IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS Art 292 al 298-8 del

ET.

CAPÍTULO V IMPUESTO AL PATRIMONIO

INTRODUCCION
El impuesto al patrimonio que se refieren, definitivamente, los artículos 292,
modificado el articulo 25 de la ley 111 de 2006; el articulo 292-1, modificado por el
articulo 1° de la ley 1370 de 2009, y el impuesto a la riqueza a que se refiere el
articulo 292-2, adicionado al Estatuto Tributario por la ley 1739 de 2014, y que
integran el capítulo V del Título III del libro primero del Estatuto Tributario, son
impuestos distintos al que, en su oportunidad, existió como impuesto
complementario del impuesto de renta. Por tanto, los impuestos al patrimonio
regulados en los Artículos 292 y 291-1 y el impuesto a la riqueza a que se refiere el
artículo 292-2 en comento, son impuestos autónomos e independientes del
impuesto sobre la renta en todos sus aspectos, cuyos elementos fundamentales
están previstos en las disposiciones que integran el capítulo V del Título y Libro
citado. Lo mismo ocurre con el impuesto al patrimonio que fue creado por el artículo
17 de la ley 863 de 2003, para los años 2004, 2005 y 2006.
En este contexto:
1. El impuesto al patrimonio era un impuesto nacional, directo, gravaba la
posesión de riqueza en una fecha determinada por el Legislador, y encontró
su regulación en las leyes 1370 de 2009, 1430 de 2010 y en el Decreto
Legislativo (emergencia económica) 4825 de 2010.

2. Para el caso del impuesto al patrimonio que se causó en el año 2011 (art.
292-1 E.T. y D.L. 4825 de 2010), los sujetos pasivos del impuesto fueron: i)
Personas jurídicas, naturales y sociedades de hechos; ii) Contribuyentes del
impuesto de renta y complementarios; que para la fecha hayan estado
obligados a presentar declaración de renta y complementarios; y, que para
el impuesto decretado por efecto de la emergencia social, tuvieron un
patrimonio liquido igual o superior a $1.000.000.000 e inferior a
$3.000.000.000; y para le Ley 1370 de 2009, un patrimonio líquido igual o
superior a $3.000.000.000.

No eran sujetos pasivos a este impuesto: las asociaciones, corporaciones y

fundaciones que pertenecen al régimen tributario especial consagrado en el
numeral 1° del artículo 19 del Estatuto Tributario, los no contribuyentes de
los Artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, los fondos de Inversión, los
fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades
fiduciarias y los fondos para fiscales, agropecuarios y pesqueros y el fondo
 de Promoción Turística, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y
los fondos de cesantías los centros de eventos y convenciones en los cuales
participen mayoritariamente las cámaras de comercio y los constituidos como
empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economía
mixta en las cuales la participación de capital estatal sea superior al 51%,
siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo; las entidades que se encuentren en
liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación
obligatoria o que se hayan suscrito acuerdo de reestructuración de
conformidad con lo previsto en la ley 550 de 1999, o acuerdo de
reorganización de la Ley 1116 de 2006. Tampoco fueron sujetos pasivos las
personas naturales que se encontraran sometidas al régimen de insolvencia,
con base en la sentencia C-831 de 2010 de la Corte Constitucional.

3. El hecho generador del impuesto al patrimonio era, i) Para la emergencia

social, poseer un patrimonio liquido igual o superior a $1000.000.000 e
inferior a $3.000.000.000; y, ii) Para la Ley 1370 de 2009, poseer un
patrimonio líquido igual o superior a $3.000.000.000. El artículo 263 del
Estatuto Tributario define la posesión como el aprovechamiento económico,
potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente. Y, el artículo
282 Ib., consagra que el patrimonio líquido gravable se determina restando
del patrimonio bruto fiscal las deudas fiscales a cargo del contribuyente al
Último día de cada período fiscal. En todo caso el patrimonio líquido será el
que se determine con base en las normas fiscales que rigen el patrimonio del
contribuyente y no con base en el patrimonio contable.

Por tanto, para determinar el patrimonio líquido, las sociedades que hayan
efectuado procesos de escisión durante el período 2010, debían sumar los
patrimonios líquidos poseídos al 1° de enero de 2011 por las sociedades
escindidas y beneficiarias. Igualmente, las personas naturales o jurídicas que
durante el 2010 hayan constituido sociedades comerciales o civiles o
cualquier forma societaria o persona jurídica, debían sumar los patrimonios
líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 por las personas naturales o
jurídicas que las contribuyeron y por las respectivas sociedades o personas
jurídicas constituidas. Asimismo, debían sumarse en cualquier caso de
fraccionamiento del patrimonio, independientemente de la forma jurídica y de
la denominación que se le dé. Todo lo anterior, es aplicable al impuesto al
patrimonio de las Leyes 1370 de 2009 y 1430 de 2010, con base en el artículo
5° del Decreto Legislativo 4825 de 2010.

La misma Ley 1430 de 2010 y el Decreto Legislativo 4825 de 2010 ordenaron

que se tomara el patrimonio de las sociedades escindidas o constituidas con
anterioridad a su promulgación. Sin embargo, se considera que lo anterior
 viola el principio de la no retroactividad de la ley tributaria que consagra el
artículo 363 de la Constitución Política.

4. El impuesto al patrimonio era de causación instantánea, porque la base del

cálculo y causación tiene relación con el patrimonio líquido fiscal que poseyó
el sujeto al 1° de enero de 2011. Por consiguiente, no era un impuesto de
periodo.

5. La base gravable se determina, por regla general, tomando el patrimonio

liquido fiscal, calculado con base en las normas que rigen el patrimonio fiscal;
a este valor se le resta: i) El valor patrimonial neto de las acciones y aportes
poseídas en las sociedades nacionales; ii) Los primeros $319.215.000 del
valor de la casa o apartamento de habitación; iii) El valor patrimonial neto de
los activos fijos inmuebles adquiridos y/o determinados al control y
mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y
alcantarillado; iv) El valor patrimonial netos de los bienes inmuebles de
beneficios y uso publico de las empresas publicas de transporte de
pasajeros; v) El valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean
las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria; y, vi) El
valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por las asociados en
el caso de los contribuyentes del sector cooperativo consagrado en el
numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario.

La Ley 1370 de 2009 consagro que la base gravable de las cajas de

compensación, fondos de empleados y asociaciones gremiales debían ser el
patrimonio líquido vinculado a las actividades sobre las cuales tributaba como
contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios. En el caso del
decreto de emergencia social no contempló esta base gravable especial.

6. Para efectos del impuesto al patrimonio relativo a la emergencia social, las

tarifas fueron del 1% cuando el patrimonio líquido era igual o superior a
$1.000.000.000 e inferior a $2.000.000.000; y del 1,4% cuando el patrimonio
líquido era igual o superior a $2.000.000.000 e inferior a $3.000.000.000.
Para los obligados al impuesto cuyo patrimonio era igual o superior a
$3.000.000.000, estos debían liquidar una sobretasa del 25% tomando como
base el impuesto al patrimonio de las leyes 1370 de 2009 y 1430 de 2010.

Para los obligados por las Leyes 1370 de 2009 y 1430 de 2010, las tarifas
eran: del 2.4% cuando el patrimonio líquido haya sido igual o superior a
$3.000.000.000 e inferior a $5.000.000.000; y del 4.8% cuando el patrimonio
líquido haya sido igual o superior a $5.000.000.000. El resultado así obtenido
se pagaba en ocho (8) cuotas iguales, durante los años 2011,
2012,2013,2014.
7. El Gobierno Nacional expidió un formulario para el sujeto pasivo diligenciara
y liquidara el impuesto. La declaración debió y debe (en el caso de omisos)
presentarse ante la Dirección Seccional de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo, y debe estar
firmada por el obligado, revisor fiscal o contador público, siguiéndose los
mismos parámetros establecidos para la declaración de renta y
complementarios. Los hechos sancionables son los fijados en el Estatuto
Tributario, en especial, los intereses moratorios, sanciones por
extemporaneidad, corrección e inexactitud. Además, se sanciona la
realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a
operaciones efectivas o reales y que impliquen la disminución del patrimonio
líquido, a través de omisión o subestimación de activos, reducción de
valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión de pasivos
inexistentes o de provisiones no autorizados o sobreestimadas de los cuales
se derive un menor impuestos a pagar.

Si los obligados a declarar omitieron la obligación, el procedimiento a seguir

será el emplazamiento para declarar, concediendo el término de un mes para
que cumpla o, en su lugar, para que objete el emplazamiento. Si la objeción
no prospera, la Administración de Impuesto, proferirá y notificará la
liquidación de aforo, en la que, además de determinarle el impuesto a cargo,
le impondrá la sanción por no declarar que será equivalente al 160% del
impuesto determinado por la Administración. Contra esta liquidación se podrá
interponer el recurso de reconsideración, pero si el sujeto acepta la
liquidación y no recurre, la sanción se reduce al 80%, siempre que pague la
totalidad del impuesto.

8. Finalmente, el impuesto al patrimonio no era susceptible de deducirse o

descontarse en el impuesto sobre la renta. Los saldos a favor determinados
en la declaración del impuesto de renta o en las obligaciones de IVA, con
derecho a devolución o compensación, no podían compensarse con el valor
a pagar por el impuesto al patrimonio.

9. Mediante la Ley 1739 de 2014 y por los años 2015, 2016, 2017 y 2018, se
crea un impuesto “extraordinario” denominado el Impuesto a la “Riqueza” a
cargo de:

 Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas

jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios.
  Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan
residencia en el país, respecto de su riqueza poseída directamente en
el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales
y en el derecho interno.

 Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan

residencia en el país, respecto de su riqueza poseída indirectamente
a través de establecimientos permanentes en el país, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno.

 Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza

poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas en
los tratados internacionales y en el derecho interno.

 Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza

poseída indirectamente a través de sucursales o establecimientos
permanentes en el país, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.

 Las sucesiones ilíquidas de causante sin residencia en el país al

momento de su muerte respecto de su riqueza poseída en el país.

Para el caso de los contribuyentes de este impuesto que sean personas jurídicas y
sociedades de hecho, sean nacionales o extranjeras, el impuesto desapareció a
partir del 1° de enero del año 2018.
La Ley prevé como hecho generador de este impuesto la posesión de riqueza, al 1°
de enero del año 2015, cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones de pesos.
Para efectos de este gravamen, señala la ley que el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la misma
fecha, menos las deudas a cargo del contribuyente vigente esa fecha.
Para establecer si se tiene o no la condición de sujeto pasivo de este impuesto, las
personas naturales o jurídicas que hayan constituido sociedades a partir de la
entrada en vigor de la Ley 1739 de 2014, y hasta el 1° de enero de 2015, debieron
sumar las riquezas poseídas por las personas naturales o jurídicas que las
constituyeron y por las sociedades constituidas a 1° de enero de 2015, teniendo en
cuenta en este último caso la proporción en la que participan los socios en las
sociedades así constituidas.
La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor de patrimonio bruto de las
personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a 1° de enero de 2015, 2016 y
2017, menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas.
En el caso de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, la base gravable es el
patrimonio bruto poseído por ellas a 1° de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos
las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas. En ambos
casos, la base gravable del impuesto a la riqueza se determina conforme con lo
previsto en el Titulo II del Libro Primero del Estatuto Tributario, excluyendo (en las
condiciones en la misma ley establecidas): el valor patrimonial que tengan al 1° de
enero de 2015, 2016 y 2017 en el caso de contribuyentes personas jurídicas y
sociedades de hecho, y el valor patrimonial que tengan a 1° de enero de 2015, 2016,
2017 y 2018 en el caso de las personas naturales y las sucesiones ilíquidas,
aquellos bienes que de manera taxativa prevé la ley.
Debe tenerse presente que el artículo 292-2, agregado al Estatuto mediante la Ley
1739 de 2014, artículo 1°, establece las personas y entidades que tienen la
condición de sujetos pasivos del impuesto; personas y entidades respecto de las
cuales obviamente debe configurarse el supuesto de hecho generador de la
obligación tributaria sustancial.
En la medida en que se prevén como sujeto pasivo, entre otros, las personas
naturales y sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades de hechos,
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios; y – salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno – las
personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país,
así como las sociedades y entidades extranjeras, as sucesiones ilíquidas de
causantes sin residencia en el país al momento de su muerte, respecto de su
riqueza poseída en el país, la novedad de ese impuesto radica en que basta se
posean activos patrimoniales directas o indirectamente en el país para ser sujeto
pasivo del impuesto a la riqueza e independientemente que sean o no declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios; salvo aquellas personas o entidades
que la ley indique expresamente que no son sujetos pasivos del impuesto a la
riqueza.
Debe tenerse en cuenta que ni el impuesto a la riqueza ni su complementario de
normalización tributaria son deducibles o descontable en el impuesto sobre la renta
y complementarios, ni en el impuesto sobre la renta para la equidad- CREE
(derogado por el articulo 376 de la ley 1819 de 2016), ni podrán ser compensados
con estos ni con otros impuestos; y quienes no estén obligados a declarar y pagar
este impuesto podrán, libre y espontáneamente, liquidar y pagarlo mediante su
declaración, caso en el cual la declaración producirá efectos legales.
10. Con la expedición de la Ley 1943 de 2018 se crea el impuesto al patrimonio
para los años 2019, 2020, y 2021 a cargo de las personas naturales
nacionales o extranjeras que no tengan residencia respecto de su patrimonio
poseído directa o indirectamente en el país, sucesiones ilíquidas y las de
c1usantes sin residencia respecto del patrimonio poseído en el país, y las
sociedades no declarantes de impuesto de renta y que posean bienes en el
país.

El hecho generador del impuesto es la posesión de patrimonio ilíquido al 10

de enero de 2019 cuyo valor sea igual o superior a cinco mil millones de
pesos ($5.000.000.000). La determinación de la base del impuesto se
encuentra establecida en el articulo 29-2, y su causación es al 1° de enero
de 2019, 2020 y 2021 respectivamente.

Se mantiene la imposibilidad de deducción o descuento del impuesto al

patrimonio respecto del impuesto de renta y tampoco podrá ser compensado
con otros impuestos.

CAPÍTULO I
IMPUESTO AL PATRIMONIO

Articulo 292-2 Modificado Ley 1943/2018 Art 35 Impuesto al patrimonio

sujetos pasivo. Por los años 2019,2020 y 2021, crease un impuesto
extraordinario denominado el impuesto al patrimonio a cargo de:

1- Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios.

2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan

residencia en el País, respecto de su patrimonio poseído directamente en el
país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia

en el país, respecto de su patrimonio poseído indirectamente a través de
establecimientos permanentes, en el país, salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y en el derecho interno.

4. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al

momento de su muerte respecto de su patrimonio poseído en el país.

5. Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del

impuesto sobre la renta en el país, y que posean bienes ubicados en
Colombia, diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de
portafolio de conformidad con el artículo 2.17.2.2.1.2 del Decreto 1068 de
2015 y el 18-1 de este Estatuto, como inmuebles, yates, botes, lanchas,
obras de arte, aeronaves o derechos mineros o petroleros. No serán sujetos
pasivos del impuesto al patrimonio las sociedades o entidades extranjeras,
que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que
suscriba contratos de arrendamiento financiero con entidades o personas
que sea residentes en Colombia.

PAR 1. Para que apliquen las exclusiones consagradas en el numeral 5 del

presente artículo, las acciones, cuentas por cobrar, inversiones de portafolio
y contratos pe arrendamiento financiero deben cumplir en debida forma con
las obligaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia.

PAR 2. Para el caso de los contribuyentes del impuesto al patrimonio

señalados en el numeral 3 del presente artículo, el deber formal de declarar
estará́ en Cabeza de la sucursal o del establecimiento permanente, según
sea el caso.

Articulo 294-2
Modificado L. 1943/2018 Art 36. Hecho Generador.

El impuesto al patrimonio se genera por la posesión del mismo al 1 de enero

del año 2019, cuyo valor sea igual o superior a cinco mil ($5.000) millones de
pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de patrimonio es
equivalente al patrimonio líquido, calculado tomando el total del patrimonio
bruto del contribuyente persona natural poseído en la misma fecha menos
las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.

Art 295-2 Modificado L.1943/2018 Art 37 Base Gravable.

La base gravable del impuesto al patrimonio es el valor del patrimonio bruto
de las personas naturales, sucesiones ilíquidas o entidades extranjeras
poseído a 1 de enero de 2019, 2020 y 2021 menos las deudas a cargo de los
mismos vigentes en esas mismas fechas, determinado conforme a lo previsto
en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que
tengan al 1 de enero de 2019, 2020 y 2021 para las personas naturales, las
sucesiones ilíquidas y sociedades o entidades extranjeras, los siguientes
bienes:

En el caso de las personas naturales, las primeras 13.500 UVT del valor
patrimonial de su casa o apartamento de habitación.

Esta exclusión aplica únicamente respecto a la casa o apartamento en donde

efectivamente viva la persona natural la mayor parte del tiempo, por lo que
no quedan cobijados por esta exclusión los inmuebles de recreo, segundas
viviendas u otro inmueble que no cumpla con la condición de ser el lugar en
donde habita la persona natural.
El cincuenta por ciento (50%) del valor patrimonial de los bienes objeto del
impuesto complementarios de normalización tributaria que sean declarados
en el periodo gravable 2019 y que hayan sido repatriados al país de forma
permanente

Parágrafo 1.

Los valores patrimoniales que se pueden excluir de la base gravable del

impuesto al patrimonio se determinará de conformidad con lo previsto en el
Título II del Libro I de este Estatuto. El valor patrimonial neto de los bienes
que se excluyen de la base gravable, es el que se obtenga de multiplicar el
valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio
líquido por el patrimonio bruto a 1° de enero de 2019, y a 1 de enero de 2020,
y a partir del 1 de enero de 2021.

Parágrafo 2.

En caso de que la base gravable del impuesto al patrimonio determinado en

cualquiera de los años 2020 y 2021, sea superior a aquella determinada en
el año 2019, la base gravable para cualquiera de dichos años será la menor
entre la base gravable determinada en el año 2019 incrementada en el
veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el Departamento
Nacional de Estadística -DANE para el año inmediatamente anterior al
declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara. Si la
base gravable del impuesto al patrimonio determinada en cualquiera de los
años 2020 y 2021, es inferior a aquella determinada en el año 2019, la base
gravable para cada uno de los años será la mayor entre la base gravable
determinada en el año 2019 disminuida en el veinticinco por ciento (25%) de
la inflación certificada por el Departamento Nacional de Estadística –DANE
para el año inmediatamente anterior al declarado y la base gravable
determinada en el año en que se declara.

Parágrafo 3.

En el caso de las personas naturales sin residencia en el país que tengan un

establecimiento permanente en Colombia, la base gravable corresponderá al
patrimonio atribuido al establecimiento permanente de conformidad con lo
establecido en el artículo 20-2 del Estatuto Tributario.

Para efectos de la determinación de los activos, pasivos, capital, ingresos,

costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el patrimonio atribuible
a un establecimiento permanente durante un año o periodo gravable, se
deberá elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena
Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones desarrolladas,
activos utilizados, el personal involucrado y los riesgos asumidos por la
empresa a través del establecimiento permanente o sucursal y de las otras
partes de la empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal
forma parte.

Art 296-2 Modificado L.1943/2018, art 38 Tarifa.

La tarifa del impuesto al patrimonio es del 1% por cada año, del total de la
base gravable establecida, de conformidad con el artículo 295-2 de este
Estatuto.

Art 297-2 Modificado L.1943/2018 Art 39 Causación.

La obligación legal del impuesto al patrimonio se causa el 1° de enero de

2019, el 1° de enero de 2020 y el 1° de enero de 2021.