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¿Cómo se liquida la sanción por corrección?

Por Gerencie.com

Cuando un contribuyente presenta una declaración tributaria y por alguna razón

debe corregirla, ya sea voluntariamente o como consecuencia de la actuación de
la administración de impuestos, debe liquidar la respectiva sanción por corrección.
Consulte en detalle: Sanción por corrección.
La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto
tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el contribuyente
corrige su declaración en vista a que en la declaración inicial o anterior no se
incluyeron los valores correctos.
La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto
tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el contribuyente
corrige su declaración en vista a que en la declaración inicial o anterior no se
incluyeron los valores correctos.
Índice
 ¿Quién aplica la sanción por corrección?
 ¿Cuándo aplica o procede la sanción por corrección?
 ¿Sobre qué base se liquida la sanción por corrección?
 ¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?
 ¿Y cómo se liquida la sanción por corrección?
¿Quién aplica la sanción por corrección?
La sanción por corrección es liquidada por el mismo contribuyente cuando este
corrige la declaración tributaria, ya sea por decisión propia o por emplazamiento
de la Dian.
Si el contribuyente no corrige a pesar del emplazamiento de la Dian, la corrección
la hace la Dian y para ello profiere inicialmente un requerimiento especial y luego
una liquidación oficial de revisión si hay méritos para ello, pero en tal caso la Dian
no aplica la sanción por corrección sino la sanción por inexactitud.
¿Cuándo aplica o procede la sanción por corrección?
Como ya lo dijimos en el primer párrafo, la sanción por corrección se aplica
cuando el contribuyente corrige la declaración con la finalidad de excluir conceptos
consignados en la declaración inicial, o para incluir conceptos no declarados
inicialmente.
Naturalmente la sanción por corrección procede cuando de la corrección se deriva
un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.
Si la corrección arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no
habrá lugar a la sanción por corrección, y el contribuyente no podrá corregir por sí
mismo la declaración sino que debe presentar un proyecto de corrección ante la
Dian en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.
¿Sobre qué base se liquida la sanción por corrección?
El artículo 644 del estatuto tributario señala que la base para liquidar la sanción es
el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor determinado en la corrección,
excluyendo por supuesto la sanción por corrección que se está liquidando.
Cuando se corrige una declaración que ha dado saldo a pagar, el saldo a pagar se
incrementa y ese incremento es la base para el cálculo de la sanción. Por ejemplo,
si la declaración inicial arrojó un valor a pagar de 10.000.000 y la corrección arrojó
un valor a pagar de 15.000.000, los 5 millones de diferencia serán la base sobre la
cual se liquida la sanción.
Si se trata de una declaración que inicialmente arrojó un saldo a favor, al corregir
la declaración ese saldo a favor se disminuye o incluso puede desaparecer y en su
lugar arrojar un saldo a pagar. Por ejemplo, si la declaración inicial arrojó un saldo
a favor de 30.000.000 y al corregirla arroja un saldo a favor de 20.000.000, esos
10 millones de diferencia se constituyen en la base para liquidar la sanción por
corrección.
¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?
Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue
notificado o no emplazamiento para corregir.
 10% si la corrección la hace el contribuyente voluntariamente sin
haber sido notificado del emplazamiento para corregir
  20% si la corrección se hace luego de haberse notificado el
emplazamiento para corregir.
Esta diferencia de tarifas busca incentivar al contribuyente para que corrija
voluntariamente, porque si corrige a instancias de la intervención de la autoridad
administrativa, la sanción de duplica.
¿Y cómo se liquida la sanción por corrección?
Determinada la base se aplica el porcentaje correspondiente. El proceso es
sencillo por cuanto no hay sino dos elementos a considerar:
1. Base
2. Tarifa

Por ejemplo:
 Base (Mayor impuesto determinado): 12.000.000
 Tarifa: 10%
 Sanción: 12.000.00 x 0.1 = 1.200.000
Muy sencillo, ¿verdad? El asunto se complica cuando la declaración corregida se
presentó extemporáneamente, pues en ese caso dice el parágrafo 1 del artículo
644 del estatuto tributario:
«Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el
monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores,
se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar
o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes
calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la
fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la
sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a favor.»

Aquí hay que reconocer la parte que le corresponde a la sanción por

extemporaneidad. Por ejemplo, si la declaración inicial se presentó con un mes de
extemporaneidad y el mayor impuesto determinado es de 12.000.000 como en el
anterior ejemplo, tenemos lo siguiente:
 Mayor impuesto: 12.000.000
 Sanción por extemporaneidad: 12.000.000 x 10%: 1.200.000
  Ajuste sanción: 1.200.000 x 5%: 60.000
 Sanción ajustada: 1.260.000
Se debe tener presente que la sanción así determinada no puede ser inferior a la
sanción mínima.
Para facilitar el proceso de liquidación de la sanción por extemporaneidad
en Gerencie.com elaboramos una plantilla que automatiza el proceso. Descargar.