaría nin-
31/12/2019. De esta manera, a la fecha antes indicada, el gún asiento contable para reconocer el pasivo tribu-
valor de participación en la inversión en la empresa aso- tario diferido proveniente de la utilización del modelo
ciada se calculará tal como se muestra a continuación: de la participación; sin embargo, de no cumplirse estas,
deberán reconocerse las diferencias temporarias como
Participación: S/ 150,000 x 30 % = S/ 45,000 se muestra a continuación:
En este sentido, considerando que la empresa (inver-
sionista) tiene una inversión al costo que asciende a Base contable al Base tributaria al Diferencia
PTD (29.5 %)
S/ 30,000 y deberá ajustar este valor según el incre- 31/12/2019 31/12/2019 temporaria
mento o disminución de las variaciones patrimoniales
45,000 30,000 15,000 4,425
en la entidad en la que se participa; se tiene que al 31 de
diciembre de 2019 se deberá incrementar la inversión
en S/ 15,000 (S/ 45,000 - S/ 30,000). Base contable al Base tributaria Diferencia
PTD (29.5 %)
30/09/2020 al 30/09/2020 temporaria
En cuanto a la situación al 30 de setiembre, se deberá 36,000 30,000 6,000 1,770
realizar un nuevo cálculo, de lo cual resultará que
el valor de participación a dicha fecha ascenderá a Diferencia temporaria inicial 4,425
S/ 36,000 (S/ 120,000 x 30 %), esto es, deberá dismi- Reversión de diferencia -2,655
nuirse como consecuencia de la actual situación
económica. Considerando lo anterior, deberá efectuarse el siguiente
asiento en el mes de setiembre para reconocer el pasivo
A continuación, se mostrará un asiento a modo de resu- tributario diferido:
men que muestre el incremento neto en la inversión:
ASIENTO CONTABLE:
ASIENTO CONTABLE: ----------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -------------------------------
59 Resultados acumulados 4,425
30 Inversiones mobiliarias 6,000
591 Utilidades no distribuidas
302 Instrumentos financieros represen-
tativos de derecho patrimonial 5912 Ingresos de años anteriores

3022 Acciones representativas de capi- 88 Impuesto a la Renta 2,665

tal social - Comunes
882 Impuesto a las ganancias - Dife-
30225 Participación patrimonial rido

67 Gastos financieros 9,000 49 Pasivo diferido 1,770

678 Participación en resultados de 491 Impuesto a la Renta diferido

entidades relacionadas
4911 Impuesto a la Renta diferido -
6781 Participación en los resultados de Patrimonio
subsidiarias y asociadas bajo el
método del valor patrimonial x/x Por el pasivo tributario diferido gene-
rado por la revaluación del inmueble
59 Resultados acumulados 15,000 S/ 88,500 (S/ 300,000 x 29.5).

591 Utilidades no distribuidas ----------------------------- x -----------------------------

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
a
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

El impacto de la COVID-19
en el endeudamiento y los covenants
El PBI del Perú cayó 17.37 % en el primer semestre debido al impacto de la cuarentena
por la epidemia del coronavirus. Adicionalmente, el Banco Central pronostica una caída
Resumen

del 12.5 % del PIB para este 2020, generando una recesión muy profunda.

Ante este escenario económico tan negativo, muchas empresas van a tener que
apalancarse para obtener la liquidez necesaria para mantener sus operaciones y evitar
quedar fuera del mercado y cerrar sus operaciones. El presente artículo resume los
tipos de obligaciones que las empresas adquieren al suscribir contratos de deuda con
las instituciones financieras y las consecuencias de no cumplir con estos convenios.

Dante LUNGA CALDERÓN

Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú, magíster en Finanzas de ESAN, egresado de la Maestría en Tributación y
Política Fiscal de la Universidad de Lima. Especialista en IFRS, NICS, compliance, control interno, gestor de proyectos de automatización y digitalización
de organizaciones. Con 14 años de experiencia profesional como gerente administrativo y financiero de empresas multinacionales del sector educativo,
logístico, entretenimiento, retail y fondos de inversión.

PALABRAS CLAVES: Apalancamiento / Covenants / Waivers / Tipos de
covenants / Acreedores / contratos de préstamo.
INTRODUCCIÓN
La COVID-19 ha generado una crisis sin precedentes
que va a requerir de muchos estímulos financieros de
los Gobiernos y de la capacidad de gestión de las orga-
nizaciones para poder superar esta situación tan com-
pleja. Una de las estrategias financieras para afrontar
este tipo de crisis es la del apalancamiento financiero.
Sin embargo, es necesario mencionar que el acceso al
crédito de las organizaciones va a depender de sus indi-
cadores de gestión como el EBITDA y las ratios de liqui-
dez y endeudamiento. Por otro lado, es importante que
las organizaciones puedan evaluar su nivel de endeuda-
miento y puedan cumplir con los compromisos adqui-
ridos con sus acreedores financieros (tales como los
covenants) con el fin de evitar complicaciones legales y
financieras.
I. LOS COVENANTS
Los covenants son compromisos incorporados a un
contrato de préstamo, cuyo objetivo es garantizar al
prestamista el retorno de su crédito. La intención del
acreedor es la de legalmente obligar al deudor a mane-
jar sus finanzas de la manera más prudente posible y a
la reducción del riesgo crediticio. Los covenants son una
serie de indicadores en los acuerdos de préstamos que
determinan cómo los prestatarios pueden gestionarse
financieramente.
Este tipo de compromisos financieros es común
encontrarlos en los préstamos que otorga la banca.
Por esta vía, se pretende proteger los flujos de caja
generados por el pago de la deuda. Es necesario
mencionar que estas restricciones serán impuestas
de forma más estricta en proporción al riesgo finan-
ciero del prestatario.
Los covenants son indicadores utilizados por el sistema
financiero para asegurarse que los prestatarios operarán
de una manera financiera responsable y eficiente que
les permita cumplir con la obligación de pagar el prés-
tamo concedido.
Por ejemplo, un covenant puede requerir que el
prestatario presente sus estados financieros a la insti-
tución financiera acreedora, mientras que otros

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 46 43
 Asesoría CONTABLE
coventants podrían exigirle no incrementar su nivel de
endeudamiento.
II. TIPOS DE COVENANTS
Existen muchos tipos de covenants; sin embargo, suelen
clasificarse en cuatro grandes grupos:
• Covenants de hacer (positive covenants)
• Coventants de no hacer (negative covenants)
• Covenants financieros
• Covenants de información
1. Los covenants de hacer (positive covenants)
Se les conoce también como positive covenants y pue-
den ser muy variados. Básicamente, se exige mantener
asegurados los bienes financiados y asegurar su ade-
cuado mantenimiento. También se les conoce como
obligaciones de hacer.
Ejemplos:
• Renovar a tiempo ciertas licencias administrativas.
• Renovar contratos indispensables para la organización.
Escenario COVID-19
Debido a la crisis financiera, las organizaciones tienen
que concentrarse en gastos y costos esenciales para su
operatividad con el fin de mantener la liquidez necesa-
ria para operar hasta la recuperación económica.
2. Los covenants de no hacer (negative covenants)
Los covenants de no hacer, que son también conocidos
como los negative covenants, son obligaciones de no
hacer o de restricciones en determinadas actividades.
Estos pueden ser muy variados y en muchos casos van
a necesitar permiso previo de los acreedores para reali-
zar alguna actividad mientras dure el periodo del crédito.
Ejemplos:
• Compromiso de no otorgar ninguna garantía a fu-
turos acreedores sin que los acreedores lo autoricen
(negative pledge).
• No distribución de dividendos mientras dure el prés-
tamo.
• No invertir en bienes de capital o no superar un monto
permitido.
• No vender activos fijos claves en la operatividad del
negocio.
44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 46
a
• No modificar el accionariado de la empresa.
• No aumentar los gastos administrativos o de ventas
de la organización.
Escenario COVID-19
En un escenario como el actual se pueden presentar
situaciones que podrían alterar los contratos de deuda
y los covenants. Por ejemplo, ante la falta de liquidez se
podría optar por la venta de activos fijos. Esta operación
se podría complicar si se tienen covenants que expre-
samente prohíben este tipo de acciones. Sin embargo,
este tipo de restricciones se podrían evitar si se llega a
un acuerdo con los acreedores.
3. Covenants financieros
Los covenants financieros constituyen obligaciones de
mantener ciertos indicadores financieros por parte de
la entidad. Este pacto incluye compromisos de carácter
general, pero también se desprenden de compromisos
particulares que deberá cumplir la organización con el
fin de no afectar dichos indicadores.
Ejemplos:
• Un determinado ratio de razón corriente.
• Un determinado ratio de apalancamiento global de
la empresa.
• Un determinado ratio de EBITDA.
• Un determinado ratio de liquidez.
• Un determinado ratio de interest coverage ratio.
Escenario COVID-19
Ante una situación de crisis económica tan fuerte
como la actual, tal vez los covenants más difíciles de
cumplir son los ratios financieros. En el escenario actual,
donde la cuarentena y el impacto de la COVID-19
generaron una serie de quiebras o rompimiento de
contratos y caídas de ventas, estas han impactado
fuerte y negativamente en los ratios financieros de las
organizaciones.
Bajo dicha coyuntura tan complicada, los depar-
tamentos financieros han tenido que monitorear
sus resultados financieros y analizarlos con el fin de
tomar decisiones a corto plazo que les pueda garan-
tizar su operatividad. Adicionalmente, estos análisis
también deberían servir para evaluar y tratar de cum-
plir con sus obligaciones contractuales de endeu-
damiento y los covenants financieros. En el caso de
no poder cumplir con los resultados financieros, se
debe comunicar a los acreedores y tratar de llegar a
un acuerdo con ellos.
4. Impacto en el EBITDA
El EBITDA (Earning Before Interess, Taxes, Depreciation
and Amortizations), cuya traducción al español es el de
ganancia antes de los intereses, impuestos, deprecia-
ción y amortización; es un indicador financiero muy
utilizado en las organizaciones actuales para evaluar la
rentabilidad de una empresa con el fin de obtener una
medida aproximada de la operatividad de la misma.

Es muy probable que las empresas tengan dificultades
en alcanzar sus ratios financieros de liquidez y EBITDA
de acuerdo a los covenants acordados antes de la pan-
demia, por ello recomendamos que las organizaciones
deben orientarse a la generación de ingresos a medida
que la economía se va recuperando y tal vez incursionar
en líneas de negocios alternativas a su core business. Por
otro lado, recomendamos un estricto control de costos
y gastos, y mantener los estrictamente necesarios para
la actividad económica.
Con respecto a los ratios de liquidez, es muy probable
que se vean afectados por la crisis actual. Sin embargo,
para poder mejorarlo, el departamento financiero
deberá gestionar mayores créditos con sus provee-
dores, tal vez mayores a doce meses en algunos casos
(subsidiarias de grupos económicos extranjeros), con el
fin de reducir el pasivo corriente y mejorar los ratios de
liquidez y de capital de trabajo.
Con respecto a los ratios de solvencia, en este esce-
nario actual es un poco más complejo disminuir los
ratios de endeudamiento. Sin embargo, se podría
mejorar con capitalización de deuda (en el caso de
subsidiarias) o aportes de capital por parte de los
accionistas.
5. Covenants de información
El deudor tiene que proporcionar información perió-
dica a los acreedores, que puede ir desde estados
financieros trimestrales y/o anuales auditados hasta
información financiera como flujos de caja, presupues-
tos, proyecciones de ventas que prueben que se están
tomando ciertas acciones previstas en otros tipos de
covenants. Es importante mencionar que también se
debe incluir en este grupo de coventants la obligación
de informar a tiempo si es que sucede un hecho excep-
cional que podría afectar los pagos de las deudas con-
traídas por la organización.
Ejemplos
• Presentar estados financieros auditados anuales.
• Presentar estados financieros auditados trimestrales.
• Presentar presupuestos anuales y sus correspondientes
ajustes trimestrales.
• Presentar reportes de flujos de caja.
• Presentar planes y proyecciones de ventas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 46
ENFOQUE FINANCIERO
Escenario COVID-19
Sin perjuicio del impacto sustancial de la COVID-19 en
los estados financieros y su adecuada revelación, las
empresas deberán cumplir con presentar la informa-
ción solicitada en los compromisos financieros acor-
dados. Las empresas deben presentar a los acreedores
la información financiera acordada en los contratos de
deuda. Es necesario mencionar que esta información
deberá reflejar los efectos de la crisis y registrar tales
impactos de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
III. INCUMPLIMIENTO DE LOS COVENANTS
(WAIVERS)
El incumplimiento de covenants suele ser causa de
resolución de un contrato; bajo este escenario, la
consecuencia más extrema es hacer la declaración
de un “event of default”, lo cual podría generar que
el deudor tenga que reembolsar el préstamo por
anticipación.
Si bien es cierto que el incumplimiento de convenants
suele ser causa de resolución del contrato, los acree-
dores prefieren renegociar los términos y condiciones
del crédito en lugar de perjudicar a su cliente. Ante esta
situación, se pueden exigir garantías adicionales como
aumentar las tasas de interés, vender un activo o refor-
zar el paquete de covenants.
En este escenario se configuran los denominados
waiver, que constituyen autorizaciones de carácter
temporal para el incumplimiento de uno o varios
covenant concretos o adicionales. Es el deudor quién,
a través de un escrito, debe dirigirse a los acreedores
para solicitar permiso de incumplimiento, y los acree-
dores evaluarán si estas nuevas situaciones serán
aceptadas o no.
Escenario COVID-19
Muchas empresas pudieron haber celebrado un con-
trato de deuda y sus correspondientes covenants
antes de la pandemia de la COVID-19. Es probable
que algunas organizaciones puedan alcanzar estos
objetivos mediante una planificación financiera pre-
parada a esta nueva realidad. Sin embargo, de no
poder cumplirlas, se debe negociar con los acreedo-
res nuevas condiciones con el fin de evitar las pena-
lidades que puedan complicar la operatividad de la
organización.
45
 Asesoría CONTABLE

• Se mantendrá solo al personal esencial de la empresa

 CASO PRÁCTICO y se generarían unos ahorros por –KPEN172.
• Se reducen los gastos de viajes y operativos en –
KPEN13.

La empresa Rotecna S.A., en el 2019, adquirió un

• Se logran reducir los gastos de seguros y manteni-
mientos en –KPEN8.
contrato de préstamo con la entidad financiera WRL
Bank por un millón de soles, incluyendo en una Si se logran cumplir todos estos ajustes financieros y
de sus cláusulas mantener un EBITDA no menor al operativos, la compañía podría alcanzar un EBITDA de
30 % (covenant financiero) mientras dure el término 31 %, logrando de esta forma cumplir con sus obligacio-
del contrato. Sin embargo, debido a la crisis finan- nes y covenants financieros.
ciera, se estima que solo podría alcanzar un EBITDA ROTECNA PERÚ
del 12 % al cierre del 2020.
PRESUPUESTO 2020
Se le consulta al director financiero de la organi-
zación qué acciones se podrían implementar para Estimación Nueva
Cierre AJUSTES proyección
alcanzar los compromisos acordados. 2020 P&L 2020
Proyección financiera al cierre del 2020: Reporte expresado en miles de
soles
ROTECNA PERÚ Ingresos 830.00 -75.00 755.00
PRESUPUESTO 2020 Total ingresos 830.00 755.00
Gastos subcontratistas -27.90 12.00 -15.90
Estimación Cierre 2020 Gastos de intermediarios -37.60 5.00 -32.60
Reporte expresado en miles de soles Margen bruto 764.50 706.50
Ingresos 830.00 Gastos de empleados -515.30 172.00 -343.30
Total ingresos 830.00 Gastos de viajes -26.20 13.00 -13.20
Gastos subcontratistas -27.90 Gastos de seguros, mante. -93.00 8.00 -85.00
Gastos de intermediarios -37.60 Gastos de telecomunicaciones -14.30 -14.30
Margen bruto 764.50 Gastos de servicios profesionales -5.80 -5.80
Gastos de empleados -515.30 Gastos de compliance
Gastos de viajes -26.20 Otros gastos -9.90 -9.90
Gastos de seguros, mante. -93.00 Total gastos operativos -665.50 193.00 -472.50
Gastos de telecomunicaciones -14.30 EBITDA 99.00 234.00

Gastos de servicios profesionales -5.80 Depreciación -26.90 -26.90

Gastos de compliance EBIT 72.10 - 207.10

Otros gastos -9.90 Gastos / ingresos financieros -

Resultados antes de impuestos 72.10 - 207.10
Total gastos operativos -665.50
Impuestos -26.30 -26.30
EBITDA 99.00
Resultados del periodo 45.80 - 180.80
Depreciación -26.90
EBITDA % 12 % 31 %
EBIT 72.10
Gastos / ingresos financieros
Resultados antes de impuestos 72.10 CONCLUSIONES
Impuestos -26.30 Los covenants son requisitos o cláusulas establecidas en
Resultados del periodo 45.80 un contrato de préstamo, los cuales buscan garantizar el
EBITDA % 12 % retorno del crédito.

A nivel financiero, uno de los problemas que se pre-

Solución:
Con el fin de alcanzar las metas financieras y cumplir
con los compromisos de deuda pactados, el director
financiero de la organización propone los siguientes
ajustes:
• Después de analizar las ventas, estas podrían caer en
KPEN 75.00.
• Se reducen los gastos con los subcontratistas en –
KPEN12.
• Se reducen los gastos con los proveedores interme-
diarios en –KPEN5.
sentan en las compañías debido a la pandemia de la
COVID-19 es poder cumplir los acuerdos que se toma-
ron previamente, ello debido a que actualmente esta-
mos en un escenario de crisis totalmente distinto y
complicado.
Ante esta situación, las empresas deberían enfocar
todas sus estrategias financieras para poder cumplir con
los contratos de deuda y sus coventants de una forma
realista. De no poder alcanzarlas, se deberá proponer
ciertas flexibilizaciones temporales a los acreedores con
el fin de mantener la operatividad de las organizaciones
y a la vez las buenas relaciones contractuales con sus
acreedores.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 46
a
 Asesoría CONTABLE
CASOS PRÁCTICOS

Indemnización por seguro de bienes

y baja de activo
Para prevenir eventualidades negativas por hechos fortuitos o de fuerza mayor,
Resumen

las empresas celebran contratos con compañías de seguros a fin de obtener una
indemnización, en caso de que se produzcan daños patrimoniales sobre los activos
que posee y que han sido objeto de aseguramiento. En este sentido, de ocurrir el
hecho incierto, contablemente se debe reconocer la pérdida sufrida, así como la
indemnización o restitución monetaria cuando sea prácticamente cierta (derecho al
cobro a la empresa aseguradora), en forma total o parcial, por los bienes perjudicados.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: 0ndemnización / Compensación / Hechos fortui-
tos / Reconocimiento de ingresos y gastos / Póliza de seguro.
I. INDEMNIZACIÓN POR SEGURO
Al contratar un seguro, se adquiere una promesa de
pago o una prestación futura por los daños o perjui-
cios que se produzcan en los bienes asegurados, de lo
que se desprende que el elemento esencial y caracterís-
tico en los seguros1 es el fin indemnizatorio; entendién-
dose que la indemnización en el contrato de seguro “es
la cantidad que se paga al beneficiario del contrato, y
que es equivalente al valor comercial, valor factura o
el convenido entre las partes, de los daños ocasiona-
dos a los bienes asegurados y hasta el límite de la suma
asegurada”2.
Cabe señalar que existen diferentes tipos de seguros,
pero aquellos a los que nos referiremos en la presente
casuística son los seguros patrimoniales, entre los que
se encuentran aquellos que se contratan contra incen-
dio, robo y/o asalto, rotura de maquinaria, de transporte
y multirriesgo.
Contrato de
Asegurado o Aseguradora***
Tenedor* seguro**
* La parte del contrato de seguro que adquiere el derecho a ser compensado, en caso
de producirse el evento asegurado.
** Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro
significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor
si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa
al tenedor del seguro (véase el Apéndice B, que contiene guías sobre esta definición).
*** La parte que, en un contrato de seguro, tiene la obligación de compensar al tenedor
del seguro en caso de que ocurra el evento asegurado.

1 Dan cobertura a los riesgos que puedan sufrir los bienes de propie-
dad del tomador del seguro y tienen como objeto indemnizar al ase- De otro lado, es conveniente indicar que, en función del
gurado por las pérdidas económicas que sufra su patrimonio como
consecuencia de un siniestro en los bienes asegurados. daño y perjuicio, el resarcimiento no necesariamente
2 <https://idconline.mx/fiscal/sabias-que/2009/
debe ser por el valor de la pérdida, pues también puede
indemnizacion-por-seguros-bfgravable>. ser por el valor del bien.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53 47
 Asesoría CONTABLE

beneficios económicos que podían proceder de este y,

en consecuencia, debe proceder a su baja.
 CASO PRÁCTICO De lo anterior, cabe indicar que, conforme con el párrafo
34 de la NIC 2 Inventarios, una empresa debe recono-
Compensación parcial por pérdida de inven- cer como gasto las pérdidas en el periodo en que estas
tarios por incendio ocurran. Conforme con lo anterior, la pérdida de inven-
tarios sufrida producto del incendio deberá recono-
Una empresa comercializadora de prendas de ves- cerse en el mes de agosto.
tir sufre en el mes de agosto del 2020 un incendio
en uno de sus almacenes y como consecuencia se En cuanto a la indemnización, esta constituye un
pierden mercaderías que tenían un valor en libros ingreso para la empresa asegurada, toda vez que encaja
de S/ 10,500. La empresa había cubierto dichos bie- dentro de la definición de ingreso descrita en el párrafo
nes con un seguro contra incendios. 4.68 del Marco Conceptual, esto es, un incremento en
los activos o disminución en los pasivos que da lugar a
¿Cómo deberá reconocer la pérdida sufrida en el incremento en el patrimonio, distinto de los relaciona-
mes de agosto y el monto de la indemnización a dos con aportaciones de los tenedores de derechos
recibir por la empresa aseguradora? Asimismo, sobre el patrimonio.
¿cómo efectuará la empresa el registro de la reposi-
ción de la mercadería adquirida por esta en el mes Registro contable
de octubre?
Por lo antes descrito, y aplicando el criterio del párrafo
Datos adicionales 34 de la NIC 2, el costo de los inventarios siniestrados
será reconocido como gasto en el periodo en que ocu-
• Verificación por parte del seguro : Setiembre rra la pérdida.
• Indemnización recibida del seguro: S/ 8,000 (oc- • Pérdida ocasionada por el incendio
tubre)
ASIENTO CONTABLE:
• Compra nueva de mercaderías: S/ 12,000 más
IGV (octubre) ------------------------------x----------------------------------
65 Otros gastos de gestión 10,500
Solución:
659 Otros gastos de gestión
1. Aspecto contable 6593* Pérdida de inventarios
20 Mercaderías 10,500
Es importante señalar que, con relación a los inventarios,
la NIC 2 no regula expresamente el aseguramiento de 201 Mercaderías
bienes y su posterior reposición; en ese sentido, se debe 2011 Mercaderías
aplicar por analogía el tratamiento previsto en otra NIIF
20111Costo
que trate de tema similares3, siendo en este caso el cri-
terio dispuesto en el párrafo 66 de la NIC 16, que señala x/x Por la pérdida de mercaderías, agosto
que debe reconocer de manera separada la pérdida, las del 2020.
reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, ------------------------------x----------------------------------
así como la reposición.
* Divisionaria sugerida.
En relación con la pérdida del inventario, debe tenerse
en cuenta que, según lo dispuesto en el párrafo 5.26 Luego de la verificación del siniestro (setiembre) y apro-
del Marco Conceptual para la Información Financiera, la bada la compensación económica por parte de la
baja en cuenta4 “tiene lugar cuando esa partida no cum- empresa de seguros o de la empresa ajustadora enviada
ple ya la definición de un activo o de un pasivo”. Agrega por esta, la empresa tomadora del seguro deberá reco-
dicho párrafo que, para un activo, la baja en cuentas nocer el derecho de cobro, tal como a continuación se
normalmente ocurre cuando la entidad pierde el con- muestra:
trol5 de todo o parte del activo reconocido.
ASIENTO CONTABLE:
En este sentido, cuando se produce el incendio que
destruye los inventarios de propiedad de la empresa ------------------------------x----------------------------------
asegurada, esta pierde el control sobre dichos bienes 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 8,000
dado que deja de tener la capacidad de obtener los
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras

3 Párrafos 10 y 11 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Esti- 16211* Siniestro inventarios
maciones Contables y Errores. 75 Otros ingresos de gestión 8,000
4 La baja en cuenta es la eliminación, total o parcial, de un activo o
759 Otros ingresos de gestión
un pasivo reconocidos en el estado de situación financiera de una
entidad. 7592 Reclamos al seguro
5 Véase el párrafo 4.20 del Marco Conceptual para la Información 75921* Siniestro inventarios
Financiera.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53
a
 CASOS PRÁCTICOS

x/x Aprobación de la indemnización el mes x/x Por el destino de los inventarios.

de setiembre.
------------------------------x----------------------------------
------------------------------x----------------------------------

Por la cancelación de la compra realizada en el mes de

* Subdivisionarias sugeridas.
octubre.
Asimismo, en la oportunidad del cobro, que ocurre en
el mes de octubre, en el que se abona la indemnización ASIENTO CONTABLE:
en su cuenta corriente, se deberá dar de baja el derecho ----------------------------x----------------------------------
de cobro como se muestra a continuación:
42 Cuentas por pagar comerciales 14,160
terceros
ASIENTO CONTABLE:
421 Facturas, boletas y otros com-
------------------------------x---------------------------------- probantes por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,000 4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en institucio- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,160
nes financieras
104 Cuentas corrientes en institucio-
1041 Cuentas corrientes operativas nes financieras
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 8,000 1041 Cuentas corrientes operativas
162 Reclamaciones a terceros x/x Cancelación de la Fact. Nº xxx.
1621 Compañías aseguradoras ----------------------------x----------------------------------
16211* Siniestro inventarios
x/x Cobro realizado el mes de octubre. 2. Aspecto tributario
------------------------------x---------------------------------- 2.1. Impuesto a la Renta

* Subdivisionaria sugerida. a) Devengo

Por la reposición de las mercaderías a ser comer- Gasto: respecto de la pérdida de los bienes siniestrados,
cializadas. debe tenerse en cuenta que el artículo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que para la imputación del
ASIENTO CONTABLE: gasto debe observarse, en general, la fecha en la que
se ha producido el hecho sustancial para su generación.
------------------------------x----------------------------------
60 Compras 12,000 De lo antes indicado se tiene que el gasto se devenga
cuando se han producido los hechos sustanciales,
601 Mercaderías que se entiende es la oportunidad en la que ocurre el
6011 Mercaderías evento de caso fortuito o fuerza mayor6, sin perjuicio de
40 Tributos, contraprestaciones y aportes que luego de ello se contraste con las condiciones
al sistema público de pensiones y de 2,160 para su deducibilidad, que se analizará en el siguiente
salud por pagar literal.
401 Gobierno nacional
Ingreso: respecto de las indemnizaciones, dispone el
4011 Impuesto General a las Ventas inciso a) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
40111 IGV - Cuenta propia que: “En el caso de ingresos por prestaciones distintas
a las mencionadas en los numerales precedentes, tales
42 Cuentas por pagar comerciales terce-
14,160 como indemnizaciones, intereses, incluyendo los seña-
ros
lados en el inciso e) del artículo 1 del Decreto Legisla-
421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar
tivo N° 915 y el mutuo oneroso de bienes consumibles,
el devengo se determina conforme a lo dispuesto en
4212 Emitidas el segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente
x/x Provisión de compras realizadas el mes artículo”.
de octubre.
------------------------------x----------------------------------
En este sentido, conforme con el segundo párrafo antes
citado, se entiende que se devengan cuando se han
20 Mercaderías 12,000 producido los hechos sustanciales para su generación,
201 Mercaderías siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a
2011 Mercaderías una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se
20111 Costo
61 Variación de inventarios 12,000
611 Mercaderías 6 Cabe indicar que, con anterioridad, el numeral 4 de la conclusión del
Informe Nº 053-2012-SUNAT/4B0000 indicaba que debía tenerse en
6111 Mercaderías cuenta la oportunidad en la que ocurre el evento de caso fortuito o
fuerza mayor.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53 49
 Asesoría CONTABLE
hubieren fijado los términos precisos para su pago. Por
consiguiente, se considerará devengado en la opor-
tunidad en la que surge el derecho al cobro para el
asegurado.
b) Efecto de la pérdida
Debe considerarse que, a fin de determinar la renta
neta de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, en el caso de pérdidas extraordinarias sufri-
das por fuerza mayor7, como en el caso planteado, solo
serán deducibles en tanto el hecho haya afectado bie-
nes productores de renta gravada y en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnización o
seguros.
De lo antes indicado se tiene que el gasto reconocido
por la suma de S/ 10,500, en tanto es cubierto parcial-
mente por el seguro, solo será deducible en la parte
no cubierta, esto es, en la suma de S/ 2,500 (S/ 10,500 -
S/ 8,000), más aún cuando los bienes afectados fueron
inventarios que la empresa poseía para obtener rentas
gravadas. En este sentido, deberá adicionar en su decla-
ración jurada anual el monto de S/ 8,000.
c) Indemnización
Según el inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se encuentran gravadas con el citado impuesto
las indemnizaciones destinadas a reponer, total o par-
cialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte
en que excedan del costo computable de ese bien8.
De lo anterior se tiene que el importe que se reciba por
concepto de compensación económica hasta el costo
computable del bien se encuentra infecto. Veamos a
continuación qué ocurre en este caso:
• Monto indemnizado : S/ 8,000
• Costo computable : S/ 10,500
• Exceso percibido : S/
Según se aprecia, la indemnización recibida no supera
el costo computable de los inventarios siniestrados, por
lo que la totalidad de la indemnización obtenida por la
compañía de seguro no califica como renta gravada,
sino como renta inafecta.
d) Costo computable
De acuerdo al numeral 21.6 del artículo 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el costo computable será el
que correspondía al bien repuesto, agregándose úni-
camente el importe adicional invertido por la empresa
(si hubiera) si es que el costo de reposición excede el
monto de la indemnización recibida.
7 Eventos que tienen como características las condiciones de extraor-
dinario, imprevisible e irresistible.
8 Salvo que se observe lo previsto en el inciso f ) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, que implica que se contrate en el
plazo de 6 meses y que la reposición de los bienes sea en el plazo
de dieciocho (18) meses contados a partir de la percepción de la
indemnización.
50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53
a
En consecuencia, en este caso, se tiene que al repo-
nerse los bienes (inventarios) se incurre en un
costo adicional de S/ 4,000 (S/ 12,000 - S/ 8,000); sin
embargo, el costo del bien repuesto ascenderá a
S/ 12,000, que corresponde al monto desembolsado
en reponer el bien.
2.2. Impuesto General a las Ventas
a) Retiro
Dentro de los supuestos gravados con este impuesto
se encuentra la venta de bienes muebles en el país, la
cual incluye el concepto de retiro de bienes. A estos
efectos, el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la
Ley del IGV establece que no se considera un retiro
de bienes aquel que sea consecuencia de la desapa-
rición, destrucción o pérdida, en tanto se encuentren
debidamente acreditadas conforme dispongan las
normas pertinentes.
Para tal efecto, se requiere contar con el informe emi-
tido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial, el cual deberá ser tra-
mitado dentro de los diez (10) días hábiles de produci-
dos los hechos o que se tome conocimiento de la comi-
sión del delito, antes de ser requerido por la Sunat, por
ese periodo9. En este caso, dado que se contaría con
el informe emitido por la compañía de seguros, no se
generaría el supuesto de retiro y, por ende, no deberá
pagarse el IGV.
b) Reintegro del crédito fiscal
Si bien, conforme con el artículo 22 de la Ley del IGV,
la desaparición, destrucción o pérdida de bienes
cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición tam-
bién generó crédito fiscal, determina la pérdida del
0 mismo, se exceptúa de esta obligación la desapari-
ción, destrucción o pérdida de bienes que se pro-
duzca por caso fortuito o fuerza mayor, para lo cual
el numeral 4 del artículo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV requiere que se acredite en la forma señalada
por el numeral 4 del artículo 2 del citado reglamento
(ver literal anterior).
Considerando lo señalado en el acápite anterior, al con-
tar con el informe emitido por la compañía de seguros,
la empresa tampoco se encontraría obligada a reinte-
grar el crédito fiscal generado en la adquisición de los
bienes siniestrados.
c) Crédito fiscal
Con relación a la adquisición de inventarios, para repo-
ner los bienes siniestrados, debe tenerse en cuenta que
otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de
bienes que cumplan lo siguiente:
9 Numeral 4 del artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29-94-EF (Regla-
mento del TUO de la Ley del IGV).
 CASOS PRÁCTICOS

• Que sean permitidas como gasto o costo de la em-
presa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
• Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto10.
En el caso planteado se cumplen estas condiciones, por
lo que se podrá tomar como crédito fiscal el IGV consig-
nado en la factura del proveedor de los bienes adquiri-
dos en el mes de octubre.
dispuesto por otra vía se contabilizará según lo esta-
blecido en la NIC 16.
• La compensación de terceros por elementos de propie-
dades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado
su valor, se hubieran perdido o se hubieran abando-
nado se incluirá en la determinación del resultado
del periodo, en el momento en que la compensación
sea exigible.
• El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para
reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará

 CASO PRÁCTICO de acuerdo con la NIC 16.

Registro contable

Compensación por pérdidas de bienes de PPE
inutilizados totalmente
Una empresa que tiene asegurados sus vehícu-
los para el transporte de bienes que comercia-
liza a sus clientes con una póliza de seguros mul-
tirriesgo sufre un siniestro (incendio) en el mes de
agosto de una de sus unidades de transporte que
la incapacita totalmente. Dada la necesidad de
dicho bien, la empresa adquiere una nueva uni-
dad en forma inmediata antes del cobro del seguro
(setiembre).
Según lo dispuesto por el párrafo 67 de la NIC 16, se
debe dar de baja un elemento de PPE cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o disposición, tal como ocurre en el caso del sinies-
tro que incapacita totalmente el bien.
En este sentido, deberá darse de baja en libro el importe
no depreciado del bien en la oportunidad en la que se
produjo el hecho, esto es, en el mes de agosto de 2020,
el cual deberá reconocerse como gasto de conformidad
con lo indicado en el párrafo 68 de la NIC 16, tal como se
muestra a continuación:

¿Cuál será el procedimiento a seguir si se sabe que Costo de

el valor en libros de la unidad siniestrada es de Activo Depreciación Valor en libros
adquisición
S/ 32,000, neta de una depreciación acumulada de
Vehículo 60,000 28,000 32,000
S/ 28,000, y que el importe a recibir por concepto
de indemnización es de S/ 40,000?
ASIENTO CONTABLE:
Datos adicionales
----------------------------x--------------------------------

• Verificación por parte del seguro : setiembre 65 Otros gastos de gestión 32,000

• Indemnización recibida del seguro: S/ 40,000 655 Costo neto de enajenación de

(octubre) activos inmovilizados y operacio-
nes discontinuadas
• Valor de la nueva unidad (más IGV): S/ 45,000 (se
6553* Baja de activo siniestrado -
adquiere en setiembre) Vehículo
Solución: 39 Depreciación y amortización acumu-
28,000
lados
1. Aspecto contable 395 Depreciación acumulada de
propiedad, planta y equipo
En el caso de bienes conformantes del rubro de Pro-
piedad, Planta y Equipo (PPE), señala específicamente 3952 Depreciación acumulada - Costo
el párrafo 66 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo 39525 Unidades de transporte
que, en el caso de compensaciones procedentes de ter-
33 Propiedad, planta y equipo 60,000
ceros por elementos de PPE, las pérdidas de los elemen-
tos de propiedades, planta y equipo son hechos separa- 334 Unidades de transporte
bles de las reclamaciones de pagos o compensaciones
3341 Vehículos motorizados
de terceros, así como de cualquier compra posterior o
construcción de activos que reemplacen a los citados 33411 Costo
elementos. En este sentido, se contabilizarán de forma x/x Baja del vehículo, mes de agosto del
separada: 2020.

• La baja en cuentas de los elementos de propie- ----------------------------x--------------------------------

dades, planta y equipo retirados o de los que se haya

En cuanto a la reposición efectuada por la empresa ase-

gurada en el mes de setiembre, deberá efectuarse el
10 Artículo 18 del Decreto Supremo Nº 055-99-EF (TUO de la Ley del
IGV). siguiente asiento:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53 51
 Asesoría CONTABLE

ASIENTO CONTABLE: 7592 Reclamos al seguro

----------------------------x-------------------------------- 75921* PPE - Vehículo
33 Propiedad, planta y equipo 46,440 x/x Reconocimiento del importe a ser
indemnizado por el seguro.
334 Unidades de transporte
------------------------------x--------------------------------
3341 Vehículos motorizados
33411Costo
* Subdivisionarias sugeridas.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema público de pensiones y de 6,660* Por el abono en la cuenta corriente efectuada por la
salud por pagar empresa de seguro en el mes de octubre del 2020, se
401 Gobierno nacional efectuará el siguiente asiento:
4011 Impuesto General a las Ventas
ASIENTO CONTABLE:
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 53,100 ----------------------------x--------------------------------

465 Pasivos por compra de activo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 40,000

inmovilizado 104 Cuentas corrientes en institu-
4654 Propiedad, planta y equipo ciones financieras

46544** Vehículos motorizados 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Compra del nuevo vehículo, mes de 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 40,000
setiembre del 2020.
----------------------------x-------------------------------- 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
* Véase análisis del IGV al final del presente caso.
16211* PPE - Vehículo
** Subdivisionaria sugerida.
x/x Por el ingreso percibido de la com-
Por la cancelación de la nueva unidad de transporte en pañía de seguro.
el mes de setiembre, ante de percibir la indemnización ----------------------------x--------------------------------
del seguro:
* Subdivisionaria sugerida.
ASIENTO CONTABLE:

------------------------------x-------------------------------- 2. Aspecto tributario

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
46544* Vehículos motorizados
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Cancelación de la Fact. Nº xxx, compra
del vehículo.
------------------------------x--------------------------------
* Subdivisionaria sugerida.
Por la provisión de la indemnización reconocida por el
seguro en el mes de setiembre:
ASIENTO CONTABLE:
------------------------------x--------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
16211* PPE - Vehículo
75 Otros ingresos de gestión
759 Otros ingresos de gestión
53,100 2.1. Impuesto a la Renta
a) Devengo
Respecto del ingreso por concepto de indemnización,
así como del gasto (pérdida del bien siniestrado), de
conformidad con el artículo 57 de la Ley del Impuesto
53,100
a la Renta, estos se reconocerán cuando se hayan pro-
ducido los hechos sustanciales para su generación. Lo
antes indicado significa que el importe no depreciado
del bien siniestrado se reconocerá en la oportunidad en
la que se produjo el siniestro (agosto), mientras que la
indemnización se reconocerá en la fecha en la que la
empresa aseguradora reconoce el importe de la indem-
nización (setiembre).
b) Deducción
Según lo dispuesto en el inciso d) del artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, las pérdidas extraordina-
rias sufridas por fuerza mayor11 serán deducibles a fin de
determinar la renta neta de tercera categoría en tanto
haya afectado a bienes productores de rentas gravadas
y en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
40,000
por indemnización o seguros. En nuestro caso, siendo
que el importe compensatorio (S/ 40,000) excede el
importe en libros del bien (S/ 32,000), se tiene que la
40,000
11 Eventos que tienen como características las condiciones de extraor-
dinario, imprevisible e irresistible.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53
a

totalidad del gasto ha sido cubierto y, por ende, no
sería deducible. En consecuencia, deberá adicionarse
en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta la
suma de S/ 32,000.
c) Indemnización
Toda vez que la indemnización recibida excede del
valor en libros del bien (costo computable), se tiene que
el importe en exceso ascendente a S/ 8,000 (S/ 40,000
- S/ 32,000) se encontraría gravado con este impuesto.
Sin embargo, es posible la inafectación total de la
indemnización recibida, si se cumple con las siguientes
condiciones:
• Se destina a la reposición total o parcial de dicho bien.
• La adquisición se contrate dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha en que se perciba el monto in-
demnizatorio.
• El bien se reponga en un plazo que no deberá ex-
ceder de dieciocho (18) meses contados a partir de
la referida percepción.
En nuestro caso se presenta una situación especial,
pues, dada la necesidad de reponer a la brevedad posi-
ble la unidad de transporte, la empresa decidió reponer
el bien con sus propios fondos con anterioridad al cobro
de la indemnización en el mes de setiembre del 2020.
En nuestra opinión, sin perjuicio de ello, no se puede
negar que su destino era reponer el bien, por lo que se
cumpliría con las condiciones, y el exceso (S/ 8,000) no
se encontrará afecto al Impuesto a la Renta12.
d) Costo computable
De acuerdo al numeral 21.6 del artículo 26 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el costo computable será el
que corresponde al bien repuesto, agregándose úni-
camente el importe adicional invertido por la empresa
(si hubiera) si es que el costo de reposición excede el
monto de la indemnización recibida. En consecuencia,
en este caso se tiene que al reponerse el bien (unidad
vehicular) se incurre en un costo adicional de S/ 5,000
(S/ 45,000 - S/ 40,000), por lo tanto, el costo del bien
repuesto ascenderá a S/ 37,000 (S/ 32,000 + S/ 5,000).
2.2. Impuesto General a las Ventas
a) Retiro
Dentro de los supuestos gravados con este impuesto se
encuentra la venta de bienes muebles en el país, la cual
incluye el concepto de retiro de bienes. A estos efectos,
el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV
establece que no se considera un retiro de bienes aquel
12 Cabe señalar que en la RTF Nº 06452-5-2009 se señaló que un esce-
nario ideal sería aquel en el que el contribuyente que sufrió el sinies-
tro reciba, en primer lugar, el monto de la indemnización y, poste-
riormente, adquiera con dicho efectivo otro activo en sustitución
del bien que fue siniestrado; sin embargo, ello no necesariamente
acontece en la realidad, pues podrían disponer de su propio capital,
adquirirlo al crédito o solicitar un financiamiento para la adquisición
del mismo y, una vez recibida la indemnización, destinarla a reponer
el capital invertido o a cancelar los créditos obtenidos.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 53
CASOS PRÁCTICOS
que sea consecuencia de la desaparición, destrucción
o pérdida, en tanto se encuentren debidamente acre-
ditadas conforme dispongan las normas pertinentes.
Para tal efecto se requiere contar con el informe emi-
tido por la compañía de seguros13. De esta manera, con-
siderando que se contaría con el informe emitido por la
compañía de seguros, no se generaría el supuesto de
retiro y, por ende, no deberá pagarse el IGV.
b) Reintegro del crédito fiscal
Si bien la desaparición, destrucción o pérdida de bie-
nes cuya adquisición generó un crédito fiscal conforme
con el artículo 22 de la Ley del IGV determina la pérdida
de este, se exceptúa de esta obligación la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor, para lo cual se requiere
contar con el informe emitido por la compañía de segu-
ros, de ser el caso, y con el respectivo documento poli-
cial, el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10)
días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la Sunat, por ese periodo14.
Considerando lo señalado en el acápite anterior, al con-
tar con el informe emitido por la compañía de seguros,
la empresa tampoco se encontraría obligada a reinte-
grar el crédito fiscal generado en la adquisición de los
bienes siniestrados.
c) Crédito fiscal
Con relación a la adquisición de una nueva unidad de
transporte para reponer los bienes siniestrados, debe
tenerse en cuenta que otorgan derecho a crédito fiscal
las adquisiciones de bienes que cumplan lo siguiente:
• Que sean permitidas como gasto o costo de la em-
presa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
• Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto15.
En el caso planteado debe advertirse que, dado que el
costo computable del bien ascendería a S/ 37,000, solo
en función de este importe podría tomarse el IGV como
crédito fiscal. Conforme con lo anterior, en el caso plan-
teado, el IGV que se podrá utilizar como crédito fiscal
será de S/ 6,660 (S/ 37,000 x 18 %), mientras que el IGV
que no otorga derecho al crédito fiscal S/ 1,440 (S/ 8,100 -
S/ 6,660) se incorporará al costo del bien para fines
financieros.
13 Numeral 4 del artículo 2 del Decreto Supremo Nº 29-94-EF (Regla-
mento del TUO de la Ley del IGV).
14 Numeral 4 del artículo 6 del Decreto Supremo Nº 29-94-EF (Regla-
mento del TUO de la Ley del IGV).
15 Artículo 18 del Decreto Supremo Nº 055-99-EF (TUO de la Ley del
IGV).
53
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Derechos de los trabajadores

a tiempo parcial
Son trabajadores a tiempo parcial aquellos que laboran en promedio menos de cuatro
Resumen

horas diarias. Estos trabajadores gozan de los mismos derechos laborales reconocidos
en favor de aquellos que laboran a tiempo completo, siempre que para su percepción
no se requiera una mínima cantidad de horas de trabajo al día, como es el caso de la
compensación por tiempo de servicios. En ese sentido, en el presente informe se enu-
meran todos aquellos derechos laborales que les corresponden a los trabajadores a
tiempo parcial, sustentados normativamente.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Asesor en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & empresas.

PALABRAS CLAVES: Trabajador a tiempo parcial / Derechos laborales / se otorga íntegramente en beneficio de todo trabajador
Jornada laboral / Horas de trabajo. que labore en promedio de cuatro a más horas diarias.

Al constituir un monto base fijado por el Estado, no

I. TRABAJADORES A TIEMPO PARCIAL
Son trabajadores a tiempo parcial aquellos que laboran
en promedio menos de 4 horas diarias. Para determinar
si un trabajador labora o no a tiempo parcial, se suman
todas las horas laboradas en la semana y se divide
entre la jornada semanal de la empresa (entre cinco, si
se labora de lunes a viernes; o entre seis, si se labora de
lunes a sábado), si el resultado es inferior a cuatro, enton-
ces, estaremos frente a un trabajador a tiempo parcial.
II. PRINCIPALES DERECHOS LABORALES DE LOS
TRABAJADORES A TIEMPO PARCIAL
Los trabajadores a tiempo parcial tienen derecho a los
beneficios sociales, siempre que para su percepción no
se exija el cumplimiento de requisito mínimo de cua-
tro horas diarias de labor. En tal sentido, a continuación,
desarrollaremos aquellos derechos de los que gozan
estos trabajadores.
1. Remuneración mínima vital proporcional
La remuneración mínima vital (RMV) es un monto
básico fijo que se abona en favor de los trabajadores
como contraprestación por la puesta a disposición de
sus servicios. Actualmente, es equivalente a S/ 930.00 y
pueden abonarse sumas inferiores, sea por acuerdo
individual o colectivo, pues de acreditarse pagos de
remuneración inferiores al mismo –a pesar de cumplirse
con el mínimo de horas requerido para su percepción–
se estará incurriendo en la infracción tipificada en el
numeral 25.1 del artículo 25 del Reglamento de la Ley
General de Inspección del Trabajo (RLGIT), aprobado
por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR (29/10/2006), en
el que se dispone que constituye infracción muy grave
el “No pagar la remuneración mínima correspondiente”.
Ahora, si bien no se pueden pagar montos menores a la
RMV, no sucede lo mismo con los trabajadores bajo con-
trato a tiempo parcial, pues en este caso sí es posible
abonar sumas por debajo de los S/ 930.00. Esto se deriva
de lo dispuesto en la Resolución Ministerial Nº 091-92-
TR (08/04/1992), en cuyo artículo 3 dispone lo siguiente:
“Cuando por la naturaleza del trabajo o convenio,
el servidor labore menos de cuatro (4) horas diarias,
percibirá el equivalente de la parte proporcional de
la Remuneración Mínima Vital establecida tomán-
dose como base para este cálculo el correspon-
diente a la jornada ordinaria del centro de trabajo
donde presta servicios”.
Es decir, los trabajadores a tiempo parcial tienen dere-
cho a percibir una remuneración en proporción a la
RMV, de acuerdo a las horas de trabajo. En tal sentido,

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 56
a

es posible abonarles montos mayores, pero nunca por
debajo de dicha proporción.
2. Descanso semanal obligatorio y feriados
El Decreto Legislativo Nº 713 dispone en el artículo 1 lo
siguiente: “El trabajador tiene derecho como mínimo a
24 horas consecutivas de descanso en cada semana, el
que se otorgará preferentemente en día domingo”. En
el mismo tenor, en el artículo 5 dispone que “[l]os traba-
jadores tienen derecho a descanso remunerado en los
días feriados señalados en esta ley, así como en los que
se determinen por dispositivo legal específico”.
Como puede apreciarse, ninguno de los artículos citados
contempla otros requisitos más que solamente tener la
condición de trabajador para tener derecho al descanso,
sea semanal o feriado. Por tanto, al tener la condición de
trabajadores, al personal sujeto a un contrato a tiempo
parcial también le asiste el derecho a tales descansos.
3. Descanso vacacional
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 10 del Decreto
Legislativo Nº 713 y el artículo 11 del Decreto Supremo
Nº 012-92-TR, para tener derecho a las vacaciones, el tra-
bajador debe cumplir, en conjunto, con los siguientes
requisitos:
• Requisito Nº 1: laborar como mínimo 4 horas diarias.
• Requisito Nº 2: laborar un año completo de servicios.
• Requisito Nº 3: haber laborado de forma efectiva cierta
cantidad de días (260 días, si la jornada semanal es de
lunes a sábado; y 210 días, si la jornada semanal es de
lunes a viernes).
En consecuencia, para que el trabajador tenga ganado
el derecho al descanso vacacional necesariamente
debe cumplir con los requisitos mencionados, pues de
lo contrario, de faltar alguno de ellos, los trabajadores no
podrían reclamarlo.
Tomando en cuenta lo descrito, podría llegarse a la con-
clusión de que los trabajadores a tiempo parcial no
SITUACIÓN LABORAL DE LOS PADRES
Ambos tendrán derecho a percibir la asignación familiar, no pudiendo en este caso negarse el empleador
Si el padre y la madre laboran para la
a pagar este beneficio a solo uno de los progenitores alegando que uno de los cónyuges o convivientes
misma empresa
ya lo viene percibiendo.
Si un trabajador labora para más de un Este beneficio será abonado en forma independiente por cada uno de los empleadores.
empleador
El monto de la asignación es equivalente al 10 % de la
RMV, es decir, S/ 93.00, monto fijo que se paga sin nin-
guna condición más que la de cumplir con los requisitos
para su percepción. En consecuencia, al ser un monto
que no se encuentra condicionado a una cantidad de
horas mínimas de labores, los trabajadores a tiempo
parcial que tengan hijos menores a su cargo o mayores
que cursen estudios superiores o universitarios, tienen
derecho a percibir los S/ 93.00 por concepto de asigna-
ción familiar.
Si bien la Resolución Ministerial Nº 091-92-TR dispone
el pago proporcional de la RMV, esta disposición no
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 56
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
tendrían derecho al descanso vacacional, por cuanto no
cumplirían con el requisito de laborar por lo menos cua-
tro horas diarias.
Sin embargo, atendiendo a lo dispuesto en el artículo
3 del Convenio Nº 52 de la Organización Internacional
del Trabajo, se puede concluir que los trabajadores a
tiempo parcial sí tienen derecho al descanso vacacional.
En dicho artículo se dispone lo siguiente:
“1. Toda persona a la que se aplique el presente
Convenio tendrá derecho, después de un año de
servicio continuo, a unas vacaciones anuales paga-
das de seis días laborables, por lo menos”.
En consecuencia, al haber nuestro Estado ratificado el
señalado convenio, los trabajadores a tiempo parcial
tienen derecho a por lo menos seis días laborables de
descanso.
4. Asignación familiar
De acuerdo a lo regulado por los artículos 1 y 2 de la Ley
Nº 25129, la asignación familiar es un derecho recono-
cido en favor de aquellos trabajadores de la actividad
privada que tengan a su cargo:
• Uno o más hijos menores de 18 años.
• Hijos mayores de edad que se encuentren cur-
sando estudios superiores o universitarios, hasta
que culminen sus estudios o hasta que cumplan
24 años.
Es preciso mencionar que el número de hijos no tiene
ninguna incidencia en el monto de la asignación, dado
que su abono se da independientemente del número
de hijos del trabajador. Es decir, si un trabajador tiene
dos o más hijos, el monto correspondiente a la asigna-
ción será el mismo a aquel que se abona en favor del
trabajador que solo tenga a su cargo un hijo. No obs-
tante, la figura cambia en aquellos casos en los que la
madre y el padre laboren en una misma empresa o para
diferentes empresas:
FORMA DE ABONO
alcanza a la asignación familiar, debiendo ser abonado
íntegramente, independientemente de las horas de
trabajo. Ello se desprende de la conclusión arribada
por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
en el Informe Nº 028-2012-MTPE/2/14, en el que se ha
dispuesto que:
“Al revestir las Asignación Familiar un carácter social
y estando su entrega vinculada al favorecimiento
de los hijos del trabajador, no presenta un tinte con-
traprestativo que conlleve la posibilidad de suje-
tarla a ningún tipo de descuento, encontrándose
el empleador obligado a otorgarlo en su integridad
55
 Asesoría LABORAL
a todo aquel trabajador que acredite tener a su
cargo hijos menores o mayores que cursando estu-
dios superiores hasta seis años después de haber
cumplido la edad mayor; siendo además base de
cálculo de otros beneficios sociales por disposición
expresa del legislador” (el resaltado es nuestro).
5. Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
Por intermedio de la Ley Nº 27735 se regula el dere-
cho de los trabajadores sujetos al régimen de la activi-
dad privada a percibir dos gratificaciones en el año, una
con ocasión de Fiestas Patrias y la otra con ocasión de
Navidad.
El artículo 1 del Decreto Supremo Nº 005-2005-TR dis-
pone que la referida ley es aplicable a los trabajadores
de la actividad privada con contratos a plazo indeter-
minado o fijo, así como aquellos contratados a tiempo
parcial.
En consecuencia, como el artículo 2 de la citada ley
refiere que el monto de cada una de las gratificacio-
nes es equivalente a la remuneración que perciba el tra-
bajador en la oportunidad en que corresponda otor-
gar el beneficio, el monto a abonar a los trabajadores a
tiempo parcial será equivalente la remuneración men-
sual pactada en el contrato.
6. Participación en las utilidades
El artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 892 regula el
derecho de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada a participar en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categoría.
El artículo 5 de dicho dispositivo dispone que tienen
derecho a este beneficio los trabajadores que hayan
cumplido la jornada máxima de trabajo establecida
en la empresa, y aquellos cuya jornada sea inferior a la
máxima establecida también participarán en las utilida-
des en forma proporcional a la jornada trabajada.
Para el caso de los trabajadores con jornadas a tiempo
parcial, el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 009-98-TR,
en su segundo párrafo, dispone lo siguiente:
“Tratándose de trabajadores que laboren a tiempo
parcial, se sumará el número de horas laboradas de
acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada
ordinaria de la empresa”.
En consecuencia, de la concordancia entre las normas
citadas se concluye que los trabajadores con contrato a
tiempo parcial tendrán derecho a participar en las utili-
dades de las empresas generadores de renta de tercera
categoría, siempre que la suma de sus horas laboradas
complete la jornada establecida por la empresa donde
laboran.
7. Seguro social en salud
El Seguro Social de Salud (EsSalud) otorga cobertura a
sus asegurados brindándoles prestaciones de preven-
ción, promoción, recuperación y subsidios para el cui-
dado de su salud y bienestar social, trabajo y enferme-
dades profesionales.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 56
a
El artículo 3 de la Ley Nº 26790 dispone que son ase-
gurados al régimen contributivo de la Seguridad Social
en Salud los afiliados regulares o potestativos y sus dere-
chohabientes. De ese modo, considera como afiliados
regulares a: “a) Los trabajadores activos que laboran bajo
relación de dependencia o en calidad de socios de coo-
perativas de trabajadores. (…)”.
Por tanto, como no se pide otro requisito más que solo
tener la condición de trabajador activo dependiente, los
trabajadores a tiempo parcial son considerados como
afiliados regulares de EsSalud. En consecuencia, así los
trabajadores a tiempo parcial perciban ingresos men-
suales inferiores a la RMV, los empleadores tienen la obli-
gación de aportar al seguro, como mínimo, el 9 % de
S/ 930.00. Ello en virtud de lo contemplado en el artículo
6 de la señalada ley.
8. Seguro social en pensiones
Para el caso del Sistema Nacional de Pensiones (SNP), el
artículo 3 del Decreto Supremo Nº 014-74-TR dispone
que son afiliados obligatorios: “a) Los trabajadores que
prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada
a empleadores particulares, cualquiera que sea la dura-
ción del contrato de trabajo y/o el tiempo del trabajo
por días, semana o mes”.
Para el caso del Sistema Privado de Pensiones (SPP), el
artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 054-97-EF dispone
que: “Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la
modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP
(…).”
De los citados dispositivos se puede apreciar que los
trabajadores a tiempo parcial deben ser afiliados obliga-
toriamente a cualquiera de los dos sistemas pensiona-
rios, según su elección.
9. Seguro de Vida Ley
El artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 688 dispone que:
“El trabajador tiene derecho a un seguro de vida a cargo
de su empleador, a partir del inicio de la relación labo-
ral”. Por otro lado, el Decreto Supremo Nº 009-2020-TR
dispone que: “Tienen derecho al seguro de vida: a) Los
trabajadores del sector privado, independientemente
del régimen laboral y modalidad contractual al que se
sujeten”. Al no disponerse como requisito una cantidad
mínima de horas para gozar de este derecho, a los tra-
bajadores a tiempo parcial también se les considera
beneficiarios del mismo.
10. Derechos colectivos
El artículo 2 del Decreto Supremo Nº 010-2003-TR dis-
pone que: “El Estado reconoce a los trabajadores el
derecho a la sindicación, sin autorización previa, para
el estudio, desarrollo, protección y defensa de sus dere-
chos e intereses y el mejoramiento social, económico y
moral de sus miembros”. Por su parte, en el artículo 12 se
contempla, entre otros requisitos, que: “Para ser miem-
bro de un sindicato se requiere: a) ser trabajador de la
empresa, actividad, profesión u oficio que corresponda
según el tipo de sindicato”. En tal sentido, los trabajado-
res a tiempo parcial también tienen derecho a sindicali-
zarse y practicar actos inherentes al sindicato.
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

Consideraciones sobre la casilla

electrónica de la Sunafil
La Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil) ha implementado un
Resumen

sistema informático de notificación electrónica con la finalidad de que los empleadores

y trabajadores (principalmente) puedan hacer uso de la casilla electrónica y verificar las
comunicaciones enviadas en los procedimientos administrativos y actuaciones a cargo
de la Sunafil, así como por motivo de acciones de prevención, orientación y difusión. En
el presente artículo se verifican los aspectos más relevantes sobre el uso de este buzón
informático.

Equipo de CONTADORES & EMPRESAS

PALABRAS CLAVES: Casilla electrónica / Usuario / Documentos / Obligaciones / Cronograma.

I. REGULACIÓN NORMATIVA
Con relación a la obligatoriedad y uso de la casilla electrónica, podemoçs citar las siguientes disposiciones normativas:

BASE NORMATIVA

El artículo 11 de la ley indica que las actuaciones inspectivas de investigación se desarrollan

a) Ley N° 28806, Ley General de Inspección del Trabajo
mediante requerimiento de información por medio de sistemas de comunicación electrónica.

El artículo 12, numeral 12.1, literal b) de esta norma señala que una de las modalidades para
b) Decreto Supremo N° 019-2006-TR, Reglamento de la
iniciar actuaciones de investigación o comprobatorias es el requerimiento de información
Ley General de Inspección del Trabajo
por medio de sistemas de comunicación electrónica.

El artículo 20, numeral 20.1.2 reconoce las modalidades válidas de notificación. Asimismo, el
c) Decreto Supremo N° 004-2019-JUS, Texto Único Or-
numeral 20.4 establece que mediante decreto supremo del sector, previa opinión favorable
denado de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
de la Presidencia del Consejo de Ministros y del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos,
Administrativo General
se aprueba la obligatoriedad de la notificación vía casilla electrónica.

d) Decreto Supremo N° 003-2020-TR, Aprueban el uso

Con esta norma se regula el uso obligatorio de la notificación vía casilla electrónica, con
obligatorio de la casilla electrónica para efectos de
miras a efectuar notificaciones, en los procedimientos administrativos y actuaciones de la
notificación de los procedimientos administrativos y
Sunafil a través de su Sistema Informático de Notificación Electrónica.
actuaciones de la SUNAFIL

e) Resolución de Gerencia General N° 17-2020-SU-

NAFIL-GG, que aprueba la Directiva N° 002-
2020-SUNAFIL/GG denominada “Normas para el fun- Con la presente directiva se establecen disposiciones sobre el uso y funcionamiento del
cionamiento del Sistema Informático de Notificación Sistema Informático de Notificación Electrónica de la Sunafil.
Electrónica de la Superintendencia Nacional de Fis-
calización Laboral - Sunafil”

II. CASILLA ELECTRÓNICA de la Sunafil, cuyo propósito es el trámite seguro y con-

fiable de las notificaciones en el marco de los procedi-
1. Definición mientos administrativos y actuaciones de la Sunafil. La
Es el buzón electrónico asignado al usuario, creado en casilla electrónica se constituye en un domicilio digital
el Sistema Informático de Notificación Electrónica (Sinel) obligatorio.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60 57
 Asesoría LABORAL
2. Importancia
Su importancia radica en ser un medio ágil y moderno
de comunicación, mediante el cual se informa a los
administrados los actos y actuaciones administra-
tivas a cargo de la Sunafil. Asimismo, sirve como un
mecanismo de orientación y de requerimiento para
el cumplimiento de determinadas obligaciones labo-
rales, tales como la información sobre el Plan para la
vigilancia, prevención y control de COVID-19 en el
trabajo, cumplimiento de obligaciones relacionadas
a la seguridad y salud en el trabajo, hostigamiento
sexual, entre otros.
3. Sistema Informático de Notificación Electrónica
(Sinel)
Es el sistema web que transmite y almacena la informa-
ción de las notificaciones vía casilla electrónica, sobre
los procedimientos administrativos y actuaciones de la
Sunafil, tales como:
a) Diligencias preliminares a la fiscalización laboral.
b) Actuaciones inspectivas de investigación
comprobatoria.
c) Actuaciones inspectivas de consulta o asesora-
miento técnico.
d) Procedimiento administrativo sancionador (PAS).
e) Procedimiento de cobranza ordinaria.
f) Procedimiento de ejecución coactiva.
Adicionalmente, la casilla electrónica podrá ser utilizada
para la comunicación de acciones de prevención, orien-
tación y difusión en el marco de la función inspectiva,
tales como:
a) Acciones de orientación y prevención.
b) Alertas sobre el cumplimiento de las normas socio-
laborales y de seguridad y salud en el trabajo.
4. Asignación de usuario
La asignación de un usuario para acceder a la casilla
electrónica se efectúa a los administrados que partici-
pan en los procedimientos administrativos y actuacio-
nes de la Sunafil. En ese sentido, pueden acceder a la
casilla electrónica:
a) El empleador.
b) El trabajador.
c) Los representantes de los trabajadores u organiza-
ción sindical.
d) Administrados con interés legítimo.
5. Alertas
La Sunafil comunica al usuario cada vez que se le
notifique un documento a la casilla electrónica a
través de las alertas del Sinel, en su correo electró-
nico y/o mediante el servicio de mensajería (envío
de mensajes a teléfonos móviles). Estas alertas se
realizan una vez efectuado el depósito en la casilla
electrónica por los responsables de los documentos
materia de notificación.
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
A fin de recibir las alertas, los usuarios están obligados
a mantener operativo su correo electrónico y/o servicio
de mensajería. En caso de cambio o modificación de los
datos de contacto registrados, el usuario debe actualizar
la información en la opción correspondiente de la casi-
lla electrónica.
6. Documentos objeto de notificación
A través de la casilla electrónica se pueden notificar
documentos relacionados a:
Notificaciones
Medidas inspectivas.
Informe de actuaciones inspectivas.
Resoluciones emitidas en el marco del procedimiento admi-
nistrativo sancionador o en el marco del procedimiento de
ejecución coactiva.
Otros que sean necesarios para el trámite del procedimiento
y/o actuación de la autoridad inspectiva de trabajo.
o 7. Obligaciones del usuario
El usuario debe cumplir las siguientes obligaciones:
a) Revisar periódicamente la casilla electrónica asig-
nada a efectos de tomar conocimiento de los
documentos y/o actos administrativos que se le
notifiquen.
b) Mantener operativo su correo electrónico y/o servi-
cio de mensajería, a efectos de recibir las alertas del
Sinel.
c) Mantener la confidencialidad y adoptar las medi-
das de seguridad en el uso del nombre de usuario
y la clave de acceso a la casilla electrónica que se le
asigne.
8. Contenido de las notificaciones
La notificación vía casilla electrónica debe contener lo
siguiente:
a) El texto íntegro del acto o actuación adminis-
trativa, incluyendo su motivación y anexos, de
corresponder.
b) La identificación del procedimiento dentro del cual
haya sido dictado, de corresponder.
c) El órgano de la Sunafil del cual procede el acto o
actuación administrativa y su dirección.
d) La fecha de vigencia de la actuación o acto admi-
nistrativo notificado y la mención de si agota la vía
administrativa, de corresponder.
e) La expresión de los recursos que proceden, el
órgano ante el cual deben presentarse los recursos
y el plazo para interponerlos.
Asimismo, los documentos notificados vía casi-
lla electrónica deben encontrarse firmados digital-
mente, según el procedimiento establecido en la Ley
N° 27269, Ley de Firmas y Certificados Digitales y su
Reglamento.
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
9. Constancia de notificación
La constancia de la notificación realizada vía casilla
electrónica es incorporada en el expediente corres-
pondiente por las unidades orgánicas y los órganos
desconcentrados de la Sunafil a cargo del procedi-
miento administrativo o actuación inspectiva. La cons-
tancia contiene la fecha y hora del depósito, la misma
que será impresa e incorporada en el expediente
correspondiente.
10. Validez
La notificación se entiende válidamente efectuada con
el depósito del documento en la casilla electrónica asig-
nada al usuario.
11. Efecto
La notificación surte efectos el día que conste haber
sido recibida en la casilla electrónica o, en caso de que
tal día sea no hábil, a partir del primer día hábil siguiente
de haber sido recibida.
El cómputo de los plazos expresados en días se inicia el
día hábil siguiente de aquel en que la notificación vía
casilla electrónica surte efectos, salvo que en el acto
administrativo notificado se señale una fecha distinta.
12. Régimen de horas para efectos de la notificación
De acuerdo al artículo 12, numeral 12.2 de la versión 3
del Protocolo N° 004-2020-SUNAFIL/INII, para el caso de
la notificación de requerimientos de información que se
realice a través de la casilla electrónica o por correos
electrónicos, se considera un régimen de horas, lo cual
implica que cuando el depósito en la casilla se efectúe a
partir de las 17:31 horas, esta surte sus efectos el día hábil
siguiente y, en razón de este último, se inicia el cómputo
de los plazos.
Ejemplo: notificación realizada un jueves 24/09/2020 a
las 17:00 h.
Efectos de Inicio de cómputo
Depósito: notificación: de plazo:
Jueves Jueves Viernes
24/09/2020 24/09/2020 25/09/2020
Ejemplo: notificación realizada un jueves 24/09/2020 a
las 17:31 h.
Efectos de Inicio de cómputo
Depósito: notificación:
Jueves de plazo:
Viernes Lunes 28/09/2020
24/09/2020 25/09/2020
13. Imposibilidad de uso de la notificación vía casilla
electrónica
Cuando las unidades orgánicas, los órganos des-
concentrados de la Sunafil y la Intendencia de Lima
Metropolitana a cargo del procedimiento o actuación
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
administrativa se vean imposibilitados de efectuar la
notificación vía casilla electrónica utilizando el Sinel,
usan las otras modalidades de notificación1, en el
siguiente orden de prelación:
Notificación personal al administrado interesado o afectado por
el acto, en su domicilio.
Mediante telegrama, correo certificado, telefax o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de
recibo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera
de estos medios hubiese sido solicitado expresamente por el
administrado.
Por publicación en el diario oficial o en uno de los diarios de ma-
yor circulación en el territorio nacional, salvo disposición distinta
de la ley. Adicionalmente, la autoridad competente dispone la
publicación del acto en el respectivo portal institucional, en caso
de que la entidad cuente con este mecanismo.
La Sunafil, a través de su órgano competente, adopta
las acciones que correspondan para atender la situa-
ción que imposibilitó el uso de la notificación vía casilla
electrónica.
14. Cronograma de implementación
La implementación de la casilla electrónica se ha venido
realizando de forma progresiva. Así, de conformidad con
la Resolución de Superintendencia N° 114-2020-SUNAFIL,
que aprueba el cronograma de implementación para el
funcionamiento del Sinel, se pueden verificar las fechas
de implementación de este sistema hasta fines del pre-
sente año para efectos de la notificación de documen-
tos relacionados a actuaciones y procedimientos de la
actuación inspectiva, ejecución de obligaciones, así como
acciones de orientación y prevención.
III. USO DE LA CASILLA ELECTRÓNICA
Para acceder por primera vez al Sistema de Casilla Elec-
trónica, se debe ingresar al portal institucional de la
Sunafil (www.sunafil.gob.pe) y buscar la opción “Casi-
lla Electrónica”, la cual está integrada por las secciones
“Empleador” y “Trabajador”.
Una vez asignada la casilla electrónica al usuario, esta es
considerada como el domicilio digital obligatorio a través
del que se notifican los documentos generados en los pro-
cedimientos administrativos y actuaciones de la Sunafil.
1 Previstas en el artículo 20 del Texto Único Ordenado de la Ley
N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 004-2019-JUS, de acuerdo al orden
de prelación previsto en dicho artículo.
59
 Asesoría LABORAL

1. Casilla electrónica (trabajador)

Primer paso: registrarse a fin de generar un usuario y con-
traseña (el usuario es el número de documento de iden-
tidad). Como parte de sus datos de contacto, el trabaja-
dor debe consignar un correo electrónico y/o número
de celular, a efectos de recibir las alertas de notificación.

Segundo paso: ingresar al sis-

tema y visualizar las notifica-
ciones. En “inspecciones” se
mostrarán las notificaciones,
al dar clic en el botón “ver” se
mostrará el detalle.

2. Casilla electrónica (empleador)

Primer paso: según los datos de la Sunat, colocar RUC/DNI y clave SOL. Si se ingresa por primera vez, se deben colocar
los datos personales para el envío de alertas (correo electrónico y/o número de celular).

Segundo paso: en “inspecciones” se mostrarán las

notificaciones y se podrán visualizar los documen-
tos, al dar clic en el botón “ver” se mostrará el detalle.
Asimismo, se podrá adjuntar documentos y respon-
der preguntas solicitadas por la Sunafil. No olvidar
grabar cada llenado en la plataforma.

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
 Asesoría LABORAL
SEGURIDAD SOCIAL

Procedimiento de validación
de certificados médicos
para el cobro de subsidios
La pandemia generada por la COVID-19 ha generado varios retos para los trabajadores
Resumen

y empleadores, quienes han visto obstaculizados los procedimientos administrativos

regulares para el acceso a las prestaciones económicas por incapacidad y maternidad.
Así, el cumplimiento de los requisitos formales –como lo es el contar con un certificado
particular validado por EsSalud– ha sido difícil, si no imposible, ante los cambios y
adecuaciones realizados a nivel administrativo. En ese sentido, es importante considerar
la regulación existente a la fecha y los mecanismos de trámite habilitados, a efectos de no
incurrir en un error que pueda perjudicar tanto al trabajador como al empleador.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: CITT / Reembolso / Subsidio / Incapacidad / Ma- El presente informe tiene como objetivo desarrollar bre-
ternidad / Validación de certificados. vemente las reglas aplicables para la validación de certi-
ficados y los cambios actuales en su tramitación.

INTRODUCCIÓN I. ¿QUÉ ES UNA VALIDACIÓN DE CERTIFICADO MÉDICO?

Los procedimientos administrativos de EsSalud se han
visto perjudicados en el contexto actual de pandemia,
por lo que el Estado ha debido adoptar las medidas
necesarias para impedir que la imposibilidad o dificul-
tades para la realización de trámites a nivel de EsSalud
perturben el adecuado ejercicio de derechos de traba-
jadores y empleadores.
Es en ese sentido que EsSalud ha habilitado algunos
mecanismos virtuales que permiten la continuidad de
trámites sin que sea necesario que los trabajadores y
empleadores deban dirigirse a sus instalaciones. Asi-
mismo, recientemente se ha flexibilizado la aplicación
del plazo máximo para la validación o canje de certifi-
cados médicos.
Ambas acciones son expresión de la necesidad de vir-
tualización y flexibilidad de los formales procedimientos
administrativos, respectivamente, lo que resulta ser una
exigencia para la efectiva protección de los derechos de
los trabajadores, quienes aún tienen dificultades para
obtener los documentos médicos que sustenten sus
delicadas situaciones de salud.
La validación de certificados médicos es el acto rea-
lizado por el médico de control, el cual consiste en
validar el certificado médico particular o el certi-
ficado de salud expedido en el país o en el extran-
jero, a fin de otorgar el Certificado de Incapacidad
Temporal para el Trabajo (CITT), previa evaluación
de las evidencias médicas y documentarias que sus-
tenten dicho certificado y considerando los criterios
técnicos contenidos en la “Guía de Calificación de la
Incapacidad”1 2.
Dicho de otro modo, la validación de certificados médi-
cos es el procedimiento por el cual se evalúan los certi-
ficados médicos no emitidos por EsSalud, a efectos de
que se emita el Certificado de Incapacidad Temporal
para el Trabajo (CITT).
1 Anexo 19 de la Resolución de Gerencia General Nº 1311-GG-
ESSALUD-2014.
2 Artículo 3.24 del Decreto Supremo N° 013-2019-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64 61
 Asesoría LABORAL
1. ¿Qué es el Certificado de Incapacidad Temporal
para el Trabajo (CITT)?
El Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT) es el documento oficial por el cual se hace cons-
tar el tipo de contingencia y la duración del periodo de
incapacidad temporal para el trabajo. Es otorgado por
EsSalud al asegurado titular que se encuentre acredi-
tado y que tenga derecho al mismo. Se tiene derecho
a su emisión según la evaluación del tipo de seguro y
característica de cobertura que generan los subsidios
por incapacidad temporal para el trabajo o maternidad3.
Este documento es expedido obligatoriamente por el
médico que realiza la atención y, en algunas patologías,
puede ser emitido por el odontólogo u obstetra. Asi-
mismo, la información que contenga deberá ser regis-
trada en la historia clínica del asegurado.
II. ¿PARA QUÉ PROCEDIMIENTOS RESULTA NECESARIA
LA VALIDACIÓN DE CERTIFICADOS MÉDICOS?
La validación de certificados médicos resulta necesaria
para los trámites de reembolso de subsidios que se otor-
gan a los trabajadores por causa de enfermedad o acci-
dente y por maternidad. Cabe precisar que el subsidio4
es la prestación dineraria de duración determinada que
otorga EsSalud con el fin de sustituir la pérdida de ingre-
sos frente a una situación de incapacidad temporal para
el trabajo o maternidad, o que tiene por objeto coadyu-
var frente a necesidades de mayor gasto como lo son
los casos de lactancia y de sepelio.
¿ES NECESARIO
PRESTACIÓN RESPONSABLE DEL
N° CONTAR CON UN
ECONÓMICA PAGO
CITT?
1 Subsidio por inca- EMPLEADOR, quien
pacidad temporal tiene derecho a re- SÍ
embolso.
2 Subsidio por mater- EMPLEADOR, quien
nidad tiene derecho a re- SÍ
embolso.
3 Subsidio por lac-
ESSALUD NO
tancia
4 Subsidio por se-
ESSALUD NO
pelio
Solo resulta necesario contar con el Certificado de Inca-
pacidad Temporal para el Trabajo (CITT), por tanto, es
indispensable validar los certificados médicos no emi-
tidos por EsSalud, en los casos de subsidios por inca-
pacidad temporal y por maternidad, ya que, en ambos
supuestos, el responsable de pagarlos con posterior
derecho a reembolso es el empleador. Asimismo, en
el caso de los subsidios por lactancia y sepelio no se
requiere de la acreditación de la imposibilidad de labo-
rar, ya que se generan ante contingencias concretas
como son el nacimiento del hijo del asegurado titular y
la muerte del asegurado titular, respectivamente.
3 Artículo 3.6 del Decreto Supremo N° 013-2019-TR.
4 Artículo 3.19 del Decreto Supremo N° 013-2019-TR.
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64
a
1. Subsidio por incapacidad temporal
El derecho al subsidio por incapacidad temporal para
el trabajo se adquiere a partir del vigésimo primer día
de incapacidad, es decir, desde el día número veintiuno
(21), hasta el término de la misma. El plazo máximo para
el otorgamiento del subsidio es de 11 (once) meses y
diez (10) días en cada caso de enfermedad, en tanto no
realice trabajo remunerado5.
En ese sentido, durante los primeros veinte (20) días de
incapacidad, el empleador continúa obligado al pago
de la remuneración. Para tal efecto, la empresa acumula
los días de incapacidad remunerados durante cada año
calendario por trabajador a su cargo. Estos primeros
veinte (20) días deben ser sustentados con el CITT o cer-
tificados médicos.
2. Subsidio por maternidad
El pago del subsidio por maternidad es el monto en
dinero al cual tiene derecho la asegurada titular en acti-
vidad durante los noventa y ocho (98) días de goce del
descanso por alumbramiento, a fin de resarcir el lucro
cesante como consecuencia del mismo. La asegurada,
para acceder al subsidio, deberá tener derecho de
cobertura y vínculo laboral al momento de la contin-
gencia, durante el periodo subsidiado y al momento de
la concepción6. Cabe precisar que el subsidio se exten-
derá por treinta (30) días adicionales en los casos de
nacimiento múltiple o de niños con discapacidad.
3. Reembolso de subsidios por incapacidad y mater-
nidad
De acuerdo a lo expuesto, el otorgamiento de las pres-
taciones económicas que requieren del Certificado de
Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT) se da del
siguiente modo:
DOCUMENTO QUE
PRESTACIÓN OTORGAMIENTO
N° PERMITE EL
ECONÓMICA DEL SUBSIDIO
REEMBOLSO
1 Subsidio por inca- Desde el día nú-
pacidad temporal mero 21 de des-
CITT
canso en ade-
lante.
2 Subsidio por ma- Durante todo el
ternidad periodo de des- CITT
canso: 98 días.
Los requisitos para el cobro de subsidios son los
siguientes7:
N° REQUISITOS PARA TRAMITAR EL REEMBOLSO DE SUBSIDIOS
1 Estar al día en el pago de las aportaciones que dan derecho al
otorgamiento de las prestaciones económicas.
2 Presentar el Formulario Nº 1040 - Formulario para Pago de Pres-
taciones Económicas, en la forma, plazo y condiciones debidos.
5 Artículo 36 del Decreto Supremo N° 013-2019-TR.
6 Por excepción, de acuerdo a los artículos 10 y 42 del Decreto Supremo
N° 013-2019-TR, a las aseguradas agrarias no se les requiere que
cumplan el requisito de haber estado afiliadas al momento de la
concepción.
7 Artículo 18 del Decreto Supremo N° 013-2019-TR.

3 Contar con el Certificado de Incapacidad Temporal para el
Trabajo (CITT) del trabajador subsidiado.
4 Adjuntar la documentación complementaria que resulte exi-
gible según se detalle en la parte especial.
Actualmente, debido a la pandemia generada por la
COVID-19, la tramitación de los subsidios se realiza a
través de la Ventanilla Integral Virtual del Asegurado
(Viva-EsSalud)8.
III. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA VALIDA-
CIÓN?
El procedimiento de validación de certificados médicos
era antes conocido como canje de certificados. Consiste
en sustituir los certificados médicos emitidos por parti-
culares por el Certificado de Incapacidad Temporal para
el Trabajo y se sujeta a las siguientes reglas:
REGLAS PARA LA VALIDACIÓN DE CERTIFICADOS MÉDICOS
Cuando se solicite la validación de un certificado médico
que incluya días anteriores al vigésimo primer día de inca-
pacidad del asegurado, se entregará el (los) Certificado(s)
de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT) por todo
el periodo a reconocer, siempre que se cumpla con todos
los documentos que sustenten la incapacidad.
Cuando el médico de control detecte irregularidades o
presuma la falsedad de los documentos presentados, co-
municará a la Dirección del Establecimiento de Salud, que
devolverá la documentación por escrito al empleador del
asegurado comunicándole el hallazgo, para las acciones
correspondientes, remitiendo una copia a la Oficina de
Gestión de la Incapacidad Temporal y a la Sub Gerencia
de Auditoría de Certificaciones y Evaluación Médica de
la Gerencia de Prestaciones Económicas.
CONSIDERACIO- En caso de que el expediente de validación haya sido
NES INICIALES1 observado, se le otorgará treinta (30) días hábiles al usuario
para la subsanación de las observaciones; vencido el plazo,
de cumplir con los requisitos, el Centro de Validación de
la Incapacidad Temporal (Cevit) resolverá emitiendo el
Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT)
por los días de incapacidad temporal que las evidencias
medicas lo justifiquen; caso contrario se notificará al
usuario, devolviéndose el expediente.
Durante el proceso de validación no se podrá devolver por
segunda vez el expediente al usuario considerando obser-
vaciones que en la primera devolución no se precisaron.
El médico de control que evalúa el expediente de valida-
ción valorará el contenido del documento y no la forma,
pues no es facultad institucional normar los formatos a
utilizar por terceros para la emisión de los certificados
médicos.
a) Presentación del anexo Nº 103: “Formulario para trámite
de validación de certificados médicos por contingen-
cias comunes” debidamente llenado y firmado.
b) Certificado médico con los siguientes datos: nombres
y apellidos del paciente, diagnóstico descriptivo o en
CIE 10, periodo de incapacidad (inicio y de fin), fecha
de otorgamiento del certificado médico, firma del
profesional de la salud tratante acorde con el Reniec,
sello legible del profesional de la salud tratante y, en
caso de que haya sido emitido en el extranjero, deberá
estar visado o apostillado por el consulado.
8 Puede acceder a esta a través del siguiente enlace: https://viva.essa-
lud.gob.pe/viva/login
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64
SEGURIDAD SOCIAL
c) En caso de que el asegurado no esté afiliado a una
Entidad Prestadora de Salud (EPS) o seguro médico
particular, se adjuntará copia de los recibos por ho-
norarios profesionales, copia de factura o copia de
boleta de venta de la atención medica recibida.
REQUISITOS2 d) En caso de EPS o seguros médicos particulares, se
adjuntará la documentación que sustente la atención
recibida (copia de la liquidación de gastos, copia de la
preliquidación de atención ambulatoria, copia de la
orden de atención en farmacia, copia del reporte de
consumo por afiliado o copia de la carta de garantía).
- 30 días hábiles desde la emisión del certificado par-
ticular4.
- No existe dicho plazo máximo si nos encontramos en
los siguientes supuestos:
a) Certificados médicos de asegurados que por la
PLAZO PARA
distancia no puedan realizar el trámite dentro del
TRAMITARLO
plazo establecido.
b) Certificados médicos de asegurados hospitalizados
o postrados en cama.
c) Certificados médicos de maternidad.
d) Certificados médicos emitidos en el extranjero5.
- En el establecimiento de salud al cual está adscrito el
LUGAR DEL asegurado; o
TRÁMITE6 - En el Centro de Validación de la Incapacidad Temporal
(Cevit) de la Red Asistencial, de ser el caso.
1 Apartado 6.2.4.1 de la Resolución de Gerencia General N° 1311-GG-ESSALUD-2014.
2 Apartado 6.2.4.2 de la Resolución de Gerencia General N° 1311-GG-ESSALUD-2014
3 Anexo de la Resolución de Gerencia General N° 1311-GG-ESSALUD-2014.
4 Apartado 6.2.4.1.1 de la Resolución de Gerencia General N° 1311-GG-ESSALUD-2014.
5 Excepciones incorporadas por la Resolución de Gerencia General Nº 1148-GG-
ESSALUD-2019, de fecha 8 de agosto de 2019, la cual modifica la Directi-
va Nº 15-GGESSALUD-2014, aprobada por Resolución de Gerencia General
Nº 1311-GG-ESSALUD-2014.
6 Apartado 6.2.4.1.2 de la Resolución de Gerencia General N° 1311-GG-ESSALUD-2014
Cabe precisar que, dependiendo del tipo de atención,
se deberán adjuntar documentos adicionales. Así, tene-
mos lo siguiente9:
REGLAS PARA LA VALIDACIÓN DE CERTIFICADOS MÉDICOS
a) Copia de las indicaciones médicas recibidas
en la fecha de la atención.
Si la atención fue brindada
por consulta externa b) Copia de resultados de exámenes de ayuda
al diagnóstico que sustenten la incapacidad,
de corresponder.
a) Copia de la epicrisis; en los casos de trata-
mientos quirúrgicos se adjuntará además la
copia del reporte operatorio.
Si la atención fue brindada
durante la hospitalización b) Copia de resultados de exámenes de ayuda
al diagnóstico que confirmen la incapacidad,
de corresponder.
a) Copia de las indicaciones médicas que sus-
tenten la atención.
Si la atención fue brindada
en el servicio de Emer- b) Copia de resultados de exámenes de ayuda
gencia1 al diagnóstico que confirmen la incapacidad,
de corresponder.
1 El médico de control podrá solicitar un informe médico, en caso de incapacidad mayor
a 20 días o que las evidencias médicas no justifiquen el impedimento, el informe médico
deberá contener toda la información necesaria que justifique los días de incapacidad
emitidos.
El médico de control es el profesional responsable y
acreditado para realizar el procedimiento de validación
de certificados. El procedimiento de validación es gra-
tuito y se desarrolla del siguiente modo10:
9 Apartado 6.2.4.3 de la Resolución de Gerencia General N° 1311-
GG-ESSALUD-2014.
10 Los plazos se encuentran estipulados en el Texto Único de Pro-
cedimientos Administrativos del Seguro Social de Salud, apro-
bado mediante Decreto Supremo Nº 014-2016-TR, modificado
63
 Asesoría LABORAL
PROCEDIMIENTO PARA LA VALIDACIÓN DE CERTIFICADOS MÉDICOS
1 2
Emisión del certificado Presentación de la solicitud de validación
30 días
particular. hábiles
5 4
Resolución de Subsanación de
3 días
la solicitud. hábiles observaciones.
Cabe precisar que actualmente, por causa de la
COVID-19, el procedimiento de validación de cer-
tificados se viene realizando de manera virtual en
el caso de Lima y Callao. Para ambos casos es posi-
ble tramitar los canjes a través de la Ventanilla Inte-
gral Virtual del Asegurado (VIVA-EsSalud: <https://
viva.essalud.gob.pe/TramiteEmergencia/principal>).
Para la realización de este trámite no se requiere
registrarse en el sistema, ya que es un trámite que se
puede realizar sin usuario y contraseña.
IV. PLAZO EXCEPCIONAL DE VALIDACIÓN EN RAZÓN
A LA COVID-19
Mediante la Resolución de Gerencia General Nº 1063-
GG-ESSALUD-2020, publicada el 22 de setiembre de
2020, el Estado ha autorizado, de manera excepcio-
nal, la presentación de los certificados médicos par-
ticulares emitidos fuera del plazo de treinta (30)
días hábiles que la Resolución de Gerencia General
Nº 1311-GG-ESSALUD-2014 establece para dicho pro-
cedimiento11, mientras dure la emergencia sanitaria a
causa de la COVID-1912. Por tanto, de acuerdo a lo indi-
cado en la norma, no se aplicará dicho plazo máximo
para la validación de:
NO SE APLICA EL PLAZO EXPRESADO EN FECHAS
N°
MÁXIMO PARA DEL CALENDARIO
1 Certificados médicos emi-
Certificados emitidos desde el
tidos treinta (30) días hábi-
30 de enero de 2020 hasta el 11
les antes de la emergencia
de marzo de 2020.
sanitaria.
2 Certificados médicos emiti- Certificados emitidos desde el
dos durante la emergencia 12 de marzo de 2020 hasta el 6
sanitaria. de diciembre de 2020.
por la Resolución Ministerial Nº 109-2019-TR (Anexo 2), así como
en el apartado 6.2.4.1 de la Resolución de Gerencia General
N° 1311-GG-ESSALUD-2014.
11 Plazo establecido en el apartado 6.2.4.1.1 de la Directiva Nº 15-GG-
ESSALUD-2014, “Normas y Procedimientos para la Emisión, Registro
y Control de las Certificaciones Médicas por Incapacidad y Materni-
dad en ESSALUD”, la cual es aprobada por la referida Resolución de
Gerencia General Nº 1311-GG-ESSALUD-2014.
12 La emergencia sanitaria ha sido declarada por el Ministerio de Salud,
a través del Decreto Supremo Nº 008-2020-SA y prorrogada mediante
los Decretos Supremos N°s 020-2020-SA y 027-2020-SA.
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 64
a
3
Resolución de
de certificado. 3 días la solicitud.
hábiles
3
30 días Expediente observado
hábiles y devuelto.
En ese sentido, los trabajadores y empleadores podrán
validar los certificados médicos no emitidos por EsSa-
lud sin necesidad de estar dentro del referido plazo de
30 días hábiles, siempre que los certificados hayan sido
emitidos desde el 30 de enero de 2020 hasta el fin de la
emergencia sanitaria, es decir, hasta el 6 de diciembre
de 2020. Esto permitirá que muchos casos en los que no
se pudo acreditar un descanso y correspondiente pago
de subsidio por no haberse validado el respectivo Cer-
tificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT)
puedan ser subsanados.
CONCLUSIONES
• Los requisitos para la validación de certificados mé-
dicos son los siguientes: a) presentación del anexo
Nº 10: “Formulario para trámite de validación de
certificados médicos por contingencias comunes”;
b) certificado médico con nombres y apellidos del
paciente, diagnóstico descriptivo o en CIE 10, periodo
de incapacidad, fecha de otorgamiento del certificado,
firma del profesional de la salud tratante, sello legible
del profesional de la salud tratante y, en caso de que
haya sido emitido en el extranjero, deberá estar visado
o apostillado por el consulado; c) si el asegurado no
está afiliado a una Entidad Prestadora de Salud (EPS)
o seguro médico particular, se adjuntará copia de los
recibos por honorarios profesionales, copia de factura
o copia de boleta de venta de la atención médica
recibida; y d) en caso de EPS o seguros médicos par-
ticulares, se adjuntará la documentación que sustente
la atención recibida.
• La validación de certificados actualmente puede
realizarse a través de la Ventanilla Integral Virtual del
Asegurado (VIVA-EsSalud), para lo que no se requerirá
de usuario y contraseña. Solo será necesario el llenado
de los campos del formulario de la web para la pre-
sentación de la solicitud de validación.
• La validación de certificados médicos emitidos desde
30 días hábiles antes de la emergencia sanitaria hasta
la culminación de la misma, es decir, desde el 30 de
enero de 2020 hasta el 6 de diciembre de 2020 podrá
realizarse sin aplicación del plazo máximo de 30 días
hábiles desde la fecha de emisión del certificado, el
cual era la regla general.
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

La contratación asociativa
como alternativa en tiempos de crisis:
aspectos a tener cuenta en su celebración
Ante la necesidad de replantear nuevas modalidades de hacer negocios producto de
Resumen

la pandemia, para desarrollar un negocio en la actualidad surge la idea de constituir

una empresa que materialice el emprendimiento de las personas; no obstante, existen
otras formas de asociarse que pueden resultar más eficientes y dinámicas respecto de
la tradicional idea de crear una sociedad. En este ámbito se encuentran los contratos
asociativos, regulados en la Ley General de Sociedades, los cuales cumplen y satisfacen
la misma necesidad sin tener que constituir una persona jurídica de por medio.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Graduate School
of Business. Egresado de la Maestría en Derecho Civil por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
Derecho Financiero por la ESAN Graduate School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Ley General de Sociedades / Asociación en partici- producto en sí, estrategia de posicionamiento de marca,
pación / Consorcio / Contratos asociativos / Pandemia. estudios de mercado, entre otros.

Ante estas limitantes, el emprendedor necesita asociarse

INTRODUCCIÓN
Evidentemente, el reinicio de actividades producto de la
ejecución de las fases de reactivación del Gobierno han
generado nuevos retos a los empresarios, lo cual se tra-
duce en la posibilidad de cambiar de giro de negocio o,
incluso, en tomar nuevos rumbos de emprendimiento,
para lo que necesitan asociarse con alguien más para
que esa idea de negocio se pueda materializar.
En este contexto, un emprendedor1 tiene claramente
una finalidad lucrativa, lo que evidencia un plan de
negocios diseñado por éste en el cual debería tener
todos los microprocesos que son necesarios para el
desarrollo de ese potencial negocio. Sin perjuicio de
esto, el empresario la mayoría de las veces se enfrenta
a limitantes como, por ejemplo, el acceso a financie-
ras, conocimientos en la cadena de distribución del
con terceros que cuenten con la experiencia necesaria
o con el capital de trabajo para poder empezar con la
producción del emprendimiento. Dicho esto, es regular
que, como acto reflejo, el emprendedor considere que
es necesario crear una persona jurídica o, si ya es una
persona jurídica constituida, constituir otra subsidiaria
para desarrollar esa línea de negocio.
Sin perjuicio de esto, la creación de una persona jurídica
representa en sí abordar complejidades como:
Determinar cuán flexible serán los socios en la
libertad de transferir su participación en el negocio.
Especificar un sistema de facultades que debe tener
cada órgano de la administración de la sociedad.
Tener un mecanismo complejo de disolución y
liquidación una vez que el negocio en cuestión
haya culminado.

1 Debe entenderse en este contexto al emprendedor como a aquella
persona que ejecuta acciones de organización, coordinación, direc-
ción y control del proceso productivo de bienes o de prestación de
servicios, sin importar si esta persona actúa como persona natural o
incluso en representación de una persona jurídica.
En ese sentido, la finalidad del presente informe es abor-
dar esquemas con mayor amplitud y flexibilidad de aso-
ciación respecto de la figura tradicional que es la consti-
tución de una sociedad bajo el amparo de cualquiera de

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 68 65
 Asesoría EMPRESARIAL
las modalidades establecidas en la Ley General de Socie-
dades (en adelante, la LGS) o, en su defecto, si estamos
frente a una persona jurídica ya constituida, reempla-
zar la idea del ingreso de un nuevo socio a la sociedad o
incluso una fusión, con la celebración de contratos aso-
ciativos, los cuales se encuentran regulados en el libro
quinto de la LGS2.
Como cuestión previa, debemos entender que este tipo
de contratos puede ser bilateral o plurilateral, el cual
sirve como instrumento para satisfacer las necesida-
des o actividades particulares de los contratantes y que
cumple diversos tipos de funciones como:
1) Cambio de titularidad
2) Financiera
3) Extintiva
4) Colaboración gestora
5) Colaboración asociativa
Dicho esto, en el presente informe analizaremos los
alcances y las obligaciones que cada una de las partes
deberían asumir en dos tipos de contratos asociativos,
cada uno con características propias, que son: i) la aso-
ciación en participación, regulada en los artículos 440 al
444 de la LGS; y ii) el consorcio, regulado en los artículos
445 al 448 de la LGS.
I. ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
1. Definición y caracteres
El contrato de asociación en participación (en ade-
lante, ASPA) es un contrato asociativo, regulado en los
artículos 440 al 444 de la LGS, el cual es definido en los
siguientes términos:
“Artículo 440.- Contrato de Asociación en Parti-
cipación
Es el contrato por el cual una persona, denominada
asociante concede a otra u otras personas denomi-
nadas asociados, una participación en el resultado
o en las utilidades de uno o de varios negocios o
empresas del asociante, a cambio de determinada
contribución”.
Sobre la base de esta definición, podemos determinar
que:
“[U]na y otra forma de partición capitalista respon-
den al mismo estímulo asociativo: el de obtener
un aumento patrimonial sin los inconvenientes que
tiene el préstamo para quien necesita dinero, como
puede ser la obligación de pagar un interés fijo y de
restituir íntegramente el capital recibido.
Este deseo armoniza con el contrario del otro con-
tratante: el de participar en las ganancias de una
2 Conforme a lo establecido en el artículo 438 de la Ley General de
Sociedades, “se considera contrato asociativo aquel que crea y regula
relaciones de participación e integración en negocios o empresas
determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato
asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito
y no está sujeto a inscripción en el Registro”.
66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 68
a
empresa mercantil sin verse obligado a interve-
nir en la gestión ni arriesgar mayor capital que el
aportado”3.
Dicho esto, entre los caracteres más relevantes de este
contrato tenemos los siguientes:
Al ser el objeto del ASPA la asignación de una participación en
el resultado o en las utilidades de uno o varios negocios que
desarrolle el asociante, el riesgo de éxito en la generación de utili-
dades del negocio en cuestión versa en la experiencia del asociante
en el mercado en el que se desenvuelve.
En lo relacionado al asociado, que es en buena cuenta el socio
silencioso en la ejecución del negocio, la LGS a esta prestación
la denomina como “contribuciones”, lo cual no implica una “apor-
tación” bajo las reglas mencionadas en la LGS.
La razón de esto es que un aporte, conforme el artículo 22 de
la LGS1, supone una transferencia de propiedad de los bienes
que integrarán el capital social de una sociedad debidamente
constituida, extremo que no guarda perfecta correlación con lo
que sucede en el ASPA por cuanto no se genera una persona
jurídica de por medio.
Es un contrato de exclusividad en favor del asociado, toda vez
que, conforme a lo establecido en el artículo 442 de la LGS, el
asociante se encuentra impedido de incluir a terceros en el
negocio objeto del ASPA, si es que para estos efectos no cuenta
con el consentimiento expreso del asociado.
Conforme fluye de la definición de los contratos asociativos, re-
gulada en el artículo 438 de la LGS, estos tienen como formalidad
que sean escritos, teniendo en consideración adicionalmente
que dichos contratos no se inscriben en el Registro Público.
Es un contrato de duración temporal, pudiendo ser determinado
o determinable, quedando al arbitrio de las partes la asignación
del plazo de duración. Asimismo, para la extinción del contrato
no resulta necesario realizar un procedimiento equivalente a la
disolución y liquidación de sociedades regulada en la LGS.
2. Esquema
A efectos de graficar mejor la relación de los intervinien-
tes del ASPA, tenemos que identificar dos momentos, el
primero relacionado al nacimiento de las obligaciones,
y el segundo cuando el negocio a cargo del asociante
ha generado utilidades y toca realizar la distribución de
las mismas.
TERCEROS
ASOCIADO
Otorgan una contribu-
TERCEROS ASOCIANTE ción para recibir una
utilidad convenida.
Titular de un negocio
o una idea de nego-
cio que necesita bie- ASOCIADO
nes o liquidez para
TERCEROS desarrollar el negocio.
3 ELÍAS LAROZA, Enrique. Comentarios a la Ley General de Sociedades.
Normas Legales, Lima, 1999.

Bajo este esquema, tenemos en un primer momento a
los asociados otorgando contribuciones al asociante,
para que este, de forma personal, se encargue de eje-
cutar todas las prestaciones necesarias para el desarro-
llo del negocio, incluyendo relacionarse con terceros, ya
sean bancos, proveedores, entre otros. En tal contexto,
los asociados no tienen ninguna relación contractual
con los terceros.
En el próximo esquema tenemos un ASPA dentro de un
contexto en donde el negocio ha generado utilidades.
En tal sentido, deberá el asociante generar la liquidación
íntegra de todos los costos y gastos, de forma previa a
la asignación de la utilidad prometida a favor de los aso-
ciados, conforme al siguiente esquema:
ASOCIADO
Se le atribuye la
utilidad prometida
ASOCIANTE conforme al contrato
celebrado.
Generada la utilidad,
se deducen costos y
gastos.
ASOCIADO
3. Recomendaciones
• Debido a que es el asociante quien finalmente se obliga
frente a terceros, los asociados deben regular formas
específicas para determinar la forma en que se viene
ejecutando el plan de negocios en cuestión. Por lo
tanto, establecer medios de fiscalización para verificar
el avance del negocio resulta una necesidad.
• Se deben establecer los eventos en específico y los
plazos en que los asociados tendrán derecho a recibir
la utilidad del negocio en cuestión, debiendo señalar
en el contrato los porcentajes que a cada asociado
le corresponde.
En caso de que las contribuciones que realice el aso-
ciado tengan que volver a su esfera de dominio des-
pués de la ejecución del negocio, es necesario regu-
larlo expresamente en el contrato, por cuanto existe
la presunción de que todos los bienes contribuidos
por los asociados son propiedad del asociante.
• Sin perjuicio de lo indicado, no estaría de más in-
corporar obligaciones de confidencialidad entre las
partes que conforman el ASPA a modo de garantizar
la adecuada conducta de los emprendedores.
II. CONSORCIO
1. Definición y caracteres
El contrato de consorcio es un contrato asociativo, que
se encuentra regulado en los artículos 445 al 448 de la
LGS, el cual es definido de la siguiente forma:
“Artículo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o más personas se
asocian para participar en forma activa y directa en
CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 68
INFORME ESPECIAL
un determinado negocio o empresa con el propó-
sito de obtener un beneficio económico, mante-
niendo cada una su propia autonomía.
Corresponde a cada miembro del consorcio reali-
zar las actividades propias del consorcio que se le
encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al
hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del
consorcio conforme a los procedimientos y meca-
nismos previstos en el contrato”.
Partiendo de esta definición, la gran diferencia que tiene
el consorcio respecto del ASPA es que en el consorcio
existe, necesariamente, la participación de todos los con-
tratantes en la ejecución del negocio; no obstante, nin-
gún contratante pierde su autonomía en la ejecución
de las prestaciones que cada uno hubiera acordado
durante la celebración del contrato. Lo que se debe
tener en claro es que en este contrato no existe la figura
del “socio silencioso”, cada parte se obliga con terceros
en la ejecución de sus respectivas prestaciones para el
desarrollo del negocio.
Ahora bien, el consorcio como contrato presenta los
siguientes caracteres:
Es un contrato en el que no existe una diferencia sobre la calidad
de las partes, es decir, todos los contratantes se asocian única-
mente en calidad de “consorciados”.
Debe ser entendido como un contrato de riesgo compartido,
en el cual existe una participación directa de los contratantes
en el negocio en específico, en el cual cada consorciado actúa
bajo su propia cuenta y riesgo, en relación con las prestaciones
acordadas en el contrato de consorcio.
La naturaleza de las prestaciones que asume cada consorciado
es de naturaleza “autónoma” debido a que, en concordancia con
lo establecido en el artículo 447 de la LGS, cada contratante se
“vincula individualmente con terceros”, con lo cual se evidencia
que las prestaciones presentes en este caso no tienen una
relación de dependencia.
Debido a dicha naturaleza, surge la necesidad, eminentemente
operativa, de que los contratantes nombren a un administrador
del contrato, el cual en la práctica se encarga de interrelacionar
los avances de las prestaciones de los consorciados e incluso
la atribución de las utilidades, llegado el caso.
La celebración del consorcio no genera la creación de una per-
sona jurídica, es por ello por lo que no existe propiamente una
denominación social ni una representación de corte orgánico
por parte de sus representantes.
Sin embargo, para efectos de índole tributaria, cuando el con-
sorcio cuente con contabilidad independiente respecto de las
partes que lo conforman, este ostentará la calidad de persona
jurídica, debiendo ser inscrito en el Registro Único de Contribu-
yentes (RUC), tener una denominación asignada y contar con
un representante ante la Superintendencia de Administración
Tributaria (Sunat).
En términos de responsabilidad, el consorcio, si bien no constituye
una persona jurídica en sí, es capaz de contraer obligaciones con
terceros, para lo cual, ante un evento, este tercero se vea afec-
tado de alguna forma por un incumplimiento de obligaciones,
podrá presentar una demanda contra el consorcio, estando los
consorciados obligados de forma mancomunada al cumplimiento
de las obligaciones contraídas.
67
 Asesoría EMPRESARIAL
2. Esquemas
Al igual que en el ASPA, en el consorcio se presentan dos momentos, el primero relacionado con el nacimiento del con-
trato en sí y cómo se desarrollará esa relación contractual, y en un segundo momento, la oportunidad de repartir la uti-
lidad que genera el negocio.
Terceros
Consorciado
Terceros
Negocio
Tomemos por ejemplo que los consorciados están desa-
rrollando el negocio de la construcción de una carre-
tera, para estos efectos un consorciado se encargará
del soporte logístico, y el otro consorciado se encargará
del financiamiento y control administrativo de la obra
de principio a fin. Ambas actividades se traducirían en
las contribuciones que cada uno realiza al consorcio de
forma independiente.
Producida la utilidad, el administrador o el órgano extra-
societario que los consorciados hubieran creado para
tal efecto procederán con la repartición de las utilidades
generadas en el negocio, siempre que se haya gene-
rado la liquidación de gastos y costos correspondientes.
3. Recomendaciones
• La creación de un órgano de administración es de vital
importancia a efectos de que los consorciados puedan
realizar coordinaciones entre sí. Esto permitirá generar
un mejor control sobre el avance de las prestaciones
que cada consorciado tiene a su cargo.
• Teniendo en consideración el tipo de prestaciones
que tiene el consorcio, ante un evento de incum-
plimiento de algún consorciado es recomendable
establecer remedios como, por ejemplo, la posibilidad
de disminuir el porcentaje de la utilidad asignada a
un consorciado en caso de que este no cumpla con
la prestación a su cargo.
• La creación de órganos extrasocietarios dependerá
de la cantidad de consorciados que participen en el
consorcio, por cuanto, mientras más consorciados
tengan, será más necesario crear juntas de consor-
ciados para dejar constancia de todas las decisiones
que se deberán tomar con ocasión de la ejecución
del negocio, contrataciones significativas, entre
otros.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 68
a
Terceros
Consorciado
Terceros
• Si bien este tipo de esquemas no genera la creación
de una persona jurídica, no significa que los consor-
ciados no puedan regular, dentro del mismo contrato
de consorcio, aspectos como la posibilidad de crear
una futura persona jurídica, si es que, por ejemplo,
el desarrollo del negocio se hace una constante. En
este extremo, la complejidad de este contrato debería
incluir aspectos asociados a la futura administración,
así como la distribución de la participación accionaria,
entre otros aspectos.
PRINCIPALES CONCLUSIONES
Primero. Para poder ejecutar un negocio, existen alter-
nativas a la figura tradicional de la constitución de una
persona jurídica, como lo son los contratos asociati-
vos, los cuales permiten cumplir la misma finalidad
con una mayor flexibilidad que la constitución de una
sociedad.
Segundo. El tipo de contrato asociativo que mejor se
ajuste a las necesidades de los contratantes dependerá,
en específico, de cuánto involucramiento las partes del
contrato tendrán en el negocio.
Tercero. Por ejemplo, si uno de los contratantes tiene
como finalidad generar una rentabilidad específica
aportando un bien (sea dinerario o no), sin que este
intervenga en el negocio en cuestión, el tipo de con-
trato que satisfará tal necesidad sería el de asociación en
participación.
Cuarto. En caso de que el negocio que las partes qui-
sieran ejecutar requiera la participación activa de todos
los contratantes, será necesario estructurar un consor-
cio para ese tipo de operaciones, delimitando el alcance
de cada prestación respecto de todos los consorciados
que intervengan en el contrato.
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Febrero 2020 (5) 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020
Marzo 2020 (3) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Marzo 2020 (6) 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020
Abril 2020 (3) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (4) 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020
Abril 2020 (6) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Mayo 2020 (3) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 (4) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Mayo 2020 (6) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Junio 2020 (3) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (4) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Junio 2020 (6) 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020 11/09/2020
Julio 2020 (3) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Julio 2020 (6) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (3) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (6) 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020 15/10/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 269-2019/SUNAT y modificatorias
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S.
N° 055-2020/SUNAT modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT,
modificada por las R.S. N° 075-2020/SUNAT, publicada el 29/04/2020 y la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT
publicada el 30/05/2020.
(6) .Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Febrero 2020 (2) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020
Febrero 2020 (5) 12/03/2020 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020
Marzo 2020 (3) 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Marzo 2020 (4) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Marzo 2020 (6) 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020
Abril 2020 (3) 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Abril 2020 (4) 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020
Abril 2020 (6) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Mayo 2020 (3) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Mayo 2020 (4) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 (6) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 (3) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Junio 2020 (4) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Junio 2020 (6) 02/09/2020 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020
Julio 2020 (3) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Julio 2020 (6) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (3) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (6) 02/10/2020 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019/SUNAT y modificatoria.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2,300 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S. N° 055-2020/
SUNAT, modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5,000 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT
modificadas por las R.S. N° 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020 y la R.S N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.
(6) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 69 69

 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de Setiembre de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMN 12,45 12,42 12,38 12,34 12,34 12,34 12,36 12,38 12,41 12,45 12,44 12,44 12,44 12,45 12,51
F. Acumulado * 5375,10920 5376,85746 5378,60096 5380,33970 5382,07900 5383,81887 5385,56198 5387,30831 5389,05918 5390,81596 5392,57202 5394,32865 5396,08585 5397,84492 5399,61261
F. Diario 0,00033 0,00033 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILMN (%) 1,15 1,15 1,15 1,14 1,14 1,14 1,15 1,15 1,15 1,15 1,14 1,14 1,14 1,14 1,15
F. Acumulado * 7,75850 7,75875 7,75900 7,75924 7,75949 7,75973 7,75998 7,76022 7,76047 7,76072 7,76096 7,76120 7,76145 7,76169 7,76194
F. Diario 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMEX 6,37 6,38 6,40 6,40 6,40 6,40 6,38 6,39 6,40 6,39 6,33 6,33 6,33 6,35 6,39
F. Acumulado * 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017
F. Diario 24,47684 24,48104 24,48526 24,48948 24,49370 24,49792 24,50213 24,50635 24,51057 24,51479 24,51897 24,52315 24,52733 24,53153 24,53575

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILME 0,32 0,32 0,32 0,32 0,32 0,32 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31
F. Acumulado * 2,09325 2,09327 2,09329 2,09331 2,09333 2,09335 2,09337 2,09338 2,09340 2,09342 2,09344 2,09346 2,09347 2,09349 2,09351
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 14 al 29 de setiembre de 2020) (Del 15 al 29 de setiembre de 2020)
DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
14 0,152 0,237 0,275 0,403 3,25 15 3,548 3,553 3,565 3,569 4,219 4,427 0,028
15 0,151 0,246 0,273 0,386 3,25 16 3,537 3,543 3,548 3,553 4,185 4,212 0,039
16 0,150 0,233 0,270 0,378 3,25 17 3,533 3,538 3,537 3,543 4,166 4,217 0,029 0,039
17 0,156 0,227 0,276 0,376 3,25 18 3,523 3,527 3,533 3,538 4,119 4,242
18 0,156 0,225 0,275 0,374 3,25 19 Sábado 3,523 3,527
20 Domingo 3,523 3,527
19 Sábado
21 3,543 3,546 3,523 3,527 4,148 4,246
20 Domingo
22 3,552 3,555 3,543 3,546 4,149 4,211 0,038
21 0,152 0,223 0,273 0,379 3,25 23 3,566 3,568 3,552 3,555 4,150 4,182 0,034 0,036
22 0,151 0,223 0,275 0,377 3,25 24 3,577 3,580 3,566 3,568 4,152 4,314 0,034 0,039
23 0,148 0,225 0,272 0,372 3,25 25 3,590 3,592 3,577 3,580 4,120 4,262 0,034 0,038
24 0,145 0,233 0,274 0,372 3,25 26 Sábado 3,590 3,592
25 0,146 0,218 0,271 0,369 3,25 27 Domingo 3,590 3,592
26 Sábado 28 3,589 3,593 3,590 3,592 4,159 4,254
27 Domingo 29 3,592 3,597 3,589 3,593 4,078 4,337
28 0,147 0,220 0,269 0,366 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
29 0,149 0,225 0,265 0,359 3,25 Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2020
MARZO 133.82 0.65 0.84 1.008
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25
ABRIL 133,96 0,10 0,95 1,010
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15
MAYO 134,23 0,20 1,15 1,012
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 JUNIO 133,87 -0,27 0,89 1,009
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75 JULIO 134,49 0,46 1,35 1,014
AGOSTO 134,35 -0,11 1,24 1,012
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75

2020
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
FEBRERO 1,637 1,679 1,679 1,737 4,75 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73
2020
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25
MARZO 108,515766 0,28 -0,21 0,998
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 ABRIL 108,271432 -0,23 -0,44 0,996
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 MAYO 108,140915 -0,12 -0,56 0,994
JUNIO 107,974709 -0,15 -0,71 0,993
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25
JULIO 108,550999 0,53 -0,18 0,998
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25
AGOSTO 108,917620 0,34 0,16 1,002

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
SET.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
15 1,15 0,00003 1,97419 0,32 0,00001 0,71594 banco
banco
16 1,15 0,00003 1,97422 0,32 0,00001 0,71594
Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
17 1,15 0,00003 1,97426 0,32 0,00001 0,71595
18 1,14 0,00003 1,97429 0,32 0,00001 0,71596 Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
19 1,14 0,00003 1,97432 0,32 0,00001 0,71597 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
20 1,14 0,00003 1,97435 0,32 0,00001 0,71598 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
21 1,15 0,00003 1,97438 0,31 0,00001 0,71599
Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
22 1,15 0,00003 1,97441 0,31 0,00001 0,71600
23 1,15 0,00003 1,97445 0,31 0,00001 0,71601 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
24 1,15 0,00003 1,97448 0,31 0,00001 0,71601 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
25 1,14 0,00003 1,97451 0,31 0,00001 0,71602 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
26 1,14 0,00003 1,97454 0,31 0,00001 0,71603
Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
27 1,14 0,00003 1,97457 0,31 0,00001 0,71604
28 1,14 0,00003 1,97460 0,31 0,00001 0,71605 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
29 1,15 0,00003 1,97464 0,31 0,00001 0,71606 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
Fuente SBS.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 SETIEMBRE

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro 9,792.61
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio 4,440.63
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
CATEGORÍA DEL MES DE SETIEMBRE
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53 Dígito 0 15 de octubre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 16 de octubre
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 19 de octubre
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 20 de octubre
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 21 de octubre
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni- Dígitos 8 y 9 22 de octubre
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 Apéndice LEGAL
Normas tributarias y
relacionadas
· Informe N° 075-2020-SUNAT/7T0000
Se absuelve consulta institucional sobre acogimiento
de las instituciones educativas particulares al Régimen
Mype Tributario
Las instituciones educativas particulares del Decreto
Legislativo N° 882 no pueden acogerse al Régimen
Mype Tributario del Impuesto a la Renta, resultando de
aplicación la normativa sobre el régimen general para la
determinación del impuesto.
Publicado en la web de la Sunat el 15/09/2020.
· Informe N° 044-2020-SUNAT/7T0000
Se absuelve consulta institucional sobre categoría de las
rentas derivadas de carteras de créditos hipotecarios
Las rentas derivadas de carteras de créditos hipotecarios
adquiridas por fondos de inversión nacionales a entida-
des financieras locales mediante la modalidad de cesión
de créditos sin recurso, que son atribuidas a sus partíci-
pes, personas naturales domiciliadas y no domiciliadas,
constituyen rentas de tercera categoría.
Publicado en la web de la Sunat el 17/09/2020.
· Decreto Supremo N° 286-2020-EF (29/09/2020)
Se aprueba el “Listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV”, conforme a lo
establecido en el artículo 11 de la Ley Nº 29173
Vigencia: desde el 01/10/2020.
Normas laborales y
previsionales
· Resolución Jefatural Nº 112-2020/SIS (19/09/2020)
Directiva administrativa que regula los procedimien-
tos de afiliación al Seguro Integral de Salud Mediante la
presente norma, se aprueba la Directiva Administrativa
N° 001-2020-SIS/GA-V.01, “Directiva Administrativa que
regula los procedimientos de afiliación al Seguro Inte-
gral de Salud”. Asimismo, se deja sin efecto la Resolución
Jefatural N° 126-2015/SIS, que aprobó la Directiva Admi-
nistrativa N° 001-2015-SIS/GA-V.01, y otras que regulan el
proceso de afiliación al SIS.
Vigencia: desde el 20/09/2020.
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 382 • 2 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 72
a
· Decreto Supremo N° 277-2020-EF (24/09/2020)
Aprueban otorgamiento de garantía del Gobierno
Nacional a Bonos de Reconocimiento y otros
Mediante el presente decreto se otorga la garantía del
Gobierno nacional a los Bonos de Reconocimiento, Bonos
de Reconocimiento Complementarios, Bonos Comple-
mentarios de Pensión Mínima y Bonos Complementarios
de Jubilación Adelantada del Decreto Ley Nº 19990, Ley del
Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, que
se emitan durante el Año Fiscal 2020.
Vigencia: desde el 25/09/2020.
· Decreto Supremo N° 157-2020-PCM (26/09/2020)
Aprueba e implementa la fase 4 de la reanudación
de actividades conforme a la estrategia elaborada
por el Grupo de Trabajo Multisectorial conformado
mediante la Resolución Ministerial Nº 144-2020-EF/15 y
su modificatoria.
VIgencia: desde el 27/09/2020.
· Resolución Ministerial N° 195-2020-MINCETUR
(28/09/2020)
Lineamientos sanitarios ante el COVID-19 para destinos
turísticos Mediante la presente resolución ministerial se
aprueban los “Lineamientos sanitarios ante el COVID-19
para destinos turísticos”.
Vigencia: desde el 29/09/2020.
· Resolución Ministerial N° 196-2020-MINCETUR
(28/09/2020)
Protocolo Sanitario Sectorial ante el COVID-19 para salas
de juego Mediante la presente resolución ministerial se
aprueba el “Protocolo Sanitario Sectorial ante el COVID-19
para salas de juego”, el cual será exigible cuando entre
en vigencia la norma que disponga la reanudación de
las actividades realizadas por las salas de juego.
Vigencia: desde el 29/09/2020.
· Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 000078-
2020-SERVIR/PE (26/09/2020)
Formalizan Acuerdo de Consejo Directivo que aprueba
normas para el procedimiento de atención de denun-
cias Mediante la presente resolución se formaliza el
acuerdo de consejo directivo que aprueba la directiva
“Normas para el procedimiento de atención de denun-
cias y actuación de oficio en el marco de la atribución
supervisora de la Autoridad Nacional del Servicio Civil”.
Vigencia: desde el 27/09/2020.
 LA ACTUALIZACIÓN MENSUAL
DEL PIONER TRIBUTARIO YA SE ENCUENTRA DISPONIBLE
EN LA ZONA EXCLUSIVA DEL SUSCRIPTOR*

En la zona exclusiva del suscriptor

podrá descargar la actualización del
Pioner Tributario con las últimas mo-
dificaciones normativas vinculadas al
Código Tributario, Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, régimen
de percepciones, comprobantes de
pago y libros electrónicos, así como los
últimos informes de Sunat publicados.

Actualización mensual
descargable de las
páginas digitales en
formato A4 vía web.

* Fecha de cierre de actualización: agosto de 2020. ** El contenido normativo del Pioner Tributario Digital se actualiza diariamente.
El servicio de actualización diaria se ofrece para las bases de datos legislativas, siempre que haya modificaciones relevantes.

¡ADEMÁS!
Pioners digitales online actualizados en la app Easy Law Pioners**

www.contadoresyempresas.com.pe
 TODA
LA INFORMACIÓN NORMATIVA
TRIBUTARIA Y CONTABLE
EN UN SOLO LUGAR
SISTEMA DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y CONTABLE* CON EL SERVICIO DE
ACTUALIZACIÓN DIARIA**

La seguridad de trabajar los

textos normativos sabiendo
cuál es su estado de
vigencia “al día de hoy”.

Un verdadero
software online

* Software online bajo condiciones de uso. ** El servicio de actualización diaria en los días hábiles se ofrece para la base de
InfoContable es una

datos legislativa; en cuanto a las jurisprudencias, la actualización se hará sobre la base de criterios de relevancia.
plataforma tecnológica
online con un innovador
servicio que cambiará
radicalmente la forma de
acceder y hacer uso de la
información normativa
tributaria y contable. 3 INFOBASES

INFOBASE DE
CONSULTAS Y
1,000 INFOBASE DE
LEGISLACIÓN
INFOBASE DE
JURISPRUDENCIA
RESPUESTAS
OFICIALES DE
PRONUNCIAMIENTOS
LA SUNAT
DE LA SUNAT

Data Tributaria Jurisprudencia Oficios, cartas e

Data Contable Tributaria informes emitidos
1,800 3,000 por la Sunat
NORMAS JURISPRUDENCIAS Con potentes
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS buscadores por
Impresión directa
palabras, por frases,
de las normas
por tipo y número
de la norma

350 Sistema de hipervínculos

NORMAS Herramienta para de los textos normativos
CONTABLES exportar a Word para una lectura integral
de las normas

www.contadoresyempresas.com.pe / ventas@contadoresyempresas.com.pe