Tratamiento contable bajo NIIF Activos Biológicos

I. INTRODUCCIÓN

Para que los activos biológicos se contabilicen de acuerdo con la NIC 41 - Agricultura y Sección
34 – Actividades Especiales, la entidad debe estar involucrada en la gestión de la
transformación biológica de dichos activos, ya sea para la venta, para generar productos
agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales (actividad agrícola). Tal gestión distingue
a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la
cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el
océano y la tala de bosques naturales). Además, las actividades agrícolas no incluyen el uso de
animales para competencias, carreras o exhibiciones.

II. MODELO DEL VALOR RAZONABLE

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, los activos biológicos deben ser medidos en el
momento de su reconocimiento inicial y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor
razonable menos los costos de venta, de igual manera los productos agrícolas serán
medidos a su valor razonable en el punto de cosecha o recolección. Cuando los activos
biológicos se miden de acuerdo con el modelo del valor razonable, los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocen en resultados durante el periodo en que
los cambios tienen lugar.

Se debe utilizar la jerarquía del valor razonable:

 Nivel 1: precio de mercado

 Nivel 2: precio de un activo similar
 Nivel 3: Técnica de valoración

a) Adquisición de animales vivos, árboles o plantas: se reconocen como activo

biológico por su costo de adquisición. Sin embargo sección 34.4 indica que
desde reconocimiento inicial se miden por valor razonable menos costos de
venta.

Débito Crédito
Activo biológico $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx
Ganancia o pérdida por vr razonable* $xxx $xxx

Se considera apropiado reconocer un activo biológico por su costo de

adquisición, bajo en el entendido que dicho costo corresponde al valor
razonable en la fecha de adquisición y siempre y cuando se haga la medición
periódica (mes a mes) al valor razonable durante el mismo periodo de
adquisición y por lo menos al cierre anual.

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 * Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo
biológico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor
razonable menos los costos de venta del mencionado activo biológico. Puede
aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico,
por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

Si la entidad utilizara el valor presente de los flujos de efectivo, los

desembolsos futuros hacen parte de dicho cálculo, en este caso, no se incluyen
los gastos de venta en el valor presente neto, dado que contabilizaría dos
veces los costos de venta.

NIC 41

Sección 34 - Pymes

a) Medición periódica (mes a mes) de activos biológicos en crecimiento y de los

que ya estén en producción:

Estimar el valor razonable menos gastos de venta, comparar con el valor que
hay en el activo y ajustar la diferencia:

Débito Crédito
Activo biológico $xxx
Ganancia o Pérdida por valor razonable $xxx $xxx

El valor razonable se determina bien por el precio de mercado (nivel 1), si no

existe, por el precio de un activo similar (nivel 2), si no hay ninguno de los
anteriores es el que se determine utilizando técnicas de valoración (nivel 3) 
valor presente de flujos futuros. Los gastos de venta también se estiman y se
restan del valor razonable. Este neto es la medición del activo biológico mes a
mes y por lo menos al cierre anual.

Costos y gastos de cría, levante, crecimiento y mantenimiento de animales vivos,

árboles o plantas hasta que estén aptas para producir: se llevan directamente al
PyG a cuentas 7 (mano de obra, medicamentos, alimentos, abonos, entre otros).

Contabilidad Activos Biológicos – Agosto de 2018 Página 2

 Débito Crédito
Costos levante y mantenimiento (cuenta 7) $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx

a) Producción del activo biológico (leche, carne, madera, frutos):

Determinar el valor razonable menos gastos de venta del producto agrícola en

el punto de cosecha o recolección.

Opción 1

Débito Crédito
Inventario producto agrícola $xxx
Ingreso valor razonable $xxx

Opción 2

Débito Crédito
Inventario producto agrícola $xxx
Activo biológico $xxx

Cuando se utiliza la primera opción, no se disminuye el activo biológico (animal

productor o la planta que produce), pero posteriormente cuando se mida al
valor razonable dicho activo, tendrá que considerar la producción, lo que puede
implicar un menor valor razonable del activo biológico, en este caso se
reconocería un gasto por medición al valor razonable que se compensaría con
el ingreso reconocido al momento de contabilizar el inventario por producto
agrícola. Esta opción puede ser razonable cuando el activo biológico no se
mantiene medido a valor razonable menos gastos de venta de manera
periódica (mes a mes).

Cuando se utiliza la segunda opción, el activo biológico debe estar medido

periódicamente (mes a mes) al valor razonable menos gastos de venta, por
tanto el valor del producto agrícola cosechado ya se encuentra incluido en el
valor del activo biológico y lo que se hace es prácticamente un traslado de un
activo a otro.

b) Venta del producto agrícola cosechado, cortado o recolectado:

Venta del producto:

Débito Crédito
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx
Ingreso actividades ordinarias - venta $xxx
Costo de ventas $xxxx
Inventario producto agrícola $xxx

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 Gastos de venta:

Débito Crédito
Gastos de venta $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx

Generalmente el lapso entre la cosecha o recolección del producto agrícola es

muy corto, es decir, que el producto se vende casi de manera inmediata a su
cosecha. En este punto, el valor en inventario equivale prácticamente al precio
de próximo de venta y los gastos de venta también han sido estimados por su
valor real.

La diferencia entre el precio de venta, menos el costo de venta, genera una

utilidad bruta que debe ser prácticamente equivalente a los gastos de venta.

a) Gastos de la actividad agrícola, gastos de administración y gastos de

venta: se llevan a PyG.

Débito Crédito
Gastos (administración, venta) $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx

b) Animales vinculados a la actividad agrícola pero que no están para producir

(caballos): se clasifican como propiedades, planta y equipo, se miden al costo
menos depreciación menos deterioro.

c) Otros activos (tractores, infraestructura física): se clasifican como

propiedades, planta y equipo, se miden al costo menos depreciación menos
deterioro.

I. MODELO DEL COSTO MENOS DEPRECIACIÓN, MENOS DETERIORO

Indica la NIIF para las PYMES que aquellos activos biológicos cuyo valor razonable no sea
fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, serán medidos al costo menos
cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.

La NIC 41 presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable.
Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el momento del reconocimiento inicial,
en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios cotizados de
mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras mediciones
alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su
costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor.

Para ambos modelos contables (Pymes y Plenas), una vez que el valor razonable de estos
activos biológicos se pueda obtener son costo o esfuerzo desproporcionado (Pymes) o pase a

Contabilidad Activos Biológicos – Agosto de 2018 Página 4

medirse de forma fiable (Plenas), la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los
costos de venta.

En las normas contables la medición al costo menos depreciación menos deterioro, no es una
simple elección, puesto que la Entidad no puede elegir libremente el método para medir
sus activos biológicos. Debe utilizar el modelo del valor razonable para todas las clases
de activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado (Pymes) o su medición resulte fiable (Plenas).

Para la medición al costo, se requiere:

1. Justificar debidamente, considerando la opinión de juicios profesionales en caso de ser

necesario, la imposibilidad de utilización del modelo del valor razonable, a fin de incluir
en las revelaciones a los estados financieros (notas) dicha justificación.

2. En caso de justificar la medición de los activos biológicos por el modelo del costo, los
estados financieros a fin de ejercicio deberán reflejar por cada activo biológico o grupos
homogéneos:

i) El costo de adquisición de los activos biológicos, que incluye los honorarios legales y
de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables,
menos descuentos comerciales y rebajas. Incluye además, los demás costos
atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Los costos por préstamos no
se incluyen en el costo de un activo biológico.

Por ejemplo, en el caso de una vaca lechera los costos directamente atribuibles
podrían incluir los costos de entrega iniciales y los impuestos no recuperables, además
de los alimentos, las vacunas y otros medicamentos hasta la fecha en que la vaca
pueda producir leche por primera vez.

ii) El valor de la depreciación acumulada de los activos biológicos. Dicha depreciación

acumulada deberá ser calculada a partir de la fecha en la que está disponible para su
utilización, es decir, cuando se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Por ejemplo, en el caso de un manzano, la fecha en la que puede operar de la forma

prevista por la gerencia podría ser el momento en que el árbol comienza a dar frutos
por primera vez.

iii) La vida útil de cada activo biológico o grupos homogéneos. La gerencia debe
seleccionar un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera
consumir los beneficios económicos futuros del activo biológico (o, en otras palabras,
el método de depreciación debe reflejar el patrón con arreglo al cual la entidad espera
consumir el potencial de servicio del activo biológico). Por ejemplo, puede ser
adecuado distribuir más depreciación durante los años de producción de frutas de
primera calidad y menos depreciación durante otros años.

Contabilidad Activos Biológicos – Agosto de 2018 Página 5

 La gerencia estimará la vida útil de un activo biológico como el periodo durante el cual
se espera que el activo esté disponible para el uso por parte de la entidad, o como el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.

a) Adquisición de animales vivos, árboles o plantas: se reconocen como activo

biológico por su costo de adquisición.

Débito Crédito
Activo biológico $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx

b) Costos y gastos de cría, levante, crecimiento y mantenimiento de animales

vivos, árboles o plantas hasta que estén aptas para producir o cosechar: se
llevan como mayor valor del activo biológico.

Débito Crédito
Activo biológico $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx

c) Animales vivos, árboles o plantas en producción:

Cuando estén listas para producción, se asigna vida útil, método de

depreciación. Durante su vida útil se reconoce la depreciación como un gasto
de producción. Se someten a comprobación de deterioro.

Débito Crédito
Gasto depreciación (cuenta 7) $xxx
Depreciación acumulada activo biológico $xxx

Débito Crédito
Gasto deterioro $xxx
Deterioro acumulado activo biológico $xxx

En caso de recuperación del deterioro

Débito Crédito
Deterioro acumulado activo biológico $xxx
Ingreso por recuperación deterioro $xxx

d) Demás costos y gastos de la actividad agrícola

Los que correspondan a activos biológicos en producción:

Débito Crédito

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 Inventario en proceso producto agrícola $xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx

Incluye:

- Depreciación de activos biológicos en producción

- Depreciación de otros activos vinculados a la actividad (propiedades,
planta y equipo)
- Mano de obra
- Mantenimiento de animales en producción o plantación en
producción.
- Otros gastos inherentes a la actividad agrícola.

Nótese que los gastos de un activo biológico (animal vivo o planta) antes de
que esté listo para producir, son mayor valor del activo biológico. Una vez
esté produciendo, se inicia su depreciación, cuyo gasto será costo de
producción (capitalizable como mayor valor inventario de producto agrícola o
directamente como costo, dependiendo del sistema de costeo).

Todos los gastos de una plantación o de una granja o plantación, pueden

distribuirse una parte como mayor valor de activos biológicos en crecimiento y
los otros como costos de producción.

a) Momento de la cosecha o recolección del producto agrícola:

No hay reconocimiento contable.

b) Venta del producto agrícola:

Débito Crédito
Efectivo y equivalentes al efectivo $xxx
Ingreso actividades ordinarias - venta $xxx
Costo de ventas $xxx
Inventario producto agrícola $xxx

c) Gastos de administración y gastos de venta: se llevan al PyG.

d) Animales vinculados a la actividad agrícola pero que no están para producir

(caballos): se clasifican como propiedades, planta y equipo, se miden al costo
menos depreciación menos deterioro.

e) Otros activos (tractores, infraestructura física se clasifican como propiedades,

planta y equipo, se miden al costo menos depreciación menos deterioro.

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