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ENCUADRE CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
Si bien muchos son los matices que se han utilizado para definir el objeto de la
contabilidad y poder así vislumbrar su finalidad, existen notables coincidencias que
deben ser puestas de manifiesto:
b) La contabilidad forma parte del sistema de información. Es una parte del sistema
que en las organizaciones tiene por finalidad conocer que ha ocurrido.
Con el encuadre que surge de la tres pautas precedentes es posible, a su vez, establecer
la existencia de cuatro elementos que serán fundamentales en el desarrollo de este
capítulo. Son ellos:
2. Propietarios del ente. Son las personas que han creado la organización, que han
establecido una finalidad, y que la han dotado de los recursos necesarios para su
funcionamiento.
Serán los socios de la SRL o la SA, el único titular de la explotación unipersonal, o
los fundadores del Club. En todos los casos la contabilidad le reconoce una
personalidad distinta a la del ente que ha creado.
Esta distinta personalidad es clara en algunos casos (sociedad constituída por varias
personas por ejemplo) o menos evidente en otras (explotación unipersonal), pero
siempre reconocible.
Obsérvese que en este último caso es posible diferenciar entre lo que es la actividad
integral y el patrimonio íntegro de una persona, y lo que ha dedicado a una actividad
específica y determinada.
Por ejemplo, una persona que es empleado en relación de dependencia, y profesor de
tenis, puede ser que dedique parte de su tiempo a la atención de un negocio de venta
de indumentaria deportiva.
Su patrimonio está formado por su vivienda, su automóvil, y un local en una galería.
En este último lugar realiza la explotación del negocio de venta de indumentaria
deportiva.
Si ese titular pidiera que le organizáramos la contabilidad de este negocio, sólo
habríamos de incluir el patrimonio y la actividad que se relaciona con el mismo. No
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tendrían influencia alguna en ese tema ni sus restantes bienes (casa, auto, etc.) ni las
consecuencias económicas de sus restantes actividades (empleo y profesor). Sería
“como si” se tratara de otra persona.
3. Patrimonio del ente. Es el conjunto de recursos con el que cuenta el ente para poder
realizar su actividad.
Estos recursos están constituídos por todo elemento de valor para la actividad y
pueden estar originados en dos fuentes diferentes:
a) en una entrega por parte de los propietarios, que antes poseían el elemento que
ceden al ente.
Existe otra alternativa que está representada por los recursos que el ente ha
autogenado, o sea creado por sí mismo. A este punto se lo analizará oportunamente.
4. La actividad del ente. Está constituída por todo lo que el ente realiza, o aquello que
al ente le ocurre por factores externos.
En ambos supuestos, por causa de la actividad existe una repercusión en el ente:
voluntaria y como actor principal en el primer supuesto, e involuntariamente y como
mero receptor en el segundo.
De cualquier manera que sea, importa descartar que todo ente implica la existencia
de una finalidad. El ente existe “para algo”, y ese algo se lo denonima finalidad.
La única forma de obtener esa finalidad es realizar actos tendientes a su obtención, y
a ello se lo denomina actividad. Durante esa actividad es posible que el ente sufra
consecuencias no deseadas ni buscadas.
Para desarrollar su actividad el ente necesita poseer recursos, que constituyen el
patrimonio neto que se mencionó en el punto anterior.
Supóngase que dos hermanos han decidido iniciar una actividad comercial. Uno de ellos
posee, entre otras cosas, una moto-furgón. El otro dispone, además de otros bienes, una
cantidad importante de libros.
Es por eso que deciden iniciar la actividad de venta domiciliarias de libros aunando
ambos bienes y la suma de $ 1.000 .- en efectivo aportados por partes iguales por ambos
hermanos.
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Como creen necesario contar con una mayor número de libros adquieren una partida a
una editorial, abonando $ 4.000 .- en efectivo que les prestó su padre (ajeno al negocio)
y adeudando a la editorial $6.000 .-.
En esta situación deciden comenzar sus operaciones, y como punto de partida hacen un
recuento de los bienes que poseen y del origen de los mismos.
2. $ 8.000.- asignados como valor del furgón, entregado por uno de los hermanos.
3. $ 8.000.- asignados como valor de los libros entregados por el otro hermano.
Como se advierte, hay una diferencia entre los recursos de que dispone la Distribuidora
Los Hermanos, y lo que realmente le pertenece a ellos mismos. Por eso los hermanos
deciden hacer un doble listado: por un lado agrupan todos los recursos que posee la
sociedad, y por otro agrupan los distintos orígenes de esos recursos.
Recursos
Padre 4.000
Editorial 6.000
Hermanos 17.000
Total 27.000
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La primera observación importante es que ambos listados arrojan el mismo total. Esto
es que la suma de los recursos que se dispone, es igual a la suma de los distintos
orígenes que tuvieron. Y eso es lógico, ya que estamos considerando “las mismas
cosas” desde dos puntos de vista diferente. Por un lado consideramos las cosas en si
mismas, y por el otro esas mismas cosas según “quien” las ha facilitado a la sociedad.
Otro aspecto importante es analizar que en el listado de orígenes tenemos dos grupos
importantes: el de los propietarios de la distribuidora, y el de los terceros ajenos a esta
(padre y editorial).
Viendo las dos observaciones precedentes podrá afirmarse que, por lo menos en la
situación inicial del ente, se verifica la siguiente igualdad:
ajenos titulares
27000
10000
Lo que el ente debe
a terceros ajenos
Los recursos que
posee el ente
Lo que les 17000
pertenece a sus
titulares
0
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Se ha transformado la expresión “lo entregado por los propietarios” por “lo que les
pertenece a los titulares del ente”, y el termino “lo entregado por terceros ajenos” por
“lo que el ente debe a terceros ajenos”.
Esa sustitución se ha realizado porque en la entrega que los titulares del ente han
realizado al mismo se advierten diferencias notables con los alcances con que los
terceros ajenos han facilitado recursos al mismo. Lo afirmado surge del siguiente hecho:
1. Los ajenos entregaron algo a la sociedad con el ánimo que en algún momento se les
reintegra a un valor equivalente.
La suma entregada por el padre, o los libros entregados por la editorial (en el 60% no
abonado) deberán ser pagados en algún momento.
se trata de una transferencia de riqueza “provisoria” de los terceros ajenos hacia el
ente, porque éste deberá reintegrarla oportunamente. O sea el ente “debe” estas
sumas.
2. Los propietarios del ente han hecho entrega de sumas sin ánimo de que se les
devuelvan. Se trata de una transferencia de riqueza “definitiva” en el sentido que
el ente no deberá reintegrarlas. Estas sumas no se “adeudan”.
Recursos
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Orígenes de los recursos
a) Variaron los recursos? Sí, porque debido al pago realizado disminuyó el efectivo
que posee.
b) Varió lo que se debe a terceros ajenos? Sí, porque debido al pago realizado
disminuyó la deuda con el padre.
c) Varió lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque la disminución de los
recursos (al ser equivalente) se compensó con la disminución de lo adeudado.
d) Después de la operación se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos y
orígenes? Si, ya que
recursos (26.600) = compromisos (9.600) + derechos de los propietarios del
ente (17.000)
Este tipo de operaciones son las que producen variaciones dentro del patrimonio
(derechos y compromisos) pero sin hacer desequilibrar la equivalencia entre recursos y
sus orígenes. Por ello se llama “permutativas” porque han “permutado” (cambiado)
elementos y valores que se compensan.
Dentro de este tipo genérico, la operación 1 es del tipo de las que producen una
disminución en los recursos equivalente a una disminución en los compromisos hacia
terceros ajenos.
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Cuadro de recursos y orígenes después de operación 2
Recursos
Padre 3.600
Editorial 6.000
Hermanos 17.000
Total 26.600
a) Variaron los recursos? No, porque siguen siendo $ 26.600, sólo –que por la
operación- varió la calidad de los mismos. Ahora existe menos efectivo y una
máquina por valor equivalente.
c) Varió lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque no ha variado el
importe ni de los recursos ni de los montos adeudados a terceros.
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Para ello se adquiere una partida por $ 700.- a la misma editorial obteniéndose un plazo
para su pago.
Recursos
Padre 3.600
Editorial (6.000 + 700) 6.700
Hermanos 17.000
Total 27.300
c) Varió lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque el incremento en los
recursos se ha visto compensado con un incremento equivalente en lo adeudado a
terceros ajenos.
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Operación 4: Producido el vencimiento del compromiso con la editorial que se había
originado en el momento de constitución de la sociedad, se abona el importe de $
6.000.-. Para ello se solicita al padre que facilite el mismo importe.
Recursos
c) Varió lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque no ha variado ni el
monto de los recursos ni de los compromisos.
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Se analizará seguidamente la:
Operación 5: los hermanos han aprovechado un viaje en el furgón para llevar un paquete
a un comerciante amigo. Este les ha abonado $ 500.- en concepto de flete en efectivo.
Recursos
Padre 8.100
Editorial 700
Hermanos 17.000
Sub-total 27.300
Diferencia 1.500
Total 27.800
b) Varió lo adeudado a terceros ajenos? No, a menos que corresponda incluir esa
diferencia de $ 500.- en lo adeudado al padre o a la editorial.
Sería eso correcto? Aparentemente no. No es posible encontrar causa alguna en
esta operación 5 que otorgue al padre o a la editorial el derecho de reclamar un
importe mayor al que le correspondía después de la operación 4.
Que el ente haya cobrado un flete no incrementa sus compromisos.
En conclusión, lo adeudado no varió por esta operación.
c) Varió lo que pertenece a los titulares del ente? En principio es posible ensayar dos
respuestas: 1) No ha variado, si se analiza la pertenencia a los titulares como
contrapartida de la riqueza que estos han cedido a favor del ente. En esta
operación 5 no se ha producido la entrega de ningún recurso desde los titulares
hacia el ente y, por lo tanto, a la luz de esta posición no debería existir incremento
alguno en la participación que posee; pero es posible responder que 2) Sí, ha
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variado. Porque se ha experimentado a través de las operaciones analizadas que
existen sólo dos grandes grupos de orígenes de recursos (compromisos y derechos
de los propietarios); lo que no influye en uno “debería” influir en el otro. Como
fue probado que esa “diferencia” de $ 500.- no afecta a los compromisos,
“debería” influir en la participación de los propietarios.
Si se sigue con el esquema del análisis de la operación, dejando un momento este
punto pendiente, se obtiene que:
Recursos
Padre 9.600
Editorial 700
Hermanos por aporte 17.000
Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500 17.500
Total 27.800
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Otro tipo de operación es la que se analizará seguidamente:
Operación 6: el padre de los hermanos, decide realizar una bonificación en la deuda que
posee con él disminuyéndola en $ 1.500.-
Recursos
Vuelve a presentarse una situación similar a la operación anterior, que debe tenerse en
cuenta al analizar la presente.
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Esta operación 6 es también “modificativa” porque ha provocado una modificación en
la equivalencia entre recursos y orígenes. Es modificativa “positiva” porque ha
incrementado la participación de los propietarios, y es de tipo de las que producen
“disminución de los compromisos sin variación en los recursos”.
Recursos
Padre 8.100
Editorial 700
Hermanos por aporte 17.000
Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500
Hermanos por Gcia. (Op. 6) 1.500 19.000
Total 27.800
Operación 7: se ha debido abonar en efectivo el valor del alquiler del garage donde se
guarda el motofurgón, por $ 600.-
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Cuadro de recursos y orígenes (incluyendo el resultado operación 7)
Recursos
Padre 8.100
Editorial 700
Hermanos por aporte 17.000
Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500
Hermanos por Gcia. (Op. 6) 1.500
Hermanos por Pérd.. (Op. 7) ( 600 ) 18.400
Total 27.200
a) Variaron los recursos? Sí, porque $ 600 de efectivo se destinaron al pago del
alquiler.
c) Varió lo que pertenece a los propietarios? Sí, disminuyó en igual monto que el
alquiler abonado.
Eso se produce porque se mantuvo estable el valor de los compromisos, mientras
que los recursos disminuyeron por esta operación.
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Operación 8: por haberse excedido en el plazo para el pago de la factura
correspondiente a las revistas, la editorial ha calculado un interés de $ 50.- con el que ha
incrementado lo que se adeuda.
Recursos
Padre 8.100
Editorial (700 + 50) 700
Hermanos por aporte 17.000
Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500
Hermanos por Gcia. (Op. 6) 1.500
Hermanos por Pérd.. (Op. 7) ( 600 )
Hermanos por Pérd.. (Op. 8) ( 50 ) 18.350
Total 27.200
c) Varió lo que pertenece a los propietarios? Sí, porque disminuyó en igual medida
que el interés calculado por la editorial.
Al permanecer constante el valor de los recursos, el incremento del compromiso
no puede producirse sino a merced de una disminución de la participación de los
titulares, que es su complemento.
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d) Después de la operación se sigue verificando la equivalencia entre recursos y
orígenes? No, ya que para obtener la igualdad de ambos valores es necesario
incluir la “pérdida” de esta operación, como una disminución en la participación
de los propietarios. Esto es que:
recursos (27.200) = compromisos (8.850) + participación de los propietarios hasta
operación anterior (18.400) – pérdida por esta operación (50)
1. venta de una mercadería que figuraba a $400.- entre los recursos, por $500.- en
efectivo.
Se habrá producido una operación parcialmente permutativa del tipo de la
operación 2 (aumento de recursos con una disminución equivalente de otro
recurso) por los $ 400.- y parcialmente modificativa del tipo de la operación 5
(aumento de recursos sin variación en los compromisos) por los $100.- de
excedente del precio de venta sobre el precio por el que figuraba anteriormente
entre los recursos.
2. pago de un compromiso por $ 700.-, que tiene una bonificación del 10%
entregándose sólo $ 630.- de efectivo.
Se habrá producido una operación parcialmente permutativa del tipo de la
operación 1 (disminución de recursos con disminución equivalente de
compromiso) por los $630.-, y parcialmente modificativa del tipo de la
operación 6 (disminución de compromiso sin variación en los recursos) por los
$70.-.
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DENOMINANDO LOS ELEMENTOS POR SU NOMBRE TÉCNICO
Activo. Se denomina activo a los elementos que dispone el ente para cumplir con su fin
específico. Son los “recursos” según la denominación del ejemplo.
Tanto puede tratarse de elementos físicos como de derechos. En la terminología legal se
dice que se trata de ”bienes” y que éstos pueden estar constituídos por cosas (si tienen
existencia física) o “derechos” (si son inmateriales).
En todo caso se tratará de bienes económicos que son todos aquellos elementos
susceptibles de tener valor.
Pasivo. Se denomina pasivo a las cargas que gravan a los activos del ente. Son los
“compromisos” según la denominación del ejemplo (o también “lo que se adeuda a
terceros ajenos”).
Es la expresión de la riqueza que habrá que ceder a los terceros ajenos al ente, porque de
alguna manera ellos entregaron algún elemento sin que el ente los abonara en ese
momento.
Esa entrega (tal como se indicó al analizar los orígenes de los recursos al inicio del
ejemplo) se hace con carácter provisorio por lo que el ente “en algún momento” deberá
reintegrarles un valor equivalente. Mientras esa entrega del “valor equivalente” no se ha
cumplido existe un compromiso que se denomina genéricamente “pasivo”.
Se dice que grava al activo porque será este (a través de la entrega de alguno de sus
componentes) quien deberá realizar el sacrificio económico que aplicara a la
cancelación.
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Patrimonio Neto. Se denomina de esta forma a la participación que le corresponde a los
propietarios en el patrimonio del ente.
Inicialmente está identificado con los aportes realizados por estos, es decir por la
contrapartida de los recursos cuyo origen ha sido una cesión de los titulares del ente.
Como se analizó al estudiar la situación patrimonial inicial en el ejemplo, la cesion de
recursos que realizan los propietarios son con carácter definitivo y con ánimo de servir
como participación de estos en el ente.
Esa doble característica es lo que los diferencian de los terceros ajenos del ente.
También como surge en el ejemplo desarrollado, a medida que la actividad del ente se
traduce en operaciones “modificativas” se producen resultados (sean éstos ganancias o
pérdidas) que pasan a formar parte del patrimonio neto (aumentándolo o
disminuyéndolo respectivamente).
Es la que expresa que el activo es igual a la suma del pasivo y del patrimonio neto,
expresada simbólicamente por
A = P + P.N.
A = P + (P.N. + RP – RN)
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A la luz del ejemplo desarrollado evidenciaría que el patrimonio inicial de $ 17.000.-
fue transformado merced a un total de resultados positivos de $ 2.000.- y un total de
resultado negativos de $ 650.-, en un patrimonio neto final de $ 18.350.-
Tipo de operaciones
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TRABAJO PRÁCTICO Nº 1
Se trata de una sociedad constituida por dos socios, que han decidido instalar
una heladería. Analizando que es lo que poseen en el momento de la apertura del
negocio y de donde han obtenido los fondos, se solicita elaborar un cuadro de recursos
y fuentes de financiamiento.
1) Poseen $400.- en una caja de ahorro que han abierto para manejar todos
los fondos que obtengan como consecuencia del negocio.
Este monto es sobrante de aportes realizados por ambos socios.
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TRABAJO PRACTICO Nº 1: (SOLUCION)
PROPIAS
SOCIOS 25.400,00
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TRABAJO PRACTICO Nº 2
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C) Se detallan a continuación una serie de operaciones realizadas por la empresa.
Determinar en cada una de ellas, si hubo aumento y/o disminución de activo, pasivo y/o
patrimonio neto y determine que tipo de variación es:
CLASIF.
OPERACIONES ECUACION BASICA-VARIACIONES DE LAS
A = P P.N. VARIACIONES
1) Se paga con cheque una
factura de luz, que se
encontraba registrada
como deuda.
2) Se recibe un adelanto de
cliente en dinero en
efectivo.
3) Se paga con un cheque de
nuestra cuenta corriente
bancaria deuda a un
proveedor.
4) Se paga en efectivo los
sueldos adeudados.
5) Los socios realizan un
aumento de capital.
Aportan el 50% en
efectivo y el 50% en
mercaderías.
6) Se cobran en efectivo
alquileres del mes.
7) Se cobran en efectivo
alquileres correspondientes
al mes anterior, que
estaban en cuentas a
cobrar.
8) Se paga con un cheque la
deuda en cta. cte. con el
proveedor XX,
obteniéndose un descuento
por pronto pago.
9) Se paga con un cheque el
alquiler del mes del local
de ventas.
10) Se paga en efectivo el
alquiler del mes anterior
del local de ventas, que se
encontraba en cuentas a
pagar.
11) Se cobra en efectivo el
crédito con un cliente,
efectuándose un descuento
por pronto cobro.
12) Se reconocen los
impuestos del período que
permanecen impagos.
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D) Analizar el efecto de cada operación sobre la ecuación patrimonial, indicando la
variación patrimonial que se produce.
4 Recibimos la factura del contador por los honorarios del mes $ 300.- se pagará
dentro de los 30 días siguientes.
4 Se paga en efectivo una cuota de $ 1.000.- por la deuda del inmueble, más $ 500.-
de interés. Total pagado $ 1.500.-
5) Al finalizar el año comercial nos deben $ 600.- en concepto de alquileres.
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7) Al vencimiento, nuestro cliente de la op. 5) nos paga $ 500.- y por los $ 1.000.-
restantes nos entrega un documento a 90 días, sin intereses.
10) Pago al proveedor de la op. 9) con un cheque de nuestra cuenta bancaria $ 3.000.-
y $ 4.000.- en efectivo.
11) Se pagan alquileres por el local donde funciona la empresa $ 1.000.- en efectivo.
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CASO OPERAC. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TIPO DE VARIACION
NRO. PATRIMONIAL
"D" 1 - Dinero en Sin variación Aporte de los Modif. por aporte:
efectivo. + 5.000 propietarios + 20.000
- Muebles di- + 20.000 Aumento de patrimonio
versos. + 8.000 neto (aumento de acti-
- Local para vo sin que varíe el pasi-
la activi- vo.
dad. + 7.000
+ 20.000
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(disminución del activo
sin que varíe el pasivo)
CASO OPERAC. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TIPO DE VARIACION
NRO. PATRIMONIAL
"E" 1 - Dinero en Deuda por el Aporte de los Modif. por aporte:
efectivo + 5.000 inmueble + 4.000 propietarios + 21.000
4.000 + 21.000 Aumento de patrimonio
- Propiedades neto (aumenta el activo
inmuebles + 20.000 un importe mayor que
25.000 el aumento del pasivo)
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Aumento del P.N.
(aumenta el activo
sin que cambie el
pasivo)
CASO OPERAC. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TIPO DE VARIACION
NRO. PATRIMONIAL
"F" 1 - Dinero en Sin variación Aporte de los Modif. por aporte:
efectivo + 15.000 propietarios + 15.000
Aumento de patrimonio
neto (aumenta el activo
sin que varíe el pasivo)
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n. cliente + 1.500 vta. de merc. Aumento del P.N.
- Imp. a cobrar (3.000 - 1.800) + 1.200 (aum. de activos por un
al cliente + 1.500 imp. mayor a la dismi-
- Mercaderías - 1.800 nuc. de activos, sin
+ 1.200 variac. de pasivo)
CASO OPERAC. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TIPO DE VARIACION
NRO. PATRIMONIAL
"F" 6 - Depósito en Sin variación Sin variación Permutativa:
nuestra c/c del
bco. de un ch./ Cambio de un activo
recibido de un por otro igual importe.
cliente. + 1.500
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10 - Dinero en Deuda con el Sin variación Permutativa:
efectivo - 4.000 proveedor - 7.000
- Cta. bcaria. - 3.000 Disminuc. de activo
- 7.000 y pasivo por el mismo
importe.
CASO OPERAC. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TIPO DE VARIACION
NRO. PATRIMONIAL
"F" 11 - Dinero en Sin variación Alquiler cedido Modif.Negativa:
efectivo - 1.000 y pagado - 1.000
Disminuc. P.N.
(disminución de activo
sin que varíe el pasivo)
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TRABAJO PRÁCTICO Nº 3
1) Retiran $150.- de la caja de ahorro para cancelar parte del saldo adeudado a
López Hnos.
6) El padre del socio, para premiar las actividades realizadas, bonifica $1.200.-
de la deuda que se mantiene con él.
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TRABAJO PRÁCTICO Nº 3: (SOLUCIÓN)
OPERACIÓN Nº 1
(VAR. PAT. PERMUTATIVA) <150,00> = <150,00>
(-) RECURSOS (-) FFA
NUEVOS TOTALES 91.350,00 = 65.950,00 + 25.400,00
OPERACIÓN Nº 2
(VAR. PAT. PERMUTATIVA) 2.000,00 = 2.000,00
(+) RECURSOS (+) FFA
NUEVOS TOTALES 93.350,00 = 67.950,00 + 25.400,00
OPERACIÓN Nº 3
(VAR. PAT. PERMUTATIVA) 160,00 =
(+) RECURSOS (-) RECURSOS <160,00>
NUEVOS TOTALES 93.350,00 = 67.950,00 + 25.400,00
OPERACIÓN Nº 4
(VAR. PAT. PERMUTATIVA) = < 2.000,00>
(-) FFA (+) FFA = 2.000,00
NUEVOS TOTALES 93.350,00 = 67.950,00 + 25.400,00
OPERACIÓN Nº 5
(VAR. PAT. MODIFICATIVA +)
(+) RECURSOS (+) RP $ 10,00 = 0,00 + 10,00
NUEVOS TOTALES 93.360,00 = 67.950,00 + 25.410,00
OPERACIÓN Nº 6
(VAR. PAT. MODIFICATIVA +)
(-) FFA (+) RP = <1.200,00> + 1.200,00
NUEVOS TOTALES 93.360,00 = 66.750,00 + 26.610,00
OPERACIÓN Nº 7
(VAR. PAT. MODIFICATIVA -)
(-) RN (-) R <50,00> = <50,00>
NUEVOS TOTALES 93.310,00 = 66.750,00 + 26.560,00
OPERACIÓN Nº 8
(VAR. PAT. MODIFICATIVA -)
(-) RN (+) FFA = 130,00 + <130,00>
NUEVOS TOTALES 93.310,00 = 66.880,00 + 26.430,00
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