TALLER DE IVA

SEMANA 4
ÍNDICE

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................. 3

APRENDIZAJES ESPERADOS ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
1. DEFINICIÓN DE LA BASE IMPONIBLE ..................................................................................... 3
1.1 ELEMENTOS DE LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA............................ 4
2. LA BASE IMPONIBLE EN VENTA DE BIENES INMUEBLES, GRAVADOS CON IVA .................... 7
2.1 DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN VENTA DE BIENES INMUEBLES GRAVADOS
CON IVA ......................................................................................................................................... 8
COMENTARIO FINAL...................................................................................................................... 9
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 11

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BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

APRENDIZAJES ESPERADOS
• Identificar las normas establecidas para determinar la cuantía de la obligación o monto
del impuesto.

 Aplicar la tasa vigente en el calculo de la base imponible.

INTRODUCCIÓN
Una vez que se es capaz de reconocer un hecho gravado de IVA, de qué forma o en qué
momento del tiempo se genera o devenga el impuesto, quiénes son los sujetos que
intervienen en la aplicación del IVA, es necesario entender claramente de qué manera los
contribuyentes deben pagar, cómo se efectúan los cálculos necesarios para poder determinar
los impuestos, si se tiene derecho o no a utilizar algún tipo de rebaja, por los impuestos que se
soportado al comprar un bien corporal mueble o al recibir una prestación de servicios.

Es importante, entonces, comprender que por una parte, el sujeto pasivo del impuesto que
tiene la obligación frente al fisco, de pagar los tributos, para cumplir con la Ley del IVA, debe
hacer mensualmente una correcta determinación de la base imponible, la que está claramente
definida por los hechos gravados y el devengamiento del IVA y debe ser aplicada
rigurosamente, en la determinación de los débitos fiscales que han tenido lugar durante el mes
de trabajo, en el que han ocurrido diversas operaciones de compras y ventas en una empresa.

De esta forma, una de las consecuencias importantes para los contribuyentes del IVA es
realizar una declaración en el formulario 29, que debe ser presentado en algún banco o
institución financiera hasta el día 12 del mes siguiente en caso de pagar impuesto, o hasta el
día 20 del mes siguiente cuando no hay pago de por medio.

1. DEFINICIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

La ley estipula que la base imponible, debe tener asociado los siguientes elementos dentro de
su definición: se debe considerar el total de las operaciones que se entienden como un hecho
gravado y, que son los que se determinan de esta forma en la legislación actual en Chile, y una
vez que esté determinada correctamente, se le debe aplicar la tasa de impuesto vigente, con lo
que se habrá determinado el valor de la obligación tributaria.

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Para el caso del IVA se establece en el inciso 1° del Artículo 26 del reglamento, que la base
imponible será la suma total sobre la que se aplicará la tasa, considerando cada una de las
operaciones que se consideran hechos gravados de ventas o servicios.

Por otra parte, el otro elemento relevante de la base imponible, es la consideración de la tasa
que se va a aplicar, y la misma ley la define como el tanto por ciento, cuantía, o parte que
aplicada sobre la base imponible, establece claramente cuál será el impuesto. Y esta tasa ha
sufrido variaciones a lo largo del tiempo, ya que:

Desde el mes de marzo del año 1975 y hasta el mes de junio de 1988, se aplicó una tasa del
20%, a cualquier acción que devengará el impuesto.

A partir del mes de julio de 1988 y hasta el mes de junio de 1990, la tasa a aplicar se rebajó al
16%

Vuelve a subir la tasa, desde el mes de julio del año 1990, y con tope del mes de diciembre de
1995, se aplicó una tasa del 18%.

Y a partir del mes de enero de 1996, se aplicó la tasa del 17%.

Pero por una facultad especial que se le otorgó al Presidente de la República, que según lo
dispuesto en el Artículo 5° permanente de la Ley 19.247, podía aumentar la tasa a un 18% o
bien rebajarlo al 16% y se aplicaría esta tasa, desde el 1 de enero de 1996 hasta el 31 de
diciembre de 1996. A partir del 1 de enero de 1998 sube la tasa al 18% y en el mes de octubre
del año 2003 se queda en el actual 19%.

De manera general, las reglas establecidas en el inciso 1° del Artículo 15, sobre la base
imponible en las ventas y servicios, definen que se encontrará formada por el valor de las
operaciones que corresponden a las transacciones de ventas o a la prestación de servicios.

Y, por lo tanto, deben considerarse para determinar la base imponible el precio aplicado a las
ventas de bienes corporales muebles transferidos, o, por otra parte, el valor de los servicios en
la prestación de ellos, esto lo contiene el reglamento en el Artículo 26, inciso 1°.

Además, no debe en ningún caso considerarse como parte de la base imponible, el valor del
IVA, por lo tanto, al calcularlo deberá hacerse sobre el valor neto de los bienes y servicios
prestados, lo cual deberá aplicarse a todas las operaciones que, de acuerdo al Artículo 8° de la
ley, equipare a ventas o servicios.

1.1 ELEMENTOS DE LA DETERMINACIÓN DE LA BASE

IMPONIBLE DEL IVA
Precio de venta de los bienes o valor de los servicios $ xxx
Se debe tratar como agregados $xxx
1. Valor de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de cualquier
operación a plazo. Se deben sumar además, los intereses por mora, que sean

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 exigibles o bien, se hayan recibido con anterioridad en el periodo.
2. Valor de los impuestos establecidos en otras legislaciones, y que no sean $xxx
aquellos contenidos en la Ley del IVA, ni tampoco, lo que establece el Artículo
48, sobre los impuestos específicos.
Se debe tratar como deducciones ($xxx)
3. Reajuste de los precios que ya pagaron IVA, calculando la variación que haya
experimentado la UF en el tiempo de la operación a plazo.
4. Valor de compra del terreno, con los reajustes (considerando los topes de la $xxx
ley, en su Artículo 17) o el avalúo fiscal del mismo terreno, lo que sea la
decisión del contribuyente.
5. El reajuste de la variación del IPC entre el mes anterior al de la compra ($xxx)
terreno y el mes anterior a la fecha del contrato.
Base imponible determinada $xxxxx

Para la determinación de la base imponible, los elementos a considerar, incluyen por ejemplo:

Los descuentos realizados en las ventas a los clientes, no deben formar parte de la base
imponible, puesto que son rebajas del valor de la venta, o bien de la prestación del servicio.
Esos descuentos pueden provenir de un descuento comercial, como vender algo y ofrecer que
por el volumen comprado, se realizará un descuento al total de la factura, u ofrecer
condiciones de pago al contado, cuando la venta original se realizó a crédito simple, es decir a
30 días.

Cada vez que se vende, debe emitirse una factura, por lo tanto si el valor facturado no
contempló en esa ocasión la rebaja, se deberá hacer posteriormente y la forma de
regularizarlo es a través de la emisión de una nota de crédito.

Otro de los elementos a considerar en la base imponible, es el de los reajustes e intereses y

gastos de financiamiento de las operaciones a plazo, en los que debe tenerse en cuenta,
además, los intereses que se han cobrado por la morosidad del pago, o bien si se han percibido
de manera anticipada.

Pero en el caso de los reajustes, debe ser rebajado del valor de ellos la variación que haya
sufrido la unidad de fomento, por ejemplo, si la suma de los reajustes es de $1.000 y la UF
considerada inicialmente fue de $ 22.365 y la del final es de $ 22.563, la diferencia de UF en
este caso es de $198, se rebaja este valor de los $1.000 totales, quedando en:

Total reajustes $1.000

Menos variación de la UF $(198)

Total a considerar en la base imponible del IVA $802

Este valor se debe rebajar del monto de los reajustes e intereses pactados, y en ningún caso de
los otros gastos de financiamiento o intereses cobrados por la morosidad.

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Se podrían presentar también algunas situaciones especiales, al tratar el tema de los intereses
y reajustes, como, por ejemplo, que los intereses son iguales o inferiores a la variación de la
UF, aquí el interés no formará parte de la base imponible, ya que se considera que solo se trata
de un reajuste, pero de todas maneras, deberá emitirse la nota de débito correspondiente, con
el monto neto, pero sin agregar ningún valor por concepto de IVA.

Si en otros casos el interés es mayor que la variación, que ha experimentado la UF, el vendedor
también debe emitir la nota de débito, en la oportunidad en que sean exigibles los intereses
generados. Con ello, la ley establece que al vencimiento de una parte o cuota, u otro
documento que respalda el cobro, como un pagaré, se emite una nota de débito con IVA, en la
parte que excede el reajuste de la UF.

Ejemplo de cálculo del interés afecto a IVA, sin considerar el reajuste de la UF:

Un cliente solicita un crédito, por compras de mercaderías que será valorizado en UF y se le

aplicará una tasa de interés del 5% por un plazo de cinco meses.

1. Se emite una factura por el valor al contado $2.000.000

Más 19% del Impuesto al Valor Agregado $380.000
Total cobrado y facturado el 01.02.2012 $2.380.000

Se pagará en 150 días al valor de la UF y se sumará 5%

Valor de la UF en 01.02.2012 $22.412.68

2. Monto a pagar el 01.07.2012 en un solo pago

Valor del Crédito (2.380.000 / 22.412,68) 106,18988 UF
Interés aplicado: 106,18988 x 5% 5,30949 UF
IVA 19% aplicado a 5,30949 1,00880 UF
Valor total del pago (en UF) 112,50817 UF

3. Monto pagado el 01.07.2012 $22.627.36

112,50817 UF x $22.627,36 $2.545.763

4. Se emite una factura o nota de débito para actualizar el valor facturado anteriormente
UF 106,18988 x $22.627,36 $2.402.797
Valor original facturado $2.380.000
Reajuste de lo facturado $22.797
Intereses calculados en UF 5,30949 x $22.627,36 $120.140
IVA 19% aplicado a $120.140 $22.827
Total nota de débito $165.764

Para hacer la verificación de que los valores de la factura y nota de débito, estén realmente
bien calculados, se hace lo siguiente:

Precio facturado en la emisión de la factura al 1 de febrero 2.380.000

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Nota de débito emitida por reajustes e intereses 165.764

TOTAL PAGADO 2.545.764

2. LA BASE IMPONIBLE EN VENTA DE BIENES INMUEBLES,

GRAVADOS CON IVA
En general, de acuerdo a la Ley del IVA, los bienes inmuebles no generan hecho gravado de
ventas, y solo estarían afectos al impuesto, aquellos que son:

1. Construidos por una empresa constructora de manera parcial o total, y

2. Los que son de propiedad de una empresa constructora.

Lo que es importante de hacer notar, es que esta generación de impuesto para este tipo de
bienes, comenzará en el momento de su transferencia.

Si los inmuebles deben ser construidos por la empresa, entonces se da por entendido que
están excluidos del impuesto IVA, los inmuebles por naturaleza, entre esos están los terrenos,
sobre los cuales se ha construido el inmueble.

Y en el caso de los inmuebles deben ser también, de propiedad de la empresa constructora,

que es dueña de manera original, puesto que los ha construido.

Esto implica, que al venderlo en el futuro, como segunda o más veces, no se aplica el IVA a esa
transacción, ya que no constituye un hecho gravado con el impuesto, aunque la venta la
realice una empresa constructora.

Por lo que en este caso en particular, la base imponible estará formada por el valor fijado, pero
al cual hay que rebajarle la parte o proporción que corresponde al terreno, el que obviamente
está incluido en la operación.

Pero como una manera de evitar que la base imponible, se vea afectada por una deducción
mayor a la que corresponde aplicar y por ello, se calcule finalmente un pago de impuestos
menor al que corresponde, se norma que:

La rebaja del valor del terreno del precio fijado, no puede exceder al doble del avalúo fiscal, y
que ha sido determinado en la información que se entrega al propietario del terreno para
aplicar el impuesto territorial (contribuciones).

Sin embargo, en ciertas situaciones el Servicio de Impuestos Internos puede autorizar que el
monto de la rebaja pueda ser mayor, considerando el precio de compra del terreno, o en
algunos casos a solicitud del contribuyente, se pueda retasar el terreno por considerar que los
valores han cambiado mucho, desde el punto de vista comercial.

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 Además, podría presentarse la situación de que al SII le queden dudas en alguna operación y
pueda considerar que los valores rebajados, son mayores a los que corresponden, ante esta
situación esta entidad tiene la facultad de tasar de acuerdo a lo contemplado en el Código
Tributario en su Artículo 64, esto podría darse en las siguientes situaciones:

1. Cuando a juicio del SII el valor que se ha dado al terreno, excede notoriamente el valor
comercial, de otros de similares características en el entorno de la empresa.

2. O en otros casos, considere a su juicio, que el valor de la construcción declarado, es

demasiado bajo en relación a lo que se paga en el mercado por edificaciones similares.

2.1 DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN VENTA DE

BIENES INMUEBLES GRAVADOS CON IVA
Precio estipulado por la transacción. $xxxx
Se deben agregar: $xxxx
Los reajustes, diferencias de precio, los intereses y gastos por el
financiamiento de la operación a crédito, cuando sean exigibles o se
perciban, si ello pasa con anterioridad.
Se deben rebajar: ($xxxx)
Los reajustes de la unidad de fomento, siempre que ya haya pagado el IVA.
Otros impuestos aplicados, distintos del IVA. $xxxx
Menos: ($xxxx)
El valor de compra del terreno, más la Variación del Índice de Precios al
Consumidor, desde el mes anterior a la compra y el mes anterior a la
venta.
BASE IMPONIBLE $XXXXX

Ejemplos de ventas de inmuebles

1. Factura de venta por una casa:

Precio de la vivienda 30.000.000

Terreno 9.000.000

19% Impuesto al Valor Agregado 5.700.000

TOTAL FACTURADO 44.700.000

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 2. Venta de un local comercial, con terreno comprado hace 6 años:

Precio cobrado por la venta del bien 150.000.000

Avalúo fiscal del terreno 15.000.000

Precio de compra del terreno actualizado 32.000.000

Doble del avalúo fiscal 30.000.000

FACTURACIÓN

Precio de venta 150.000.000

Valor del terreno (doble avalúo fiscal) 30.000.000

Base Imponible del IVA 120.000.000

19% Impuesto al Valor Agregado 22.800.000

TOTAL FACTURADO 172.800.000

COMENTARIO FINAL
Para determinar correctamente la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, es
necesario que se consideren dos elementos fundamentales, primero los hechos gravados de
ventas y servicios, para que puedan ser incorporados al monto sobre el cual se calculará
finalmente el impuesto a pagar.

Por otra parte, es fundamental aplicar de manera correcta, la tasa vigente para el IVA, la que
está contenida en la propia ley, y que ha tenido una serie de cambios desde el momento que
se ha comenzado a aplicar este impuesto en Chile desde el año 1975 hasta hoy en día.

Esta tasa de impuestos que actualmente está en un 19%, es aquella que se usará en la
determinación del IVA, una vez que se pueda determinar de manera correcta la base
imponible.

Existen algunas situaciones especiales, como el caso de la aplicación de IVA en operaciones

comerciales, por las cuales se cobran intereses, para poder financiar los plazos de pago que
exceden lo normal de una venta, y aquí se debe poner especial atención a los reajustes que se
generan a partir de las diferencias de variación de la unidad de fomento, ya que estos
reajustes, no se encuentran gravados con el IVA.

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Los otros hechos gravados con IVA son las ventas de bienes inmuebles, que hace una
constructora propietaria de ellos de forma original, pues los ha construido y las rebajas que
deben hacerse por el tratamiento de los terrenos sobre los cuales se ha construido un
inmueble.

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REFERENCIAS

Contreras, H. y González. L (2011) Ley de IVA, Santiago: Editorial CEPET.

D. L. 825. Ley sobre Impuesto a las ventas y Servicios, publicada el 31 de diciembre de 1974.

Agregado año 2010. Recuperado el 1 de julio de 2012 de:

http://ivaexportadores.economia.cl/Doctos_oficiales/DL_825_Ley_de_IVA.pdf

Fajardo Castro, José. (2012). Compendio Tributario y Laboral. Santiago: Los Trapiales.

DL 825 LEY DEL I.V.A. (s.f.). Extraído el 5 de Julio de 2012 de Sitio web: www.sii.cl

Thomsons Reuters. (2011). Manual de IVA. Santiago

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Base imponible del impuesto al valor agregado. Semana 4.

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