CASOS PRÁCTICOS

IMPUESTO A LA RENTA
SUSPENSIÓN Y/O
MODIFICACIÓN DE PAGOS A
CUENTA A PARTIR DE AGOSTO

Exclusivo
para
Marco Herrada Córdova suscriptores
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 CASOS PRÁCTICOS IMPUESTO A LA RENTA
Suspensión y/o modificación de pagos a cuenta a partir de agosto

RESUMEN
A partir del periodo de agosto, los contribuyentes tienen la opción de solicitar la suspensión
y/o modificación de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría,
presentando para ello su estado de resultados al 31 de julio de 2020. En el siguiente artículo
analizaremos, a través de casos prácticos, las situaciones aplicables tanto para suspender los
pagos de agosto a diciembre o modificar el coeficiente tanto para contribuyentes
pertenecientes al Régimen Mype Tributario así como al Régimen General de renta.

Marco Herrada Córdova

Asesor y Consultor Tributario-contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría
por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de la Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse
Coopers - PwC Perú y Baker Tilly Perú

Palabras claves: Impuesto a la Renta / Pagos a cuenta / Suspensión pago a cuenta /

Modificación de coeficiente / Régimen Mype Tributario.

INTRODUCCIÓN

El artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) establece que
los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría podrán suspender y/o modificar
sus pagos a cuenta previo cumplimiento de algunos requisitos y condiciones. Si bien este
procedimiento también es aplicable a partir de los meses de febrero, marzo, abril o mayo,
según corresponda, para el presente artículo nos centraremos únicamente en los requisitos y
en el procedimiento para suspender o modificar los pagos a cuenta a partir del periodo de
agosto.

Tanto para la suspensión como para la modificación de pagos a cuenta a partir del periodo
de agosto, se deberá cumplir con las siguientes condiciones:

- Haber presentado la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del periodo
anterior (Declaración Jurada 2019, si los pagos a cuenta corresponden al 2020).
- Presentar los estados de resultados al 31 de julio a través del PDT N° 625 del
ejercicio.
El procedimiento de suspensión de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto es
aplicable tanto para los contribuyentes del Régimen General como a los pertenecientes al
Régimen Mype Tributario (RMT), siempre que en sus estados financieros al 31 de julio
no se haya obtenido impuesto calculado1.

1
Adicionalmente, los contribuyentes del RMT que no hayan superado las 300 UIT de ingresos netos
también podrán suspender sus pagos a cuenta, en la medida que la sumatoria de los pagos a cuenta
efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al

1
Por su parte, el procedimiento de modificación de coeficiente de los pagos a cuenta a partir
del periodo de agosto a diciembre es aplicable únicamente a los contribuyentes del
régimen general o los pertenecientes al RMT (que hayan superado las 300 UIT),
considerando a tal efecto los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31
de julio.

En los siguientes casos prácticos desarrollamos las reglas y consideraciones que se deben
cumplir para suspender y/o modificar los pagos a cuenta a partir del periodo agosto.

Caso práctico 1: suspensión de pago a cuenta - RMT

La empresa Los Galos de París S.A.C., perteneciente al RMT, determina sus pagos a cuenta
con el 1 % y realizó los siguientes pagos a cuenta

Ingresos netos Pago a cuenta

Mes (IN) realizado
Ene-20 S/ 71,505 S/ 715
Feb-20 S/ 69,110 S/ 691
Mar-20 S/ 22,780 S/ 228
Abr-20 S/ 0 S/ 0
May-20 S/ 0 S/ 0
Jun-20 S/ 3,660 S/ 37
Jul-20 S/ 11,840 S/ 118
S/ 178,895 S/ 1,789

Se sabe que la empresa optó por no acogerse al procedimiento de suspensión/modificación

de pagos a cuenta determinado en el Decreto Legislativo N° 1471 y decidió realizar sus
pagos a cuenta por el 1 % por los periodos de junio y julio2.

Información adicional

- La empresa presentó su Declaración Jurada Anual 2019 dentro de su fecha y no

determinó saldo a favor del Impuesto a la Renta.
- Determinan sus pagos a cuenta con el 1 % dado que sus ingresos netos no han
superado aún las 300 UIT.
- Presenta la siguiente información financiera.

Utilidad contable al 31/07/2020 S/ 8,590

impuesto anual proyectado, para lo cual se deberá multiplicar por un factor de doce sétimos (12/7) a la
renta neta imponible.
2
Para más información puede revisar el informe publicado en el N° 373 de la revista Contadores &
Empresas, correspondiente a la 1ª quincena de mayo de 2020.

2
 Adiciones tributarias S/ 630
Deducciones tributarias S/ 0
Renta neta al 31/07/2020 S/ 9,220

Solución

1. Régimen Mype Tributario

Como la empresa se encuentra acogida al RMT, debemos revisar lo señalado tanto en el
Decreto Legislativo N° 12693 (en adelante, Ley del RMT) como en su Reglamento, el
Decreto Supremo N° 403-2016-EF4 (en adelante, Reglamento de la Ley del RMT).

Como lo señala el subnumeral 6.1 del artículo 6 de la Ley del RMT, los sujetos del RMT
cuyos ingresos anuales (INA) del ejercicio no superen las 300 UIT determinarán sus pagos
a cuenta aplicando el porcentaje del 1 % sobre sus ingresos netos obtenidos en el mes; no
obstante, podrán suspender sus pagos a cuenta conforme disponga el Reglamento de la
Ley del RMT.

Asimismo, el subnumeral 6.2 del artículo 6 de la Ley del RMT precisa que los
contribuyentes que superen las 300 UIT en cualquier mes del ejercicio gravable deberán
calcular sus pagos a cuenta conforme a lo previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y sus normas reglamentarias; no obstante, podrán suspender sus pagos a
cuenta o modificar su coeficiente conforme a lo que establece el artículo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR).

Determinación de Suspensión de los pagos a

Supuesto para el RMT
los pagos a cuenta cuenta a partir de agosto
INA del ejercicio no superan
Conforme al Reglamento de la
1° las 300 UIT durante el 1%
Ley del RMT
ejercicio gravable.
INA del ejercicio superan las
Coeficiente o el 1.5 Conforme al artículo 85 de la
2° 300 UIT en cualquier mes
% (el mayor) LIR
del ejercicio gravable.

En el presente caso se puede apreciar que la empresa, hasta el mes de julio, tiene
acumulado S/ 178,895 de ingresos netos, por lo que no ha superado las 300 UIT de
ingresos netos (S/ 1’290,000) y, por lo tanto, deberá aplicar lo dispuesto en el primer
supuesto, es decir, ceñirse al procedimiento establecido en el Reglamento de la Ley del
RMT.

Sobre este punto, el numeral 8.1 del artículo 8 del Reglamento de la Ley del RMT señala
que aquellos contribuyentes que no superen las 300 UIT podrán suspender sus pagos a
3
Decreto Legislativo que crea el Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta, publicado el 20 de
diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
4
Reglamento del Decreto Legislativo N° 1269, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de
enero de 2017.

3
cuenta a partir del mes de agosto, siempre que se cumpla cualquiera de estas dos
condiciones:

a) En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya obtenido impuesto

calculado; o
b) La sumatoria (Σ) de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor
pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al impuesto anual
proyectado.
A efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible obtenida del
estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio se multiplicará por un factor de doce sétimos
(12/7), y a este resultado se le aplicarán las tasas del RMT.

Procederemos al análisis:

• 1ª condición: que no haya impuesto calculado al 31 de julio.

Para el cumplimiento de esta condición se requiere que al 31 de julio el contribuyente
haya generado una pérdida tributaria. No obstante, podemos apreciar que su renta neta al
31/07/2020 es de S/ 9,220, por lo tanto, esta condición no se cumple y debemos
evaluar el cumplimiento de la segunda condición.

• 2ª condición: Σ de pagos a cuenta realizados > impuesto anual proyectado.

Como la empresa no arrastra saldo a favor del Impuesto a la Renta, se comparará
solamente los pagos a cuenta abonados versus el impuesto anual proyectado:

a) Σ de pagos a cuenta
Se deberán sumar los pagos a cuenta efectivamente realizados por los meses de enero a
julio de 2020.

Σ de pagos a cuenta = S/ 1,789

b) Impuesto anual proyectado

Como se indicó, se deberá multiplicar la renta neta por el factor de 12/7 y a dicho resultado
se le aplicará la tasa del RMT.

Renta neta al 31/07/2020 = 9,220 * (12/7) = 15,806.71

Impuesto anual proyectado (10 % de 15,806.71) = 1,580.57

c) Comparación
Pagos a cuenta vs. impuesto anual proyectado
1,789 > 1,508.57 (se cumple condición)

4
En ese sentido, podemos validar que los pagos a cuenta realizados son mayores al impuesto
anual proyectado, por lo tanto, la empresa Los Galos de París S.A.C. cumple con lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del RMT y estará habilitado para solicitar la
suspensión de sus pagos a cuenta a partir del periodo de agosto.

2. Presentación del PDT 6255

A efectos de solicitar la suspensión de pagos a cuenta se deberá cumplir con la presentación
de los estados financieros a través del PDT - Formulario Virtual N° 0625 “Modificación del
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”6
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de agosto, de lo contrario la suspensión
surtirá efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentación
del referido PDT.

Caso práctico 2: modificación de coeficiente - RMT (aplicable también al Régimen

General)

La empresa Los Bávaros de Munich S.A.C., perteneciente al RMT, producto del estado de
la emergencia sanitaria, ha visto disminuidos sus ingresos desde el mes de marzo, como
veremos a continuación.

Ingresos netos Ingresos netos

del mes acumulados (INA)
Ene-20 S/ 343,650 S/ 343,650
Feb-20 S/ 388,325 S/ 731,975
Mar-20 S/ 174,746 S/ 906,721
Abr-20 S/ 122,322 S/ 1’029,043
May-20 S/ 91,742 S/ 1’120,784
Jun-20 S/ 88,989 S/ 1’209,774
Jul-20 S/ 96,998 S/ 1’306,772

Se sabe que la empresa ha venido pagando el 1 % de coeficiente de pagos a cuenta hasta el

mes de julio (no se acogió a ningún método de suspensión/modificación de pagos a cuenta
en el año), pero para el periodo de agosto 2020 le correspondería calcular sus pagos a
cuenta aplicando el coeficiente determinado en su Declaración Jurada Anual 2019, la cual
arrojó 0.0244.

La empresa desea saber si puede suspender o modificar sus pagos a cuenta de agosto a
diciembre. Para ello nos presenta la siguiente información:

- Utilidad contable al 31/07/2020 : S/ 75,139

5
Si desea revisar el procedimiento operativo a seguir para la presentación del PDT 625, le invitamos a
revisar nuestro artículo de la sección “Procedimientos Tributarios” publicado en la 2ª quincena de abril de
2019.
6
Última versión 1.6 aprobada mediante la Resolución de Superintendencia N° 140-2017/SUNAT, vigente
desde el 08/06/2020.

5
 - Adiciones tributarias : S/ 27,510
- Deducciones tributarias : S/ 7,040
Solución

1. Régimen Mype Tributario

Como se mencionó en el caso anterior y conforme al subnumeral 6.2 del artículo 6 de la
Ley del RMT, los contribuyentes que superen las 300 UIT en cualquier mes del ejercicio
gravable deberán calcular sus pagos a cuenta conforme a lo previsto en el artículo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias; no obstante, podrán suspender
sus pagos a cuenta o modificar su coeficiente conforme a lo que establece el artículo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).

Determinación de Suspensión de los pagos a cuenta

Supuesto para el RMT
los pagos a cuenta a partir de agosto
INA del ejercicio superan
Coeficiente o el 1.5 Conforme al artículo 85 de la LIR
2° las 300 UIT en cualquier
% (el mayor) según Régimen General
mes del ejercicio gravable.

En el presente caso se puede apreciar que la empresa, hasta el mes de julio, tiene
acumulado S/ 1’306,772, por lo que ha superado las 300 UIT de ingresos netos (S/
1’290,000) y, por lo tanto, deberá aplicar lo dispuesto en el segundo supuesto, es decir,
conforme a lo señalado en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Ley del Impuesto a la Renta (aplicable también para el Régimen General)

De acuerdo con lo señalado en el inciso b) acápite iii) del artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los
resultados que obtenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, los
contribuyentes que determinen pagos a cuenta podrán aplicar, a los ingresos netos del mes,
el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, y de no existir impuesto
calculado, suspenderán sus pagos a cuenta:

Impuesto calculado al 31/07/2020

Ingresos netos de enero a julio

Como la empresa ya nos proporcionó el monto de los ingresos netos acumulados al 31 de

julio, nos falta determinar el Impuesto a la Renta a efectos de aplicar la fórmula, por lo cual
realizaremos el cálculo del impuesto.

3. Determinación de la renta neta y cálculo del Impuesto a la Renta al 31/07/2020

Utilidad contable al 31/07/2020 S/ 75,139

Adiciones tributarias S/ 27,510

6
Deducciones tributarias (S/ 7,040)
Renta neta al 31/07/2020 S/ 95,609

Impuesto a la Renta (hasta 15 UIT) S/ 6,450 (S/ 64,500 * 10 %)

Impuesto a la Renta (exceso 15 (S/ 31,109 * 29.5
UIT) S/ 9,177 %)
Impuesto a la Renta al
31/07/2020 S/ 15,627

Determinación de nuevo coeficiente del pago a cuenta

Impuesto calculado al 31/07/2020 = S/ 15,627 = 0.0120

Ingresos netos de enero a julio S/ 1’306,772

De acuerdo a lo calculado, se puede observar que el nuevo coeficiente que podrá aplicar
en el mes de agosto hasta diciembre es de 0.0120, el cual le resulta más favorable
respecto al coeficiente de 0.0244 determinado en la DJ Anual 2019, para lo cual deberá
presentar el PDT - Formulario Virtual N° 0625 hasta máximo la fecha de vencimiento del
pago a cuenta de agosto.

Caso práctico 3: Suspensión de pagos a cuenta - Régimen General

La empresa Los Sevillanos S.A.C., con RUC N° 20254165647, perteneciente al Régimen

General y al rubro gastronómico, viene presentado pérdidas desde el inicio del estado de
emergencia sanitaria. Al 31 de julio nos presenta la siguiente información:

- Pérdida contable al 31/07/2020 : (S/ 21,149)

- Adiciones tributarias : S/ 12,532
- Deducciones tributarias : (S/ 5,590)
Se sabe que la empresa se había acogido al procedimiento determinado en el Decreto
Legislativo N° 1471 para la suspensión y/o modificación de sus pagos a cuenta de abril a
julio.

Al respecto, la empresa desea conocer el procedimiento a realizar para suspender sus pagos
a cuenta por los meses de agosto a diciembre.

Solución

El numeral 1.3 del inciso d) del artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no
existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de presentar las declaraciones
juradas mensuales.

Conforme a los datos proporcionados, procedemos a calcular el resultado tributario:

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Pérdida contable al 31/07/2020 (S/ 21,149)
Adiciones tributarias S/ 12,532
Deducciones tributarias (S/ 5,590)
Pérdida tributaria al 31/07/2020 (S/ 14,207)

En el presente caso se puede apreciar que la empresa, al 31 de julio del presente ejercicio,
tiene una pérdida tributaria y, por consiguiente, no tendrá impuesto calculado, por lo
que la empresa podrá suspender sus pagos a cuenta a partir del periodo de agosto; para
ello deberá cumplir con la obligación formal de presentar el PDT 625 hasta máximo la
fecha de vencimiento correspondiente al periodo de agosto a fin de que proceda la
suspensión del pago a cuenta a partir de dicho periodo.