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1. Índice
1. Impuesto al valor Agregado
1.1. Generalidades del Impuesto sobre las Ventas
1.2. Hecho Generador
1.2.1. Elementos del Hecho Generador
1.2.2. Definición de Venta
1.2.3. Imputaciones
1.2.4. Servicios
1.2.4.1. Clasificación de los servicios
1.3. Bienes
1.3.1. Bienes y servicios gravados
1.3.2. Clasificación de los bienes corporales muebles para efectos del IVA
1.3.3. Bienes Muebles
1.3.4. Bienes Inmuebles.
1.3.5. Bienes que no causan IVA
1.3.5.1. Venta de activos fijos
1.3.5.2. Cesión de créditos
1.3.5.3. Indemnización por pérdida de mercancía que es objeto de transporte
1.3.5.4. Compra de cartera (factoring)
1.3.5.5. Venta de derechos deportivos
1.3.5.6. Venta de Know how
1.3.5.7. Reembolsos de capital
1.3.6. Bienes exentos
1.3.7. Bienes excluidos
1.4. Causación
1.5. Responsables
1.5.1. Quienes son responsables
1.5.2. Responsable en las ventas por cuenta de terceros
1.5.3. Responsables en la venta de activos fijos
1.6. Régimen Común
1.7. Régimen Simplificado
1.7.1. Requisitos para inscribirse en régimen simplificado
1.7.2. Respecto al Responsable, la actividad Económica y el Establecimiento
1.7.3. Respecto con la cuantía de las operaciones
1.7.4. Prohibiciones a los responsables del régimen simplificado
1.8. Cambio de régimen común a régimen simplificados
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2. Introducción
3. Recomendaciones académicas
Por ser uno de los principales Impuesto en Colombia se hace necesario la lectura de la unidad
de forma detenida, teniendo en cuenta los cuadros sinópticos y los ejercicios, para ayudarle
como base fundamental para el entendimiento de los procesos y técnicas que se verán para el
tratamiento de los mismos. Por tal razón, su aprendizaje es fundamental en el proceso de
aprendizaje para su correcta presentación.
Recuerde que el proceso de aprendizaje debe ir acompañado con su tutor, el cual le será de
ayuda para una mejor compresión del tema, para esto se necesita que este en contactó con él,
por medio del Chat, correo y demás ayudas que le pueda brindar para el ejercicio del
aprendizaje de la unidad.
Es fundamental que participe en el foro general para poder profundizar en los temas
propuestos para este.
• Compra de un producto para luego venderlo, en este caso la venta la utilidad que se
presenta entre la compra y la venta del producto genera un impuesto por el valor agregado, o
se la utilidad de la venta.
• Compra de un producto gravado para producir otro producto gravado con el impuesto al
IVA, en este caso se determina el costo del producto a vender, se cargan todos los costos
necesarios como son la materia prima, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación una vez se obtenga el costo del producto, se determina una utilidad, el costo más la
utilidad en el precio de venta del nuevo producto, y sobre la utilidad que genera el producto por
cada unidad vendida se paga el impuesto del IVA.
• Prestación de servicios, la mayoría de servicios están gravados con el IVA, se tiene que
determinar el costo del servicio y sobre este hay que cargar el impuesto al valor agregado.
Para el pago por parte de los contribuyentes y la recolección por parte de la DIAN, el estado
determino que toda aquella persona natural o jurídica que compran, produzcan y prestan
servicios gravados son responsables del impuesto, el impuesto se calcula sobre la utilidad que
espera el vendedor o prestador del servicio.
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1.1. Generalidades Impuesto sobre las Ventas
Es un impuesto Indirecto
Porque la persona que compra es quien asume la
carga tributaria , si no se compra no hay impuesto, el
vendedor es quien esta obligado a recaudar y pagar el
impuesto.
Impuesto real
Afecta a los servicios o bienes corporales, sin tener en
cuenta a la persona que hace la opració n.
Impuesto instantáneo
Se genera de inmediato por el impuesto es una
obligació n al momento de la compra o prestació n del
servicio, la declaració n si puede ser biemstral,
cuatrimestral, de acuerdo al contribuyente.
Impuesto General
Se utiliza para la mayoria de productos y servicios,
que hay en el mercado, con algunas excesiones que
mira la autoridad fiscal.
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Hecho Generador
Cuando se configura un negocio o intercambio de bienes corporales físicos, la ley estable que se
origina una obligación con el estado de orden tributario.
Venta de bienes físicos muebles no excluidos, que no formen parte del activo fijo.
Excepto los activos fijos que se vendan regularmente a nombre y por cuenta de terceros
Importación de bienes físicos muebles no excluidos
La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior.
La circulación, venta y operación de juegos de azar sin incluir las loterías.
El IVA, no se aplica a las ventas de activos fijos, excepto los automotores y demás
activos fijos que se vendan periódicamente por cuenta y a nombre de terceros. Así
como la venta de aerodinos.
El hecho generador del impuesto sobre las ventas está surtido por varios elementos, los cuales
permiten estudiar el impuesto de una manera inventiva.
El estado define la venta como “todo acto” que involucre el traspaso de dominio de bienes a
cualquier título, gratis u oneroso, venta no es el traspaso del dominio.
Para efectos del IVA, el concepto de venta no es el mismo que ofrece el Código Civil y el Código
de Comercio, dado que es extenso y se discurren dentro del concepto los siguientes
a) Los que impliquen traspaso de dominio o propiedad de bienes físicos muebles, a título
gratis u oneroso, libremente de la designación que se le dé a las negociaciones y a las
situaciones pactadas entre las partes, sea que se ejecuten a nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros; en el caso de la
permuta, el IVA se causa con cada uno de los bienes físicos muebles permutados, es
quiere decir, que cada bien genera el gravamen y la permutante es calificado vendedor
del bien, cuyo equitativo precio que paga por lo que toma a cambio.
b) Los retiros de inventarios de bienes físicos muebles realizados por el responsable, para
su uso o hace parte de los activos fijos; esto quiere decir, que cuando un responsable
consagrado a la venta de mobiliario, ocupa un escritorio para instalar en sus
instalaciones o en la oficina del contador. La baja o retiro de mercancías por hurto no
constituye un hecho generador del IVA
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1.1.3. Imputaciones
La Imputación proporcional se ejecuta cuando los costos o deducciones que se conforman por
las operaciones gravadas, exentas y excluidas del impuesto al valor agregado, habiendo
necesario prorratear el valor del IVA pagado para determinar el impuesto
descontable adecuado a los ingresos gravados y exentos, así como el mayor valor del costo o
deducción imputable a los ingresos excluidos.
1.1.4. Servicios
El hecho generador del IVA es la prestación de servicios en Colombia, es toda aquella actividad,
labor a nombre propio o trabajo prestado por una persona natural o Jurídica o por una sociedad
de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concrete en una
obligación de hacer sin importar que en la misma predomine el elemento material o intelectual
y que forme una contraprestación en dinero o en especie independientemente de la
denominación o forma de remuneración.
ELEMENTO No causan el
Causan el Impuesto Causan el Impuesto
OBJETIVO Impuesto
No son
Son responsables Son responsables
responsables de
de IVA de IVA
IVA
el IVA pagado
ELEMENTO Derecho a Derecho a
constituye
SUBJETIVO descontar el IVA descontar el IVA
mayor valor del
pagado en compras pagado en compras
costo
No tiene
No tiene derecho a Tiene derecho a la
derecho a la
la devolución del devolución del IVA a
devolución del
IVA a pagado pagado
IVA a pagado
1.2. Bienes
Se puede definir como el conjunto de propiedades, o riquezas que tenga una organización de
cual se espera un rendimiento.
Son aquellos bienes que causan el impuesto sobre las ventas y su tarifa es mayor a cero (0), es
decir sino está expresamente en la ley como excluido o exento, se considera que la venta de un
bien o la prestación de un servicio dentro del territorio nacional causa el hecho generador del
impuesto sobre las ventas
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1.2.2. Clasificación de los bienes corporales muebles para efectos del IVA
Son bienes que para efectos fiscales ser trasladados de un lado para otro, sin trastornar su
naturaleza o calidad, Vehículos, maquinaria, equipo de oficina, obras de arte, entre otros.
ELEMENTO Causan el Causan el No causan el
OBJETIVO Impuesto Impuesto Impuesto
Quienes
Quienes produzcan Productores y
produzcan o
o vendan son Exportadores son
vendan no son
responsables del responsables del
responsables
IVA IVA
del IVA
No tiene
No tiene derecho a Tiene derecho a la
derecho a la
la devolución del devolución del IVA
devolución del
IVA a pagado a pagado
IVA a pagado
Son bienes que no pueden trasladarse de lugar permanecen fijos al suelo, no pueden moverse,
apartamentos, bodegas, oficinas, tierras, fincas, entre otras.
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Traslado del activo mueble a inmueble con el IVA
Los hechos sobre los que recae el impuesto, según el E.T. expresamente señala:
El impuesto no se empleará a las ventas de activos fijos, salvo que asista a las excepciones
presentadas para los automotores y demás activos fijos que se vendan periódicamente a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
En la diligencia del principio de legalidad que comunica el régimen tributario. Concierne a la ley
claramente establecer los sujetos, los hechos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos:
Casi siempre, la venta de un activo fijo ejecutado por cuenta y riesgo del propietario no genera
IVA. Las ventas de activos fijos que forman el patrimonio de las personas, cuando estas
naturales o jurídicas, no se les aplica el impuesto sobre las ventas cuando se creen directamente
por los dueños, excepcional la venta de activos fijos genera ese impuesto, cuando se hace por
medio de comerciantes intermediarios que las efectúe por cuenta y a nombre de sus dueños,
por el contrario, la venta de aerodino perpetuamente genera IVA, sin interesar que se trate de
activos movibles o de activos fijos del vendedor, la razón principal es eso – activo fijos – son
bienes que no se hallan consignados a la venta del giro ordinario de negocio esto quiere decir
que el IVA causado en la compra de los mismos hace parte de su costo.
Los créditos son calificados como bienes abstractos, porque son derechos personales, por lo
tanto, su transferencia no se considera como un hecho generador del gravamen y no causa el
IVA. Los derechos personales o créditos como “los que solo logran reclamarse de aquellas
personas que, por un hecho suyo o la sola habilidad de la ley, han contraído las obligaciones
sucesivas” como resultado, la cesión de créditos no se halla gravadas con el IVA, por no
pensarse como hecho generador del impuesto.
En el momento que el valor del IVA se causó por la carga transportada, sea que este o no
separado en la factura o documento equivalente, deben concebirse que esta forma parte de
precio de costo de la mercancía puesta en el destino y fecha sabido para la entrega, costo que el
transportador debe subsanar en el caso de pérdida.
Los resarcimientos pagados por un club deportivo a otro como remuneración de los derechos
deportivos de un jugador profesional y que intenta compensar por los costos en que se pagó en
su formación y en su promoción, no se discurren como una maniobra sujeta al IVA.
La cesión o venta de know how, por corresponder a un bien intangible o abstracto, no genera
IVA.
La experiencia o know how se trasfiere a título de alquiler o provecho, nos hallamos frente a la
prestación de un servicio y como resultado, su forma impositiva varía del anterior, en el orden
que se encuentra gravado con el IVA.
El reembolso de capital no constituye hecho generador de impuesto sobre las ventas y por lo
mismo su recuperación no da lugar a la causación de gravamen alguno por dicho concepto.
La venta de bienes inmuebles no está tomada por las normas fiscales como hecho generador del
IVA, tampoco es comprometido con el tributo quien realice las operaciones siempre y cuando,
traten únicamente sobre bienes inmuebles.
Contexto diferente si se presenta quien gestiona la venta del bien citado que no es el
propietario de él, sino que procede como intermediario; en este evento se está en figura de un
servicio que constituye elemento imponible del gravamen. Si esto se presenta se genera el IVA
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sobre la comisión observada por el intermediario, porque al no formarse tal gestión un servicio
excluido del impuesto sobre las ventas se doblega al tributo a la tarifa general del impuesto;
esta salida de dinero será a cargo de quien contrata el servicio y no del comprador de los
inmuebles.
Son los bienes que causan el impuesto sobre las ventas, pero su tarifa es cero (0%), tiene
eficacia los responsables con derecho a descontar el IVA por compras, los que se dediquen a las
siguientes actividades como se muestra en la figura 3:
Queso
Huevos fresco
frescos de
gallina
Huevos
frescos de
las demá s
aves
EXENTOS
Figura 3. Exentos, fuente propia
Ú nicamente
preparacion
es infantiles
a base de Fórmulas lácteas
leche. para niñ os de hasta
12 meses de edad,
ú nicamente la leche
maternizada o
humanizadaÚ nicam
ente preparaciones
infantiles a base de
leche.
Los bienes están exentos a nivel del productor en los demás niveles como serían las ventas que
realizan el comercializador de los bienes exentos, se encuentran excluidas del IVA.
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1.2.7. Bienes excluidos:
Son los productos que no generan IVA, porque la norma lo expresa de esa forma y por lo
tanto el IVA, que se paga por la compra de bienes para comercialización y producción de
estos bienes se pierde como se muestra en la figura 5.
Excluido
Animales
Excluido
vivos de
la Animales
especie vivos de
Excluido
porcina las Gallos,
especies gallinas,
ovina o patos,
caprina gansos,
pavos
Los bienes excluidos son aquellos bienes físicos muebles que como dice la disposición legal no
se someten al impuesto, por lo tanto, no generan el IVA, están por fuera del manejo del IVA y
como resultado en su precio se acumula todo el IVA llevado hasta ese momento.
¿Desde el punto de vista del comprador ya para comprender este método, es necesario saber
que si un usuario de bienes excluidos está pagando IVA? En donde la respuesta es “si” lo está
pagando, el IVA que está acumulado en el precio.
1.3. Causación:
1.4. Responsables:
Los responsables del impuesto, se comprometen a cumplir con las obligaciones innatas a
tal calidad y que legítimamente les han sido atribuidas, entre estas obligaciones está:
Facturar, recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones gravadas;
si no cumple con sus obligaciones le corresponderá responder a título propio ante la
DIAN.
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En la venta de cervezas
Son responsables en las ventas por cuenta de terceros según el inciso 3º del artículo 438 del
Estatuto Tributario, el cual de manera expresa dispone que cuando se trate de ventas por
cuenta y a nombre de terceros, donde la totalidad del valor de la operación corresponde a
quien encomendó la venta, como en el caso de la agencia comercial, el responsable será el
mandante.
Ahora bien, en materia de impuesto sobre la renta atendiendo que para el agente se siguen las
reglas del mandato (artículo 1330 C.Co), el concepto 091385 de 2007 señaló: “Cabe anotar que,
al obrar siempre el mandatario por y para el mandante en cumplimiento del contrato de
mandato, los efectos de la gestión son para el mandante, por lo que el mandatario deberá tener
en cuenta la calidad del mandante al obrar como agente retenedor, correspondiendo al
mandante declarar todos los ingresos y solicitar los respectivos costos, deducciones, impuestos
descontables y retenciones en la fuente, según información que le suministre el mandatario”.
Las personas jurídicas o naturales cuando deciden vender alguno de sus activos fijos (los que no
se tienen para la venta; ver (art.64 del dec.2649 de 1993), tal venta, a pesar de corresponder a
la venta de un “bien corporal mueble” no generará el respectivo impuesto sobre las ventas y se
tomaría entonces como un “ingreso excluido del IVA”, dentro del giro ordinario del negocio.
Existe una excepción a la regla y es cuando el “activo fijo” que se va a vender es avión o
helicóptero, la venta de estos bienes muebles genera IVA.
1.6. No responsables
Cuando se habla de impuesto al valor agregado existe una categoría de no responsables, al que
logran apuntar las personas naturales, cuando cumplan todos los requisitos para corresponder
al mismo.
Al régimen simplificado del impuesto al valor agregado logran pertenecer las personas
naturales, cuando plasmen la totalidad con las situaciones del punto 1.7.2.
a. Que sean personas naturales, por consiguiente no pertenecen a este régimen las
sociedades y las empresas unipersonales estas no hacen parte del régimen simplificado,
porque ellas tienen forma fiscal asimilable a sociedades limitadas.
c. Las personas que tengan como máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede,
local o negocio donde ejercitan su actividad.
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1.6.4. Prohibiciones a los no responsables
a. No debe añadir cualquier suma por concepto de IVA, si lo creare saltará a ser responsable
del IVA del Régimen Común con todas sus contenidos.
b. No debe elaborar declaraciones del IVA, si lo creare, éstas no serán válidas a menos que
esté cobrando este impuesto y se cambie al Régimen Común.
c. No debe establecer IVA a cargo pedir devolución del IVA pagado a sus proveedores o a
quien le tenga prestado servicios.
-Cuando elaboren facturas deben cumplir -Cuando elaboren facturas deben cumplir
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art.614) 614)
Es obvio que durante este tiempo tres (3) años, los solicitantes del traslado han cumplido con
las obligaciones del Régimen Común.
5. Referencias
1.1. Textos
Editorial Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones año 2019