Impuesto Creecorregido

TRABAJO DE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
PRESENTADO POR:
MILEDIS BARRIOSNUEVO
DANNER DE LA VICTORIA
YOSIMAR DE LA HOZ
ANDRES DE LA HOZ
DARWIN FERRER
PRESENTADO A:
ANTONIO SANTOS VISBAL LAMBIS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS:

ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
UNIVERSIDAD DEL ATLÁNTICO
BARRANQUILLA-ATLANTICO
OCTUBRE DEL 2015

INTRODUCCIÓN
El nuevo impuesto para la Equidad CREE(Contribución empresarial para la

Equidad) es un impuesto que se genera a las personas jurídicas contribuyentes al
impuesto sobre la renta, este impuesto será calculado sobre los ingresos netos del
ejercicio, menos las deducciones de gastos y costos que sean deducibles, el
llamado nuevo impuesto para la Equidad Cree será utilizado de forma especifica
para los gastos de las instituciones como ICBF, SENA , EPS , incluso durante el
año 2013 al 2015 un punto de tasa del CRRE tiene como destino el SISBEN , las
universidades publicas y el sector agropecuario
El Congreso de la República aprobó en diciembre 2012, en el marco de la reforma
tributaria, una reducción de impuestos con el fin de garantizar la creación de
empleo ya que el antiguo impuesto sobre la nómina era un obstáculo, porque
antes de la Reforma Tributaria, los empresarios tenían unas altas cargas fiscales
con relación a la nómina, lo que era considerado por algunos expertos, como una
dificultad para la generación de empleo formal en el país; por tal razón busco una
reducción en dichos impuestos con la eliminación de los aportes parafiscales a
Sena e Icbf pagados por empresas y personas naturales empleadoras por
empleados que ganen menos de diez 10 salarios mínimos. Es así que el Congreso
creo un nuevo impuesto sobre la renta para la equidad CREE, el cual representa
un cambio en tanto no grava la nómina sino a las utilidades de le empresa,
permitiéndole a las pequeñas empresas generar nuevos empleos. Con la reforma
tributaria el Congreso de la república decretó que a partir del 1 de mayo 2013, las
empresas y las personas naturales que tengan empleados quedan exonerados de
pagar parafiscales por sus empleados que ganen menos de 10 salarios mínimos
legales mensuales vigentes.
.
En este trabajo se analizará la nueva ley 1607 del 26 de diciembre de 2012, el
decreto 862 del 26 de Abril del 2013, el cual genera un nuevo esquema de
autorretenciones , cuanto y como deben pagar ahora la renta y el nuevo impuesto
para la Equidad Cree, la ley 1739 que crea la sobretasa , el anticipo a la
sobretasa y la modificación que hace ala ley 1607 del 2012 , conocer la
resolución 000073 de julio 7 del 2015donde la DIAN define la utilización del
formulario 140 para las declaraciones del CREE por fracción de año gravable ,
se pretende identificar las entidades que estarán exentas de este nuevo pago y
que excepciones existirán con esta nueva reforma.
ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE
El impuesto sobre la renta para la equidad CREE nace en los artículos 20 a 29;
33y37 de la (Ley 1607 de 2012), podemos afirmar que se vuelve a incorporar
dentro de nuestro ordenamiento un tributo a las utilidades, denominado “impuesto
sobre la renta para la equidad (Cree)”. Si bien, es cierto, en el pasado recaía sobre
el exceso de utilidades, en esta ocasión se incorpora solo para cubrir el faltante
que deja la no financiación a través de contribuciones parafiscales al ICBF, al
Sena y a la Salud. Entre otros que un punto porcentual genera más recursos para
el Estado que un punto de renta. Con la eliminación de los aportes parafiscales,
las empresas con un alto costo de mano de obra reducirán sus costos y gastos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
LEY 1607 DEL 2012
El artículo 20 de la ley 1607 creo el nuevo impuesto sobre la renta para la equidad
CREE al disponer:
“Artículo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
Créase a partir del 1º de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la
inversión social”.
PARÁGRAFO 1o. En todo caso, las personas no previstas en el inciso anterior,

continuarán pagando las contribuciones parafiscales de que tratan los
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los
artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988 en los
términos previstos en la presente ley y en las demás disposiciones vigentes que
regulen la materia.
PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar
los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de
la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la
Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la
Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las
normas aplicables.
PARÁGRAFO 3o. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
diciembre de 2012, o aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud ante el
Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o
se califiquen a futuro en estas, sujetos a la tarifa de impuesto sobre la renta
establecida en el artículo 240-1 del Estatuto Tributario, continuarán con el pago de
los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de
la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la
Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la
Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las
normas aplicables, y no serán responsables del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE).
EVOLUCION DE LA NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
El impuesto a la equidad-cree se creó a partir del 1 de enero de 2013 como aporte

de las sociedades y personas jurídicas y asimiladas en beneficio de los
trabajadores, la generación de empleo y la inversión social en los términos de la
ley 1607 DE 2012, art 20 -29 33 y 37 y su periodo gravable es anual va desde el
1 de enero al 31 de diciembre de cada año, este impuesto se genera por la
obtención de ingresos en el año que sean susceptibles de incrementar el

patrimonio de los sujetos pasivos es decir de los que deberán pagar el tributo ,
el gobierno nacional expidió el día 27 de agosto de 2013 un nuevo decreto

reglamentario de la ley 1607 de 2012, es el decreto 1828 de agosto de 2013 o
reglamentario del Impuesto del CREE, en él se definen quienes son los sujetos
pasivos, cual es la base de retención, quienes son los agentes autorretenedores y
como se aplica la autorretención y cuáles son las nuevas fechas de pago para lo
que resta del año 2013, este decreto deroga por completo la anterior
reglamentación del CREE, es decir el decreto 862 de 2013.
La ley 1739 del 2014 que crea la sobretasa el anticipo de sobretasa del año
siguiente y modifica la ley 1607 del 2012 con sus decretos reglamentarios y la
doctrina emitida hasta la fecha , esta modificación introdujuo cambios
relacionados con aspectos sustanciosos el impuesto sobre la renta para la
equidad los cuales serán aplicables a partir del año 2015
ARTÍCULO 21. SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA

EQUIDAD (CREE). Créase por los periodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018 la
sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), a cargo de los
contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012.
PARÁGRAFO. <Parágrafo corregido por el artículo 1 del Decreto 1050 de 2015.

El texto corregido es el siguiente:> No serán sujetos pasivos de esta sobretasa al
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, los usuarios calificados y
autorizados para operar en las zonas francas costa afuera.
ARTÍCULO 22. TARIFA DE LA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). La sobretasa al Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) será la resultante de aplicar la correspondiente tabla
según cada periodo gravable, a la base determinada de conformidad con el
artículo 22y siguientes de la Ley 1607 de 2012 o la que lo modifique o sustituya:
ARTÍCULO 23. NO DESTINACIÓN ESPECÍFICA. La sobretasa al impuesto sobre

la renta para la equidad (CREE) no tiene destinación específica. Los recursos que
se recauden por este tributo no estarán sometidos al régimen previsto en los
artículos 24 y 28 de la Ley 1607 de 2012, no formarán parte del Fondo Especial
sin personería Fondo CREE, y harán unidad de caja con los demás ingresos
corrientes de la Nación, de acuerdo con las normas previstas en el Estatuto
Orgánico del Presupuesto.
ARTÍCULO 24. REGLAS APLICABLES. La sobretasa al Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) y su anticipo, además de someterse a lo dispuesto en el
artículo 11 de la presente ley, se someterá a las reglas previstas para el Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) relacionadas con su determinación,
declaración, pago y sistema de retención en la fuente.
El decreto 2701 de 2013 reglamentó aspectos importantes del impuesto sobre

la renta para la equidad CREE, entre estos aspectos, la determinación de la
base gravable del impuesto.Señala la depuración para la base gravable y los
aspectos relacionados con la devolución de saldos a favo el decreto 3048 del
2013 Modificase el parágrafo 3 del artículo 2 del Decreto 1828 de 2013.
Recientemente mediante el artículo 6 del Decreto 3048 de 27 de diciembre de

2013 el Gobierno Nacional modificó el numeral 4 del artículo 3 del Decreto
2701 del 22 de noviembre de 2013
DIAN Resolución 000073 07-07-2015
Por la cual se prescribe el Formulario 140 “Declaración Impuesto sobre la Renta

para la Equidad CREE” para el año gravable 2015 y fracción del año gravable
2015.
El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales,En uso de sus facultades

legales y en especial de las que le confieren el numeral 12 del artículo 6°
del Decreto 4048 de 2008, los artículos 574, 578 y 579-2, del Estatuto Tributario,
los artículos 20 y 27 de la Ley 1607 de 2012 y los artículos 11, 21 y 24 de la Ley
1739 de 2014
Artículo 1°. Formulario número 140. Prescribir para la presentación de la

“Declaración Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE”, correspondiente al
año gravable 2015 o fracción del año gravable 2015, el Formulario Modelo número
140, diseño que hace parte integral de la presente resolución. El número
preimpreso inicia con 2015.
El Formulario Modelo número 140, “Declaración del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad CREE”, será de uso obligatorio para las sociedades, personas jurídicas
y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios y las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta, que sean sujetos pasivos del CREE, por
sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos
permanentes.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD- CREE
ARTICULO 19. DEL DECRETO 2623 DEL 2014.
Están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta para la

equidad - CREE por el año gravable 2014, los contribuyentes sometidos a dicho
impuesto:
1. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

del impuesto sobre la renta y complementarios.
2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del

impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante
sucursales y establecimientos permanentes
Por años, expertos en mercado laboral e informalidad han llamado la atención
sobre cómo los impuestos sobre la nómina son un obstáculo para la creación de
empleo formal en Colombia. Escuchando este llamado, el Congreso de la
República aprobó en diciembre pasado, en el marco de la reforma tributaria, una
reducción en dichos impuestos con la eliminación de los aportes parafiscales a
SENA e ICBF pagados por empresas y personas naturales empleadoras por
empleados que ganen menos de 10 salarios mínimos. Este alivio tributario abarata
la contratación de empleados e incentiva su formalización.
Para garantizar la sostenibilidad y la independencia financiera del SENA y el ICBF
(importantes entidades con una invaluable labor con jóvenes y niños), el Congreso
creó el nuevo impuesto sobre la renta para la equidad – CREE.
Como lo sugiere su nombre, el CREE representa un cambio en tanto no grava la
nómina sino las utilidades de las empresas. Esto implica que una parte de la carga
tributaria se desplaza de sectores creadores de empleo, como la industria y la
agricultura a sectores de mayor rentabilidad como la minería y el sector financiero.
Finalmente, aunque estarán exentas del CREE, las personas naturales que tienen
empleados (más de uno) estarán exoneradas de los aportes parafiscales a SENA
e ICBF, lo cual representa un impulso para el emprendimiento.
En línea con la reforma que aprobó el Congreso, el Gobierno decretó que desde el
1 de mayo de este año, las empresas y personas naturales que tengan empleados
quedan exoneradas de pagar parafiscales a SENA e ICBF por sus empleados que
ganen menos de 10 salarios mínimos legales mensuales vigentes. De manera
concomitante entraron a operar las retenciones por concepto de CREE, como
mecanismo de recaudo anticipado de este impuesto. , todos los sujetos pasivos
del CREE , tendrán calidad de autorretenedores el Gobierno Nacional establece
retenciones en la fuente con el fin de facilitar , acelerar y asegurar el recaudo del
impuesto .
APORTES PARAFISCALES A PARTIR DE LA LEY 1607 DEL 2012
Los aportes parafiscales están compuestos por tres factores: SENA, ICBF y
Subsidio familiar pero el artículo 25 de la ley 1607 del 2012 que establece las
exoneraciones de los aportes parafiscales, menciona al SENA y al ICBF pero no
menciona laos aportes a las cajas de compensación familiar.
De igual manera, esa ley prevé la supresión de la cuota del 8.5% que el
empleador debe cancelar, con el fin de cubrir los costos de salud correspondientes
al Sistema de Seguridad Social Integral, exoneración que mediante el decreto 862
del 26 de abril del 2013, art. 8, inciso 3, fue pospuesta para el 1 de enero del 2014
Exoneración de aportes. A partir del momento en que el Gobierno Nacional

implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del impuesto
sobre la renta para la equidad - CREE, y en todo caso antes del 1º de julio de
2013, estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio
Nacional del Aprendizaje – SENA y de Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
– ICBF, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez
(10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la

obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema
de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez
(10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para
personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirán
obligados a efectuar los aportes correspondientes
Podemos concluir que los aportes a las cajas de compensación no fueron

tocados, no fueron eliminados y por tanto hay que seguirlos pagando y que por
consiguiente los valores de estos aportes fueron remplazados por el “Impuesto
sobre la Renta para la Equidad- CREE”, que deberán pagar las personas jurídicas
como norma general. Por otra parte entró en vigencia la nueva retención en la
fuente con cargo a este impuesto, la cual va desde el 0.30% hasta el 1.5% de
acuerdo a la naturaleza de la actividad económica que realice la empresa obligada
y cuyo listado taxativo aparece en el art. 2 del decreto al cual nos hemos referido,
por lo cual debe tenerse en cuenta que a partir del 1º de julio, de manera mensual
y en fechas ciertas deberá declararse y pagarse esta nueva retención, que es
diferente a la retefuente cuya obligación persiste sin variación ninguna.
ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO
HECHO GENERADOR
Este impuesto tendrá como hecho generador la obtención de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o
periodo gravable.
Concepto 357 de 2014: EL patrimonio líquido y bruto del CREE incorpora las
definiciones establecidas en los artículos 261 y 282 respectivamente del Estatuto
Tributario. El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y
derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del
año o período gravable.
ARTÍCULO 21 DE LA LEY 1607 DEL 2012. HECHO GENERADOR DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD. El hecho generador del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) lo constituye la obtención de
ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos
pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo establecido en el
artículo 22 de la presente ley.
PARÁGRAFO. En los casos de constitución de una persona jurídica durante el

ejercicio, el período gravable empieza desde la fecha del registro del acto de
constitución en la correspondiente cámara de comercio. En los casos de
liquidación, el año gravable concluye en la fecha en que se efectúe la aprobación
de la respectiva acta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del
Estado, o en la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último
asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén sometidas a vigilancia del
Estado.
SUJETOS PASIVOS DEL CREE
De acuerdo al artículo 20 de la ley 1607 de 2012 serán considerados como sujetos

pasivos del impuesto sobre la rente para la equidad CREE, las siguientes
entidades:
1) Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

del impuesto sobre la renta y complementarios.
2) Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del

impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se
consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del
Estatuto Tributario.
Con esto queda claro entonces que todas las sociedades (limitadas, anónimas,
comanditas tanto por acciones como simples, S.A.S., sin importar su tamaño o
razón social son sujetos pasivos del CREE.
Es importante mencionar que las personas no previstas anteriormente, así como

las entidades sin ánimo de lucro y las sociedades declaradas como zonas francas
al 31 de diciembre de 2012 o que hayan radicado su respectiva solicitud, no serán
consideradas como sujetos pasivos de este impuesto por lo que deberán seguir
realizando el pago normal de los aportes parafiscales.
Hay que anotar que si después de Diciembre 31 del 2012 se crean nuevos
parques industriales declarados como zona franca, las entidades que se instales
en esos parques son sujetos pasivos del CREE
Se considera como sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) las sociedades en liquidación judicial?
Las sociedades en proceso de liquidación judicial, al no estar excluidas de manera

expresa como sujetos pasivos del CREE por la Ley 1607 de 2012, los Decretos
1828 de 2013, 2701 de 2013 y 2972 de 2013, deberán presentar la declaración
anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE
¿Se considera como sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) el establecimiento Permanente de personas naturales?
De manera concordante el Decreto 862 de 2013, en el artículo 1 reitera lo previsto

en la Ley y acorde con este texto legal precisa que tampoco serán contribuyentes
del impuesto sobre la renta para la equidad CREE "quienes no hayan sido
previstos en la ley como sujetos pasivos." Así las cosas, como quiera que las
personas naturales no fueron señaladas por la ley 1607 de 2012 expresamente
como sujetos pasivos, éstas no se encuentran sometidas al impuesto y en
consecuencia tampoco al mecanismo de retención a título del mismo,
implementado en el mencionado decreto 862 de 2013.
En esta medida, estima este Despacho que el establecimiento permanente de una
persona natural no es contribuyente del impuesto sobre la renta para la Equidad
(CREE) pues el mismo no fue expresamente contemplado como sujeto pasivo del
impuesto
Equidad (CREE) las empresas del Estado?
Las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto sobre la renta
no les es aplicable exoneración del pago de aportes parafiscales, en los términos
del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012
Equidad (CREE) los fondos de empleados?
Es importante precisar que los fondos de empleados conforme con lo previsto en

el Decreto Ley 1481 de 1989, modificado por la Ley 1391 de 2010, son empresas
asociativas, de derecho privado, sin ánimo de lucro, constituidas por trabajadores
dependientes y subordinados y que deben cumplir las características y
condiciones allí descritas.
En tal sentido el hecho de desarrollar actividades industriales y o de mercadeo y

que por la o rentas obtenidas deba tributar en el impuesto sobre la renta y
complementarios bajo el régimen ordinario, no le cambia su naturaleza jurídica,
salvo que por modificación de su objeto social deje de ser entidad sin ánimo de
lucro.
ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA,

EXONERADAS DEL IMPUESTO DE CREE.
Art. 18. Renta de los consorcios y uniones temporales.

Los Consorcios y las Uniones Temporales no son contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta. Los miembros del Consorcio o la Unión Temporal, deberán llevar
en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y
deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en los
ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unión Temporal.
Art. 18-1. Fondos de inversión de capital extranjero.
Para la determinación del impuesto sobre la renta respecto de las utilidades

obtenidas por las inversiones de capital del exterior de portafolio,
independientemente de la modalidad o vehículo utilizado para efectuar la inversión
por parte del inversionista, se aplicarán las siguientes reglas:
1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el
desarrollo de sus actividades.
2. El impuesto a su cargo será pagado íntegramente mediante las retenciones en

la fuente que le sean practicadas al final de cada mes por parte del administrador
de este tipo de inversiones, o la entidad que haga sus veces, sin perjuicio de lo
estipulado en el numeral 6 del presente artículo.
3. Cualquier otra entidad distinta de las señaladas en el anterior numeral que
realice pagos, directa o indirectamente, a los inversionistas de capital del exterior
de portafolio, se abstendrá de efectuar la retención en la fuente que
correspondería practicar de conformidad con las normas generales previstas en
este Estatuto. Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados, la
retención en la fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo al
momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de retención será del
veinticinco por ciento (25%), sin que esto configure una retención en exceso. y
otros.
Art. 22. Entidades que no son contribuyentes.

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, la Nación,
los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indígenas, los
Municipios y las demás entidades territoriales, las Corporaciones Autónomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Áreas Metropolitanas, las Asociaciones
de Municipios, las Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales,
las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios, los
Resguardos y Cabildos Indígenas, los establecimientos públicos y los demás
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se señalen en la
ley como contribuyentes.
Tampoco será contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras

conforme a la ley 70 de 1993.
El Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero, Forec, no es contribuyente del

impuesto sobre la renta y complementarios, y no está obligado a presentar
declaración de ingresos y patrimonio.
Art. 23. Otras entidades que no son contribuyentes.

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones
de padres de familia, las sociedades de mejoras públicas, las Instituciones de
Educación Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la
Educación Superior, ICFES, que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales
que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro, las
organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de acción comunal, las juntas
de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores,
los fondos de pensionados, así como los movimientos, asociaciones y
congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro.
Las entidades contempladas en el numeral 3 del artículo 19, cuando no realicen

actividades industriales o de mercadeo.
Tampoco son contribuyentes, las personas jurídicas sin ánimo de lucro que
realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de
funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que
obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las

asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por éste y las asociaciones de
adultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
Art. 23-1. No son contribuyentes los fondos de inversión, los fondos de

valores y los fondos comunes.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, los fondos
de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las
entidades fiduciarias.
Remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,
constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención
en la fuente.
Los ingresos del fondo, previa deducción de los gastos a cargo del mismo y de la
contraprestación de la sociedad administradora, se distribuirán entre los
suscriptores o partícipes, al mismo título que los haya recibido el fondo y en las
mismas condiciones tributarias que tendrían si fueran percibidos directamente por
el suscriptor o partícipe.
Lo dispuesto en el inciso final del artículo 48 y en el artículo 56 no se aplicará a las

entidades que trata el presente artículo.
Para efectos de determinar el componente inflacionario no constitutivo de renta ni

de ganancia ocasional, percibido por personas naturales, se aplicará lo dispuesto
en el artículo 39. Cuando se trate de personas jurídicas se determinará de
conformidad con el artículo 40.
Interpretase con autoridad que tampoco se consideran contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios los fondos parafiscales, agropecuarios
y pesqueros, de que trata el capítulo V de la Ley 101 de 1993 y el Fondo de
Promoción Turística de que trata la Ley 300 de 1996.
Art 23-2. No son contribuyentes los fondos de pensiones y los de cesantías.
Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías no son

contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,

constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención
en la fuente.
Aunque están obligadas a presentar al final del año la declaración de ingresos y

patrimonio. Igualmente quedan por fuera de la sujeción al CREE todas las
personas naturales y sucesiones ilíquidas, pues no fueron cal9ificadas como tal
por la norma.
EXCLUIDOS SEGÚN EL DECRETO 2701 DEL 2013
No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE:
1. Las entidades sin ánimo de lucro.
2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o

aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial
de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012.
3. Las personas jurídicas que sean usuarios de zona franca y que se encuentren
sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del
quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artículo 240-1 del
Estatuto Tributario.
4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto
¿Qué les sucede aquellos entes jurídicos que sean sujetos

pasivos del CREE?
Adquirieron automáticamente el beneficio de dejar de pagar, a partir de las

nóminas de mayo de 2013, los aportes del SENA, e ICBF, que se generaran sobre
la parte salarial de cada trabajador cuyo salario devengado mensual, incluyendo la
parte salarial y la no salarial, fuera inferior o equivalente de 10smmlv.
Adicionalmente a partir de enero del 2014, también empezaron a ahorrarse el
aporte del empleador a la EPS sobre este mismo tipo de trabajadores
BASE GRAVABLE
La base gravable se calcula así:

Ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las
ganancias ocasionales.
(+) Rentas Brutas Especiales
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(-) ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
= Ingresos netos
(-) Costos
(-) Deducciones
(=) Renta liquida

(-) Rentas exentas
(=) Base gravable por depuración ordinaria

Renta mínima igual a renta presuntiva
= BASE GRAVABLE DEL CREE ( el mayor valor entre la base minima y la

renta liquida
La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se
refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos
brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las
devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que
correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los
artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53del Estatuto Tributario.
De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles
de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto
Tributario. También se restarán las deducciones de los
artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y
176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los
artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la
depreciación y amortización de inversiones previstas en los
artículos 127,128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones
se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-
2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior se le permitirá
restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y
las establecidas en los artículos 4o del Decreto número 841 de 1998, 135 de la
Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley
964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para efectos de la determinación de la
base mencionada en este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que
tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
En todo caso, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del
Patrimonio Líquido del contribuyente en el último día del año gravable
inmediatamente anterior.
La Base Gravable incluirá la renta líquida por recuperación de deducciones

(Decreto 2701 de 2013)
El patrimonio líquido se determina el último día del año gravable inmediatamente

anterior conforme a los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario
PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los periodos correspondientes a los cinco

años gravables 2013 a 2017, se podrán restar de la base gravable del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), las rentas exentas de que trata el
artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
Además por disposición del parágrafo 1del artículo 03 del decreto 2701 del 2013.
La base gravable determinada en el presente artículo incluirá la renta líquida por

recuperación de deducciones.
Parágrafo 2. En todo caso, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad - CREE, no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del
contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior
determinado conforme a los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta base
será aplicada por la totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad - CREE.
Partidas que disminuyen la base gravable del CREE.

Dado que este impuesto ha tenido varias modificaciones desde su nacimiento, se
presentan por separado las depuraciones del ingreso hasta el año 2014 y para los
niños 2015 y posteriores.
DEPURACIÓN AÑO 2014. Artículo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad - CREE. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad - CREE se determina así: De la totalidad de los ingresos brutos
realizados en el año o periodo gravable, susceptibles de incrementar el patrimonio,
sin incluir las ganancias ocasionales, se restarán únicamente:
1. Las devoluciones, rebajas y descuentos.
2. Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artículo 22 de la Ley 1607

de 2012 que en el año gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
3. Los costos aceptables para la determinación del Impuesto sobre la Renta y

Complementarios de conformidad con el Capítulo 11 del Título 1 del Libro Primero
del Estatuto Tributario.
4. Las deducciones de los artículos 109 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146,
148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con
los requisitos de los artículos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, así como las
correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los
se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2.
151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.
5. Las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina de

Naciones que contiene el régimen para evitar la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal, el artículo 4 del Decreto 841 de 1998, el artículo 135 de la Ley 100
de 1993, los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones
contempladas en el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario por los
años 2013 a 2017.
DEPURACION DE LA BASE GRAVABLE DEL CREE A PARTIR DEL 2015
Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a
que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán
los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los
artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53del Estatuto Tributario.
De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles
de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto
Tributario. También se restarán las deducciones de los
artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y
176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los
artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la
depreciación y amortización de inversiones previstas en los
se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-
2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior se le permitirá
restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y
las establecidas en los artículos 4o del Decreto número 841 de 1998, 135 de la
Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley
964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para efectos de la determinación de la
base mencionada en este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que
tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del
patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable
inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los
artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los periodos correspondientes a los cinco

años gravables 2013 a 2017, se podrán restar de la base gravable del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), las rentas exentas de que trata el
artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario”.
Los efectos más importantes de estas nuevas disposiciones se destacan de la

siguiente forma:
 El artículo 22-1 adicionado a la Ley 1607 del 2012 mediante el artículo 12

de la Ley 1739, solo convierte en una norma con fuerza de Ley lo que hasta
ahora se exigía con el
 Artículo 22-1. Rentas Brutas y Líquidas Especiales parágrafo 1 del

artículo 3 y el artículo 6, ambos del Decreto 2701 de noviembre del 2013 En
efecto, las normas contenidas en este Decreto, finalmente exigen, aunque
la Ley 1607 no lo había establecido así, que en las declaraciones del CREE
de los años gravables 2013 y 2014 se debieron incluir no solo las “Rentas
brutas especiales” del Capítulo IV del Título I del Libro I del E.T. (artículos
91 hasta 102-4 del E.T sino las “Rentas líquidas por recuperación de
deducciones” de los artículos 195 a 199 del E.T
 Artículo 22-2. Compensación de Pérdidas Fiscales. introduce un

elemento en la depuración del CREE , allí se indica que las perdidas
parafiscales que se formen en las declaraciones del cree año gravable
2015 y siguientes podrán ser compensadas , en cualquiera de las
siguientes declaraciones del continuando las mismas instrucciones
del artículo 147 del ET. el cual permite este tipo de compensaciones de
pérdidas fiscales en las declaraciones del impuesto tradicional de renta de
las sociedades.Debe destacarse que si la regla de permitir compensaciones
de pérdidas fiscales se empezara a aplicar en las declaraciones del CREE,
significa que las declaraciones del CREE de los años gravables 2015 y
siguientes, en las que se declaren pérdidas líquidas o aquellas de los años
gravables 2016 y siguientes en las que se efectúen compensaciones de
pérdidas de un ejercicio anterior, quedarían abiertas para la DIAN durante
cinco años. Así mismo, cuando la DIAN audite declaraciones con pérdid as
y éstas sean disminuidas por dicha entidad, se aplican las sanciones
del artículo 647-1 del E.T Por otro lado, si la pérdida modificada por la DIAN
para ese momento ya se había utilizado a manera de compensación en una
declaración posterior, dicha pérdida rechazada por la DIAN se tomará como
renta líquida por recuperación de deducciones (artículo 199 del E.T.
 Artículo 22-3. Compensación de exceso de base mínima. El exceso de

base mínima de Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) calculada
de acuerdo con el inciso 2o del artículo 22 de esta ley sobre la base
determinada conforme el inciso 1o del mismo artículo, que se genere a
partir del periodo gravable 2015, podrá compensarse con las rentas
determinadas conforme al inciso 1o del artículo 22 citado dentro de los
cinco (5) años siguientes, . Este es el mismo tipo de compensaciones que
el parágrafo del artículo 189 del E.T.
 Artículo 22-4. Remisión a las normas del impuesto sobre la renta. Para

efectos del Impuesto Sobre la renta para la Equidad (CREE) será aplicable
lo previsto en el Capítulo XI del Título I del Libro I, en el artículo 118-1del
Estatuto Tributario Nacional, y en las demás disposiciones previstas en el
Impuesto sobre la Renta siempre y cuando sean compatibles con la
naturaleza de dicho impuesto”.
 “Artículo 22-5. Descuento por impuestos pagados en el exterior

Las sociedades y entidades nacionales que sean contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, cuando sea el caso, y
que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en
el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, cuando sea el caso, el impuesto
sobre la renta pagado en el país de origen, cualquiera sea su denominación,
liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente valor:
Dónde:
– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al

contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)

aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad

(CREE) aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su

denominación, liquidado sobre esas mismas rentas.
El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del impuesto sobre
la renta para la equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el caso, que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades

domiciliadas en el exterior, habrá lugar a un descuento tributario en el Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el caso, por los
impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los
dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que
hayan estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la
proporción de que trata el literal h) de este inciso;
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en

Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades,
ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al
resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos por
el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las
utilidades que los generaron multiplicado por la proporción de que trata el literal h)
de este inciso;
c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente

artículo, el contribuyente nacional debe poseer una participación directa en el
capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del
literal b), el contribuyente nacional deberá poseer indirectamente una participación
en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o
participaciones sin derecho a voto). Las participaciones directas e indirectas
señaladas en el presente literal deben corresponder a inversiones que constituyan
activos fijos para el contribuyente en Colombia, en todo caso haber sido poseídas
por un periodo no inferior a dos años;
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente

nacional hayan estado gravados en el país de origen el descuento se
incrementará en el monto que resulte de multiplicar tal gravamen por la proporción
de que trata el literal h) de este inciso;
e) En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso, podrá exceder el

monto del Impuesto de Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el
caso, generado en Colombia por tales dividendos;
f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el
contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado
fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su
defecto con prueba idónea;
g) Las reglas aquí previstas para el descuento tributario relacionado con

dividendos o participaciones provenientes del exterior serán aplicables a los
dividendos o participaciones que se perciban a partir de 1o de enero de 2015,
cualquiera que sea el periodo o ejercicio financiero a que correspondan las
utilidades que los generaron;
h) La proporción aplicable al descuento del Impuesto sobre la Renta para la

Equidad (CREE) y su sobretasa es la siguiente:
Donde:
– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al

contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)

aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad

CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como
descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera
de los cuatro (4) periodos gravables siguientes. En todo caso, el exceso de
impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera de los cuatro (4)
periodos gravables siguientes tiene como límite el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) y su sobretasa generado en Colombia sobre las rentas que
dieron origen a dicho descuento y no podrá acumularse con el exceso de
impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en
distintos periodos.
. El monto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y su sobretasa,
después de restar el descuento por impuestos pagados en el exterior de que aquí
se trata, no podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento 75% del importe del
impuesto y su sobretasa liquidado sobre la base presuntiva del tres por ciento
(3%) del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año
inmediatamente anterior, a que se refiere el inciso 2o del artículo 22 de la presente
ley”.
LA TARIFA DEL CREE
Inicialmente se determino que La tarifa del CREE seria del 9 % para los años
2013, 2014 y 2015, y que luego rebajaría al 8% a partir de año 2016 . sin
embargo , el articulo 17 de la ley 1739 del 2014 modifico el articulo 27 de la ley
1607 del 2012 estableciendo que la tarifa del 9% se vuelve definitiva y se seguirá
aplicando aun después del año gravable 2015 , por causa de tales
modificaciones la distribución del punto porcentual quedo de la siguiente manera
Lo que se recaudo por los años gravables 2013 y 2014 se destino de la siguiente
forma
 40% para financiar las instituciones de educación superior publica ,
 30% para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud
 30% para la inversión social en el sector agropecuario
Lo recaudado por el año gravable 2015 se destina de la siguiente forma
 40% para financiar las instituciones de educación superior publica
 60% para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud
Los recaudos gravados en el año gravable 2016 y siguientes se destinaran de
la siguiente forma
 40% para financiar programas de atención a primera infancia
 60% para financiar las instituciones de educación superior publica
créditos , becas a través de Icetex y mejoramiento de la calidad de
educación superior
En cuanto a lo que se recaude con los siguientes 8 puntos Este porcentaje se
distribuirá de la siguiente manera: 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al
SENA y 4.4 puntos al sistema de seguridad social en salud.
SOBRETASA AL CREE
ARTÍCULO 21 DE LA LEY 1739 DEL 2014. SOBRETASA AL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). Créase por los periodos
gravables 2015, 2016, 2017 y 2018 la sobretasa al impuesto sobre la renta para la
equidad (CREE), a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la
Ley 1607 de 2012.
Parágrafo corregido por el artículo 1 del Decreto 1050 de 2015. El texto corregido
es el siguiente: No serán sujetos pasivos de esta sobretasa al impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, los usuarios calificados y autorizados para operar en
las zonas francas costa afuera.
ARTÍCULO 22. TARIFA DE LA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). La sobretasa al Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) será la resultante de aplicar la correspondiente tabla
según cada periodo gravable, a la base determinada de conformidad con el
artículo 22 y siguientes de la Ley 1607 de 2012 o la que lo modifique o sustituya:
a) Para el periodo gravable 2015:
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE AÑO

2015
RANGOS DE BASE GRAVABLE TARIFA SOBRETASA

EN $ MARGINAL
Límite inferior Límite superior
0 <800.000.000 0,0% (Base
gravable) *
0%
>=800.000.000 En adelante 5,0% (Base
gravable -
$800.000.000)
* 5,0%
El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>=) se

entiende como mayor o igual que. El símbolo (<) se entiende como menor que.
b) Para el periodo gravable 2016:
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD-CREE

AÑO 2016

EN $ MARGINAL
0 <800.000.000 0,0% (Base
gravable) *
0%
>=800.000.000 En adelante 6,0% (Base
gravable -
$800.000.000)
* 6,0%

c) Para el periodo gravable 2017:

AÑO 2017

EN $ MARGINAL
0 <800.000.000 0,0% (Base
gravable) *
0%
>=800.000.000 En adelante 8,0% (Base
gravable -
$800.000.000)
* 8,0%
d) Para el periodo gravable 2018:

AÑO 2018

EN $ MARGINAL
0 <800.000.000 0,0% (Base
gravable) *
0%
>=800.000.000 En adelante 9,0% (Base
gravable -
$800.000.000)
* 9,0%

La sobretasa en este artículo está sujeta, para los periodos gravables 2015, 2016,
2017 y 2018, a un anticipo del 100% del valor de la misma, calculado sobre la
base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) sobre la cual
el contribuyente liquidó el mencionado impuesto para el año gravable
inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa al Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) deberá pagarse en dos cuotas anuales en los plazos fije
el reglamento.
NO DESTINACIÓN ESPECÍFICA. La sobretasa al impuesto sobre la renta para la

equidad (CREE) no tiene destinación específica. Los recursos que se recauden
por este tributo no estarán sometidos al régimen previsto en los
artículos 24 y 28 de la Ley 1607 de 2012, no formarán parte del Fondo Especial
sin personería Fondo CREE, y harán unidad de caja con los demás ingresos
corrientes de la Nación, de acuerdo con las normas previstas en el Estatuto
Orgánico del Presupuesto.
REGLAS APLICABLES. La sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) y su anticipo, además de someterse a lo dispuesto en el artículo 11 de la
presente ley, se someterá a las reglas previstas para el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) relacionadas con su determinación, declaración, pago y
sistema de retención en la fuente.
OBLIGADOS A LIQUIDAR LA SOBRETASA AL CREE.
La sobretasa estará a cargo de todas las personas jurídicas sujetas al CREE,

siempre que cumplan las siguientes condiciones:
1- que no se trate de una sociedad o persona jurídica que funcione dentro de

alguna zona franca costa afuera. Dentro de este tipo de zona franca se
entiende que quedan exonerados de calcular la sobretasa del CREE tanto
los usuarios operadores, como los usuarios industriales y los usuarios
comerciales. al respecto, debe destacarse que el decreto 2682 de 2014,
estableció los requisitos que se deben cumplir para efectuar el
reconocimiento de una zona franca costa afuera.
Estas serán zonas francas creadas dentro de las aguas marítimas de
Colombia, y quienes se instalen de allí se dedicaran exclusivamente a
labores de exploración, extracción y comercialización de hidrocarburos.
2- Que su base gravable definitiva sobre la cual liquidara el CREE, en

cualquiera de los años gravables 2015-2018, sea igual o superior a
(800.000.000) de pesos.
TARIFA DE LA SOBRETASA AL CREE
En los años gravables 2015 a 2018, la sobretasa se calculará, la sobretasa se

calculará solamente sobre el valor que exceda los primeros (800.000.000)
de pesos de la base gravable sujeta al CREE. Además, las tarifas que se
usaran para liquidar la sobretasa durante los años 2015-2018 aumentaran
progresivamente de la siguiente forma:
- año gravable 2015: 5%

FORMA DE LIQUIDAR LA SOBRETASA AL CREE
En cada uno de en los años gravables 2015 hasta el 2018, la base sobre la cual
se liquidara la sobretasa al CREE implicara tomar la base gravable final del CREE,
restarle el valor de $800.000.000, y al valor neto resultante se le aplicaran las
tarifas indicadas anteriormente.
PROCEDIMIENTO
La presentación y pago de la declaración del CREE se realizara a través del

formulario 140 definido para el año gravable 2014 a través de la resolución 0034
del 2015, el cual tuvo recientemente algunas modificaciones presentadas en la
resolución 000073 del 2015.
DECLARACIÓN ANUAL DEL CREE Y TATAMIENTOS DE SALDOS A FAVOR
Cuando la declaración anual del CREE arroje saldos a pagar, se tendrá que
presentar con pago total oportuno para poder darla por presentada.
Artículo 27 de la ley 1607 de 2012: La declaración y pago del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artículo 20 de la presente ley se
hará en los plazos y condiciones que señale el Gobierno Nacional.
PARÁGRAFO. Se entenderán como no presentadas las declaraciones, para

efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para
declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del
vencimiento para declarar, producirán efectos legales, siempre y cuando el pago
del impuesto se efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el
ordenamiento jurídico.
Las declaraciones diligenciadas a través de los servicios informáticos electrónicos

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se presentaron ante
las entidades autorizadas para recaudar, se tendrán como presentadas siempre
que haya ingresado a la Administración Tributaria un recibo oficial de pago
atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en dichas
declaraciones. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, para dar
cumplimiento a lo establecido por el presente artículo, verificará que el número
asignado a la declaración diligenciada virtualmente corresponda al número de
formulario que se incluyó en el recibo oficial de pago.
Cuando el saldo a pagar es inferior a 41 UVT de $1.157.000 durante 2015, el

saldo a pagar se vence se una sola cuota.
Qué sucede si no se cancela oportunamente cuando existe un saldo a

pagar?
A la presentación de la declaración anual del CREE le aplicaran las mismas

sanciones (extemporaneidad, no presentación, inexactitud y demás)
Que se aplican en el impuesto de renta. Dicha declaración llevara firma de

contador o revisor fiscal, si esas firmas también estarán en la declaración del
impuesto de renta.
SANCIONES POR NO DECLARAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PÀRA
LA EQUIDAD CREE
Una de las obligaciones de todo contribuyente, es la de presentar las respectivas

declaraciones tributarias dentro de las fechas fijadas por el estado. La no
presentación de las declaraciones tributarias dentro de esas fechas, implica el
pago de una sanción denominada sanción por extemporaneidad, que esta
contemplada en los Artículos 641 y 642 del Estatuto tributario, sanción que el
contribuyente debe calcular y pagar una vez que presente su declaración
extemporánea, es decir, posterior a la fecha en que legalmente debió haberla
presentado.
El monto de la sanción depende de si el contribuyente corrige su incumplimiento
voluntariamente o como consecuencia de la actuación de la Dian. Si la
presentación extemporánea es voluntaria, la sanción es de solo el 5% del
impuesto a cargo por cada mes o fracción de extemporaneidad, pero si la
presentación es posterior al emplazamiento para declarar de la administración de
impuestos, el valor de la sanción se duplica.
“Articulo 641. Extemporaneidad en la presentación. Las personas o
entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en
forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del
total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin
exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según el caso.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el
incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio
por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el
período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar
el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor. En caso
de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de
mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el
diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o
de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.
Articulo 642. Extemporaneidad en la presentación de las declaraciones
con posterioridad al emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, que presente la declaración con posterioridad al
emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al diez por
ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la
declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del
impuesto o retención, según el caso.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período
objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez
por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes
o fracción de mes será del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el
veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor
si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el
incumplimiento en el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente,
retenedor o responsable.
Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del auto
que ordena inspección tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanción
por extemporaneidad, a que se refiere el presente artículo“
Sobre la sanción por inexactitud dice el artículo 647 del estatuto tributario:

Sanción por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las
declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por
las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen,
así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones,
pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en
general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes
suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos
,equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor
impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o
responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar
compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de
compensación o devolución anterior.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento
(160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso,
determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o
responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que
se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los
valores retenidos, constituye inexactitud de la declaración de retenciones en la
fuente, el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que
han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un
valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será equivalente al
ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no
declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por
inexactitud será del veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las
causales enunciadas en el inciso primero del presente artículo, aunque en
dichos casos no exista impuesto a pagar.
La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo, se reducirá cuando se
cumplan los supuestos y condiciones de los artículos 709 y 713.
No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las
declaraciones tributarias, se derive de errores de apreciación o de diferencias
de criterio entre las Oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la
interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras
denunciados sean completos y verdaderos.
DECLARACION FRACCION DE RENTA Y CREE
Las personas jurídicas y asimiladas responsables del CREE, tendrán que presentar su
declaración por fracción de año gravable 2015, utilizando el nuevo formulario 140, definido
por la DIAN en la resolución 0073 de julio del 2015, pues en dicho formulario se
incluyeron los nuevos renglones para liquidar la sobretasa al CREE, (establecida con la
ley 1739 del 2017) al igual que para restar el anticipo a la sobretasa a CREE que se haya
liquidado en el formulario 140 del año gravable 2014
FORMULARIO 140 DECLARACION IMPUESTO CREE

ADMINISTRACIÓN
El manejo que se hará del dinero recaudado a través de este tributo y su

porcentaje de distribución a las distintas entidades estipuladas en la en la ley,
junto con la creación del fondo CREE.
Ley 1607 del 2012. ARTÍCULO 24. DESTINACIÓN ESPECÍFICA. A partir del
momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la
fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y, en
todo caso antes del 1o de julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) de que trata el artículo 20 de la presente ley se destinará a la
financiación de los programas de inversión social orientada prioritariamente a
beneficiar a la población usuaria más necesitada, y que estén a cargo del Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF).
A partir del 1o de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad

(CREE) se destinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de
Seguridad Social en Salud en inversión social, garantizando el monto equivalente
al que aportaban los empleadores a título de contribución parafiscal para los
mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se
presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y serán
transferidos mensualmente al Fosyga, entendiéndose así ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artículo 21 de
la presente ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos
al Sistema de Seguridad Social en Salud.
<Inciso modificado por el artículo 136 de la Ley 1753 de 2015. El nuevo texto es el
siguiente:> A partir del período gravable 2016, del nueve por ciento (9%) de la
tarifa del impuesto al que se refiere el inciso 2o del artículo 23 de la presente ley,
un punto se distribuirá así: 0,4 puntos se destinarán a financiar programas de
atención a la primera infancia, y 0,6 puntos a financiar las instituciones de
educación superior públicas, créditos beca a través del Icetex, y mejoramiento de
la calidad de la educación superior. Los recursos de que trata este inciso y que
serán destinados a financiar las instituciones de educación superior públicas,
créditos beca a través del Icetex, y mejoramiento de la calidad de la educación
superior, serán presupuestados en la sección del Ministerio de Educación
Nacional y los destinados a financiar programas de atención a la primera infancia,
en la sección del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, los cuales para su
distribución seguirán los lineamientos definidos por la Comisión Intersectorial para
la Primera Infancia.
FONDO ESPECIAL CREE
Para el adecuado manejo de los recursos recaudados por el impuesto sobre la

renta para la equidad cree destinados a la generación de empleo y a la inversión
social, se creó el fondo cree, el cual es Un fondo especial sin personería jurídica,
administrado por el ministerio de hacienda y crédito público a través de la
dirección general de crédito publico y tesoro nacional, y cuya finalidad es
administrar dichos recursos.
Este fondo debe velar porque los recursos que se recauden se destinen al ICBF y
SENA y cubran los gastos necesarios para su funcionamiento.
A partir del 1 de enero del 2014, a raves de este fondo también se administran los
recursos que el gobierno deberá aportar al sistema de seguridad social en salud,
dado que a partir de la misma fecha, de acuerdo con lo establecido en el artículo 7
del decreto 1828 del 2013, los empleadores (contribuyentes del CREE) dejaran de
hacer sus aportes correspondientes al pago en salud, por lo cual el gobierno
nacional deberá garantizar al sistema los recursos necesarios para su
funcionamiento. Los recursos por este concepto serán iguales a los que aportaban
los empleadores como aporte parafiscal por cada uno de sus empleados.
RECURSOS ADMINISTRADOS POR EL FONDO CREE
1- los dineros recibidos por las entidades recaudadoras del impuesto sobre la
renta para la equidad cree y que se deberán ser trasladados a la dirección
general del crédito público y tesoro nacional.
2- los recursos provenientes de la tesorería destinados a cubrir los faltantes

transitorios que se presenten en el recaudo CREE.
3- los recursos generados en los intereses por mora en el pago del impuesto y
las sanciones que se generen por el mismo.
4- los recursos provenientes de la administración publica con el fin de

garantizar el financiamiento de la inversión social, mediante el ICBF, el
SENA y el sistema de seguridad social en salud.
5- los rendimientos financieros generados en la administración de los dineros

de dicho fondo
del impuesto para la Equidad CREE.
Empresas Prestadoras de servicios tendrán que pagar más impuesto y la

disminución de los impuestos sobre la nómina no tendrá mayores efectos.
RETENCIONES EN EL CREE
E n cuanto a este tema debe destacarse que se han presentado bastantes

modificaciones desde la creación del procedimiento de retención en la fuente
establecido en el Decreto 862 del 2013, el cual fue modificado mediante el Decreto
1828 del 2013, este a su vez también fue modificado con los decretos 3038 del
2013, 014 del 2014 y 2311 del 2014. A continuación explicamos como ha sido este
proceso
Recaudación del CREE a lo largo del año
De acuerdo con lo indicado en los artículos 24 y 37 de la Ley 1607, el impuesto

sobre la renta para la equidad se recauda a lo largo del año mediante el
mecanismo de retención en la fuente, todo de acuerdo con la reglamentación que
al respecto expide el Gobierno (quiénes deben retenerse o autorretenerse, con
qué tarifas, sobre qué bases, etcétera). Al final del año, cada sujeto pasivo de este
tributo debe presentar la declaración anual del CREE, liquidar su impuesto, y
restar todas las retenciones y/o autorretenciones que se le hayan practicado o que
se haya auto practicado. De acuerdo con lo anterior, entre mayo y agosto del 2013
se aplicó el Decreto 862 de abril del 2013, el cual que todo tipo de ente jurídico, y
personas naturales comerciantes, que hicieran pagos a los sujetos pasivos del
CREE, serían responsables de practicar la retención del CREE (y adicionalmente
algunos entes jurídicos sujetos al CREE, si eran exportadores o autorretenedores
del impuesto de renta, ellos mismos se autorretendrían su propio impuesto CREE).
Pero luego, a partir de septiembre del 2013, según lo indicado en el Decreto 1828
de agosto del 2013 (el cual ha sido modificado hasta ahora con los decretos 3038
de diciembre del 2013, 014 de enero 9 del2014 y 2311 de noviembre del
2014),todos los entes jurídicos sujetos al CREE se convirtieron en
autorretenedores del quitándole esta responsabilidad a los compradores. Todos
los entes jurídicos sujetos al CREE, a partir de septiembre del 2013, tienen
que autorretenerse sobre el total del valor de sus ventas antes de IVA (o de
cualquier otro impuesto que cobren junto al ingreso), sin importar la cuantía de las
ventas o de quién reciba el pago (es decir, sin importar si los pagos los reciben
incluso de parte de personas naturales no comerciantes o hasta de exportaciones;
ver Concepto DIAN59385 de septiembre 19 del 2013).
En todo caso, en el artículo 4 del Decreto 1828 (modificado con el artículo 4 del
Decreto 3048 de diciembre 27 del 2013 y el artículo 1 del Decreto 2311 de
noviembre 13 del 2014) se establecieron nueve casos especiales en los que el
autorretenedor no se autorretendrá sobre el valor bruto de sus ingresos antes de

impuestos, sino que lo hará sobre otra base especial. Además, entre mayo 1 del
2013 y enero 8 del 2014 las retenciones y/o autorretenciones fueron practicadas
con alguna de las tres posibles tarifas mencionadas en la versión inicial del
*artículo 2 del Decreto 1828 (0,3%, 0,6%,o 1,5%) la cual se definía según lo que
sea el código de su actividad económica operacional principal de la entidad sujeta

al CREE. Pero luego, a partir de enero 9 del 2014, con la modificación que el
Decreto 014 de dicha fecha le efectuó al artículo 2 del Decreto 1828, las tarifas de
la autorretención fueron elevadas a 0,4%, 0,8% y 1,6% pero seguían definiéndose
según el código de la actividad económica operacional principal de la entidad
sujeta al CREE. Además, el inciso tercero del artículo 2 del Decreto 1828 aclara
que los únicos ingresos sobre los cuáles no se deberán auto practicar la retención
del CREE serán solo aquellos que de acuerdo con el artículo 22 de la Ley 1607
sean ingresos no gravados con el CREE (ejemplo: los ingresos que formarían
ganancias ocasionales en el impuesto normal de renta y los demás mencionados
expresamente en el artículo 22 de la Ley 1607 como ingresos que no son
gravados con el CREE o que forman rentas exentas en el CREE). El valor de las
autorretenciones por concepto del CREE se declara en el formulario 360, ya sea
en forma mensual o en forma cuatrimestral, y dicha declaración siempre se debe
pres entar con pago para que se entienda válidamente presente
DECRETO 1828 DEL 2013, BASES PARA CALCULAR LA RETENCIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA. EQUIDAD - CREE.
Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del
impuesto sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la
autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, , prevista en
este Decreto. No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de
autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE se efectuará de
conformidad con las siguientes reglas: 1. En el caso de los pagos o abonos en
cuenta que se efectúen a favor de distribuidores mayoristas o minoristas de
combustibles derivados del petróleo por la adquisición de los mismos, las bases
para aplicar la autorretención por concepto del impuesto sobre la renta para la
equidad - CREE serán los márgenes brutos de comercialización del distribuidor
mayorista y minorista establecidos de acuerdo con las normas vigentes. Para
efectos de lo previsto en el presente decreto se entiende por margen bruto de
comercialización, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el precio de
compra al productor o al importador y el precio de venta al público o al distribuidor
minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende por margen, la diferencia
entre el precio de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor, y
el precio de venta al público. En ambos casos, se descontará la sobretasa y
demás gravámenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los
combustibles. 2. En el caso del transporte terrestre automotor que se preste a
través de vehículos de propiedad de terceros, la autorretención por concepto del
impuesto sobre la renta para la equidad - CREE se aplicará únicamente sobre la
proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de la empresa
transportadora calculado de acuerdo con el artículo 102-2 del Estatuto Tributario.
3. En el caso de las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, la base de autorretención del impuesto sobre la renta
para la equidad - CREE estará constituida por la totalidad de los pagos o abonos
en cuenta que sean susceptibles de constituir ingresos gravables con el impuesto
sobre la renta para la equidad - CREE. La tarifa aplicable será la prevista en el
artículo 2 del presente Decreto. 4. En las transacciones realizadas a través de la
Bolsa de Energía, los agentes del mercado eléctrico mayorista practicarán la
autorretención sobre el vencimiento neto definido por el Anexo B de la Resolución
de la Comisión de Regulación de Energía y Gas No. 024 de 1995, o las que la
adicionen, modifiquen o sustituyan, informado mensualmente por el administrador
del Sistema de Intercambios Comerciales (ASIC). 5. En el caso de las compañías
de seguros de vida, las compañías de seguros generales y las sociedades de
capitalización, la base de autorretención será el monto de las primas devengadas,
los rendimientos financieros, las comisiones por reaseguro y coaseguro y los
salvamentos. Esta autorretención se aplicará teniendo en cuenta las previsiones
del inciso 5del artículo 48 de la Constitución Política. Respecto a las sociedades
de capitalización, la base de autorretención está compuesta por los rendimientos
financieros. 6. Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales
prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los
prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto a
mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria
o quien haga sus vece
AUTORETENCIÓN DEL CREE
Según el decreto 1828 de agosto de 2013, todos los entes jurídicos sujetos al
CREE, empezaron a autoaplicarse las retenciones del CREE sobre los ingresos
que fuesen gravados con él CREE. El decreto 1828 fue posteriormente modificado
con los decretos 3048 del 2013, 014 del 2014 y el 2311 del 2014.
A partir del 1° de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administración

del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, todos los sujetos pasivos del
mismo tendrán la calidad de autorretenedores. Para tal efecto, la autorretención de
este impuesto se liquidará sobre cada pago o abono en cuenta realizado al
contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las siguientes
actividades económicas y a las siguientes tarifas
Tarifas modificadas por el decreto 014 del 2014

Con la reglamentación para la aplicación del sistema de autorretenciones del
CREE lista, es necesario que la comunidad contable esté atenta a ciertas
precisiones al respecto.
- Las empresas que se constituyan durante el año 2014 deberán presentar sus
declaraciones de autorretención del CREE con periodicidad cuatrimestral de
acuerdo a lo establecido en el Decreto 2972 de 2013
 BASE GRAVABLE: Anteriormente, con lo reglamentado en el Decreto 862,

la retención del CREE no contaba con una base mínima, por lo que debía
aplicarse a todo pago o abono en cuenta sujeto; esto cambió con el Decreto
1828, pues ahora la base mínima para la aplicación esta retención, será la
misma que se tiene en cuenta para la retención en la fuente de renta.
El articulo menciona algunas Bases especiales
 En el caso de los distribuidores mayoristas y minoristas de combustibles

derivados de petróleo, la base de autorretenciónes la diferencia entre el
precio de compra y el precio de venta del producto (margen bruto de
comercialización) y no el valor de venta del producto, como se utilizaen el
impuesto de renta.
 Los pagos o abonos en cuenta que reciben las entidades que se

encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia Financiera tienen
como base de autorretención el 100% del valor del pago y no el 70% como
se tiene en cuenta para practicar la retención en la fuente por renta.
 En el caso de las compañías de seguros de vida y se seguros deservicios

generales tendrán como base de autorretención las primas devengadas, los
rendimientos financieros, las comisiones de reaseguro, coaseguro y
salvamento
 DECLARACIÓN: Las autorretenciones del CREE deberán ser declaradas
dentro del formulario que la DIAN imponga para dicho fin; el cual ha
sido codificado como "Formato 360" Es importante recordar que la DIAN ha
dicho que no existe obligación de presentar declaración cuando esta
se encuentre en ceros.
 FECHAS DE PRESENTACIÓN: Dentro de este apartado es importante

recordar que si bien el Decreto 862 marcó unas fechas iniciales, estas
fueron modificadas al poco tiempo por el Decreto 1102 pero con el Decreto
1828 esto cambió, y las fechas estipuladas anteriormente tendrán validez
hasta las declaraciones correspondientes al mes de agosto, que son
presentadas dentro del mes de septiembre. Para el año 2014 las fechas a
seguir son las contenidas en el Decreto 2972.
 AGENTES AUTORRETENEDORES Y CONTABILIZACIÓN: Entre las

novedades introducidas por el Decreto 1828, se encuentra la de clasificar a
todos los sujetos pasivos de la autorretención del CREE como
autorretenedores del mismo. De conformidad con el artículo 20 de la Ley
1607 de 2012 son sujetos pasivos del CREE las sociedades, personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional
obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

De igual modo es importante saber que los agentes retenedores del CREE
también tienen la obligación de expedir el correspondiente certificado de
retención, el cual deberá cumplir con las mismas condiciones y requisitos previstos
en el artículo 381 del Estatuto Tributario.
Autorretención del CREE se hace sin importar de quién se reciban los
ingresos
“En consecuencia, la autorretención procede en todos los casos en que el sujeto

pasivo del impuesto CREE perciba un ingreso gravado con el mismo, con
independencia del sujeto que realice el pago, e incluyendo en tal medida los
eventos en que se perciban ingresos provenientes del exterior.”
Solo se practican auto retención los entes jurídicos sujetos del CREE
A partir de septiembre del 2013, nace la obligación, para los sujetos pasivos del
CREE, de practicarse la autorretención. Los únicos que se hacen autorretención
son los entes jurídicos sujetos del CREE, sobre sus propios ingresos
¿Cómo se paga el CREE y su sobre tasa ?
Se puede pagar de manera virtual a través de los servicios informáticos

electrónicos o directamente en los bancos; para ello debe diligenciar el formulario
490, el cual lo puede diligenciar por el sistema o adquirirlo de manera gratuita en
los puntos de atención de la DIAN
Las autorretenciones se practican sobre todo tipo de ingreso gravado con él CREE
y se efectúan sin tener en cuenta ningún tipo de cuantía mínima, sin importar
incluso de quien se reciben los ingresos. Además, en los nueve casos
mencionados en el artículo 4 del decreto 1828, las autorretenciones no se
practican sobre el valor bruto de las ventas antes de impuestos, sino que se
practican sobre una base menor especialmente calculada conforme a las
instrucciones contenidas en el artículo.
Por tanto, al cerrar el año fiscal, todos los entes jurídicos sujetos al CREE
denuncian en el formulario 140 todos sus ingresos brutos ordinarios del o anterior
y le restan los ingresos no gravados, costos, deducciones y rentas exentas
mencionadas en el artículo 22 de la ley 1607 del 2012. Para si calcular su renta
gravable.
FORMATO DE DECLARACION AUTO RETENCION EN LA FUENTE CREE
FORMULARIO 490 RECIBO DE PAGO IMPUESTOS NACIONALES
Impacto que ha tenido el surgimiento del cree en la economía en Colombia
Reducción de parafiscales y creación del impuesto CREE (Impuesto sobre la Renta

para la Equidad)
La elevada informalidad laboral del país, cercana al 60% de la población económicamente
activa, tiene origen entre otros factores en los altos impuestos asociados a la nómina, que
incrementan los costos salariales desincentivando la contratación formal de empleados.
Por lo anterior uno de los puntos importantes de la reforma tributaria fue la reducción de
parafiscales que debe asumir el empleador en la contratación de empleados con salarios
inferiores a los 10 salarios mínimos mensuales. Con dicha medida el Gobierno redujo los
impuestos que gravan el empleo desde 29,5% hasta 16,0%. Con ello no solo se espera
que se generen entre 400 mil y 1 millón de nuevos empleos, sino que además exista
migración de la población informal a la formal, es decir, reducir tanto el desempleo como
la informalidad. Sin embargo, para que aumente la demanda de trabajo formal las
empresas deben contar también con un contexto macroeconómico y sectorial favorable.
La reducción de los impuestos a la nómina significaría una pérdida de recursos por esta
vía para entidades como el SENA y el ICBF, que sería compensada por el impuesto
CREE–Contribución Empresarial para la Equidad. Por su parte, el impuesto a la renta se
disminuyó a partir del próximo año de manera permanente de una tarifa de 33% al 25%,
pero se generó un nuevo tributo a las utilidades (el CREE) cuyo objetivo principal es
compensar la disminución de los aportes a parafiscales.
El CREE quedó establecido a partir de su vigencia en una tarifa del 9% sobre las
utilidades, y no del 8% como inicialmente propuso el Gobierno. El aumento en 1% de la
tarifa propuesta del Gobierno será por un periodo de tres años (vigencias de 2013-2015) y
se destinará 40% a salud, 30% a educación, y 30% para el agro. De la tarifa fija del 8%, el
Gobierno establece que 1,4% se destinen al SENA, el ICBF recibirá 2,2%, y salud un
4,4%, es decir casi $1,6 billones, $2,6 billones y $5,3 billones, respectivamente.
Para proteger los recursos de estas instituciones se reglamentó que no deberán ser
inferiores en monto al presupuestado para 2013 y que cada año se ajustarán teniendo en
cuenta la inflación más 3pps.El aumento transitorio del CREE ha generado malestar en
algunos sectores porque la tributación se está aumentando.
Ejercicio de CREE

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TRABAJO DE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS:

UNIVERSIDAD DEL ATLÁNTICO

OCTUBRE DEL 2015

El nuevo impuesto para la Equidad CREE(Contribución empresarial para la

ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE

LEY 1607 DEL 2012

PARÁGRAFO 1o. En todo caso, las personas no previstas en el inciso anterior,

EVOLUCION DE LA NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA EL IMPUESTO

El impuesto a la equidad-cree se creó a partir del 1 de enero de 2013 como aporte

obtención de ingresos en el año que sean susceptibles de incrementar el

el gobierno nacional expidió el día 27 de agosto de 2013 un nuevo decreto

ARTÍCULO 21. SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA

PARÁGRAFO. <Parágrafo corregido por el artículo 1 del Decreto 1050 de 2015.

ARTÍCULO 22. TARIFA DE LA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA

ARTÍCULO 23. NO DESTINACIÓN ESPECÍFICA. La sobretasa al impuesto sobre

El decreto 2701 de 2013 reglamentó aspectos importantes del impuesto sobre

Recientemente mediante el artículo 6 del Decreto 3048 de 27 de diciembre de

DIAN Resolución 000073 07-07-2015

Por la cual se prescribe el Formulario 140 “Declaración Impuesto sobre la Renta

El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales,En uso de sus facultades

Artículo 1°. Formulario número 140. Prescribir para la presentación de la

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DEL

ARTICULO 19. DEL DECRETO 2623 DEL 2014.

Están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta para la

1. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del

APORTES PARAFISCALES A PARTIR DE LA LEY 1607 DEL 2012

Exoneración de aportes. A partir del momento en que el Gobierno Nacional

Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la

Podemos concluir que los aportes a las cajas de compensación no fueron

ARTÍCULO 21 DE LA LEY 1607 DEL 2012. HECHO GENERADOR DEL

PARÁGRAFO. En los casos de constitución de una persona jurídica durante el

De acuerdo al artículo 20 de la ley 1607 de 2012 serán considerados como sujetos

1) Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

2) Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del

Es importante mencionar que las personas no previstas anteriormente, así como

Las sociedades en proceso de liquidación judicial, al no estar excluidas de manera

De manera concordante el Decreto 862 de 2013, en el artículo 1 reitera lo previsto

Es importante precisar que los fondos de empleados conforme con lo previsto en

En tal sentido el hecho de desarrollar actividades industriales y o de mercadeo y

ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA,

Art. 18. Renta de los consorcios y uniones temporales.

Art. 18-1. Fondos de inversión de capital extranjero.

Para la determinación del impuesto sobre la renta respecto de las utilidades

1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del

2. El impuesto a su cargo será pagado íntegramente mediante las retenciones en

Art. 22. Entidades que no son contribuyentes.

Tampoco será contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras

El Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero, Forec, no es contribuyente del

Art. 23. Otras entidades que no son contribuyentes.

Las entidades contempladas en el numeral 3 del artículo 19, cuando no realicen

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las

Art. 23-1. No son contribuyentes los fondos de inversión, los fondos de

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