Componentes Del FUT PDF

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Tributario
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CONSULTOR PRÁCTICO TRIBUTARIO
Víctor Gerlach Cavada

Director
José Luis Zavala Ortiz

Editor General
Representante legal
Ramón Elizalde Aldunate
Colaboradores
Germán R. Pinto Perry

Contador Público y Auditor
Magister en Planificación Tributaria
Presidente
Leonardo Torres H.
Contador Auditor
Consultor Tributario
Eduardo García Carvajal

Contador Público y Auditor
Consultor Tributario
CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO
Revista Nº 30, marzo de 2008
Sumario
Pág.
TEMA DEL MES
COMPONENTES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Rodrigo Herrera Ávila. Contador Auditor. Postítulo en Legislación Tributaria.
Gerente Tributario de Deloitte 1
1. Introducción 1
2. Normas generales 1
2.1. Origen del FUT 1
2.2. Obligaciones administrativas 2
3. Estructura de FUT neto 3
4. Remanente de FUT y pérdidas tributarias de arrastre 7
4.1. Remanente positivo 7
4.2. Pérdidas tributarias de arrastre 8
5. Gastos rechazados provisionados 12
5.1. Norma general 12
5.2. Situación del impuesto de primera categoría 14
5.2.1. Imputación al FUT cuando se ha retirado el impuesto 15
5.2.2. Utilidad sin crédito generada por la C.M. del impuesto 16
5.2.3. Situación de los créditos en contra del Impuesto de Prime-
ra Categoría 17
5.2.3.1. Crédito por contribuciones 17
5.2.3.2. Crédito por donaciones 18
5.2.3.3. Otros créditos 18
6. Resultado tributario del ejercicio 24
6.1. Resultado tributario de primera categoría 24
6.1.1. Ingresos brutos 25
6.1.2. Costos directos 25
I
SUMARIO
Pág.
6.1.3. Gastos necesarios 26

6.1.4. Corrección monetaria 27
6.1.5. Otros ajustes 27
6.1.6. Gastos rechazados 28
6.2. Renta líquida imponible 29
6.3. Pérdida tributaria del ejercicio 35
7. Otras partidas que ingresan al FUT 39
7.1. Retiros de otras Sociedades 40
7.2. Participaciones en Sociedades que determinan contabilidad
simplificada 41
7.3. Reinversión de utilidades 41
7.4. Rentas exentas de primera categoría 46
7.5. Rentas presuntas 46
8. Posición del Servicio de Impuestos Internos 56
INDICADORES ECONÓMICOS 92
II
TEMA DEL MES
COMPONENTES DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES
RODRIGO HERRERA ÁVILA

Contador Auditor
Postítulo en Legislación Tributaria
Gerente Tributario de Deloitte
1. INTRODUCCIÓN
En el presente documento, analizaremos las disposiciones legales vigentes que norman la confección
del registro denominado “Fondo de Utilidades Tributables”, utilizando para tales efectos, un análisis
teórico y práctico de las últimas interpretaciones impartidas por la entidad fiscalizadora en relación a
citado registro.
El alcance de nuestro estudio, incluirá el análisis de la normativa base y jurisprudencia administrativa

de temas contingentes, relacionados con los componentes generales del FUT que afectan a cualquier
contribuyente que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa con balance general,
independiente de su calidad jurídica. En este sentido, y por lo extenso que resultaría el análisis comple-
to de las normas que rigen al registro FUT, nuestro estudio no contempla el desarrollo de tópicos
exclusivos para ciertos contribuyentes, como son el caso del concepto de FUT devengado, retiros en
exceso, distribución de dividendos, entre otros, los cuales serán abordados en profundidad en una
edición posterior.
2. NORMAS GENERALES
2.1. Origen del F.U.T.
En la historia del sistema tributario Chileno, podemos identificar un antes y un después del 01 de
enero de 1984, a raíz de la gran reforma del sistema tributario. La tributación de los contribuyentes
de Primera Categoría que estaban obligados a determinar sus rentas en base a un balance general
hasta el 31 de diciembre del año 1983, consistía básicamente en que se afectaban con impuestos
en el período de la generación u obtención de las rentas. Así, las empresas estaban afectas con el
impuesto de categoría sobre sus rentas, tanto percibidas como devengadas; por su parte, los
dueños de estas empresas, ya sea, el empresario individual o socios debían cumplir con la obliga-
ción tributaria de sus impuestos personales sobre la totalidad de tales beneficios, es decir, la base
imponible proporcional a cada Socio junto con la proporción de los gastos rechazados, gravándolos
finalmente en la misma oportunidad que las empresas, en las bases imponibles de los impuestos
Global Complementario o Adicional, según correspondiera.
1
TEMA DEL MES
A diferencia de los dueños de empresas individuales o socios de sociedades de personas, los

accionistas de sociedades anónimas o en comanditas por acciones, incluían dentro de sus bases
imponibles, únicamente las sumas percibidas de las sociedades en las mantenían inversiones. Sin
perjuicio de lo anterior, la diferencia de tributación que se producía entre un socio de sociedad de
personas y un accionista de sociedad anónima, tendía a compensarse o a corregirse a través del
Impuesto de la Tasa Adicional del ex Artículo 21º de la Ley de la Renta, que se aplicaba a nivel de
las sociedades anónimas.
El inconveniente que se planteaba respecto de la modalidad tributaria antes indicada, es que tal
como estaba concebida la Ley, se gravaban incluso las utilidades que se encontraban invertidas en
la misma empresa. Es por ello que se estimó conveniente modificar o adecuar la estructura impositiva
en cuestión, estableciéndose una nueva forma de tributación que no afectara la reinversión de
utilidades a nivel de las empresas, incentivando de esta forma, la inversión en Chile y por ende,
generando crecimiento.
Este nuevo sistema tributario, consiste, básicamente, en gravar las utilidades generadas por las
empresas con el impuesto de Primera Categoría, pero con el carácter de crédito en contra de los
impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, dejando de esta forma al im-
puesto de Primera Categoría en carácter de impuesto provisional como crédito en contra de los
impuesto definitivos, los cuales se devengan en la medida que los dueños de las empresas, socios
o accionistas, efectúen retiros o perciban dividendos.
En otras palabras, las utilidades generadas por las empresas son afectadas con al impuesto de
categoría correspondiente en el período de su devengo o percepción; pero, si se capitalizan o
mantienen en las mismas empresas o se reinvierten en otras empresas, el gravamen con los
impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, no se devenga mientras no haya
consumo final.
Como hemos visto, antes de la gran reforma del sistema tributario chileno, no era necesario tener
un control de las utilidades generadas por las sociedades, ya que en su mayoría, estas eran tribu-
tadas en forma devengada, y el impuesto de primera categoría era un impuesto final, sin embargo,
con el cambio en el sistema tributario, fue necesario implementar un registro que permitiera cono-
cer la fecha de las utilidades susceptibles de ser retiradas, y el monto del impuesto asociado a
ellas, ya que éste último se utilizará como crédito ante los impuestos finales.
De esta manera, nace el “Fondo de Utilidades Tributables”, registro también conocido como F.U.T.,
siendo su objetivo principal, mantener en forma ordenada el registro de todas las utilidades gene-
radas por las empresas que están pendientes de tributación final y que son susceptibles de ser
retiradas.
2.2. Obligaciones administrativas
En la actualidad, la Resolución Exenta N° 2.154, publicada en el Diario Oficial en julio de 1991,

reglamenta el Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere la Ley de la Renta en su artículo
Nº 14, letra A, Nº 3.
2
Ahora bien, de acuerdo a lo mencionado por el N° 3, de la letra A, del artículo 14°, de la Ley de la
Renta, están obligados a llevar el libro FUT, los contribuyentes clasificados en Primera Categoría
que declaran su renta efectiva demostrada mediante contabilidad completa y Balance General.
De acuerdo con lo señalado por la Resolución antes mencionada, las anotaciones en el libro es-
pecial deberán hacerse con anterioridad a la presentación de la declaración de Impuesto a la
Renta del ejercicio correspondiente, sin embargo esta no podrá ser en ningún caso en una fecha
posterior al último día del vencimiento del plazo legal para la presentación de las declaraciones de
renta de Primera Categoría.
Cabe señalar, que en el citado registro deberá estamparse la firma del representante legal de la
empresa y del profesional encargado de llevar la contabilidad en la misma, anotando para ambos
casos el Nº de RUT correspondiente y la fecha de las anotaciones respectivas, al término de las
anotaciones efectuadas en el libro especial FUT, en la forma y oportunidad señalada en la Reso-
lución Nº 2.154, de 1991.
3. ESTRUCTURA DEL FUT NETO
Mediante la resolución N° 2154 del 19 de julio de 1991, el Servicio de Impuestos Internos resolvió que
los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, obligados o que opten
por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general, según
contabilidad completa, deberán llevar un libro especial denominado Registro de la Renta Líquida
Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables.
En este libro, los contribuyentes deberán anotar en forma detallada la determinación de la renta líquida
imponible de Primera Categoría o la pérdida tributaria del ejercicio y las utilidades tributables con de-
recho a crédito o sin derecho a él, y otros ingresos o partidas y hacer la imputación de los retiros o
distribuciones de acuerdo con las disposiciones pertinentes contenidas en la Ley sobre Impuesto a la
Renta, es decir, comenzando por las rentas o utilidades más antiguas y con derecho al crédito que
corresponda de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categoría que las haya afectado.
Igualmente, el Servicio de Impuestos Internos indica en su resolución, que el detalle de las utilidades
tributables y de los otros ingresos o partidas y la imputación de los retiros o distribuciones, deberán
ceñirse al ordenamiento indicado en la resolución, sin perjuicio de otros ajustes o formatos que los
contribuyentes consideren necesario efectuar o utilizar en situaciones especiales para la correcta de-
terminación de dichos datos.
El esquema descrito en dicha resolución, es conocido también como FUT bruto, debido a que éste no
hace distinción entre la utilidad sin impuesto y el impuesto.
En el oficio N° 1243 del año 1993, relacionado con el incremento por el crédito por impuesto de primera
categoría, el Servicio de Impuestos Internos comenzó a mencionar el concepto de renta bruta y renta
3
TEMA DEL MES
neta, en relación a si a la utilidad que era susceptible a retirar, se le había rebajado el impuesto de
primera categoría o no. Sin embargo, es recién en el año 1999 cuando el Servicio de Impuestos In-
ternos dio a conocer el concepto de FUT Neto mediante el oficio N° 4306 del año 1999.
En este oficio, el contribuyente, una casa de softwares tributarios, solicitó al Servicio de Impuestos
Internos la aclaración de diferentes consultas relacionadas con:
– Imputación del impuesto de primera categoría pagado en el FUT

– Si procede la provisión en el FUT del impuesto de primera categoría
– La diferencia de corrección monetaria que se origina al rebajar el impuesto de primera cate-
goría.
Ahora bien, en la respuesta que el Servicio de Impuestos Internos entrega al contribuyente, da a cono-
cer un par de ejercicios con un esquema (rayado) muy diferente al instruido mediante la resolución
N° 2154/91, lo que actualmente se conoce como FUT neto, lo que implica un FUT abierto que no solo
entrega información de las utilidades tributables susceptibles de ser retiradas, sino que también, infor-
mación de los créditos e incrementos.
A continuación podemos ver uno de los casos analizados en el oficio precitado, mediante el cual, el
Servicio de Impuestos Internos valida el formato de este “FUT neto”, y reconoce la utilidad sin crédito
que se genera por efecto de la corrección monetaria a raíz de esta apertura del libro FUT.
Detalle FUT Impuesto de Utilidad Incremento por Crédito por

(Utilidad Bruta) 1° categoría Neta Impuesto de Impuesto de
1° Categoría 1° Categoría
1- Remanente ejericio anterior 50,000,000 7,500,000 42,500,000 7,500,000 7,500,000
Más: Reajuste del ejercicio 4.3% 2,150,000 322,500 1,827,500 322,500 322,500
Remanente reajustado 52,150,000 7,822,500 44,327,500 7,822,500 7,822,500
2- Menos: Impuesto de 1° Categoría

del año anterior
($7.500.000 x 1,031) (7,732,500) (7,732,500) 0 0 0
Utilidades disponibles 44,417,500 90,000 44,327,500 7,822,500 7,822,500
3- Retiros (44,417,500) (90,000) (44,327,500) (7,822,500) (7,822,500)

Remanente ejercicio siguiente 0 0 0 0 0
Figura N° 1 “FUT neto según oficio N° 4603, del 26.11.1999
En este caso, podemos ver claramente la diferencia de $90.000, que se genera al abrir el FUT en la
columna “Impuesto de 1° Categoría”, ya que por un lado, el saldo inicial se corrige por el factor de
corrección monetaria anual (4,3%), y por otro lado, el impuesto pagado en abril se rebaja corregido
desde la fecha de pago (3,1%).
4
Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos, explica que si el contribuyente optara por retirar el monto
total de las utilidades disponibles equivalentes a $44.417.500, respecto de la diferencia de reajustabilidad
de $90.000, no tendrá derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría y tampoco tal partida
deberá generar incremento por concepto de dicho gravamen.
Aun cuando este formato de FUT no es oficial, ya que no existe una resolución que lo solicite, es
conocido que el Servicio de Impuestos Internos solicita comúnmente en sus fiscalizaciones, el deno-
minado FUT neto, y aunque muchos tributaristas, profesores universitarios y empresas consultoras,
entre otros, están en desacuerdo con la exigencia, el Servicio de Impuestos Internos no se ha referido
formalmente al tema.
Debido a los insistentes requerimientos del Servicio de Impuestos Internos, y que la resolución N° 2.154
del año 1991, indica que los contribuyentes deberán ceñirse a las instrucciones impartidas en la reso-
lución, sin perjuicio de otros ajustes o formatos que los contribuyentes consideren necesarios efectuar
o utilizar en situaciones especiales para la correcta determinación de dichos datos, presentaremos el
formato de FUT neto que utilizaremos en adelante, el que nos permitirá llevar un mejor control de las
utilidades tributables acumuladas y sus créditos.
A continuación visualizamos el esquema general del libro FUT neto en base a resolución N° 2154.
ESQUEMA GENERAL DEL FUT NETO

Detalle Control Utilidades año x01 Utilidades año x02 Control de créditos
Propias/Ajenas Propias/Ajenas 16.5% 17%
C/Crédito S/Crédito C/Crédito S/Crédito 0.197604 0.204819
1) +/- Remanente anterior o saldo negativo
+ Reajuste
= Remanente reajustado
2) - Gastos rechazados provisionados
3) - Impuesto a la renta
4) + Repone pérdida tributaria arrastre
5) + Resultado tributario del ejercicio
Más: RLI
Menos: Gastos rechazados pagados
6) + Otras partidas que ingresan al FUT
+ Retiros de otras sociedades
+ Participaciones percibidas o devengadas
+ Rentas exentas de Primera Cat.
+ Participación en rentas presuntas
= Sub total antes de retiros
7) - Otras partidas que se imputan al FUT
- Participación en rentas presuntas
- Retiros presuntos Art. 21°
- Retiros en exceso años anteriores
- Retiros efectivos del ejericicio
= Remanente para el próximo ejercicio
Figura Nº 2 “Modelo de FUT Neto en base a Resolución 2154/91”
5
TEMA DEL MES
Basados en el esquema anterior, y para efecto de un mejor entendimiento de los componentes del
registro FUT, efectuaremos el análisis de cada uno de ellos en el siguiente orden:
– Remanente anterior y pérdidas tributarias de arrastres

– Remanente anterior
– Pérdidas tributarias de arrastre y reposición
– Gastos rechazados pagados provisionados
– Tratamiento de los gastos rechazados provisionados en general
– Tratamiento del impuesto a la renta
– Resultado tributario del ejercicio
– Renta líquida imponible
– Pérdida tributaria del ejercicio
– Análisis de las partidas que ingresan al FUT
Sin perjuicio de esta estructura, a continuación efectuaremos una breve descripción de cada una de las
columnas del esquema anterior, las que serán de gran relevancia para la comprensión de los ejercicios
prácticos que desarrollaremos en nuestro estudio.
Columna “Detalle”: En esta columna, registraremos el concepto de las partidas que ingresan o se
imputan al FUT.
Columna “Control”: En esta columna se anotará la sumatoria horizontal de las partidas que ingresan
o se imputan al FUT.
Columna “Utilidades año x01”: Dado que los Retiros de Utilidades Tributables deben imputarse al
FUT en el orden de prelación establecido en la circular N° 60 de 1990, es decir, a las utilidades más
antiguas con el crédito que les corresponda, es importante que separemos las utilidades por año de
antigüedad, por lo que habilitaremos una columna para cada año en que vallamos percibiendo utilida-
des.
Es de mucha utilidad, dejar registrado en la misma columna de “Utilidades año x01”, si se trata de
utilidades propias o utilidades ajenas que han llegado a la sociedad.
Por último, en la misma columna “Utilidades año x01”, pero en la separación “Con Crédito” y columna
“Sin Crédito”, anotaremos separadamente y tal como hemos analizado algunas interpretaciones
del Servicio de Impuestos Internos, el impuesto de Primera Categoría que se paga por las Utilidades
Tributables del al renta neta de impuesto.
A modo de ejemplo, analizaremos el siguiente caso, partiendo del supuesto que plantea el Servicio de
Impuestos Internos, en donde indica que por cada $100 de utilidad, $17 son del fisco a título de impues-
to y $83 susceptibles de ser retirados por el contribuyente.
6
Detalle Control Utilidades año x01 Control de créditos

Propias/Ajenas 16.5% 17%
C/Crédito S/Crédito 0.197604 0.204819
+ Resultado tributario del ejercicio
Más: RLI 100 83 17 17
De esta forma, en la columna “S/Crédito” registraremos el impuesto que el contribuyente debe pagar el
próximo año, el que será rebajado del FUT el próximo año, en el evento que no existan retiros que se
imputen a estas utilidades.
En la columna “C/Crédito” registraremos el 87% de la RLI que vendría a ser teóricamente (para el SII)
la parte de los socios o el empresario individual susceptible de ser retirado. En preciso mencionar que
en la práctica, pueden darse situaciones en que los dueños de la sociedad, podrían retirar la parte del
impuesto, ya que el FUT sólo nos entrega la situación tributaria de los retiros, por lo que aceptar com-
pletamente la hipótesis del Servicio de Impuestos Internos sería un error, ya que es aplicable sólo en
ciertas ocasiones.
De la misma forma, cabe mencionar que la división de columnas C/Crédito y S/Crédito, principalmente
aplica para las utilidades propias de la empresa (Renta Líquida Imponible), ya que en caso de llegar
utilidades de terceros, como podrían ser los retiros de otras sociedades o algún dividendo percibido,
etc, éstos se deben registrar completamente en la columna C/Crédito y mantener un riguroso control de
los créditos e incrementos cuando corresponda.
4. REMANENTE DE FUT Y PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE ARRASTRE
Como muchos registros, el Fondo de Utilidades Tributables puede tener dos saldos, positivo o negati-
vo. El primero, refleja las utilidades generadas, percibidas o devengadas, retenidas por un contribu-
yente de primera categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa con balance
general, y que son susceptibles de ser retiradas por sus dueños, mientras que el segundo caso, un
saldo negativo de FUT al 31 de Diciembre revela que la empresa en vez de tener utilidades tributables
acumuladas ha experimentado “pérdidas tributarias” que no han logrado ser absorbidas por resultados
positivos. También este saldo negativo puede tener su origen en la imputación al FUT de gastos re-
chazados y pagados.
4.1. Remanente positivo de FUT
Tal como se mencionaba anteriormente, el saldo positivo de FUT al 31 de diciembre del año ante-
rior, indica que la empresa ha acumulado utilidades tributables, las que podrían estarse acumulan-
do desde el año comercial 1984 y que hasta la fecha no han sido retiradas por sus dueños. Por lo
7
TEMA DEL MES
tanto, dicho saldo positivo refleja la cantidad de utilidades susceptible de ser retiradas y que ten-
drán que tributar con Global Complementario o Adicional por sus dueños, dependiendo de la natu-
raleza jurídica de cada uno de ellos.
4.2. Pérdidas tributarias de arrastre
En este caso, nos estaremos refiriendo al caso en que un contribuyente generó pérdidas tributarias
en ejercicios pasados, y como consecuencia de aquello, hoy existen pérdidas que se encuentran
formando parte del remanente inicial del FUT.
En base a lo anterior, y dado que los contribuyentes registran las pérdidas generadas en el periodo
dentro del libro FUT, se comete un error común en su determinación, que consiste en considerar el
saldo negativo de FUT como sinónimo de pérdida tributaria de arrastre.
En concordancia con el artículo14°; 21° y el N° 3 del artículo 31° de la Ley de Impuesto a la Renta,
sólo existen tres conceptos que se imputan a todo evento al FUT y en caso de no haber saldo de
FUT suficiente, pueden dejar este registro con saldo negativo. Estos tres conceptos son: las pérdi-
das tributarias, los gastos rechazados pagados y los retiros presuntos por el uso o goce de bienes.
• Pérdidas tributarias
Saldo negativo de FUT • Gastos rechazados pagados
• Retiros presuntos por el uso de bienes
En cuanto a las pérdidas tributarias, el número 3 del artículo 31° de la Ley de Impuesto a la Renta,
establece lo siguiente: “Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a
que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los re-
quisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a
las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que
se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas,
la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el
caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el
impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisio-
nal en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán
las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la
presente ley.
8
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la
determinación de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará,
cuando deba imputarse a los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variación experi-
mentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deducción…”
Es dable concluir que las pérdidas pueden ser rebajadas como gasto tributario, en la medida que
cumplan con los requisitos que establece el artículo N° 31 de sus primeros incisos, esto es:
– Que la pérdida sea real,

– Que exista documentación fehaciente que respalde el gasto,
– Que sea necesaria para producir la renta, y
– Que sean del ejercicio
En virtud de aquello y del N° 3 del artículo N° 31, podemos concluir que cumpliendo los requisitos
antes mencionados, las pérdidas sufridas por el negocio, pérdidas por estrategias comerciales,
pérdidas por gestión, pérdida por operaciones puntuales que estén relacionadas con operaciones
de la empresa, pérdidas por siniestros, serán aceptadas como gasto tributario de la sociedad.
Ahora bien, el requisito “Que sean del ejercicio”, implica que las circunstancias que concurren a la
generación de la pérdida, no correspondan a otro ejercicio comercial. El típico caso de esto, es
cuando no contabilizan las correspondientes provisiones, y luego en un año posterior se registra un
gasto a resultado, que corresponde a un año anterior.
Sin perjuicio de lo anterior, el propio legislador permitió a los contribuyentes la utilización de la

pérdida tributaria de arrastre como gasto tributario del ejercicio en la determinación de la Renta
Líquida Imponible, esto es, el saldo de resultado tributario negativo que queda al término del ejer-
cicio, después de ser imputado a las utilidades registradas en el FUT, puede ser rebajado en la
determinación del resultado tributario de años siguientes, debidamente actualizado.
Por tal razón, cuando un contribuyente posee una pérdida de arrastre, éste debe actualizar anual-
mente la “Pérdida del año anterior” por el factor y luego rebajarla de la determinación de la Renta
Líquida Imponible como un gasto tributario más. Esto podría provocar una duplicidad en el registro
FUT al ingresar formando parte del resultado del ejercicio, ya que se encuentra incorporado en el
remanente de FUT del año anterior, por lo que se hace necesario efectuar un agregado en el libro
FUT por el mismo monto que se rebajó en la determinación del resultado tributario.
A continuación analizaremos un ejemplo de la situación planteada.
9
TEMA DEL MES
Ejercicio N° 1
Remanente negativo de FUT

Sociedad de personas
Antecedentes
1- Saldo de FUT al 31.12.2006
* Saldo negativo de FUT (12.000.000)
* Nota: El saldo de FUT negativo, está compuesto de la siguiente forma:
- Pérdida tributaria de arrastre (6.000.000)

- Gastos rechazados (4.000.000)
- Retiros presuntos (2.000.000)
Saldo negativo de FUT (12.000.000)
2- La sociedad presenta los siguientes antecedentes para la determinación

del resultado tributario de primera categoría.
a. Resultado según balance 3.500.000

b. Dentro de las cuentas de gastos se encuentran los siguientes conceptos:
Gastos no documentados (marzo) 2.000.000
Multas al fisco (febrero) 500.000
Estimación deudores incobrables 700.000
Se pide:
Determinar el resultado tributario de primera categoría al 31.12.2007
Determinar el FUT de la sociedad al 31.12.2007
Desarrollo
Para el desarrollo del ejericio, utilizaremos los factores de IPC reales del año 2007
I- DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA AL 31.12.2007
= Resultado según balance 3.500.000

+ Se agrega
Gastos rechazados 2.000.000 1,072 2.144.000
Multa al fisco 500.000 1,070 535.000
EDI 700.000
- Se deduce
Pérdida tributaria de arrastre (6.000.000) 1,074 (6.444.000)
= RESULTADO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO 435.000
10
Comentarios:
1- De acuerdo a las instrucciones establecidas en el número 3 del artículo N° 33 de la Ley de Impuesto a la renta, Los
agregados a la renta líquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del Nº 1 se efectuarán reajustándolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de la erogación o desembolso efectivo de la respec-
tiva cantidad y el último día del mes anterior a la fecha del balance. Esto implica que aquellas partidas cuya deducción no
autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley, deberán agregarse en la
determinación del resultado tributario, debidamente reajustadas.
2- El número 2 del artículo N° 33, establece que se deducirán en la determinación del resultado tributario de primera
categoría, los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no
provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas.
Esto, en concordancia con el número 1 del artículo N° 39° de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece la exención
del impuesto de primera categoría a los los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del Nº 2 del artículo 20º, en virtud de que
tales rentas corresponden a utilidades que ya tributaron con el precitado impuesto de categoría.
3- Para efectos de la determinación la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, en virtud de lo dispuesto por el Nº 3
del artículo 31º de la Ley de la Renta, se tiene derecho a rebajar las pérdidas tributarias de arrastre de ejercicios anterio-
res; tal deducción efectuada debe reponerse o excluirse de la citada Renta Líquida al anotarse en el Libro FUT. Debe
recordarse que en el remanente FUT de ejercicios anteriores ya se encuentra reconocida dichas pérdidas tributarias, por
lo tanto, su reposición a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría en el FUT, tiene como objetivo evitar la duplici-
dad de tales cantidades.
Como podemos ver en este ejemplo, el saldo negativo de FUT se encontraba compuesto por tres conceptos, de los
cuales sólo la pérdida tributaria es posible utilizar como gasto a nivel de la determinación del impuesto de primera
categoría.
II- DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE
Detalle Control Saldo

Negativo
= Remanente del ejercicio anterior (12.000.000) (12.000.000)

+ Corrección monetaria 7,4% (888.000) (888.000)
= Remanente de FUT al 31.12.2007 (12.888.000) (12.888.000)
+ Repone périda tributaria de arrastre 6.444.000 6.444.000
+/- Resultado tributario del ejercicio 435.000 435.000
Menos:
Gastos rechazados (2.144.000) (2.144.000)
Multa al fisco (535.000) (535.000)
= Remanente de FUT ejercicio siguiente (8.688.000) (8.688.000)
Nota:
1- Después de actualizar el saldo completo de FUT negativo, es preciso reponer la pérdida tributaria de arrastre que se está
utilizando como gasto del ejercicio en la determinación del resultado tributario, ya que, ésta ingresará nuevamente al FUT,
formando parte, en este caso, de la pérdida tributaria del ejercicio.
2- De acuerdo con las instrucción de la Circular N° 17 del año 1993, los gastos rechazados pagados deberán ser rebajados
de las utilidades en que éstos fueron pagados (RLI del ejercicio), sin embargo, en caso de no existir estas utilidades o no
ser suficientes, deberán ser rebajadas de las utilidades más antiguas, y en caso de no existir éstas últimas, dejarán el
FUT negativo o incrementarán el saldo negativo.
11
TEMA DEL MES
5. GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS
Respecto de los gastos rechazados pagados que hayan sido provisionados al 31 de diciembre del año
anterior al de su pago, separaremos nuestro análisis, para un mejor entendimiento, en:
1) Norma general, es decir, gastos rechazados en general, y

2) Situación del pago del impuesto de primera categoría.
5.1. Norma general
Independiente de cual sea la naturaleza jurídica del contribuyente, sociedad anónima o sociedad
de personas, el tratamiento tributario de los gastos rechazados provisionados al interior del FUT
será similar pero con ciertas diferencias que a continuación comentaremos.
Situación 1: Existe saldo de FUT suficiente para cubrir los gastos rechazados
Los gastos rechazados pagados durante el ejercicio, que se encuentren provisionados en años
anteriores, se imputarán o deducirán al interior del FUT, de las utilidades del ejercicio en el cual se
efectuó la provisión y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las referidas partidas
se imputarán a las utilidades de los ejercicios más antiguos con derecho, cuando corresponda, al
crédito por impuesto de Primera Categoría, equivalente a la tasa con que se afectaron las utili-
dades tributables a las cuales se impute el gasto rechazado. Este crédito también procede en el
caso de las sociedades anónimas, en comandita por acciones y contribuyentes del artículo 58º
Nº 1 de la ley, para ser utilizado en contra del impuesto único que afecta a estos contribuyentes por
dichos gastos rechazados con la tasa del 35% que establece el artículo 21º.
Situación 2: Saldo de FUT es insuficiente o negativo
Cuando no existan utilidades acumuladas en el FUT o las existentes no fueren suficientes o exista
un saldo negativo en el FUT, los gastos rechazados se imputarán a las utilidades del ejercicio en
que se realizó el pago de éstos, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría con la
tasa con que se afectaron las utilidades de las cuales se rebajaron. Si el resultado de este período
es negativo, dichas partidas incrementarán el citado saldo negativo, con derecho al crédito por
impuesto de Primera Categoría sólo respecto de su imputación a los impuestos Global Comple-
mentario o Adicional, pero sin que proceda la devolución. Ahora bien, cuando se de esta situación,
respecto de las S.A., C.P.A. y Contribuyentes del artículo 58º Nº 1, las referidas partidas se
desagregarán del resultado obtenido en el ejercicio de su pago efectivo, con el fin de preservar la
calidad de tributo único del impuesto de 35% del artículo 21º de la Ley de la Renta.
Momento en que deben imputarse los gastos rechazados provisionados al FUT
La circular Nº 60, de 1990, señala que cuando se trate de sociedades anónimas, en caso de
distribución de utilidades, deberán deducirse previamente los gastos rechazados del artículo 21º
12
de la ley provisionados al 31 de diciembre del año anterior, cuyo pago efectivo ocurra en una fecha
anterior a la distribución del dividendo, entre los cuales especialmente se encuentran los impues-
tos de la Ley de la Renta declarados y pagados por las sociedades anónimas y en comandita por
acciones en el mes de abril de cada año (impuesto de Primera Categoría e impuesto Único del
inciso tercero del artículo 21º de la ley).
Para estos fines, dichos gastos rechazados se consideran como una distribución más, es decir, el
remanente de FUT se actualiza hasta la fecha en que ocurrió la distribución del dividendo y los
gastos rechazados para su deducción de dicho remanente, se reajustan en la variación del IPC
existente en el período que media entre el desembolso y el reparto del dividendo, con el desfase
que contempla la ley, procediéndose en los mismos términos con los demás gastos rechazados
que pudieran existir con antelación a la fecha en que se efectúa la distribución del dividendo.
En el caso en que el desembolso de los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio
anterior, hubiera ocurrido en una fecha posterior a la distribución de los dividendos, dichas partidas
no inciden en la determinación del remanente del FUT del ejercicio precedente para precisar la
situación tributaria del dividendo repartido, ya que éstas partidas sólo deben rebajarse del FUT
cuando ocurre su desembolso efectivo.
De acuerdo con la resolución exenta N° 2154, este orden de imputación de los gastos rechazados
pagados provisionados en años anteriores, que implica que los gastos rechazados deben ser re-
bajados antes que las distribuciones, es también para el caso de las sociedades de personas.
Adicionalmente, y para mayor abundamiento, el Servicio de Impuestos Internos, mediante las ins-
trucciones impartidas en la circular N° 17, de 1993, igualó el tratamiento tributario de estos gastos
en las sociedades de personas, al de las sociedades anónimas, con las diferencias antes men-
cionadas, ya que, el anterior tratamiento tributario para las sociedades de personas, consistía en
reconocer el gasto rechazado como gasto del período en que se pagaba, por lo que evidentemente
no podría darse la figura que se daba en las sociedades anónimas, dando mayor fuerza a que con
el cambio de criterio, también debía considerarse la rebaja de estos gastos en el FUT antes de
otras imputaciones.
A continuación graficaremos la situación tributaria de los gastos rechazados pagados al interior del
FUT.
13
TEMA DEL MES
Efectos tributario en: Crédito de

RLI FUT 1° Cat.
S.P.
1- En el año de la provisión Se agrega Sin efecto Sin efecto
Positivo
2- En el año del pago Sin efecto Se rebaja Aplica *
S.A.
Saldo de
FUT 1- En el año de la provisión Se agrega Sin efecto Sin efecto
S.P.
2- En el año del pago Sin efecto Se rebaja Aplica **
Cero o
negativo
1- En el año de la provisión Se agrega Sin efecto Sin efecto
S.A.
2- En el año del pago Se rebaja Sin efecto *** No aplica ***
* El crédito por impuesto de primera categoría aplica dependiendo de las utilidades a las que se haya imputado el G.R.
** El crédito se determinará aplicando la tasa directa del impuesto de primera categoría sobre el monto del gasto rechazado.
Este monto no tendrá derecho a devolución.
*** Según circular 42/90, que establece que las mencionadas partidas deben desagregarse de la Renta Líquida Imponible del
impuesto de Primera Categoría y se afectan con el impuesto Unico de 35%, sin derecho a deducir del monto de este gravamen
ninguna cantidad por concepto de crédito u otra denominación.
5.2. Impuesto de primera categoría
El tratamiento tributario del impuesto de Primera Categoría frente al Registro del Fondo de Utili-
dades Tributables, ha sido mencionado en diversos pronunciamientos, dentro de los cuales, uno
de los más importantes se estableció mediante la Circular N° 42, del año 1995.
El Impuesto de Primera Categoría, no obstante su carácter de crédito por igual concepto en contra
de los impuestos personales de Global Complementario o Adicional, según proceda, conforme a lo
establecido por el N° 2 del artículo 31 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo señalado en el
N° 1 del artículo 33 de la misma ley, tiene la calidad de un gasto rechazado, y por lo tanto, le afecta
el tratamiento tributario que dispone el artículo 21 de la ley del ramo para dicho tipo de partidas,
cuando éstas constituyan cantidades representativas de desembolsos de dinero.
La tributación que establece esta última disposición legal, se aplica independientemente de la

contabilización de la partida que constituye un gasto rechazado, esto es, que se registre con cargo
a una cuenta del activo o de resultado, toda vez que el referido precepto legal expresa que las
cantidades que se gravan con la tributación que él dispone son todas aquellas partidas señaladas
en el N° 1 del artículo 33 de la ley precitada, de lo que se concluye que la imposición de las
mencionadas sumas se aplica independientemente de su registro contable.
En virtud de lo anterior, si un contribuyente en un determinado ejercicio provisionó el impuesto de

Primera Categoría con cargo a una cuenta de resultado, obviamente en dicho período el mencio-
14
nado tributo deberá agregarlo a la utilidad del balance para los efectos de la determinación de la
renta líquida imponible de Primera Categoría, y en el año de su cancelación (en el mes de abril del
año siguiente, generalmente como plazo legal), su registro contable no tendrá efecto tributario en
resultado, ya que debe efectuarse con cargo a la cuenta de pasivo exigible mediante la cual se
provisionó el referido gravamen. Si en el mencionado período el contribuyente efectuó la provisión
del citado tributo cargo a una cuenta de activo, obviamente en este caso no debe efectuar ningún
agregado al resultado del balance, ya que con tal registro contable no está afectando el monto de
éste, no produciéndose efecto tributario en el año de la cancelación del referido tributo. Ahora bien,
si el contribuyente en un determinado período no provisionó el tributo en cuestión y en el año de su
cancelación lo contabiliza con cargo a una cuenta de resultado, en tal situación deberá agregarlo a
la utilidad o pérdida del balance, conforme a lo dispuesto por el N° 1 del artículo 33 de la Ley de la
Renta.
En cuanto a su tratamiento tributario frente al Registro FUT, el citado impuesto, en el año de su

entero o pago efectivo al Fisco, en su carácter de gasto rechazado constitutivo de un desembolso
de dinero obligatorio, no susceptible de retiro o distribución a los propietarios, socios o accionistas
de la empresa, debe ser rebajado de las utilidades que dieron origen a su determinación, con el fin
de poder determinar las utilidades netas que pueden ser objeto de retiro o distribución por las
personas antes indicadas. Este tratamiento, es ratificado mediante el Oficio Nº 1.752, de fecha 5 de
Agosto de 1997, en donde el Servicio de Impuestos Internos, señala además, que este criterio es
aplicable independientemente de que el contribuyente haya provisionado o no el impuesto de Pri-
mera Categoría del ejercicio comercial respectivo, y de hecho, cuando el contribuyente ha retirado
toda la utilidad tributable equivalente ésta a la renta líquida imponible del impuesto de Primera
Categoría, y dentro de ella se incluye el impuesto de Primera Categoría, en el año del pago de
dicho tributo, éste no debe constituir una rebaja de las utilidades del año siguiente, ya que el
contribuyente al adoptar esta decisión no está financiando el impuesto con las utilidades del mismo
ejercicio del retiro, sino que con otras cantidades no afectas, recuperando de este modo todo el
impuesto de Primera Categoría que pagó la empresa.
A continuación analizaremos algunas situaciones particulares que comúnmente surgen en la

confección del Fondo de Utilidades Tributables en relación a la imputación del impuesto de
primera categoría, para finalmente analizar algunos ejercicios prácticos relacionados con dichas
situaciones.
5.2.1 Imputación del impuesto de primera categoría cuando se ha retirado parte o todo el
impuesto de la columna sin crédito
Ya que el tratamiento tributario de la imputación del impuesto de primera categoría, implica que en
el año del pago, éste debe ser rebajado del FUT, es muy posible que en el año 1, es decir, el año en
que se genera la utilidad que determina el impuesto que se pagará en el año 2, los dueños de la
sociedad decidan retirar o distribuir el 100% de la renta generara en el año 1. En el evento en que
ocurra la situación anteriormente descrita, surgirá un inconveniente en el FUT del año 2, ya que el
impuesto pagado en el año 2 que corresponde a las utilidades del año 1 que fueron retiras, debe
15
TEMA DEL MES
ser rebajado del FUT, sin embargo, el FUT se encontrará en cero o bien el impuesto no se encon-
trará en su totalidad.
Al respecto, y de acuerdo a diversos pronunciamientos emitidos por la entidad fiscalizadora, cuan-

do el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, dentro de la cual se incluye el impuesto de
Primera Categoría, en el año del pago de dicho tributo éste no debe constituir una rebaja de las
utilidades del año siguiente, en razón a que el contribuyente al adoptar retirar toda la Renta Líquida
imponible, no está financiando el impuesto con las utilidades tributables del mismo ejercicio del
retiro, sino que con otras cantidades no afectas, recuperando de este modo todo el impuesto de
Primera Categoría que pagó la empresa.
Ahora bien, en caso que el contribuyente no haya retirado la totalidad de la Renta Líquida Imponible
del año 1, pero si haya retirado parte del impuesto, en el año 2 deberá rebajar sólo hasta el monto
del impuesto que haya quedado formando parte del remanente de FUT.
5.2.2 Utilidad sin crédito generada por la corrección monetaria del impuesto
De acuerdo a la mecánica de confección del registro FUT, se produce habitualmente un diferencia

por corrección monetaria del impuesto, la que obviamente al corresponder a la corrección mone-
taria de una utilidad sin crédito, su corrección tampoco tendría derecho a crédito.
Esta diferencia surge producto de los siguientes hechos:
– El remanente del ejercicio anterior es corregido generalmente por el factor de corrección anual,
es decir, de capital inicial a diciembre, como norma general, o la fecha de las distribuciones de
dividendos en el caso de las sociedades anónimas.
– Bajo la mecánica de FUT neto, es preciso identificar claramente el Impuesto de primera catego-
ría que forma parte del remanente inicial, el cual se considera una utilidad sin derecho a crédito.
– El impuesto de primera categoría pagado en abril de cada año, debe imputarse al FUT, de la
columna sin crédito que corresponde al impuesto, debidamente corregido monetariamente desde
la fecha de su pago, hasta el 31 de diciembre, como norma general, o hasta la fecha de la
distribución de dividendos en el caso de las sociedades anónimas.
Por lo anterior, resulta evidente que por la aplicación de la corrección monetaria se produzca una
diferencia que por lo general es positiva.
Esta situación, es probablemente una de las que más controversia a traído desde la “implementación
empírica” no expresa del FUT neto, ya que antes de la existencia del FUT neto, esta diferencia se
perdía dentro de las utilidades brutas y por ende, al efectuar retiros o distribuciones, el todas de las
utilidades se consideraba con derecho a crédito luego, obviamente, que se le hubiera rebajado el
impuesto.
16
En relación al tratamiento tributario de esta diferencia, el Servicio de Impuestos Internos, ha sido

enfático en manifestar que la diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del impuesto
de Primera Categoría que se rebajó del FUT, constituye una mayor utilidad retenida en dicho Re-
gistro y que es susceptible de ser retirada o distribuida, con la salvedad importante de que se trata
de una renta que no ha sido afectada con el impuesto de Primera Categoría, y por lo tanto, las
rentas retiradas o distribuidas con cargo a dicho valor, no tienen derecho al crédito por impuesto de
Primera Categoría, y por ende, tampoco generan incremento por concepto de dicho tributo.
Por otra parte, el Servicio de Impuestos Internos, mediante el Suplemento Tributario del año tribu-
tario 2006, específicamente en la página N° 60, señaló los siguiente, refiriéndose a la diferencia
antes comentada, pero en el caso que por la variación del IPC, de cómo resultado un reajuste
negativo: “Respecto de estos mismos contribuyentes (los obligados a llevar el Registro FUT), la
diferencia negativa que se genere en dicho registro producto de la actualización del Impuesto de
Primera Categoría del Año Tributario 2005 por la VIPC de todo el ejercicio 2005 (3,6%), y luego la
actualización del citado tributo desde la fecha de su pago en el año 2005 hasta el término del
mencionado período (de Abril de 2005 a Diciembre del mismo año, 3,8%), y consecuente con los
pronunciamientos emitidos por el SII sobre esta misma materia, dicho saldo negativo se debe
imputar a las diferencias positivas por igual concepto registradas en el FUT provenientes de ejerci-
cios anteriores calificadas de utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicio-
nal, pero sin derecho al crédito por concepto de impuesto de Primera Categoría. En el caso que no
existan las citadas utilidades, la mencionada diferencia negativa podrá imputarse a otras utilidades
de la misma naturaleza de las anteriores (sin derecho a crédito), y en el evento de no existir éstos,
tal partida adopta la calidad de un saldo negativo de FUT a imputar a las utilidades que se produz-
can por iguales conceptos en los ejercicios siguientes.”
5.2.3 Situación de los créditos en contra del Impuesto de Primera Categoría
5.2.3.1 Crédito por contribuciones
El artículo 20° de la Ley de Impuesto a la Renta, establece las situaciones en que los contribu-
yentes podrán utilizar el impuesto territorial como un crédito en contra del impuesto de primera
categoría. Ahora bien, el Servicio de Impuestos Internos, mediante el Oficio N° 4518, de fecha 12
de Septiembre de 2003, explicó el tratamiento tributario que debe tener el impuesto territorial frente
al libro FUT, indicándose que tal tributo debe imputarse a las utilidades retenidas en el citado
registro, específicamente señalándose que el referido gravamen por concepto de contribuciones
de bienes raíces en su calidad de un gasto rechazado, debe rebajarse de la columna en la cual se
anotan las utilidades tributables netas con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, y
en ningún caso de la columna sin crédito donde se registra el impuesto de Primera Categoría.
Según el Servicio de Impuestos Internos, esta forma de imputación, es aplicable cualquiera que
sea la calidad jurídica del contribuyente, recuperándose en la declaración del Impuesto Global
Complementario o Adicional, cuando corresponda, el impuesto de Primera Categoría pagado por
la empresa, hasta el monto y en la forma que establece la ley.
17
TEMA DEL MES
Finalmente, mediante el Oficio N° 299, del año 2004, el Servicio de Impuestos Internos, indicó que
cuando las empresas distribuyan o se retiren las utilidades retenidas en el FUT, no deben otorgar
en ningún caso una cantidad mayor por crédito por impuesto de Primera Categoría que del monto
efectivamente pagado por la respectiva empresa por concepto del tributo antes indicado.
5.2.3.2 Créditos por donaciones
Actualmente existen otros créditos contra el impuesto de Primera Categoría , los cuales a nivel de
la Ley de Impuesto a la Renta, tienen un tratamiento similar al crédito por contribuciones de bienes
raíces, tales como Donaciones Culturales ( Art. 8 de la Ley N° 18.985); Donaciones para fines
Educacionales (Art. 3 de la Ley N° 19.247), entre otras, que en aquella parte que constituyan
crédito contra del citado impuesto, serán considerados como partidas de aquellas señaladas por el
N° 1 del artículo N° 33 de la Ley de la Renta o para los fines del artículo Nº 21 del mismo cuerpo
legal, por así disponerlo expresamente las mencionadas leyes especificas de cada tipo de
donaciones.
Sin perjuicio de esta liberación tributaria, los referidos desembolsos, deberán deducirse como gas-
to rechazado de las utilidades acumuladas en el FUT, de acuerdo a lo dispuesto por el N° 3 letra A)
del artículo N° 14 de la Ley de la Renta, ya que tales sumas no son susceptibles de retiro ni de
distribución a los propietarios o dueños de la empresa. Por lo que la duda planteada por un con-
tribuyente fue si en el caso de estas donaciones que dan derecho a crédito en contra del impuesto
de primera categoría, ¿se aplica el mismo criterio adoptado para el caso del crédito por contribucio-
nes?
En respuesta a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos mediante el Oficio N° 700, del año
2006, señaló que el criterio establecido en el Oficio N° 299, del año 2004, es aplicable a todas las
demás partidas o sumas que adoptan la calidad de un crédito imputable al impuesto de Primera
Categoría, como sucede con los créditos por donaciones, ya que los efectos que se producen con
este tipo de crédito son los mismos que se derivan de la imputación del crédito por contribuciones
de bienes raíces al Impuesto de Primera Categoría; situación por ejemplo, en la cual no se encuen-
tra el crédito del artículo 33 bis, ya que no existe ninguna norma legal que establezca que el citado
crédito tenga el carácter de un gasto rechazado, y por consiguiente, se pueda deducir de las utili-
dades retenidas en el Registro FUT.
5.2.3.3 Otros créditos
Lo antes expresado ha sido establecido por el Servicio de Impuestos Internos, mediante las ins-
trucciones impartidas en el Suplemento Tributario correspondientes a la Línea 11 del Formulario
N° 22, en las cuales se señala que la cantidad que debe declararse en dicha línea es el impuesto
según tasa, menos la parte cubierta con el crédito por contribuciones de bienes raíces y otros
créditos que sean deducibles de las utilidades tributables retenidas en el FUT que por disposición
de alguna norma legal tengan el carácter de gasto rechazado, como lo son los créditos por donaciones
18
señalados anteriormente, agregando a la parte no cubierta con los mencionados créditos el rea-
juste del artículo 72 de la Ley de la Renta, cuando corresponda, sin considerar aquellos créditos
que no adoptan la calidad de un gasto rechazado como lo son, por ejemplo, el crédito por gastos de
capacitación, pagos provisionales mensuales y crédito del artículo 33 bis de la ley precitada, los
cuales son considerados formas de pago del mencionado tributo de categoría.
Este tratamiento tributario se justifica debido a que ambas partidas (contribuciones y donaciones)
tienen el carácter de un gasto rechazado para los efectos del artículo 21 de la Ley de la Renta, y por
consiguiente, deducibles del FUT, debiendo considerarse, por lo tanto, como rebaja por concepto
de impuesto de Primera Categoría, tanto para los efectos del FUT como para los fines de la decla-
ración de dicho tributo en el Formulario N° 22, el monto total del impuesto menos la parte cubierta
con el crédito, ya que si se considera como rebaja el total del mencionado gravamen se estaría
efectuando una deducción excesiva por concepto del citado tributo a nivel de impuestos finales, al
estar rebajándose el total del impuesto de Primera Categoría según tasa y también los créditos
antes mencionados, y de esta manera disminuyendo en forma indebida las utilidades retenidas en
el FUT sobre las cuales los contribuyentes deben tributar.
Por tanto, cuando el Impuesto de Primera Categoría sea pagado total o parcialmente con el crédito
del artículo 33 bis de la Ley de la Renta, crédito Sence o PPM, lo que debe considerarse como
gasto rechazado por concepto de Impuesto a la Renta de Primera Categoría, para su rebaja del
FUT, es el total del Impuesto a la Renta, sin efectuar ninguna rebaja por los créditos en comento, ya
que éstos no tienen la calidad de un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artículo 21° de
la precitada ley, y por lo tanto, no se rebaja del FUT al adoptar sólo la calidad de una forma de pago
del citado gravamen.
En los próximos tres ejercicios visualizaremos el efecto que producen estos créditos al interior del
FUT.
19
TEMA DEL MES
Ejercicio N° 2
Rebaja del Impuesto de Primera Categoría

Antecedentes
Utilidades con crédito del año 2006, con crédito del 17% 83.000.000
Utilidades sin crédito del año 2006 17.000.000 , Impuesto.
2- La sociedad determinó una renta líquida imponible de 10.000.000
3- El impuesto a la renta, fue pagado en abril de 2007, completamente con PPM
Se pide:
Determinar el FUT de la sociedad.
Desarrollo
1- Utilizaremos los factores de IPC reales del año 2007
I- DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
Detalle Control Año 2006 Año 2007 Créditos

Utilidades propias Utilidades propias 17%
Con crédito Sin Crédito Con crédito Sin Crédito 0,204819
= Remanente del ejercicio anterior 100.000.000 83.000.000 17.000.000 17.000.000
+ Corrección monetaria 7,4% 7.400.000 6.142.000 1.258.000 1.258.000
= Remanente de FUT al 31.12.2007 107.400.000 89.142.000 18.258.000 18.258.000
- Impto. Renta pagado abril 17.000.000 1,067 (18.139.000) (18.139.000)
+/- Renta líquida del ejercicio 10.000.000 10.000.000 8.300.000 1.700.000 1.700.000
= Remanente de FUT ejercicio siguiente 99.261.000 89.142.000 119.000 8.300.000 1.700.000 19.958.000
Comentarios:
1- Debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del
ejercicio comercial respectivo, éste en el año en que se materialice su pago debe rebajarse del FUT de las utilidades del
ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron o gravaron con dicho tributo y si tales utilidades no existieran
por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, en el año de su
desembolso esa parte no se rebaja del FUT. (Oficios Nºs. 1752, de 05.08.1997, y 4306, de 26.11.1999).
2- Ahora bien, la diferencia de $119.000, de la hablábamos por concepto de corrección monetaria, surge producto de la
diferencia de corrección monetaria con que se corrige el saldo inicial (7.4%), y el pago del impuesto (6.7%, correspon-
diente a la variación desde abril a diciembre de 2007).
3- Se hace presente que la diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del impuesto de Primera Categoría que se
rebajó del FUT, tal valor constituye una mayor utilidad retenida en dicho Registro y que es susceptible de ser retirada, con
la salvedad importante de que se trata de una renta que no ha sido afectada con el impuesto de Primera Categoría, y por
lo tanto, las rentas retiradas o distribuidas con cargo a dicho valor, no tienen derecho al crédito por impuesto de Primera
Categoría, y por ende, tampoco generan incremento por concepto de dicho tributo. (Oficio Nº 4306, de 26.11.1999).
20
Ejercicio N° 3
Imputación del impuesto de primera categoría cuando se ha retirado parte o todo el impuesto
de la columna sin crédito. Sociedad de personas
Antecedentes

Utilidades sin crédito del año 2006 8.000.000 , Impuesto.
2- La sociedad determinó una renta líquida imponible de 10.000.000
3- El impuesto a la renta, fue pagado en abril de 2007, completamente con PPM, por
un monto de 17.000.000.
Nota: según lo informado por la sociedad, el año pasado se obtuvo una renta líquida imponible
de $100.000.000, sin embargo, el mismo año 2006 los socios retiraron $92.000.000.
Se pide:
Determinar el FUT de la sociedad.
Desarrollo
1- Utilizaremos los factores de IPC reales del año 2007
I- DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

= Remanente del ejercicio anterior 8.000.000 0 8.000.000 0
+ Corrección monetaria 7,4% 592.000 0 592.000 0
= Remanente de FUT al 31.12.2007 8.592.000 0 8.592.000 0
= Remanente de FUT ejercicio siguiente 10.000.000 0 0 8.300.000 1.700.000 1.700.000
Comentarios:
1- Debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del
ejercicio comercial respectivo, éste en el año en que se materialice su pago debe rebajarse del FUT de las utilidades del
ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron o gravaron con dicho tributo y si tales utilidades no existieran
por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, en el año de su
desembolso esa parte no se rebaja del FUT. (Oficios Nºs. 1752, de 05.08.1997, y 4306, de 26.11.1999).
2- En este caso, al imputar el impuesto pagado en abril, debidamente corregido, nos damos cuenta que una parte del
impuesto de primera categoría fue retirado el año anterior, por lo que de acuerdo a las instrucciones del SII, sólo debemos
rebajar hasta el monto del saldo de Impuesto que está registrado en el libro FUT, no procediendo rebajar la diferencia de
otras utilidades.
21
TEMA DEL MES
Ejercicio N° 4
Impuesto pagado con contribuciones de bienes raíces

Antecedentes
INFORMACIÓN DEL AÑO COMERCIAL 2006
1- Saldo de FUT al 31.12.2005 $0.-
2- La sociedad determinó la siguiente R.L.I. al 31 de diciembre de 2006.
= Resultado según balance 150.000.000

+ Se agrega
Gasto no documentado pagados (Mayo) 500.000 1,012 506.000
Contribuciones de bienes raíces (crédito actualizado) 3.000.000 *
Crédito Sence 500.000
= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2005 154.006.000
Supuesto: la sociedad cumple con los requisitos para utilizar el crédito por contribuciones.
INFORMACIÓN DEL AÑO COMERCIAL 2007
1- La sociedad determinó una renta líquida imponible al 31.12.2007 de 80.000.000
3- El impuesto a la renta, fue pagado en abril de 2007, completamente con PPM y créditos.
Se pide:
Determinar el FUT de la sociedad al 31.12.2006 y al 31.12.2007.
Utilice los factores de IPC reales
Desarrollo
I- AÑO COMERCIAL 2006 (TRIBUTARIO 2007)
1- Determinación del impuesto a pagar
Renta líquida imponible determinada 154.006.000

Impuesto 17% 26.181.020
Crédito por contribuciones (3.000.000)
Crédito Sence (500.000)
Impuesto a pagar en abril de 2007 22.681.020
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2- Determinación del fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre de 2006
Detalle Control Año 2006 Créditos

Utilidades propias 17%
Con crédito Sin Crédito 0,204819
= Remanente anterior 0 0 0 0
- Gastos rechazados
Gasto no documentado pagados (Mayo) (506.000) (506.000) (103.638)
Contribuciones de bienes raíces (crédito actualizado) (3.000.000) (3.000.000) (614.457)
= Sub total - Renta líquida depurada 150.500.000 124.318.980 26.181.020 25.462.925
= Remanente de FUT ejercicio siguiente 154.006.000 127.824.980 26.181.020 26.181.020
II- AÑO COMERCIAL 2007 (TRIBUTARIO2008)
Determinación del fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre de 2007

= Remanente del ejercicio anterior 154.006.000 127.824.980 26.181.020 26.181.020
+ Corrección monetaria 7,4% 11.396.444 9.459.049 1.937.395 1.937.395
= Remanente de FUT al 31.12.2007 165.402.444 137.284.029 28.118.415 28.118.415
= Remanente de FUT ejercicio siguiente 220.668.296 137.284.029 3.384.267 66.400.000 13.600.000 41.718.415
Comentarios:
1- En el primer año, podemos ver que el crédito por contribuciones es agregado en la renta líquida imponible, en su calidad
de gasto rechazado, y consecuentemente con ello, procedimos a efectuar la rebaja de los gastos rechazados de las
utilidades con créditos (renta neta), dentro de los cuales se encuentra el crédito por contribuciones.
2- Debido a la calificación tributaria del crédito por contribuciones, para efecto de efectuar la rebaja del impuesto a la renta
en el FUT del año comercial 2007 (año del pago), éste debe ser rebajado del impuesto, dejando de esta forma, un saldo
de utilidad sin crédito similar al monto del crédito por contribuciones.
Monto del impuesto a la renta determinado 26.181.020

Menos: Crédito por contribuciones (3.000.000)
Impuesto histórico a rebajar del FUT 23.181.020
3- Tal como lo comentamos en nuestro estudio, el crédito Sence no tiene el mismo tratamiento, ya que este crédito no tiene
la calidad de gasto rechazado afecto al artículo 21°, como en el caso de las contribuciones de bienes raíces o las
donaciones.
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TEMA DEL MES
6. RESULTADO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO
Luego de haber reajustado el saldo o remanente de FUT del año anterior, rebajado los gastos rechaza-
dos pagados provisionados, rebajado el pago del impuesto de primera categoría, repuesto la pérdida
tributaria de arrastre, corresponde agregar el resultado tributario del nuevo ejercicio comercial. Este
resultado tributario está conformado por la Renta Líquida Imponible de 1° Categoría o la pérdida tributaria
de 1° Categoría, dependiendo del saldo.
Debido a que el resultado tributario del ejercicio (positivo o negativo), se encuentra contaminado por
gastos rechazados en virtud del artículo 21°, los cuales no son susceptibles de ser retirados, resulta
necesario depurar el resultado tributario obtenido, de todos estos conceptos.
6.1. Resultado tributario de primera categoría
El resultado tributario de Primera Categoría, es aquel determinado conforme la mecánica esta-

blecida en los artículos 29º al 33º de la Ley de la Renta.
Concepto Normativa Monto
+ Ingresos brutos Art. 29° XXXX
- Costo directo Art. 30° (XX)
= Renta bruta XXX
- Gastos necesarios Art. 31° (XX)
+/ -Corrección monetaria Art. 32° XX
+ Otros ajustes Art. 33° N° 1 XX
- Otros ajustes Art. 33° N° 2 (XX)
= Renta líquida imponible o pérdida tributaria XXX ---> Monto que ingresa a FUT
Sociedad anónima
Concepto Normativa Monto
+ Ingresos brutos Art. 29° XXXX
- Costo directo Art. 30° (XX)
= Renta bruta XXX
- Gastos necesarios Art. 31° (XX)
+/ -Corrección monetaria Art. 32° XX
+ Otros ajustes Art. 33° N° 1 XX
- Otros ajustes Art. 33° N° 2 (XX)
= Renta líquida imponible o pérdida tributaria XXX
- Gastos rechazados pagados Art. 21° (XX)
= Base imponible de primera categoría XXX ---> Monto que ingresa a FUT
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En la grafica anterior, podemos ver el método de determinación del resultado tributario de primera
categoría para el caso de una sociedad de personas y para una sociedad anónima. A continuación
analizaremos someramente cada uno de estos conceptos.
6.1.1 Ingresos Brutos (art. 29)
El artículo 29 de la Ley de la Renta, por regla general, dispone que el monto a que asciendan los
ingresos brutos sea incluido en el año en que ellos sean “devengados” o, en su defecto, en el año
en que sean percibidos por el contribuyente, salvo las excepciones. Por consiguiente, si existe
devengo de los ingresos brutos, éstos deben tributar justamente en el año en que se hayan deven-
gado, aún cuando su percepción ocurra con posterioridad.
Por disposición expresa del citado artículo 29, las rentas mencionadas en el artículo 20, N° 2, de la
Ley de la Renta, se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban, y no en el año de su
devengo. En esta situación se encuentran las rentas de capitales mobiliarios consistentes en inte-
reses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a
título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que
no estén expresamente exceptuados.
6.1.2 Costos Directos (art. 30)
Para determinar cuál es el costo directo que describe el Legislador, es preciso analizar uno a uno
los casos de adquisición o procesos productivos.
En el caso de mercaderías adquiridas en el país sólo se considera como costo directo el valor del
precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato de convención, y optativamente el valor
del flete y seguros hasta la bodega del adquiriente.
En el caso de mercaderías internadas en el país, se considera como parte del costo directo, el valor
CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y el
seguro hasta quedar en las bodegas del importador.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerara como costo

directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra.
El costo directo de los minerales extraídos considerara también el costo la parte del valor de adqui-
sición de las pertinencias respectivas que corresponda a la proporción que el mineral extraído
represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de
pertenecías, en la forma que determine el reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y
otros del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se
aplique a procesos productivos y / o artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse los
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TEMA DEL MES
costos directos mas antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denomi-
nado “Costo Promedio Ponderado”. El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio
determinará, a su vez, el valor de las existencias al término de este, sin perjuicio del ajuste que
ordena el artículo 41. El método deberá mantenerse por 5 ejercicios comerciales consecutivos.
Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no
hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos por el enajenante, se estimará su
costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente al celebrar el respectivo
contrato. Debiendo reflejar la utilidad estimada de la operación que diga relación con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respectivo de las demás operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se
produzca.
En el caso de promesas de compra venta de inmuebles, el costo de su adquisición o construcción

se deducirá en el ejercicio que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo deberá deducirse en el
ejercicio en que se presente cada cobro. En los casos de construcción de una obra de uso público
a que se refiere el artículo 15, el costo representado por el valor de la obra, deberá deducirse en el
ejercicio en que se inicie la explotación de la obra.
En los casos que no puedan establecerse claramente estas deducciones, la Dirección Regional
podrá autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los
gastos necesarios para producir la renta.
6.1.3 Gastos Necesarios para Producir la renta (Art. 31)
El artículo 31° de la precitada Ley, establece los requisitos que deberán concurrir simultáneamente
para que un gasto sea aceptado tributariamente. Los requisitos que se desprenden del análisis del
citado artículo, son los siguientes:
– Que el gasto correspondan al ejercicio comercial.

– Que los gastos sean reales, pagados o adeudados.
– Que los gastos sean necesarios para producir la renta.
– Que sean acreditados fehacientemente, es decir, que estén debidamente documentados.
– Que no exista una norma expresa que impida su deducción como gasto, como por ejemplo en
el caso de los gastos relacionados con automóviles, station wagon y similares.
– Que el gasto no se encuentre formado parte del costo de los productos.
Sin perjuicio de los requisitos anteriores, dentro del mismo artículo 31°, el Legislador describió el
tratamiento de los siguientes conceptos, frente a la determinación del resultado tributario y su
utilización como gasto aceptado:
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– Intereses y Reajustes de créditos de banco y proveedores.

– Impuestos establecidos por leyes chilenas salvo de la Ley de Impuesto a la renta.
– Pérdidas tributarias
– Castigos por créditos incobrables
– Cuota anual de depreciación
– Remuneraciones
– Donaciones
– Reajustes y diferencia de cambio
– Gastos de organización y puesta en marcha
– Gastos de promoción de productos nuevos fabricados por la empresa
– Gasto de investigación científica y tecnológica
– Pago al exterior por el uso de marca en chile, de patentes, marcas y otros.
6.1.4 Corrección Monetaria del Artículo 41 (Art. 32).
De acuerdo al artículo 32° de la Ley de la Renta, la renta liquida determinada en conformidad a los
artículos 29°, 30° y 31°, se ajustara de acuerdo con las siguientes normas según lo previsto en el
articulo 41.
Se deducirán de la renta liquida imponible las partidas que se indican a continuación:
– El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio.

– El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio , y
– El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto
no estén deducidos conforme el artículo 30 y 31 siempre que se relacionen con el giro de la
empresa.
Se agregaran a la renta liquida imponible las partidas que se indican a continuación:
– El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
– El monto de los ajustes al activo a que se refieren los números 2 al 9 del artículo 41, a menos
que ya se encuentren formados en la renta liquida imponible.
Cabe mencionar que las normas que sustentan nuestro actual sistema de corrección monetaria, se
encuentran establecidas en el artículo 41° de la Ley de Impuesto a la renta.
6.1.5 Otros ajustes a la Renta Líquida Imponible (Art. 33)
Según lo establecido en el número 1, del artículo 33°, para la determinación de la renta liquida
imponible, se agregaran a la renta liquida, entre otras, las partidas que se indican a continuación
siempre y cuando se hayan disminuido de la renta liquida declarada.
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TEMA DEL MES
– Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de este, solteros meno-
res de 18 años. Según el oficio Nº 5236, del año 1992, las remuneraciones, sueldos, honora-
rios, etc., pagadas al cónyuge de un socio no se aceptan como gastos, sin distinguir entre
conjugues casados en régimen de separación de bienes o afectos al régimen de sociedad
conyugal.
– Los retiros particulares en dinero o especies efectuadas al contribuyente;
– Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten
el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los citados bie-
nes.
– Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen. Se
agregará siempre y cuando estén disminuyendo la renta liquida imponible de primera catego-
ría, los costos, gastos, y desembolsos que sean imputados a ingresos no reputados renta o
rentas exentas. Las que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originen.
– Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen en exceso de los
márgenes permitidos por la ley o la dirección regional, en su caso.
Las partidas que a continuación se señalan, se deducirán de la renta líquida, siempre que hayan
aumentado la renta líquida declarada.
– Los dividendos percibidos y las utilidades percibidas o devengadas por el contribuyente en

tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun cuando se
hayan constituido con arreglo de las leyes chilenas.
– Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.
Corrección monetaria de los agregados
Los agregados a la Renta Liquida que procedan de acuerdo a las Letras a), b), c) f) y g) del Nº 1, se
efectuaran debidamente reajustados.
6.1.6 Gastos Rechazados (Art. 21)
El artículo 21° de la Ley de Impuesto a la Renta, es una norma de sanción, que castiga principal-
mente las fugas injustificadas de activos, o cualquier bien de propiedad de la empresa. De la
misma forma, este artículo castiga todo aquél gasto que se encuentre pagado durante el ejercicio
que no cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31° y 33° de la precitada Ley.
Dentro de los conceptos más comunes en las empresas de primera categoría, se encuentra los
siguientes:
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– Gastos no documentados
– Multas
– Remuneraciones a los socios o cónyuges que excedan o no cumplas los requisitos legales
– Gastos de automóviles
– Etc.
6.2 Renta Líquida Imponible
Ahora bien, considerando que es muy difícil encontrar un contribuyente que confeccione su re-
sultado contable basado en la normativa tributaria anteriormente descrita, y que de ser así, su
contabilidad no se apegaría a las normas contables aceptadas en Chile, se torna imprescindible
contar con un método que nos permita determinar el resultado tributario y cumplir de esta forma
con las obligaciones tributarias establecidas.
Por lo anterior, prácticamente el en cien por ciento de los contribuyentes de primera categoría que
determina su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general, tendrán diferencias
entre el resultado contable y el resultado tributario, lo que lleva finalmente, a determinar el resul-
tado tributario de primera categoría mediante el método de agregados y deducciones.
El método de agregados y deducciones para la determinación de la Renta Líquida Imponible, con-

siste en partir del resultado según del balance (financiero), y ajustar este resultado de acuerdo a la
normativa tributaria, para lo cual es necesario por una parte, agregar todos aquellos gastos
tributariamente no aceptados y que se encuentran contabilizados en resultado pérdida, y por otra
parte, deducir los ingresos o rentas exentas o no afectas a impuesto de primera categoría, o aque-
llos que correspondan ser gravados con algún impuesto de otra categoría, como por ejemplo, el
impuesto único del artículo 17 N° 8 de la Ley de Impuesto a la Renta.
En el siguiente ejercicio veremos el método de determinación del resultado tributario de primera

categoría, partiendo del resultado según balance.
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TEMA DEL MES
Ejercicio N° 5
Determinación de la renta líquida imponible

Sociedad anónima
De acuerdo con la información que se le presenta a continuación, que corresponde a la sociedad “Los Tapas
duras S.A. cerrada”, con giro en la producción y fabricación de cuadernos, se le solicita que efectúe la
determinación de la RLI. Correspondiente al año comercial 2007.
El resultado según balance al 31 de diciembre del 2007 es de 30.000.000
Las siguientes partidas (entre otras) se encontraron formando parte de las cuentas de gastos
Descripción del Gasto Fecha Monto
Provisión de Vaciones del personal 31-dic-07 2.200.000
Gastos varios sin respaldo 13-jul-07 700.000
Contribuciones de Bienes Raíces (Galpón sección producción) 30-sep-07 400.000
Multa municipal (SII) 10-mar-07 50.000
Gasto de capacitación (con derecho a crédito) 31-dic-07 150.000
Reparacion de casa DFL 2 de propiedad de la empresa 15-feb-07 85.000
Amortización de Gastos de Organización y puesta en marcha. 31-dic-07 500.000
Amortizacion derechos de marca 31-dic-07 360.000
Pérdida devengada empresa relacionada 31-dic-07 9.000.000
- Los derechos de marca se encuentran pagados totalmente.

- Los gastos de organización y puesta en marcha se están amortizando en 6 años financieramente.
Tributariamente se llevaron a resultado en el primer ejercicio.
- Dentro de los $700.000, de castigo de cuadernos obsoletos, se encuentra la provisión del año.
En las cuentas de utilidad se encuentran registradas las siguientes partidas
Todos los valores se encuentran históricos a la fecha de percepción.

Descripción del ingreso Fecha Monto
Arriendo percibido por casa DFL 2 (Corresponde al año 2007 completo) 9-ene-07 2.000.000
Recuperación de incobrables (1) 15-dic-07 2.400.000
Dividendo Percibido de la “Tormenta S.A.A.” 15-ene-07 9.000.000
(1) Esta recuperación corresponde a clientes de los cuales no se agotaron los medios de cobros
A continuación se entregan las siguiente cuentas contables para que efectúe el análisis correspon-
diente
PROVISIONES
Provisiones
8.600.000 Saldo inicial (1)
Vacaciones del personal 13-feb-07 500.000 2.200.000 31-dic-07 Vacaciones del personal
Pago gasto de automóvil prov. 15-mar-07 600.000 125.000 Gasco
Despido de personal 6-may-07 1.250.000 423.000 Chilectra
Castigo D. incobrables (3) 30-dic-07 2.500.000 750.000 Gasto de automóvil documentado (2)
2.500.000 31-dic-07 IAS todo evento Valor
4.850.000 14.598.000 actual
30
(1) Este saldo se distribuye de la siguiente forma:
Gasto de automóvil 600.000

EDI 3.000.000
Vacaciones del personal 2.300.000
IAS todo evento Valor actual 2.700.000
(2) Según factura 7854, de fecha 05-01-2008. De acuerdo a lo indicado por la gerencia, el gasto debe
ser reconocido en el año 2007. El automóvil es utilizado exclusivamente para la empresa.
(3) De este castigo, sólo $1.500.000, se agotarón todos los medios de cobros.
Activo Fijo
Para la depreciación, la empresa contabiliza la depreciación normal de los bienes, no existiendo diferencias
entre el tratamiento financiero y tributario.
OTROS
En enero de 2007, la sociedad realizó un préstamo a uno de los accionistas minoritarios de la sociedad.
07.01.2007 Préstamo al accionistas Sr. Salas Pacheco 23.000.000

16.01.2007 Devolución del préstamo (15.000.000)
23.02.2007 Devolución del préstamo (8.000.000)
Saldo por pagar 0
Datos para el FUT
Utilidades con crédito del año 2006 16.600.000

Utilidades sin crédito del año 2006 3.400.000
En abril de 2007, la sociedad declaró el F22, pagando el impuesto renta completamente con PPM.
Se pide:
- Confeccione la renta líquida imponible de 1° categoría

- Determine los impuesto a pagar por la sociedad
- Confeccione el libro FUT
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TEMA DEL MES
DESARROLLO
I. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA

$
(=) Utilidad Según Balance 30.000.000
(+) Se agrega 16.330.100

Provisión de Vaciones del personal 2.200.000
Gastos varios sin respaldo 700.000 1,045 731.500
Multa municipal 50.000 1,072 53.600
Crédito Sence 150.000
Reparacion de casa DFL 2 de propiedad de la empresa 85.000
Amortización de Gastos de Organización y puesta en marcha. 500.000
Amortizacion derechos de marca 360.000
Pérdida devengada empresa relacionada 9.000.000
Gasto de automóvil documentado (2) 750.000
IAS todo evento Valor actual 2.500.000
(-) Se deduce (16.650.000)

Arriendo percibido por casa DFL 2 (2.000.000)
Recuperación de incobrables (1) (2.400.000)
Diviendo Percibido de la "Tormenta S.A.A." (9.000.000)
Vaciones del personal (500.000)
Despido de personal (1.250.000)
Castigo D. incobrables (3) (1.500.000)
(=) Renta líquida imponible de primera categoría al 31.12.2007 29.680.100
(-) Se desagrega (731.500)

Gastos varios sin respaldo (731.500)
(=) BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA AL 31.12.2007 28.948.600
Comentarios
1- El método de agregados y deducciones, consiste en partir del resultado según balance obtenido por la socie-
dad, y comenzar a efectuar todos los agregados y deduciones necesarios para determinar el resultado tributable
del ejercicio. A continuación, y sólo para continuar con el ejercicio, comentaremos las razónes de cada uno de
los ajustes.
2- A continuación se detalla el concepto por el cual se agregaron cada una de estas partidas:
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Concepto Motivo del agregado

Prov. de Vaciones del personal El gasto se reconoce al momento del pago efectivo, no la provisión.
Gastos varios sin respaldo Sin documentación de respaldo.
Multa municipal No es necesario para producir renta.
Crédito Sence Es un activo, no debe estar en gasto.
Reparacion de casa DFL 2 de la empresa Corresponde a un gasto de otra categoría. No renta.
Amort. de Gastos de Organización Tributariamente el gasto fue utilizado en el primer ejercicio.
Amortizacion derechos de marca La LIR no contempla la amortización de intangibles.
Pérdida devengada empresa relacionada Corresponde a un ajuste financiero y no tributario.
Gasto de automóvil documentado (2) Concepto rechazado expresamente por la Ley.
IAS todo evento Valor actual Sólo se aceptan las PIAS cuan son a todo evento y valor corriente.
3- Ahora, analizaremos los conceptos que se deducen en la determinación del resultado tributario
Concepto Motivo del agregado

Arriendo percibido por casa DFL 2 Corresponde a un ingreso no renta
Recuperación de incobrables (1) Ya que no se aceptó inicialmente el castigo, no debe tributar
Diviendo Percibido de la "Tormenta S.A.A." Ingreso exento de primera categoría
Vaciones del personal Este monto es lo pagado en el ejercicio, por lo tanto es gasto
Despido de personal Este monto es lo pagado en el ejercicio, por lo tanto es gasto
Castigo D. incobrables (3) Se cumplió con los requisitos exigidos (supuesto)
4- En el caso de las sociedades anónimas, los gastos rechazados pagados afectos al artículo 21° deben ser
desagregados de la renta líquida imponible, para que formen parte de la base imponible del impuesto único
del artículo 21°. De esta manera, y luego de efectuar el desagregado, obtenemos la base imponible de
primera categoría, la que posteriormente ingresará al FUT de la sociedad anónima.
II. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGAR EN ABRIL DE 2008
Impuesto de Primera Categoría 17% 4.921.262

Crédito Sence (150.000)
Impuesto a la renta de primera categoría a pagar 4.771.262
III. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ÚNICO DEL ARTÍCULO 21°
Determinación de la base imponible

Gastos varios sin respaldo 700.000 1,045 731.500
Gasto automóvil pagado provisionado 600.000 1,072 643.200
Préstamo 23.000.000 1,073 24.679.000
Base imponible del artículo 21° 26.053.700
Impuesto único del artículo 21° 35% 9.118.795

Menos:
Crédito por impuesto de primera categoría por gasto automóvil provisionado 0,204819 (131.740)
Impuesto único del artículo 21° a pagar 8.987.055
33
TEMA DEL MES
Comentarios
De acuerdo con el artículo 21° de la Ley de Impuesto a la Renta, en este ejercicio, existen tres partidas afectas al
impuesto de sanción.
1- El gasto rechazado sin respaldo, pagado en el ejercicio. El hecho de no tener la documentación fehaciente
que respalde la veracidad de la operación, hace calificar a este gasto como de aquellos que tributarán con el
35%.
2- El gasto de automóvil pagado en el ejercicio, pero provisionado en el año anterior, implica, de acuerdo a
nuestro análisis, que por este concepto no corresponde efectuar ajuste alguno a nivel de determinación del
resultado tributario, ya que al momento del pago, éste fue contabilizado contra la provisión, por lo tanto no
aplica efectuar un agregado. Por el mismo efecto de la provisión del año anterior, este gasto formó parte de la
base imponible que entró al FUT, ya que al no estar pagado en el año pasado, resultó improcedente efectuar
la rebaja, lo que conllevó a que el año pasado se pagara impuesto por este gasto, por lo que, este año al ser
imputado al FUT (debido a que se encuentra dentro de éste), le corresponderá el crédito por impuesto de
primera categoría que le corresponda en virtud de las utilidades a las que haya sido imputado. Como en este
año se imputó a utilidades que habían pagado con la tasa del 17%, le corresponden el crédito aplicando el
factor de incremento relacionado con dicha tasa. Cabe mencionar, que este crédito puede ser utilizado en
contra del impuesto único del artículo 21°.
3- Finalmente, el propio artículo 21°, de la LIR señala que pagarán también este impuesto único las sociedades
anónimas cerradas, siempre que éstas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las socie-
dades anónimas abiertas, por los préstamos que efectúen a sus accionistas personas naturales. Consideran-
do que la norma anterior no distingue si el préstamo es o no devuelto, es dable concluir, que independiente
del pago del préstamo, éste tributará igualmente con el impuesto único del artículo 21°.
IV. DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31.12.2007
Concepto Control Año 2006 Año 2007 Créditos

Propias Propias 17%
Con crédito Sin crédito Con crédito Sin crédito 0,204819
Remanente del ejercicio anterior 20.000.000 16.600.000 3.400.000 3.400.000
Reajuste anual 7,4% 1.480.000 1.228.400 251.600 251.600
Remanente anual reajustado 21.480.000 17.828.400 3.651.600 3.651.600
Impuesto renta 3.400.000 1,067 (3.627.800) (3.627.800)
Gasto automóvil 600.000 1,072 (643.200) (131.740)
Base imponible de primera categoría 28.948.600 24.027.338 4.921.262 4.921.262
Remanente de FUT ejercicio siguiente 46.800.800 17.185.200 23.800 24.027.338 4.921.262 8.441.122
Comentarios
1- En primer lugar, el gasto rechazado pagado provisionado, debe ser rebajado de la columna con crédito del
año al que corresponde, es decir, del año de su provisión.
2- Por otra parte, los gastos rechazados pagados del ejercicio, no ingresan al FUT por la mecánica de la deter-
minación de la base imponible de primera categoría, ya que éstos son desagregados, razón por la cual, no
deben ser rebajados nuevamente del FUT. Esta situación sólo se da en las sociedades anónimas, ya que en
el caso de las sociedades de personas no se efectúa el desagregado, ya que finalmente el artículo 21°
castiga a los dueños haciéndolos tributaras por esta partidas en su global complementario o impuesto adicio-
nal.
34
V. RECUADRO Nº 6: DATOS DEL FUT (Resumido)
774 Remanente FUT ejercicio anterior con crédito 17.828.400 +

775 Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito 3.651.600 +
225 R.L.I. 1ª Categoría del ejercicio 29.680.100 +
623 Gastos Rechazados afectos al Art.21 1.374.700 -
624 Gastos Rechazados no gravados con el Art.21 3.627.800 -
231 Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito 41.212.538 =
318 Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crédito 4.945.062 =
232 Saldo negativo para el ejercicio siguiente =
625 Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior 3.651.600 +
626 Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio 4.921.262 +
627 Crédito Impto. 1ª Categ. Utilizado en el ejercicio 131.740 -
838 Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente 8.441.122 =
6.3 Pérdidas tributarias del ejercicio
A continuación, analizaremos el caso de una sociedad que posee un remanente de FUT positivo, y
en último ejercicio comercial determina pérdidas tributarias, por lo tanto, la pregunta que surge es
¿cuál es el tratamiento tributario que tienen las pérdidas tributarias al interior del FUT?
Al respecto, la Circular N° 17 de 1993, instruye acerca del orden de imputación de las pérdidas
tributarias a las utilidades acumuladas en el FUT.
El inciso segundo del número 3 del artículo 31° de la Ley de Impuesto a la Renta, establece que
“…Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas pérdi-
das, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse
al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban
total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría
pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que propor-
cionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad,
imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.”
De acuerdo a lo anterior, el legislador establece un orden de imputación para las pérdidas tributa-
rias generadas en el ejercicio, el que consiste en imputar éstas pérdidas a las utilidades acumula-
das y en caso que éstas no sean suficientes para cubrir la totalidad de la pérdida, los contribuyentes
podrán controlar el remanente negativo para que sea imputado a utilidades de años posteriores.
Ahora bien, dado que las pérdidas acumuladas a las que se refiere el número 3 del artículo 31°
corresponde a aquellas utilidades tributables que se registran y controlan en el libro FUT, resulta
necesario conocer el orden en que éstas pérdidas se imputarán en el mencionado registro.
35
TEMA DEL MES
Según establecen las instrucciones de la circular Nº 17 del año 1993, el Servicio de Impuesto
Internos considera, de acuerdo a su interpretación, que el objetivo del orden de imputación de los
retiros, remesas o dividendos señalado en la letra d) del N° 3, del párrafo A), del artículo 14° de la
Ley de la Renta, consiste en mantener un adecuado control en el FUT del retiro o distribución de
utilidades pendientes de tributación, todo ello atendido a que las citadas utilidades según sea el
periodo de su generación pueden dar derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría con
distintas tasas o simplemente no dar derecho a crédito. De aquello, concluye el Servicio, que se
estimó conveniente establecer expresamente en la Ley, un orden imperativo para el retiro o distri-
bución de utilidades acumuladas en el registro FUT, determinándose al efecto que se retirarán o
distribuirán, en primer lugar, las utilidades más antiguas, con derecho, cuando corresponda, al
crédito por impuesto de primera categoría con la tasa respectiva.
En base al análisis anterior, el Servicio de Impuestos Internos, consideró que para mantener el
propósito antes mencionado era preciso concluir que “el orden de imputación de las pérdidas
tributarias que establece el N° 3 del artículo 31 de la LIR, deberá efectuarse de la misma manera
en que se imputan de los retiros, remesas o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas,
conforme a lo previsto en la letra d) del N° 3, del párrafo A), del artículo 14° de la Ley de la Renta,
esto es, imputándolas en primer lugar, las utilidades más antiguas, y con derecho, cuando corres-
ponda, a la recuperación de como pago provisional del impuesto de primera categoría que haya
afectado a las utilidades absorbidas, de acuerdo a la modalidad dispuesta en el mismo N° 3 del
artículo 31°.
Cabe mencionar que las pérdidas tributarias sujetas a esta modalidad de imputación deben de-
terminarse de acuerdo a lo establecido en el artículo 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta.
De acuerdo a diferentes pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos, se determina apli-

cando directamente la tasa del impuesto de Primera Categoría que corresponda sobre el monto de
las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las pérdidas tributarias, de-
ducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al término del
ejercicio en el cual se generaron dichas utilidades (dentro de los cuales se comprende el propio
impuesto de Primera Categoría), y que fueron pagados durante el período en el cual ocurre la
recuperación del mencionado impuesto de Primera Categoría, sin efectuar ningún incremento a las
referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe norma legal alguna que permita
efectuar el citado incremento.
Adicionalmente, es preciso mencionar las instrucciones del Servicio de Impuestos Internos en la

Circular Nº 17, de 1993, donde se fijó el orden de prelación para la imputación de las pérdidas
tributarias y gastos rechazados a las utilidades retenidas en las empresas, señalándose a través
de dicho instructivo que, en primer lugar, deben imputarse a las utilidades de las empresas, ya sea,
generadas por ella misma o provenientes de otras sociedades, las pérdidas tributarias, con las
consiguiente recuperación del impuesto de Primera Categoría como PPM cuando se tenga dere-
cho, y posteriormente, los gastos rechazados del ejercicio afectos mencionados en el artículo 21°,
con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, en contra de los impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando se tenga derecho también a la citada rebaja.
36
Este tema será desarrollado con mayor profundidad en otra oportunidad, ya que existen varias
posibles situaciones con efectos tributarios distintos, sin embargo, y para efecto de ampliar la
explicación, a continuación desarrollaremos un ejercicio en que se absorben utilidades propias con
crédito por impuesto de primera categoría, en el cual efectuaremos la devolución de impuestos
correspondiente.
Ejercicio N° 6
“Determinación del pago provisional por absorción de utilidades propias”. Sociedad de personas
La Sociedad Xdeportes Xtrem Ltda., empresa dedicada a la venta de lacteos, le presente la siguiente
información al 31.12.2007 para que usted confeccione el registro FUT.
1- Remanente de FUT al 31.12.2006

FUT año 2000 utilidades propias 15% 19.588.639
FUT año 2006 utilidades propias sin crédito 16.650.343 (Impuesto )
2- Pérdida tributaria del ejercicio (300.000.000)

3- En abril de 2006 se pagó el impuesto del año anterior completamente con PPM.
DESARROLLO
1- Determinación del FUT
En primer lugar, es preciso actualizar el remanente de utilidades del ejercicio anterior.
Para este caso, incorporamos la columna de control de créditos, en donde es muy util controlar una
columna independiente por cada tasa de impuesto de primera categoría que haya pagado la socie-
dad. De esta forma, agrupamos en cada columna, todas las utilidades tributables que tienen una
misma tasa, para luego controlar las imputaciones.
Recordemos que el impuesto de primera categoría debe ser rebajado, debidamente corregido
desde la fecha de pago, de la columna sin crédito correspondiente al año que corresponda a las
utilidades que generaron dicho pago de impuesto.
Al momento de imputar la pérdida tributaria del ejercicio, $300.000.000, en este caso, aplicaremos
el criterio instruido por el Servicio de Impuestos Internos, que consiste en absorber las utilidades
del FUT partiendo por las más antiguas, con el crédito que correspondan.
37
TEMA DEL MES
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
Detalle Control 2000 2005 2006 Pérdida Utilidad Control de créditos

Propias Propias Propias tributaria sin crédito 15% 17%
C/C (15%) C/C (17%) C/C S/C 2.006 PPUA 0,17647 0,204819
Remanente año anterio 146.914.790 19.588.639 29.382.958 81.292.850 16.650.343 3.456.807 22.668.508
CM 7,4% 10.871.694 1.449.559 2.174.339 6.015.671 1.232.125 255.804 1.677.470
Remanente actualizado 157.786.484 21.038.198 31.557.297 87.308.521 17.882.468 3.712.611 24.345.978
Pago impuesto Renta 16.650.343 1,067 (17.765.916) (17.765.916)
Sub total 140.020.568 21.038.198 31.557.297 87.308.521 116.552
Pérdida tributaria del ejercicio (300.000.000) (21.038.198) (31.557.297) (87.308.521) (116.552) (160.095.984) (3.712.611) (24.345.978)
PPUA 23.362.919 23.362.919
Ajuste por abasorción de utilidades 0 23.362.919 (23.362.919)
Remanente de FUT año siguiente (136.616.513) 0 0 0 0 (136.733.065) 0 0 0
2- Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA)
En el mismo orden de imputación antes mencionado, determinaremos el monto del PPUA a soli-
citar, aplicando sobre cada utilidad absorbida, la tasa directa del impuesto que estas utilidades
pagaron en alguna oportunidad. De esta forma, podemos ver en el cuadro siguiente, el monto del
PPUA determinado.
Utilidades absorbidas Tasa PPUA

Utilidades año 2000 CC 21.038.198 15% 3.155.730
Utilidades año 2005 SC 116.552
PPUA 23.362.919
----------- 31.12.200x ------------

Imptos por recuperar 23.362.919
Otros ingresos 23.362.919
Ya que el impuesto de primera categoría que esta sociedad pagó por cada una de estas rentas no
fue aceptado como gasto, tampoco corresponderá reconocer un ingreso tributario por el PPUA
determinado. Esta situación tributaria, sólo aplica cuando se trata de pagos provisionales por utili-
dades “propias” absorbidas, no así cuando las utilidades absorbidas son ajenas.
Ahora bien, el hecho de que este monto no tribute con el impuesto de primera categoría, no le quita
la calidad tributaria de ingreso renta, ya que corresponde a un ingreso renta de algún año anterior,
que además será susceptible de ser retirado por los dueños de la empresa, razón por la cual, dicho
ingreso (PPUA), se incorporará al FUT en el año de su generación, e ingresará como una utilidad
sin crédito, en virtud que no se ha pagado impuesto por tal monto.
3- Diferencia entre el PPUA y la columna de control de créditos
Como se puede percibir en el FUT, existe una diferencia entre el pago provisional por utilidades
absorbidas determinado ($23.362.919), y el crédito por impuesto de primera categoría determi-
nado al momento de imputar la pérdida tributaria del ejercicio ($3.712.611 + $24.345.978 =
$28.058.589). Esta diferencia, se origina porque para la determinación del PPUA se aplica tasa
directa, mientras que en el control de créditos se aplica el factor de incremento.
38
En cuanto a la aplicación de la tasa directa, el Servicio de Impuestos Internos, en reiteradas opor-

tunidades ha manifestado que respecto a la determinación del monto del PPUA, no aplica calcular
ningún incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que el concepto de
incremento está relacionado con los impuesto finales de la renta, y para efecto de la recuperación
de un PPUA no existe norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento.
Aun cuando podríamos pensar que existe injusticia tributaria en la aplicación, efectivamente po-
dríamos concluir que no existe una norma expresa que me permita recuperar la porción de impues-
to que los contribuyentes pierden por la mecánica aplicada por el SII.
Para efectos nuestros, en el presente documento, aplicaremos el criterio proporcionado por el

Servicio de Impuestos Internos, esto es, para la determinación del PPUA, aplicaremos tasa directa.
7. OTRAS PARTIDAS QUE INGRESAN AL FUT
De acuerdo a lo dispuesto por la letra d) del Nº 3 letra A), del artículo 14 de la Ley de la Renta, y en
concordancia con lo señalado por la Resol. Ex. Nº 2.154, de 1991, que reglamenta el registro FUT, los
retiros o dividendos provenientes de otras empresas son rentas para sus beneficiarios del ejercicio en
el cual se perciben efectivamente, independientemente del año en que las empresas fuentes generen
dichas utilidades.
Para los efectos de la conformación del FUT, las empresas que efectúen retiros o perciban dividendos
de sociedades en las cuales participan, tales ingresos deben ser considerados como rentas del ejerci-
cio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en el citado registro para los
fines del control de los créditos a que dan derecho, conforme a las certificaciones que efectúen las
empresas fuentes. Ahora bien, para los efectos del otorgamiento de los créditos a que dan origen
dichas utilidades, éstas se entienden retiradas o distribuidas a sus propietarios, socios o accionistas de
las empresas que las percibieron, en el mismo orden de prelación que establece la letra d) del Nº 3 de
la Letra A) del artículo 14, vale decir, retirando o distribuyendo, en primer lugar, las utilidades más
antiguas.
Debido a la cantidad de operaciones que es posible realizar en el mercado, es común que una socie-
dad pudiera percibir más de una renta, retiro o dividendo durante un año comercial, lo que traería
consigo la problemática de definir ¿qué renta es más antigua? En respuesta a esta problemática, el
Servicio de Impuestos Internos, mediante la Circular N° 66, del año 1997, validó dos criterios para
considerar definir la antigüedad de las rentas que llegan a una sociedad dentro de un ejercicio comer-
cial, indicando que las empresas receptoras pueden adoptar los siguientes dos procedimientos, los
cuales son plenamente válidos de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 de la ley del ramo:
Criterio de fecha de percepción
Consiste en considerar que las utilidades que se perciben corresponden al ejercicio en el cual se
percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT como de ese ejercicio para los
39
TEMA DEL MES
efectos de su retiro o distribución. Para los fines de su reparto posterior, se estima que se retiran o
distribuyen a sus propietarios, socios o accionistas, en el mismo orden de prelación establecido por
la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, considerando su antigüedad
dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron, tal como se estableció en la Circular Nº 17, de
1993, es decir, de acuerdo a la fecha de su percepción dentro del ejercicio en el cual se obtuvieron,
con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría con la tasa que corresponda en el mes
de su percepción.
Criterio de año de origen
Consiste en considerar que las utilidades que se perciben corresponden al ejercicio en el cual se
percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT en ese ejercicio. Para los fines
de su reparto posterior, esto es, cuando corresponda imputar retiros o distribuciones a ese ejerci-
cio, el orden de prelación se establecerá considerando su antigüedad según el año de origen
informado por la empresa fuente que las reparte o distribuye.
Cabe mencionar el ejercicio de la elección de alguna de estas opciones no trae consigo perjuicio fiscal.
Ahora bien, en relación con los tipos de utilidades susceptibles de ser registradas al interior del FUT, las
instrucciones impartidas en la Resolución Exenta N° 2.154, del año 1991, indican que las siguientes
utilidades deben incorporarse al registro FUT:
7.1. Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categoría, obligadas a llevar con-
tabilidad completa, con tope del FUT de las citadas sociedades.
En el caso que la sociedad que ésta determinando su FUT posee inversiones en otras sociedades
de personas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general,
anualmente debe reconocer en su FUT, a valor histórico, los retiros que haya efectuado de tales
empresas, con tope de FUT.
La empresa receptora deberá registrar los retiros en el año en que se produce la percepción,
anotando separadamente el año de origen y controlando el crédito por impuesto de primera cate-
goría que le corresponda.
En el caso de que la sociedad receptora del retiro sea una sociedad anónima, deberá reconocer en
su FUT al 31 de diciembre los retiros históricos que durante el año haya efectuado desde las
sociedades de personas en las que participe, siempre que tales sociedades determinen su renta
efectiva mediante contabilidad completa y balance general. Sin embargo, si la sociedad anónima
es socia de una sociedad de personas que tributa renta presunta, ésta deberá registrar anualmente
en su FUT, los retiros efectivos que haya efectuado de las utilidades tributarias determinadas por
contabilidad completa por la sociedad de personas. Es decir, las sociedades anónimas registrarán
en su FUT, sólo retiros de utilidades tributarias efectivas.
40
Considerando que en las sociedades de personas los retiros tributan con tope de FUT, y que los
retiros que no alcanzan a ser imputados a éste quedan en exceso, también será necesario recono-
cer qué tipo de retiros son los que están ingresando a las sociedades que confeccionan el FUT, los
cuales pueden ser:
1. Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Se registran reajustados sobre el valor histórico al

término del ejercicio en el que se produjo el retiro, según variación anual del I.P.C. del o los
ejercicios siguientes.
2. Retiros efectivos efectuados de la sociedad en el ejercicio. Se registran sin reajuste.
7.2. Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Cate-

goría que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada.
En el caso de las sociedades de personas que participen en sociedades que se encuentren auto-
rizadas a determinar su renta efectiva mediante contabilidad simplificada, éstas deberán reconocer
en el registro FUT, la participación, sea que se encuentre percibida o devengada, sobre Renta
Líquida Imponible de Primera Categoría, más o menos ciertos ajustes, sin importar el monto de los
retiros que se hayan hecho desde esa otra empresa.
7.3. Reinversión de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con reti-
ros del FUT de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obteni-
do en la enajenación de derechos sociales, según el art. 14º, letra A), Nº 1, letra C).
Corresponden a las inversiones recibidas durante el ejercicio, sin reajuste, por concepto de au-
mentos efectivos de capital en empresas individuales, o aportes a sociedades de personas que
determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general, provenientes del
retiro de utilidades de otras empresas o sociedades, que se hubiesen efectuado conforme con las
normas de la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta.
En el caso que los retiros reinvertidos se hagan desde una empresa que no tenga saldo positivo de
FUT o éste sea insuficiente para cubrir la totalidad de los retiros, la sociedad receptora no los debe
agregar a su FUT por cuanto en ese año no tienen definida su situación tributaria (tributable, no
tributable, exento, con crédito o sin crédito), sólo se deberá controlar dicha reinversión en un anexo
al FUT, hasta el año en que se defina su situación tributaria. Luego, en el año en que la sociedad
primitiva informe que la reinversión en exceso se ha imputado a FUT, la sociedad receptora, deberá
reconocer en dicho retiro, en el año en su propio FUT, por su monto histórico debidamente reajus-
tado en la variación anual del IPC del ejercicio siguiente o siguientes a aquel en el cual se produjo
el retiro en exceso.
41
TEMA DEL MES
7.4. Rentas exentas del Impuesto de Primera Categoría, pero afectas al Impuesto Global Comple-
mentario o Adicional (como ser: dividendos repartidos por sociedades anónimas y en co-
manditas por acciones) y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable
y que no se encuentre comprendido en otro número. Sin reajuste.
Corresponden a todos aquellos conceptos que siendo renta, el artículo 39° ó 40° de la LIR los deja
exentos de 1° Categoría, es decir, no se deben incluir en la RLI, por lo tanto no pagan 1° Categoría.
Ahora bien, debemos recordar que los artículos mencionados eximen de Primera Categoría y no
de Global Complementario ni Adicional. Es decir, la sociedad no está obligada a pagar impuesto de
primera categoría sobre estos montos, sin embargo, en la medida que el socio o empresario indivi-
dual retire estas utilidades, deberá pagar el Impuesto Global Complementario o Adicional como
impuesto finales de la renta. El concepto del fondo de utilidades tributables, incluye la acumulación
de todas aquellas utilidades susceptibles de retirar o distribuir, y que al momento del consumo, ya
sea, retiro o distribución, deberán tributar con los impuestos finales. A modo de ejemplo, podemos
señalar los dividendos de sociedad anónimas, los cuales están exentos de Primera Categoría pero
afectos a Global Complementario.
7.5. Rentas presuntas o participación en rentas presuntas, excepto en el caso de agencia de

empresas extranjeras. (No absorbidas por pérdidas tributarias de actividades sujetas a renta
efectiva).
En el caso que una sociedad de personas obligada tributar mediante el régimen de renta efectiva
según contabilidad completa, sea socia de una sociedad de personas acogida al régimen de renta
presunta, deberá registrar en su Libro FUT, además de su propio resultado tributario, la participa-
ción que le corresponde en la renta presunta de la otra empresa en la cual es socia, pudiendo
además, solicitar devolución del impuesto de primera categoría que la sociedad afecta a renta
presunta haya pagado, en caso de que la Sociedad que reconoce la participación en renta presun-
ta, se encuentre en situación de pérdida tributaria.
Cada vez que el FUT haya debido reconocerse una renta presunta propia o una participación en
rentas presuntas, tales rentas presuntas se entenderán siempre retiradas a fin de año. Por lo tanto,
antes de imputar los retiros efectivos de la sociedad, ésta deberá distribuir esta renta presunta, a lo
socios, en relación a su participación.
Cabe mencionar que no se deben reconocer rentas presuntas en el FUT de una sociedad anónima
ni en el FUT de una agencia o sucursal de empresa extranjera que tribute con el impuesto Adicional
contemplado en el artículo 58 N° 1 de la Ley de la renta. En tal caso, la sociedad anónima socia de
una sociedad de personas acogida a un régimen de renta presunta deberá computar en su registro
FUT la participación efectiva percibida de las mencionadas sociedades de personas sujeta a renta
presunta, otorgando a los accionistas derecho al crédito por impuesto de primera categoría a que
se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de la Ley de la Renta respecto de aquellos dividendos distri-
buidos con cargo a tales participaciones, hasta un monto equivalente a la participación presunta
42
que les corresponda a dichas sociedades en la sociedad de personas, esto último, de acuerdo a lo
establecido en el Oficio 3.422, del año 2006.
Las sociedades de personas que sólo desarrollan actividades sometidas a un régimen de “Renta
presunta”, no están obligadas a llevar el Libro FUT por cuanto su tributación en 1° Categoría está
basada en el monto de tales rentas presuntas y no en los retiros o distribuciones de utilidades, las
que comúnmente son determinadas por un porcentaje establecido en la Ley de la Renta, sobre el
monto de del avalúo fiscal de los bienes que se explotan.
Por su parte, los dueños de este tipo de sociedades, tributarán con el impuesto Global Comple-
mentario o Adicional, dependiendo de su condición tributaria.
En el caso de una sociedad de personas que desarrolle simultáneamente actividades por las cua-
les deba determinar su renta efectiva y otras amparadas en el régimen de rentas presuntas, se
encontrará obligada a llevar el Libro FUT y a reconocer dentro de éste el resultado efectivo de la
actividad por la cual tributa mediante contabilidad completa.
Lo anterior implica que el resultado de ambas actividades se consolida en uno sólo, posibilitándose,
de esta manera, que una eventual pérdida tributaria experimentada en la actividad sujeta a conta-
bilidad completa absorba total o parcialmente a la “renta presunta”.
43
TEMA DEL MES
Ejercicio N° 7
Criterio de fecha de percepción y año de origen

La sociead Comercial Almendra Ltda., formada por los socios señores Tapia y Salas, con una
participación del 40% y 60% respectivamente, dedicada a la comercialización de artículos de
escritorio, le entrega la siguiente información correspondiente al ejercicio comercial 2006, de modo
que usted confeccione el libro FUT de la sociedad y entregue la situación tributaria de los retiros.
1.- Resultado según balance 135.130.000
2.- Dentro de las cuentas de pérdida se encuentran los siguientes conceptos (entre otros):
- Estimación Deudores Incobrables 1.000.000

- Gastos no documentados, diciembre. 300.000
- Multas, diciembre 200.000
3.- Dentro de las cuentas de utilidad se encuentran los siguientes conceptos(entre otros):
- 19.03.2006 Diviendo percibido de BTR S.A. 70.000.000

Según la información entregada por la sociedad, el dividendo fue imputado a utilidades del año
2003 y tienen crédito del 16,5%.
4.- Del mayor de cuenta Inversión en empresas relacionadas, hemos observado que el siguiente
concepto se encuentre rebajando la cuenta.
- 21.06.2006 Diviendo percibido de Muebles Bellota S.A. 40.000.000

Según la información entregada por la sociedad, el dividendo fue imputado a utilidades del año
1989 sin crédito por impuesto de primera categoría.
5.- El remanente de FUT al 31.12.2005, está compuesto de la siguiente forma:

Utilidad 2002, propio con crédito 16% 95.000.000
Utilidad 2005, propia con crédito 17% 124.500.000
Utilidad 2005 sin crédito 25.500.000
245.000.000
6.- En abril, la sociedad presentó la declaración de impuesto renta, pagando el impuesto completamente
con los pagos provisionales mensuales.
7.- Los retiros del ejercicio fueron los siguiente:

Sr. Tapia
Enero 75.000.000
Marzo 60.000.000
Abril 50.000.000
Sr. Salas
Marzo 90.000.000
Se pide:
- Confeccione el registre FUT de acuerdo al criterio de fecha de percepción

- Confeccione el registre FUT de acuerdo al criterio de año de origen
- Determine la situación tributaria de los retiros y la correspondiente declaración jurada 1886
- Determine un resumen del impuesto global complementario.
44
CRITERIO: FECHA DE PERCEPCIÓN
I. CÁLCULOS PREVIOS A LA DETERMINACIÓN DEL FUT
Determinación del resultado tributario al 31.12.2006

Resultado según balance 135.130.000
(+) Se agrega
(-) Se deduce
- 19.03.2006 Diviendo percibido de BTR S.A. (70.000.000)
= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE 66.630.000
Actualización de los retiros y determinación del porcentaje

Sr. Tapia Monto Factor Ret. Actual. %
Enero 75.000.000 1,025 76.875.000
Marzo 60.000.000 1,025 61.500.000
Abril 50.000.000 1,019 50.950.000 189.325.000 67,24%
Sr. Salas Monto Factor Ret. Actual.

Marzo 90.000.000 1,025 92.250.000 92.250.000 32,76%
281.575.000 100,00%
45
II. DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
Detalle Control Año 2002 Año 2005 2.006 CONTROL DE UTILIDADES

Propia Propia Año 2003 Año 1989 Propia
TEMA DEL MES
Con crédito Con crédito Sin crédito Ajenas C/C Ajenas S/C Con crédito Sin crédito 16% 16.5% 17%
16% 17% 16.5% Sin crédito 17% 0.190476 0.197604 0.204819
Remanente anterior 245.000.000 95.000.000 124.500.000 25.500.000 18.095.220 25.499.966
Reajuste anual 2,1% 5.145.000 1.995.000 2.614.500 535.500 380.000 535.499
Remanente reajustado 250.145.000 96.995.000 127.114.500 26.035.500 18.475.220 26.035.465
(-) Impuesto renta
25.500.000 1,019 (25.984.500) (25.984.500)
(+) Renta líquida imponible 66.630.000 55.302.900 11.327.100 11.327.100

Menos:
- Gasto no documentados (300.000) (300.000) (61.446)
- Multas (200.000) (200.000) (40.964)
Renta líquida depurada 66.130.000 54.802.900 11.327.100 0 0 11.224.690
Sub Total 290.290.500 96.995.000 127.114.500 51.000 54.802.900 11.327.100 18.475.220 0 37.260.155
(+) Dividendos percibidos
46
Dividendo BTR S.A. 2003, 16,5% C/C 70.000.000 70.000.000 13.832.280
Dividendo Muebles Bellota 1989 S/C 40.000.000 40.000.000
Sub Total antes de retiros 400.290.500 96.995.000 127.114.500 51.000 70.000.000 40.000.000 54.802.900 11.327.100 18.475.220 13.832.280 37.260.155
Retiros
Sr. Tapia 189.325.000 (189.325.000) (65.219.438) (85.471.790) (34.292) (38.599.480) (12.422.738) (7.627.412) (17.506.247)
Sr. Salas 92.250.000 (92.250.000) (31.775.562) (41.642.710) (16.708) (18.815.020) (6.052.482) (3.717.923) (8.529.218)
REMNTE. FUT EJERCICIO SIGTE. 118.715.500 0 0 0 12.585.500 40.000.000 54.802.900 11.327.100 0 2.486.945 11.224.690
III. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS RETIROS Y DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE RETIROS
Situación tributaria de los retiros

Socio Ret. Total C/Crédito S/Crédito Crédito Incremento
Sr. Tapia 189.325.000 150.691.228 38.633.772 37.556.397 37.556.397
Sr. Salas 92.250.000 73.418.272 18.831.728 18.299.623 18.299.623
Total 281.575.000 224.109.500 57.465.500 55.856.020 55.856.020
Declaración jurada anual de retiros
CRÉDITOS Sin crédito Total
16% 16.5% 17% Crédito
Fecha Socio Historico Actualizado 0,190476 0,197604 0.204819
31-01-04 Sr. Tapia 75.000.000 76.875.000 65.219.438 11.655.562 14.810.018
31-03-04 Sr. Tapia 60.000.000 61.500.000 61.500.000 12.596.369
31-03-04 Sr. Salas 90.000.000 92.250.000 31.775.562 18.815.020 41.642.710 16.708 18.299.623
30-04-04 Sr. Tapia 50.000.000 50.950.000 38.599.480 12.316.228 34.292 10.150.009
96.995.000 57.414.500 127.114.500 51.000 55.856.019
IV. DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA SOCIOS.
47
Formulario N° 22, socios. Sr. Tapia Sr. Salas
40% 60%
L1 Retiros 189.325.000 92.250.000
L3 Gastos rechazados 10.513.800 15.770.700
L10 Inc. Retiros 37.556.396 18.299.623
L10 Inc. Gto. Rech. 24.578 36.868
L11 Impuesto a la renta (10.393.800) (15.590.700)
Base Imponible 227.025.974 110.766.491
Impuesto Aprox. 40% 90.810.390 44.306.596
Crédito Impto. Primera (37.580.974) (18.336.491)
Impuesto a pagar 53.229.415 25.970.106
TEMA DEL MES
CRITERIO: AÑO DE ORIGEN
I. CÁLCULOS PREVIOS A LA DETERMINACIÓN DEL FUT
Determinación del resultado tributario al 31.12.2006

Resultado según balance 135.130.000
(+) Se agrega
(-) Se deduce
- 19.03.2006 Diviendo percibido de BTR S.A. (70.000.000)
= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE 66.630.000
Actualización de los retiros y determinación del porcentaje

Sr. Tapia Monto Factor Ret. Actual. %
Enero 75.000.000 1,025 76.875.000
Marzo 60.000.000 1,025 61.500.000
Abril 50.000.000 1,019 50.950.000 189.325.000 67,24%
Sr. Salas
Marzo 90.000.000 1,025 92.250.000 92.250.000 32,76%
281.575.000 100,00%
48
II. DETERMINACIÓNDEL FONDODE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
Detalle Control Año 2002 Año 2005 2.006 CONTROL DE UTILIDADES

Propia Propia Año 1989 Año 2003 Propia
Con crédito Con crédito Sin crédito Ajenas S/C Ajenas C/C Con crédito Sin crédito 16% 16.5% 17%
16% 17% Sin crédito 16.5% 17% 0,190476 0,197604 0.204819
Remanente anterior 245.000.000 95.000.000 124.500.000 25.500.000 18.095.220 25.499.966
Reajuste anual 2,1% 5.145.000 1.995.000 2.614.500 535.500 380.000 535.499
Remanente reajustado 250.145.000 96.995.000 127.114.500 26.035.500 18.475.220 26.035.465
(-) Impuesto renta
25.500.000 1,019 (25.984.500) (25.984.500)
(+) Renta líquida imponible 66.630.000 55.302.900 11.327.100 11.327.100

Menos:
- Gasto no documentados (300.000) (300.000) (61.446)
- Multas (200.000) (200.000) (40.964)
Renta líquida depurada 66.130.000 54.802.900 11.327.100 0 0 11.224.690
Sub Total 290.290.500 96.995.000 127.114.500 51.000 54.802.900 11.327.100 18.475.220 0 37.260.155
(+) Dividendos percibidos
49
Dividendo Muebles Bellota 1989 S/C 40.000.000 40.000.000
Dividendo BTRS.A. 2003, 16,5% C/C 70.000.000 70.000.000 13.832.280
Sub Total antes de retiros 400.290.500 96.995.000 127.114.500 51.000 40.000.000 70.000.000 54.802.900 11.327.100 18.475.220 13.832.280 37.260.155
Retiros
Sr. Tapia 189.325.000 (189.325.000) (65.219.438) (85.471.790) (34.292) (26.896.000) (11.703.480) (12.422.738) (2.312.654) (17.506.247)
Sr. Salas 92.250.000 (92.250.000) (31.775.562) (41.642.710) (16.708) (13.104.000) (5.711.020) (6.052.482) (1.128.520) (8.529.218)
REMNTE. FUT EJERCICIOSIGTE. 118.715.500 0 0 0 0 52.585.500 54.802.900 11.327.100 0 10.391.106 11.224.690
III. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS RETIROS Y DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE RETIROS
Situación tributaria de los retiros

Socio Ret. Total C/Crédito S/Crédito Crédito Incremento
Sr. Tapia 189.325.000 162.394.708 26.930.292 32.241.639 32.241.639
Sr. Salas 92.250.000 79.129.292 13.120.708 15.710.220 15.710.220
Total 281.575.000 241.524.000 40.051.000 47.951.859 47.951.859
TEMA DEL MES
Declaración jurada anual de retiros

CRÉDITOS Sin crédito Total
16% 16.5% 17% Crédito
Fecha Socio Historico Actualizado 0,190476 0,197604 0.204819
31-01-04 Sr. Tapia 75.000.000 76.875.000 65.219.438 11.655.562 14.810.018
31-03-04 Sr. Tapia 60.000.000 61.500.000 61.500.000 12.596.369
31-03-04 Sr. Salas 90.000.000 92.250.000 31.775.562 5.711.020 41.642.710 13.120.708 15.710.221
30-04-04 Sr. Tapia 50.000.000 50.950.000 11.703.480 12.316.228 26.930.292 4.835.252
96.995.000 17.414.500 127.114.500 40.051.000 47.951.860
IV. DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA SOCIOS.
50
Formulario N° 22, socios. Sr. Tapia Sr. Salas
40% 60%
L1 Retiros 189.325.000 92.250.000
L3 Gastos rechazados 10.513.800 15.770.700
L10 Inc. Retiros 32.241.639 15.710.221
L10 Inc. Gto. Rech. 24.578 36.868
L11 Impuesto a la renta (10.393.800) (15.590.700)
Base Imponible 221.711.217 108.177.089
Impuesto Aprox. 40% 88.684.487 43.270.835
Crédito Impto. Primera (32.266.217) (15.747.089)
Impuesto a pagar 56.418.270 27.523.747
Comentarios:
1- Debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Cate-
goría del ejercicio comercial respectivo, éste en el año en que se materialice su pago debe rebajarse del FUT
de las utilidades del ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron o gravaron con dicho tributo y
si tales utilidades no existieran por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de
Primera Categoría, en el año de su desembolso esa parte no se rebaja del FUT. (Oficios Nº. 1752, de
05.08.1997, y 4306, de 26.11.1999).
2- La diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del impuesto de Primera Categoría que se rebajó del
FUT, constituye una mayor utilidad retenida en dicho Registro que es susceptible de ser retirada, con la
salvedad importante de que se trata de una renta que no ha sido afectada con el impuesto de Primera
Categoría, y por lo tanto, las rentas retiradas o distribuidas con cargo a dicho valor, no tienen derecho al
crédito por impuesto de Primera Categoría, y por ende, tampoco generan incremento por concepto de dicho
tributo.
3- La imputación al FUT de los retiros deben efectuarse de acuerdo al orden de prelación establecido en la letra
d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, que consiste en que las rentas que se retiren,
deben imputarse a las utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando,
en primer lugar, por las más antiguas, y en el evento de que el total de dichas utilidades no sean suficientes
para cubrir los mencionados repartos, se deberá imputar a la diferencia de depreciación normal y acelera que
la sociedad controle, si esta no fuere suficiente, se devengará FUT de las sociedades de personas en las que
la sociedad participe, en la medida que haya FUT suficiente al término del ejercicio y después de imputados
los retiros de los dueños de aquella sociedad. Si ésta utilidades aun no fueran suficientes para cubrir los
retiros de los dueños, los excesos de ellos, se deben imputar a las rentas exentas de los gravámenes perso-
nales indicados, y finalmente a aquellos ingresos no gravados con ningún impuesto de la Ley de la Renta.
4- De acuerdo con la columna control, registrada a un costado del FUT (como anexo), el crédito por impuesto de
Primera Categoría se otorga con las mismas tasas del impuesto de Primera Categoría con que se afectaron
las Utilidades Tributables a las cuales se imputaron las rentas que se declaran, comenzando por las más
antiguas, conforme a lo norma establecida en la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la
Renta, esto es, aplicando, en el caso de este ejercicio, los siguientes factores de incremento sobre las rentas
netas:
Tasa de Impuesto Factor de incremento

16% 0.190476
16.5% 0.197604
17% 0.204819
Como podemos ver, los socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores
de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el citado crédito se otorgará también con las mismas
tasas del impuesto de primera categoría con que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se impu-
taron las rentas. Sin embargo, de acuerdo a las instrucciones impartidas en el Suplemento Tributario, en el
caso que los retiros efectuados en el año respectivo, quedaron afectados por más de una tasa del impuesto
de categoría (como es el caso de nuestro ejercicio), el citado crédito y sólo para los efectos de la declaración,
se otorgará en forma proporcional, aplicando el porcentaje que represente la suma de los retiros de cada
socio o comunero en el total de los retiros de todos los socios o comuneros, sobre el monto total del crédito
por impuesto de primera categoría al que se tiene derecho por las utilidades tributables a las cuales se
imputaron los retiros.
51
TEMA DEL MES
De acuerdo a lo señalado precedentemente, en el caso de este ejercicio (ambos criterios), los retiros efecti-
vos se imputaron al FUT, en base a los siguientes porcentajes:
S r. T a p ia M o n to F a c to r R e t. A c tu a l. %
E n e ro 7 5 ,0 0 0 ,0 0 0 1 .0 2 5 7 6 ,8 7 5 ,0 0 0
M a rz o 6 0 ,0 0 0 ,0 0 0 1 .0 2 5 6 1 ,5 0 0 ,0 0 0
A b ril 5 0 ,0 0 0 ,0 0 0 1 .0 1 9 5 0 ,9 5 0 ,0 0 0 1 8 9 ,3 2 5 ,0 0 0 6 7 .2 4 %
S r. S a la s M o n to F a c to r R e t. A c tu a l.
M a rz o 9 0 ,0 0 0 ,0 0 0 1 .0 2 5 9 2 ,2 5 0 ,0 0 0 9 2 ,2 5 0 ,0 0 0 3 2 .7 6 %
2 8 1 ,5 7 5 ,0 0 0 1 0 0 .0 0 %
5- Finalmente, al efectuar la comparación de ambos criterios, nos damos cuenta que se generan diferencias al
momento de comparar el monto del impuesto con el que tributaría cada uno dependiendo del criterio que
adopte la empresa, sin embargo, esta situación no trae perjuicio fiscal, ya que sólo se posterga la tributación,
dado que si consideramos un retiro total de las utilidades en el FUT, no existirían diferencias en la última línea
del formulario Nº 22.
Ejercicio N° 8
Determinación del crédito e incremento en caso de retiro parcial del impuesto. Sociedad de personas
La sociedad Basset Ltda., dedicada a la comercialización de artículos veterinarios

y mascotas en general, le entrega la siguiente información, para que usted determine el FUT
y la situación tributaria de los retiros, al 31.12.2007.
1- Los socios de la sociedad son los señores Flores y Gomez, con un 40% y 60% respectivamente.
2- El saldo de FUT al 31.12.2006 es el siguiente:

Utilidad con crédito 2006 (17%) 12.865.000
Utilidad sin crédito 2006 2.635.000 (Impuesto)
3- La sociedad pagó el impuesto a la renta en el mes de abril, el cual fue cubierto totalmete con PPM
4- El año anterior, la sociedad provisionó un gasto de automóvil el que fue pagado en enero de este
año, por un monto de 700.000
5- La renta líquida del ejercicio es la siguiente:
Utilidad según balance 30.000.000

( + ) Se agrega
Gastos no documentados(Actualizados) 300.000
Estimación deudores incobrables 1.200.000
( - ) Se deduce
Dividendos percibidos (1) (20.000.000)
Renta líquida imponible 11.500.000
(1) Dividendo de la sociedad Gato Tomás S.A., imputados a utilidades del año 2000 con
crédito e incremento total del 15%.
6- El socio Gomez retiró $41.000.000, en el mes de enero de 2007.
Se pide:
Determine el FUT
Determine la situación tributaria de los retiros
Global Complementario del Sr. Gomez
52
DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
Detalle Control Año 2006 Año 2007 Control de créditos

Propias 17% Ajenas 15% Propias 17% Crédito 15% Crédito 17%
C/C S/C C/C C/C S/C 0,176470 0,204819
Remanente anterior 15.500.000 12.865.000 2.635.000 2.635.000
Corrección monetaria 7,4% 1.147.000 952.010 194.990 194.990
Remanente reajustado 16.647.000 13.817.010 2.829.990 2.829.990
(-) Gastos provisionados
Gastos de automóvil 700.000 1,07 (751.100) (751.100) (153.840)
Impuesto renta pagado 2.635.000 1,07 (2.811.545) (2.811.545)
(+) Renta líquida imponible 11.500.000 11.500.000 9.545.000 1.955.000 1.955.000

Menos:
Gasto no documentados 300.000 (300.000) (255.053) (44.947) (52.240)
(+) Dividendos percibidos 20.000.000 20.000.000 3.529.400

(=) Sub total antes de retiros 44.284.355 13.065.910 18.445 20.000.000 9.289.947 1.910.053 3.529.400 4.578.910
(-) Retiro socio Gomez

41.000.000 1,073 43.993.000 (43.993.000) (13.065.910) (20.000.000) (9.289.947) (1.637.143) (3.529.400) (4.578.904)
53
Remanente de FUT ejercicio siguiente 291.355 0 18.445 0 0 272.910 0 6
II. FORMA DE DETERMINAR EL CRÉDITO E INCREMENTO CUANDO SE RETIRA PARTE DEL IMPUESTO
Ecuación básica de comprobación de crédito e incremento = ( Retiro o GR Neto + Retiro o GR imputado a impuesto + incremento ) * tasa = Crédito
Paso 1: Determinar factor de distribución Paso 2: Aplicación de factor e imputación al FUT

Total Neto Impto Total Neto Impto
RLI 11.500.000 9.545.000 1.955.000 RLI 11.500.000 9.545.000 1.955.000
Gastos Rech. (300.000) ¿? ¿? Gastos Rech. (300.000) (255.053) (44.947) Por diferencia
Retiros (10.927.090) ¿? ¿? Retiros (10.927.090) (9.289.947) (1.637.143)
272.910 272.910 0 272.910
Aplicar
Factor de distribución Neto 9.545.000 0,850175780 deber ser cero
TEMA DEL MES
III. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE RETIROS Y GASTOS RECHAZADOS

Comprobación crédito
Retiros Monto total Con crédito Sin crédito Incremento Crédito Recálculo Diferencia de
a b ( a * factor - b) a * factor (a+b+inc)*tasa crédito
Con crédito 15% 20.000.000 20.000.000 3.529.400 3.529.400 3.529.410 (10)
Con crédito 17% (2006) 13.065.910 13.065.910 2.676.147 2.676.147 2.676.150 (3)
Con crédito 17% (2007) 10.927.090 9.289.947 1.637.143 265.615 1.902.758 1.902.760 (2)
Total retiro 43.993.000 42.355.857 1.637.143 6.471.162 8.108.304 8.108.319 (15)
Gastos rechazados Monto total Con crédito Sin crédito Incremento Crédito Recálculo Diferencia de
Gastos de automóvil 300.000 255.053 44.947 7.292 52.240 52.240 0
54
* Estas diferencia de pesos en la determinación del crédito por impuesto de primera categoría, se produce por la aplicación de los factores
de incremento (aproximado) exigidos por el Servicio de Impuestos Internos, los cuales corresponden a la división de la tasa del impuesto
por la utilidad neta. Ej: 17/83 = 0.204819, el SII exige utilizar este factor aproximado, lo que finalmente produce estas diferencias.
IV. DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTOS SR. GOMEZ
Crédito Monto
L1 Retiros 8.108.304 43.993.000
L3 Gastos rechazados 31.344 180.000 participación 60%
L10 Incremento 6.475.537
Base imponible global complementarios 50.648.537
Impuesto global complementario determinado 20.259.415 Supuesto 40% impto.
Crédito de primera categoría 8.139.648 (8.139.648)
Impuesto a pagar Sr. Gomez 12.119.767
Comentarios:
1- Después de actualizar el registro FUT, los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio y pagados
en el año 2007, deben ser deducidos de las utilidades del ejercicio en el cual se efectuó la provisión (año
2006), ya que tales utilidades son suficientes para cubrir el monto por tal concepto, todo ello en conformidad
a las instrucciones impartidas por el S.I.I. a través de la Circular Nº 17, de 1993. Por otra parte, debe tenerse
presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del ejer-
cicio comercial respectivo, debe rebajarse del FUT de las utilidades sin crédito (correspondientes al impuesto)
del ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron con dicho tributo. En el caso que estas últimas
utilidades no existieran por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera
Categoría, no procederá la rebaja del impuesto en el año de su desembolso, en aquella parte que fue retirada.
2- Como norma general, los retiros se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional por sus
montos efectivos, y se imputarán a valor actualizado al FUT, de acuerdo al orden de precedencia en que se
efectúan y con tope de dichas utilidades, sin perjuicio, de que en el caso que los retiros efectuados en el año
respectivo, quedaron afectados por más de una tasa del impuesto de categoría (como es el caso de nuestro
ejercicio), el citado crédito y sólo para los efectos de la declaración, se otorgará en forma proporcional,
aplicando el porcentaje que represente la suma de los retiros de cada socio o comunero en el total de los
retiros de todos los socios o comuneros, sobre el monto total del crédito por impuesto de primera categoría al
que se tiene derecho por las utilidades tributables a las cuales se imputaron los retiros.
3- Tal como podemos apreciar en el desarrollo del ejercicio, dentro de las utilidades retiradas se incluye una
parte del impuesto de Primera Categoría determinado en el ejercicio en curso, obviamente en tales casos las
referidas rentas deberán incrementarse sólo en aquella parte del tributo que no ha sido retirado; todo ello con
el fin de no generar un incremento indebido, y por ende, un mayor pago de impuesto Global Complementario
o Adicional.
Por otra parte, cada vez que un contribuyente retire más allá de las utilidades netas, es decir, que se retire una
parte del impuesto, el crédito por impuesto de primera categoría asignado a los retiros o gastos rechazados,
será mayor que su incremento, según instrucciones emanadas del S.I.I. a través de los Suplementos Tributa-
rios correspondientes a las Declaraciones Juradas y de Operación Renta.
Por lo anterior, también es dable concluir, que toda vez que las utilidades retiradas (retiros o gastos rechaza-
dos imputados) no excedan de las utilidades netas, el crédito por impuesto de primera categoría se determi-
nará utilizando el factor de incremento, y siempre el incremento será igual al crédito, sin embargo, cuando el
contribuyente retire por sobre las utilidades con crédito y se lleve una parte del impuesto, le corresponderá
llevarse el total del crédito, y el incremento será siempre menor al crédito.
Ahora bien, como en nuestro caso existen partidas imputadas al FUT por diferentes conceptos, esto es,
gastos rechazados del artículo 21 de la Ley de la Renta y retiros efectivos, que además en conjunto exceden
a las utilidades netas del ejercicio ($9.289.947), se deberá prorratear el incremento parcial considerando el
orden de imputación de tales partidas en el FUT, en la forma como se ilustra en la parte II del desarrollo del
ejercicio, es decir, determinando un factor que nos permita identificar qué parte del retiro o gasto rechazado
se imputará a la columna con crédito, y qué parte se imputará a la columna sin crédito.
Cabe señalar que cuando se dé la situación anterior se aplicará el procedimiento descrito, entre todas aque-
llas partidas que se imputen a las utilidades del año (gastos rechazados, retiros presuntos, excesos de
retiros y retiros del ejercicio), pero siempre teniendo presente como límite de distribución, el total del incre-
mento que debe efectuarse por concepto del mencionado tributo de categoría.
55
TEMA DEL MES
4- El crédito se determinara aplicando directamente la tasa del impuesto (17%) sobre las rentas imputadas al
FUT (con crédito y sin crédito), más el incremento parcial determinado para cada uno de ellos, ya que en el
presente caso, en los retiros efectuados se ha incluido parcialmente el impuesto de Primera Categoría.
Retiros Monto total Con crédito Sin crédito Incremento Crédito Recálculo Diferencia de
Con crédito 15% 20,000,000 20,000,000 3,529,400 3,529,400 3,529,410 (10)
Con crédito 17% (2006) 13,065,910 13,065,910 2,676,147 2,676,147 2,676,150 (3)
Con crédito 17% (2007) 10,927,090 9,289,947 1,637,143 265,615 1,902,758 1,902,760 (2)
Total retiro 43,993,000 42,355,857 1,637,143 6,471,162 8,108,304 8,108,319 (15)
Gastos rechazados Monto total Con crédito Sin crédito Incremento Crédito Recálculo Diferencia de
Gastos de automóvil 300,000 255,053 44,947 7,292 52,240 52,240 0
* Estas diferencia de pesos en la determinación del crédito por impuesto de primera categoría, se produce por la aplicación de los factores
de incremento (aproximado) exigidos por el Servicio de Impuestos Internos, los cuales corresponden a la división de la tasa del impuesto
por la utilidad neta. Ej: 17/83 = 0.204819, el SII exige utilizar este factor aproximado, lo que finalmente produce estas diferencias.
8. POSICIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
A continuación transcribimos diversos pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos referidos a

la materia bajo análisis, y que otorgan una visión de lo que es la posición fiscal respecto al tema del
Fondo de Utilidades Tributables.
CIRCULAR Nº 60/90 03.12.1990
SISTEMA DE TRIBUTACIÓN EN BASE A RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES DE LAS REN-

TAS DE PRIMERA CATEGORÍA FRENTE A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADI-
CIONAL.
I.- INTRODUCCION
La Ley Nº 18.985, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de junio de 1990, introdujo importantes
modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta, analizándose en esta oportunidad aquellas inno-
vaciones incorporadas al artículo 14º de dicho texto legal.
II.- DISPOSICION LEGAL ACTUALIZADA
(En este Capítulo de la Circular se transcribió la disposición legal citada precedentemente que fue
sustituida por el Nº 2 del artículo 1º de la Ley Nº 18.985; texto del artículo 14º que se encuentra consig-
nado en las páginas anteriores.)
III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
El artículo sustituido es una de las disposiciones más importantes de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
ya que en ella se hace referencia a las normas generales de la tributación de las empresas frente al
56
impuesto de Primera Categoría, como también se establecen los principios a que deben sujetarse los
propietarios o dueños respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional; imposiciones
estas últimas que dependen de la forma en que las mencionadas empresas determinen y declaren sus
rentas en la Primera Categoría.
A.- TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS FRENTE AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA.
En relación a este punto, el citado artículo 14º dispone en su inciso primero que las rentas que se
determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categoría, se gravarán respecto de
dicho tributo de acuerdo con las normas del Título II de la Ley de la Renta.
Por su parte, en el citado Título II (específicamente, en los artículos 19º al 41º de la ley), se estable-
cen las normas precisas de cómo se determina y aplica el impuesto de Primera Categoría que
afecta a las empresas en general, ya sea, cuando éstas declaren sus rentas a base de contabilidad
completa o simplificada o estén sujetas a un régimen de presunción de renta.
Ahora bien, las modificaciones introducidas por la Ley Nº 18.985, en torno a la aplicación de este
tributo, dicen relación con los siguientes puntos:
1.- Que el referido gravamen de categoría, en el caso de los contribuyentes que declaran la renta
efectiva mediante contabilidad, se vuelve a aplicar, a contar del año tributario 1991 bajo los
mismos términos en que se determinaba y declaraba al 31 de diciembre de 1988, vale decir,
sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, teniendo en consideración para tales efec-
tos aquellas modificaciones introducidas a los artículos 30º, 31º y 33º de la Ley de la Renta y las
normas establecidas en el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.985; las cuales fueron analiza-
das por Circular del Servicio Nº 42, de 1990 (Circular transcrita en el análisis de los artículos
correspondientes); y
2.- Que para la declaración del mencionado gravamen a base de renta presunta, deben observar-
se todas aquellas nuevas normas tributarias que regulan actualmente estos regímenes
impositivos, contenidas en los artículos 20º Nº 1, 34º y 34º bis de la Ley de la Renta, comenta-
das por Circular del Servicio Nº 58, de 1990 (Ver la citada Circular en el análisis de los artículos
respectivos).
B.- TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS O DUEÑOS DE LAS EMPRESAS FRENTE A LOS IM-
PUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL.
Por su parte, el inciso segundo del mencionado artículo 14º indica la oportunidad y cuándo deben
aplicarse los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas obtenidas por los
propietarios o dueños de las empresas; tributación que la norma aludida la desglosa según sea la
forma en que la empresa determine o declare sus rentas en el impuesto de Primera Categoría que
le afecta, esto es, mediante contabilidad completa o simplificada, o acogidas a un sistema de renta
presunta.
57
TEMA DEL MES
A continuación se analiza la forma de aplicar los impuestos personales antes indicados, de acuer-
do a la clasificación precedente.
1.- Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º, Nº 1, socios de sociedades

de personas (personas naturales o jurídicas extranjeras) y socios gestores de socieda-
des en comandita por acciones (personas naturales o jurídicas extranjeras), que sean
propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efecti-
va mediante contabilidad completa.
a.- Rentas gravadas
Estos contribuyentes, que sean propietarios o socios de empresas que declaren en la Pri-
mera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa, tributarán con los im-
puestos Global Complementario o Adicional, según proceda, sobre los retiros o remesas
de rentas que efectúen o reciban de las empresas durante el ejercicio comercial respectivo,
sólo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el Nº 3 de la
Letra A) del artículo 14º de la ley, existente en las empresas al término del ejercicio.
b.- Concepto de retiro
Para los fines de la aplicación de los tributos indicados, a este concepto debe atribuírsele el
mismo alcance que se le ha dado con anterioridad a la sustitución del artículo 14º que se
comenta.
Por consiguiente, dicho concepto comprende tanto los retiros en dinero o en especies,
como también aquellos a los que la ley les ha dado tal carácter en forma expresa, como lo
son conforme a lo señalado por el inciso cuarto de la letra a), del Nº 1, del Párrafo A) del
artículo 14º, las rentas remesadas al exterior para los fines de la aplicación del impuesto
adicional de los artículos 58º, 60º inciso primero y 61º de la ley, y los préstamos que las
sociedades de personas efectúen a sus socios personas naturales domiciliados o residen-
tes en Chile o a sus socios extranjeros, sean éstos personas naturales o jurídicas, según lo
establecido por el inciso primero del artículo 21º, inciso tercero del número 1 del artículo
54º, e inciso cuarto del artículo 62º de la ley; normas legales éstas que les dan a tales
rentas el mismo tratamiento tributario aplicable a los retiros propiamente tales.
En resumen, sobre esta materia se mantienen plenamente vigentes todas aquellas ins-
trucciones impartidas con anterioridad que definen o califican a los retiros en dinero o espe-
cies, contenidas en general en las Circulares del Servicio Nºs 37 y 54, de 1984 y 7 de 1985.
Sin embargo, no serán consideradas como retiros las cantidades que se asignen o se
paguen como sueldo empresarial o patronal en virtud de la modificación introducida al Nº 6
del artículo 31º de la Ley de la Renta por la letra d) del número 11 del artículo 1º de la Ley
18.985, y que fue comentada en Circular Nº 42, de 1990.
58
c.- Reajustabilidad de los retiros o remesas de rentas
Los retiros o remesas de rentas al exterior, se gravarán con los impuestos señalados,
debidamente reajustados en la variación del índice de precios al consumidor ocurrida entre
el último día del mes anterior al del retiro o remesa de la renta y el último día del mes de
noviembre del año respectivo; ello conforme a lo señalado por el inciso penúltimo del ar-
tículo 54º e inciso primero del artículo 62º de la ley.
d.- Monto hasta el cual se gravan los retiros o remesas de rentas
En el caso de los contribuyentes que se analizan en este número, los retiros o remesas de
rentas al exterior se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, según
proceda, sólo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables determinado al término
del ejercicio, de conformidad con las normas establecidas en el Nº 3 de la Letra A) del
artículo 14º.
e.- Rentas a considerar cuando los retiros excedan el Fondo de Utilidades Tributables
Cuando los retiros o remesas de rentas efectuados por el empresario individual, contri-
buyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de
sociedades en comandita por acciones, debidamente reajustados, excedan del Fondo de
Utilidades Tributables determinado al término del ejercicio por las propias empresas de las
cuales son sus propietarios o dueños, también deberán considerarse dentro de dicho Fon-
do de Utilidades Tributables para los efectos de la aplicación de los impuestos Global Com-
plementario o Adicional, las rentas tributables devengadas por las referidas empresas en
las sociedades de personas en las cuales sean socias. Para estos efectos, se entiende por
rentas tributables devengadas aquellas utilidades que al final del ejercicio se encuentran
pendientes de retiro en las respectivas sociedades de personas, vale decir, excluidas las
rentas y retiradas por sus socios durante el ejercicio comercial que corresponda.
Las rentas antes mencionadas se incluirán en el FUT, de las empresas socias, hasta el
monto que sea necesario para cubrir el exceso de retiros producido en éstas, independien-
temente del porcentaje de participación que les corresponde a las citadas empresas socias
en las utilidades de las respectivas sociedades de personas. Por exceso de retiros en este
caso se entienden aquellos no cubiertos por el Fondo de Utilidades Tributables determina-
do por la empresa al término del ejercicio, sea éste positivo o negativo. En el evento de que
dicho exceso se origine por la existencia al final del período de un FUT negativo, las rentas
tributables devengadas provenientes de otras sociedades deberán absorber en primer lu-
gar dicho FUT negativo, y luego, a los excedentes que se produzcan de dichas rentas
tributables devengadas deberán imputarse los retiros efectuados durante el período, debi-
damente reajustados en la forma indicada en la letra c) anterior, sin perjuicio del derecho a
recuperar como pago provisional mensual el impuesto de Primera Categoría que afectó a
tal utilidad en la empresa fuente y, a su vez, disminuir la pérdida tributaria de arrastre de
categoría para ejercicios futuros, si existiere (Ver instrucciones en el Nº 5, letra b).
59
TEMA DEL MES
Cuando la situación descrita en el primer párrafo (exceso de retiros), se dé en dos o más

empresas socias de una misma sociedad de personas, las rentas tributables devengadas
en la citada sociedad de personas se traspasarán a sus empresas socias en la proporción
que representen los excesos de retiros de cada empresa en el total de estos excesos,
respecto de dichas utilidades tributables devengadas.
f.- Orden en que se gravan los retiros o remesas de rentas
Los retiros, como norma general, se gravarán con los impuestos Global Complementario o
Adicional por sus montos efectivos y de acuerdo al orden de precedencia en que se efec-
túan; excepto en el caso de los socios de sociedades de personas y socios gestores de
sociedades en comandita por acciones cuando los retiros excedan el Fondo de Utilidades
Tributables determinado por tales sociedades al término del ejercicio, incluyendo, cuando
sea procedente, las rentas tributables devengadas analizadas en la letra e) precedente, y
las cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los mencionados impuestos,
cuando corresponda.
Cuando se dé la situación descrita en la última parte del párrafo que antecede, vale decir,
cuando los retiros efectuados por los socios de sociedades de personas y socios gestores
de sociedades en comandita por acciones, excedan del monto de las utilidades tributables
- incluyendo las utilidades del propio ejercicio en marcha y también, cuando sea proceden-
te, las rentas tributables devengadas en otras empresas, según lo explicado en la letra e)
anterior - y de las cantidades no tributables determinadas por las referidas sociedades al
final del período, cada socio tributará con los impuestos personales mencionados consi-
derando la proporción que representen sus retiros en el total de ellos, respecto del Fondo
de Utilidades Tributables y de las cantidades no tributables determinadas por las citadas
sociedades al cierre del ejercicio comercial respectivo.
Para los fines de determinar el monto de los retiros afectos en estos casos, los contribu-
yentes podrán utilizar alguno de los siguientes métodos:
60
2do. Método
g.- Oportunidad en que se gravarán con impuestos los excesos de retiros o remesas de
rentas producidos en el ejercicio.
De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artículo 14º de la Ley, lo cual viene a constituir una
novedad respecto del texto anterior de dicha norma, los excesos de retiros o remesas de
rentas que se produzcan en un determinado ejercicio, al ser los retiros totales efectuados
durante el período, debidamente actualizados, superiores al Fondo de Utilidades Tributables,
sea éste Positivo o Negativo y de las cantidades no tributables, a partir de la vigencia de la
citada disposición (Año Tributario 1991), serán gravados con impuestos en los años si-
guientes en que existan utilidades tributables suficientes a las cuales deban ser imputados.
En efecto, la referida norma en la letra b), del número 1, del Párrafo A), dispone que cuando
los retiros o remesas que se efectúen en un determinado ejercicio sean de un monto su-
perior al Fondo de Utilidades Tributables (Positivo o Negativo) y de los ingresos no cons-
titutivos de rentas o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional,
para los fines de la aplicación de los impuestos personales antes mencionados, los exce-
sos que resulten se considerarán realizados en el primer ejercicio comercial siguiente en
61
TEMA DEL MES
que la empresa tenga utilidades tributables o cantidades no tributables para cubrirlos, de-
terminadas éstas en la forma indicada en las letras a) y b) del Nº 3 del Párrafo A) del artículo
14º de la ley. Si las utilidades tributables o cantidades no tributables de dicho ejercicio
siguiente no fueran suficientes para cubrir los excesos de retiros, los remanentes que se
produzcan de éstos se entenderán realizados en el ejercicio comercial subsiguiente en que
la empresa genere utilidades tributables o cantidades no tributables donde imputarlos, y
así sucesivamente, hasta que sean gravados en su totalidad con los tributos personales
indicados o imputados a ingresos no gravados o exentos. Para estos efectos, los excesos
de retiros producidos se imputarán en primer término a las utilidades tributables generadas
en los ejercicios siguientes en los cuales corresponde su gravamen, y luego, se imputarán
los retiros efectivos efectuados en dichos períodos. Si existen cantidades no constitutivas
de renta o rentas exentas del impuesto Global Complementario o Adicional, deberán ser
consideradas en el último orden de imputación.
Cabe reiterar, que si la empresa al término del ejercicio registra en su FUT solamente
ingresos no constitutivos de rentas o rentas no gravadas con los impuestos Global Com-
plementario o Adicional, los excesos de retiros producidos a dicha fecha deberá imputarlos
a las rentas o cantidades antes mencionadas, caso en el cual no se pagarán los impuestos
indicados sobre tales excesos de retiros. Ahora bien, si los referidos ingresos no fueren
suficientes para cubrir los mencionados excesos de retiros, los excedentes que aún se
mantengan producto de esta imputación, para los efectos de su gravamen en los años
siguientes se sujetarán a la modalidad de tributación señalada en el párrafo anterior.
Para los fines de la afectación de los excesos de retiros bajo la modalidad indicada o su
imputación a ingresos no gravados o exentos de impuestos, según corresponda, éstos se
reajustarán previamente de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
existente entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se produjo el
exceso de retiro y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entien-
den retirados o realizados para los fines de su afectación con los impuestos personales ya
citados o su imputación a las rentas no tributables. (Ver Cuadro siguiente).
62
El siguiente ejemplo grafica la imposición antes comentada:
NOTA:
(1) Se parte del supuesto que el FUT de cada ejercicio ha sido determinado de acuerdo a las normas gene-
rales establecidas en el Nº 3 de la letra A) del artículo 14º, por lo tanto, incluye el remanente de utilidades
tributables o los saldos negativos de los ejercicios anteriores.
(2) Así mismo, se considera que en cada ejercicio en que se produce el exceso de retiro no existen rentas o
ingresos no gravados o exentos de los impuestos Global Complementario o Adicional donde imputar
dichos excesos de retiro.
63
TEMA DEL MES
Los empresarios individuales y los contribuyentes del artículo 58º Nº 1 de la ley para fines
de la tributación analizada precedentemente, deberán considerar como exceso de retiros,
la diferencia que resulte de comparar los montos efectivos de los retiros efectuados duran-
te el ejercicio, debidamente actualizados, con el monto del Fondo de Utilidades y/o canti-
dades no tributables existentes al término del período, determinadas de acuerdo a la forma
indicada en las letras a) y b) del Nº 3 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley. Por su parte,
los socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones (personas naturales o jurídicas), para los mismos efectos antes señalados, debe-
rán considerar como exceso de retiros la diferencia que resulte de comparar los montos
efectivos de los retiros efectuados durante el ejercicio, debidamente actualizados, con el
nuevo valor de éstos determinado según la proporción o ajuste explicado en la letra f)
precedente. Si dichos excesos en el ejercicio siguiente exceden a su vez del Fondo de
Utilidades Tributables y/o cantidades no tributables, nuevamente deberán proporcionalizarse
o ajustarse conforme a algunos de los métodos o modalidades indicadas, y así sucesiva-
mente, hasta que sean gravados o no gravados por ser imputados a las utilidades no
tributables, por su monto efectivo.
En consecuencia, los contribuyentes antes señalados (empresario individual, contribuyen-

tes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de socieda-
des en comandita por acciones), en el ejercicio en que se produjo el exceso de retiros
determinado de acuerdo a las modalidades antes indicadas, tributarán con los impuestos
Global Complementario o Adicional, según proceda, sólo hasta el momento en que los
citados retiros sean cubiertos con el Fondo de Utilidades Tributables existente en la empre-
sa o sociedad al final del período.
Ahora bien, los socios de sociedades de personas y en comandita por acciones (personas
naturales o jurídicas), que a su vez sean contribuyentes sujetos al sistema de retiros y
distribuciones establecido en la Letra A) del artículo 14º, deberán computar en su registro
FUT como rentas tributables susceptibles de retiro o distribución, los mismos montos de
retiros señalados precedentemente, vale decir, hasta la cantidad en que éstos sean cubier-
tos con el Fondo de Utilidades Tributables existente en la empresa o sociedad al cierre del
ejercicio comercial respectivo, sin perjuicio de la anotación separada que deban hacer de
los retiros que fueron imputados a ingresos no tributables. Los excesos de retiros produci-
dos en la sociedad fuente, de acuerdo a lo explicado en los párrafos precedentes, se com-
putarán como utilidades tributables en la empresa socia en los períodos siguientes o
subsiguientes, en los cuales la sociedad fuente genere utilidades tributables donde imputar
dichos excesos de retiros, observándose al efecto, respecto de las receptoras, lo indicado
en los incisos anteriores para computar sus propios retiros.
Distinta es la situación cuando los socios de una sociedad de personas, después de produ-
cido un exceso de retiros, enajenan el todo o parte de sus derechos sociales. En efecto, la
norma legal dispone al respecto que si el cesionario es un particular, deberá quedar afecto
al impuesto Global Complementario o Adicional cuando la sociedad impute el exceso al
64
FUT, por la parte proporcional que le corresponda sobre el exceso de retiro del cedente
según si adquirió todo o parte de sus derechos sociales. Cuando el cesionario sea una
sociedad anónima o un contribuyente del artículo 58º, Nº 1, deberán pagar el impuesto del
artículo 21º (tasa 35%) en el ejercicio en que la sociedad fuente efectúe la imputación a las
utilidades tributables de la parte del exceso de retiro que les corresponde del cedente. En
cambio si el cesionario es una sociedad de personas, el exceso de retiro que asume del
cedente deberá declararse en el impuesto Global Complementario o Adicional en el ejer-
cicio en que la sociedad fuente lo impute a utilidades tributables, en proporción a la parti-
cipación de cada socio en las utilidades de la sociedad cesionaria, repitiéndose la forma de
tributar si los socios a su vez son una sociedad de personas, anónima o un contribuyente
del artículo 58º, Nº 1. En todos los casos citados anteriormente, la situación tributaria no
varía por consideraciones especiales del FUT de la empresa cesionaria, es decir, aunque
en éste se registre un saldo negativo, de todas maneras procede efectuar la declaración y
pago del impuesto sobre los excesos de retiros, con derecho al crédito por concepto de
impuesto de Primera Categoría si esas cantidades se afectaron con dicho tributo.
Cabe reiterar que las sociedades en comandita por acciones deben aplicar el régimen de
las sociedades de personas, respecto de sus socios gestores, y el de las sociedades
anónimas en el caso de sus socios accionistas.
Para los efectos del control del régimen tributario anteriormente descrito, las sociedades
que tengan excesos de retiros afectados con dicha modalidad de imposición, en el libro
FUT deberán dejar claramente establecida la determinación de dichos excesos producidos
al final del ejercicio, que se traspasan para los ejercicios siguientes para su gravamen con
los impuestos que corresponden, y su imputación a utilidades tributables o no tributables,
según sea el caso. Asimismo, los contribuyentes receptores de los retiros en exceso debe-
rán registrarlos en el referido libro al momento de su imputación y rebajarlos cuando a su
vez se retiren o corresponda entenderlos retirados, según proceda, o al afectarlos con
impuesto por disposición de la ley. Igual registro deberá hacerse de la identificación de los
socios que generaron los excesos de retiros y a quienes se les imputó.
h.- Orden de imputación de los retiros o remesas de rentas
De acuerdo a lo dispuesto por la letra d), del Nº 3, del Párrafo A) del artículo 14º de la ley,
los retiros o remesas de rentas al exterior para los fines de su afectación con los impuestos
Global Complementario o Adicional, se imputarán a las rentas e ingresos acumulados en
las empresas al término del ejercicio comercial respectivo, en el siguiente orden de prela-
ción:
1º.- En primer lugar, a las utilidades tributables afectas a los impuestos Global Comple-
mentario o Adicional, comenzando por las más antiguas, con derecho al crédito por
impuesto de Primera Categoría, con la tasa que corresponda, siempre y cuando
dichas rentas hayan sido afectadas con el citado tributo de categoría. Para estos
65
TEMA DEL MES
efectos, dentro de las utilidades tributables antes mencionadas se comprenden tam-

bién aquellas que hayan sido capitalizadas por las empresas sin haberse pagado
previamente los impuestos personales antes referidos, conforme a lo señalado por
el Nº 7 del artículo 17º de la ley, y
2º.- En segundo lugar, a las rentas e ingresos no gravados o exentos de los impuestos
Global Complementario o Adicional, como ser los siguientes: ingresos no constitutivos
de rentas conforme al artículo 17º de la ley, rentas e ingresos afectos al impuesto único
de Primera Categoría establecido en el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17º de la ley,
rentas exentas del impuesto global complementario en virtud del artículo 54º Nº 3 de la
ley (rentas de la Ley de Bosques D.S. Nº 4.363, de 1931), etc. Se hace presente que la
revalorización del capital propio, en la parte no correspondiente a las utilidades, sólo
podrá ser retirada en conjunto con el capital cuando se efectúe una disminución formal
de éste o se realice el término de giro. Al respecto, será aplicable en el primer caso, el
procedimiento señalado en el Capítulo III de la Circular Nº 53, de 1990.
Cuando los citados retiros o remesas de rentas se imputen a las rentas tributables señala-
das en primer término, habrá obligación de dar cumplimiento al pago de los impuestos
Global Complementario o Adicional, no así cuando los referidos retiros o remesas sean
imputados a las rentas o ingresos indicados en el Nº 2 o, cuando se agoten éstos, asumirán
la calidad de retiros excesivos que se imputarán al FUT de los ejercicios siguientes. Tampo-
co se pagarán los impuestos citados cuando los retiros se efectúen con cargo a una dismi-
nución formal del capital social, situación en la que se aplicará lo dispuesto en el número 7
del artículo 17º. (Circular Nº 53, de 1990).
De conformidad a lo señalado por el artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, la imputa-

ción antes referida se aplicará considerando dentro de las rentas e ingresos acumulados
en las empresas al término del ejercicio, las rentas tributables de ejercicios anteriores al de
la publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria que se comenta (28.06.90), esto es,
las existentes al 31 de diciembre de 1989, generadas desde el año 1984, debidamente
actualizadas, pendiente de retiro a dicha fecha, cuyos efectos y alcances tributarios se
analizan más adelante.
i) Fecha en que debe efectuarse la imputación de los retiros o remesas a las rentas
tributables.
La imputación de los retiros a las rentas, ingresos o cantidades acumuladas en las empre-
sas, en el caso de los contribuyentes que se analizan, se efectuará al término de cada
ejercicio, esto es, al 31 de diciembre del período respectivo. De consiguiente, en esa opor-
tunidad quedará definida la situación tributaria de los mencionados retiros respecto de los
impuestos Global Complementario o Adicional de los artículos 58º Nº 1, 60º inciso 1º y 61º
de la Ley de la Renta; en el sentido de que si tales rentas se afectarán o no con los referidos
tributos anuales a la renta, dependiendo ello del tipo de rentas e ingresos que conforman el
Fondo de Utilidades Tributables de la empresa y el registro de ingresos no tributables.
66
Cuando corresponda efectuar las retenciones de impuesto adicional que ordena el artículo
74º Nº 4 de la ley, respecto de los contribuyentes de los artículos 58º Nº 1, 60º inciso
primero y 61º de la ley, éstas se practicarán de acuerdo a la modalidad establecida en el
Capítulo XII, Letra C) Nº 1 y Letra D) de la Circular Nº 53, de 1990. En todo caso se aclara,
que la forma de proceder antes señalada sólo es aplicable para efectuar las retenciones
del impuesto adicional aludido, sin perjuicio de la liquidación anual de dicho tributo adicio-
nal que deben efectuar los citados contribuyentes al final del período conforme a los Nºs. 1
y 4 del artículo 65º de la ley, considerando al efecto el FUT definitivo al término del ejercicio,
incluyendo el resultado tributario del período en el cual se efectuaron las remesas de ren-
tas al exterior.
j) Determinación del Fondo de Utilidades Tributables.
De acuerdo a lo dispuesto por la letra a) del Nº 1, Párrafo A), del artículo 14º de la ley, lo
cual fue explicado en la letra d) precedente, los retiros y remesas de rentas al exterior se
gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, sólo hasta completar el
Fondo de Utilidades Tributables determinado por la empresa al término del ejercicio comer-
cial respectivo. Ahora bien, para estos efectos la referida norma legal, en su Nº 3, establece
las pautas generales en cuanto a la conformación de dicho Fondo de Utilidades Tributables,
y de la imputación al mismo de los retiros o remesas de rentas.
En relación a este punto cabe señalar que este Servicio mediante Resolución Ex Nº 891,
de 1985, modificada por Resolución Ex. Nº 738, de 1986, ambas transcritas en Circular
Nº 22, de 1986, ya había impartido las instrucciones pertinentes relativas al registro, con-
formación y determinación del Fondo de Utilidades Tributables. (Ver Circular Nº 40, de
1991)
k) Situación de las rentas tributables generadas en el período 01.01.84 al 31.12.89, pen-

diente de retiro o remesa a esta última fecha.
El artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, dispone que para los fines de la imputación de
los retiros y remesas a las rentas tributables acumuladas en las empresas se considerarán
también dentro de éstas, aquellas correspondientes a los ejercicios anteriores a la publica-
ción en el Diario Oficial de la ley modificatoria antes mencionada.
Ahora bien, dicha ley fue publicada en el Diario Oficial con fecha 28 de junio de 1990, por
consiguiente, las rentas que deben considerarse para los fines señalados, son aquellas
generadas a contar del 01 de enero de 1984 y acumuladas en las empresas al 31 de
diciembre de 1989, pendientes de retiro o remesa a dicha fecha.
La disposición tributaria aludida preceptúa además, que respecto de las mencionadas ren-
tas tributables, se mantendrá el derecho, respecto del impuesto Global Complementario o
Adicional, a los créditos por concepto de impuesto de Primera Categoría y tasa adicional
67
TEMA DEL MES
del ex artículo 21º de la Ley de la Renta, cuando se cumpla con los requisitos y condiciones
que se exigen para invocar tales rebajas tributarias, conforme a las normas de los artículos
2º y 3º transitorio de la Ley Nº 18.775, de 1989, respectivamente.
Los citados créditos se invocarán respecto de cualquier retiro o remesa afecta a los im-
puestos Global Complementario o Adicional, que se efectúen a contar del 01 de enero de
1990, con cargo a las citadas utilidades tributables acumuladas a la fecha indicada.
En el caso del crédito a que se refería el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775 (norma
derogada por el artículo 6º permanente de la Ley Nº 18.985), éste se invocará con tasa de
10% sobre los retiros de rentas reajustados al término del ejercicio, efectuados a contar de
la fecha señalada con cargo a las utilidades tributables indicadas, y tomando como base
hasta el monto o el saldo disponible del citado crédito para los ejercicios siguientes que las
empresas de conformidad a la norma derogada debieron declarar como tal en el Año Tribu-
tario 1990 (mes de abril), en el Formulario Nº 22 de Declaración de los Impuestos Anuales
a la Renta. El referido crédito para los efectos de su recuperación deberá reconvertirse a
renta, amplificándolo por 10 - en relación a la tasa vigente de Primera Categoría - resultan-
do de esta operación el monto equivalente de renta del FUT que podrán considerarse con
derecho al crédito de 10% cuando se declaren en el impuesto Global Complementario o
Adicional. No obstante, será necesario depurar previamente esa cantidad de aquellas que,
por el mecanismo de cálculo del impuesto de Primera Categoría, pudieron recuperarse
directamente del Impuesto Global Complementario o Adicional, a fin de evitar la imputación
doble a que se refirió la Circular 42, de 1990, en el número 5 del Capítulo II. Por consiguien-
te, deberá aplicarse el siguiente procedimiento:
a) Registro de la cantidad amplificada que resulte en relación a la tasa 10%, del saldo del
crédito declarado por el contribuyente en el año tributario 1990 (deducida la parte im-
putada al impuesto);
b) Cálculo y anotación de la cantidad que procede por concepto del reajuste, según la
variación del índice de precios al consumidor, determinada en la forma establecida en
el Nº 1, del artículo 41º, de la Ley de la Renta, para actualizarla al 31 de diciembre de
1990;
c) Totalización de las dos cantidades anteriores;
d) Rebaja de las cantidades que provengan de retiros o distribuciones, o la parte de ellos

según corresponda, que formaron parte de la base del impuesto de Primera Categoría
del año tributario 1990; pero que al no quedar gravados efectivamente por este tributo
por la rebaja de otros créditos, no existió la repetición de dicho gravamen de categoría,
recuperándose por consiguiente el impuesto mediante el crédito respectivo directa-
mente en el impuesto Global Complementario o Adicional. El monto de esta rebaja
equivaldrá a la diferencia amplificada por 10, que resulte entre el impuesto total de
68
Primera Categoría del año tributario 1990, sin deducción de ninguna especie, y el cré-
dito de categoría imputado en virtud del artículo 2º transitorio de la Ley 18.775. La
cantidad a rebajar se actualizará en la misma forma señalada en la letra b), y
e) Total de la cantidad que servirá de referencia para cubrir con derecho a crédito un
monto equivalente de las utilidades del FUT, afectas al impuesto Global Complemen-
tario o Adicional.
Las cantidades anteriores deberán anotarse en el libro especial del FUT, sólo como refe-
rencia para los fines señalados, deduciendo del total las rentas a las que se les otorgue el
crédito a su cargo, hasta su extinción o cuando quede sin aplicación por tratarse de rentas
que ya tienen derecho al mismo tipo de crédito.
Igual procedimiento se aplicará para los efectos de recuperar como pago provisional men-
sual el impuesto de Primera Categoría pagado sobre las utilidades tributables acumuladas
en las empresas al 31.12.89, cuando éstas resulten absorbidas total o parcialmente por
pérdidas tributarias generadas en el ejercicio comercial 1990 o períodos siguientes (Circu-
lar Nº 42, de 1990, Capítulo II, Nº 2, letra b)).
En cuanto al crédito por impuesto tasa adicional del ex artículo 21º de la Ley de la Renta,
éste se recuperará con la tasa que corresponda (40%, 30% ó 15%), aplicada sobre los
retiros o remesas de rentas reajustadas afectas a los impuestos Global Complementario o
Adicional, que se efectúen con cargo a las utilidades tributables acumuladas en las empre-
sas al 31 de diciembre de 1989 o con cargo a aquellas generadas en períodos posteriores,
y sólo hasta el monto del saldo disponible para los ejercicios siguientes que las empresas,
conforme a las normas del artículo 3º transitorio de la Ley Nº 18.775/89, también debieron
declarar como tal en el Año Tributario 1990 (mes de abril), en el Formulario Nº 22 de Decla-
ración de los Impuestos Anuales a la Renta (Sección Créditos Disponibles - Código 238 -
239 y 240), correspondiente a dicho período tributario. En la Circular del Servicio Nº 13 de
1989 (Capítulo V, Nº 4), se establecen las instrucciones generales en relación con la impu-
tación de esta rebaja tributaria.
Cabe aclarar, que las utilidades tributables generadas en el ejercicio comercial 1989, y
pendiente de retiro o reparto al final de dicho período, cuando sean retiradas o distribuidas,
sólo se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, no
así el impuesto de Primera Categoría, ya que la disposición legal de la Ley de la Renta
(Artículo 20º bis), que establecía la aplicación de dicho gravamen de categoría sobre la
base de su retiro o distribución ha sido derogada expresamente por el Nº 7 del artículo 1º
de la Ley Nº 18.985. Las empresas o sociedades deberán registrar en forma separada en
el Libro Especial FUT las citadas utilidades tributables.
69
TEMA DEL MES
I) Situación de las rentas e ingresos acumuladas al 31 diciembre de 1983 y pendientes

de retiro o remesa al 31 de diciembre de 1989.
El artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, también dispone que cuando se efectúen

retiros o remesas a partir del 01 de enero de 1990, con cargo a las rentas e ingresos
generados en ejercicios anteriores a la publicación de dicha ley en el Diario Oficial (28.06.90),
especialmente aquellas generadas y acumuladas hasta el 31 de diciembre de 1983 y pen-
diente de reparto al 31 de diciembre de 1989, la imputación de los mencionados retiros y
remesas a las rentas o cantidades referidas, será sin perjuicio de lo establecido por el
inciso segundo del artículo 2º permanente de la Ley Nº 18.293.
Lo anterior significa, que respecto de las citadas rentas e ingresos acumulados hasta el
31.12.83, se mantendrá el régimen tributario que la norma legal antes mencionada les fijó;
en el sentido de que ellas para los fines impositivos se sujetarán en todo a las normas de la
Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a dicha fecha.
Ahora bien, el Servicio por Circulares Nº 37, de 1984, y Nº 10, de 1990, estableció el
alcance tributario que debe dársele a lo dispuesto por la norma precitada, y en resumen
expresó, que por tales rentas e ingresos acumulados al 31.12.83, deben entenderse aque-
llos que constituyan rentas o flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con
terceros, los cuales definidos en esos términos, podrán ser retirados por sus beneficiarios,
cuando éstos lo estimen conveniente, en cualquier orden, sin volver a pagar los impuestos
Global Complementario o Adicional, ya que respecto de ellos - en el caso de los contribu-
yentes que no sean accionistas - a la fecha señalada se cumplió con su tributación sobre la
base de la renta percibida o devengada. Para ser aplicable el régimen tributario antes
indicado, los contribuyentes en referencia continuarán registrando en forma separada las
rentas e ingresos acumulados hasta el 31.12.83 de las utilidades tributables generadas en
los ejercicios posteriores, tal como lo venían haciendo hasta el año Tributario 1990.
ll) Reinversión de utilidades en otras empresas.
En relación con este punto, el nuevo artículo 14º de la ley se refiere en su mayor parte a las
mismas materias que trataba su texto anterior, las cuales en todo caso, se comentan bre-
vemente a continuación, destacando aquellas que constituyen una innovación.
Suspensión de impuestos: Las rentas que retiren los empresarios individuales, socios de
sociedades de personas (personas naturales y jurídicas extranjeras) y socios gestores de
sociedades en comandita por acciones, para invertirlas en otras empresas o sociedades
establecidas en Chile, que declaren o determinen su renta efectiva en la Primera Catego-
ría, mediante contabilidad completa, no se gravarán con los impuestos Global Comple-
mentario o Adicional, mientras tales rentas no sean retiradas o distribuidas de la sociedad
o empresa que recibe dicha inversión.
70
Forma en que deben efectuarse las inversiones: La reinversión de utilidades antes seña-
ladas, sólo se podrá hacer mediante aumentos efectivos de capital en empresas indivi-
duales, aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisición de acciones de
pago. Respecto de los aumentos de capital y aportes sociales, se expresa que éstos pue-
den ser en cualquier especie o valor según los registros contables de la empresa o socie-
dad de la cual se efectúa el retiro destinado a reinversión.
En el caso de aportes en sociedades de personas, efectuados como inversión, no es nece-

sario que ellos se realicen mediante escritura pública o se establezcan en el contrato so-
cial; sin perjuicio de que dichos valores se contabilicen adecuadamente, tanto en los registros
contables de la empresa o sociedad desde la cual se efectúa el retiro destinado a reinversión
como en los registros contables de la sociedad receptora de dicho aporte, principalmente
en el registro FUT a que se refiere el Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º de la Ley de la
Renta.
Plazo para efectuar la inversión: Las inversiones referidas deben efectuarse dentro del
plazo de 20 días corridos, contados desde la fecha en que se efectuó el retiro destinado a
reinversión. Si la citada inversión no se efectúa en el plazo señalado, los retiros quedan
afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional.
Incompatibilidad de estas inversiones con las establecidas en el Nº 1 del artículo 57º bis de
la ley:
Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas abiertas de

conformidad con las normas anteriores, no podrán acogerse por dichas acciones a la reba-
ja que por tal concepto se refiere al Nº 1 del artículo 57º bis de la Ley de la Renta, toda vez
que dichas rentas retiradas e invertidas en acciones no han sido afectadas con los impues-
tos Global Complementario o Adicional.
Reinversión de utilidades mediante otras formas jurídicas:
También se considerarán como reinversión de utilidades, y por consiguiente eximidas en

ese acto de la aplicación de los impuestos Global Complementario o Adicional, las rentas o
utilidades traspasadas o aportadas a otras empresas o sociedades con ocasión de la trans-
formación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la división o
fusión de sociedades, entendiéndose dentro de esta última figura jurídica, la reunión del
total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. Tales
utilidades en las situaciones previstas, se afectarán con los impuestos personales mencio-
nados en la oportunidad en que sean retiradas de las empresas o sociedades nuevas o
subsistentes a las cuales se aportaron, o distribuidas por éstas. En el caso de división de
sociedades, las utilidades acumuladas en la sociedad que se divide, se entenderá que se
asignan o incorporan a las sociedades nuevas que se crean, en proporción al patrimonio
neto de las primeras.
71
TEMA DEL MES
Reinversión del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales en socie-

dades de personas:
El concepto de reinversión a que se refiere la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del artículo 14º
de la ley, analizado en los puntos precedentes, también se hace extensivo al mayor valor
obtenido por el contribuyente en la enajenación de derechos sociales en sociedades de
personas, efectuada de acuerdo con las normas del inciso penúltimo del artículo 41º de la
Ley de la Renta.
En efecto, la norma referida del artículo 14º preceptúa expresamente que el mayor valor
que se obtenga en la enajenación de derechos en sociedades de personas, realizada ésta
conforme a las disposiciones del inciso penúltimo del artículo 41º de la Ley de la Renta,
también podrá ser invertido en otras empresas o sociedades bajo las mismas condiciones
y requisitos que exige dicho precepto, sin pagar los impuestos Global Complementario o
Adicional que afectan a la citada renta, pero sólo hasta el monto representativo de las
utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenación de los referi-
dos derechos, en la proporción que corresponda al enajenante, según lo establecido en el
respectivo contrato social. El mayor valor reinvertido se gravará con los impuestos perso-
nales indicados en la oportunidad en que sea retirado de las empresas o sociedades re-
ceptoras de tales rentas o distribuido por las mismas, cualquiera que sea el socio o accionista
beneficiario de los mencionados ingresos, con el derecho al crédito por impuesto de Prime-
ra Categoría a que se refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la ley, que haya afectado a las
utilidades tributables así reinvertidas.
Ahora bien, las enajenaciones de derechos sociales en sociedades de personas, cuyo

mayor valor se puede acoger a reinversión en los términos antes explicados, son aquellas
efectuadas por los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anóni-
mas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de
las acciones, a la empresa o sociedad de la cual sean socios o accionistas o en las que
tengan intereses, cualquiera que sea la forma en que el socio enajenante declare su renta
en la Primera Categoría, ya sea, mediante contabilidad completa, simplificado o acogido a
renta presunta.
En el caso que el socio enajenante no esté obligado a declarar su renta efectiva en la

Primera Categoría mediante contabilidad completa, el citado mayor valor se determinará
deduciendo del precio de la enajenación de los derechos sociales el valor de aporte o de
adquisición de los mismos, vigente a la fecha de la cesión. Por valor de aporte o adquisi-
ción de los derechos se entenderá el valor original aportado o desembolsado por tal con-
cepto, incrementado o disminuido, según corresponda, por los aumentos o disminuciones
posteriores de capital efectuado por el enajenante siempre y cuando los valores de aporte,
adquisición y aumento de capital no tengan su origen en rentas que no hayan pagado total
o parcialmente los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda. Para los
fines anteriores, los valores antes indicados (valor de aporte, adquisición, aumento y dismi-
72
nución de capital) deberán reajustarse previamente de acuerdo a la variación del índice de

precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición, aporte, aumento
o disminución del capital, según corresponda, y el último día del mes anterior a la enajena-
ción de los citados derechos sociales. En el evento de que el socio enajenante de los
referidos derechos sea un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva en la Pri-
mera Categoría mediante contabilidad completa, el mencionado mayor valor se determina-
rá deduciendo del precio de venta de los derechos el valor de aporte o adquisición de los
mismos, determinado éste último de conformidad a lo dispuesto en el Nº 9 del artículo 41º
de la Ley de la Renta, que también corresponderá en este caso al valor de aporte, adquisi-
ción, aumento o disminución de capital, debidamente actualizado.
El mayor valor así determinado, en aquella parte equivalente a las utilidades tributables del
FUT a la fecha de la enajenación, de la sociedad que correspondían al contribuyente
enajenante, es la que puede invertir en otras empresas conforme a las normas de la letra c)
del Nº 1 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley, comentadas precedentemente. La parte
restante del citado mayor valor no quedará sujeta a las normas de reinversión señaladas
anteriormente, respecto del cual el contribuyente enajenante deberá dar cumplimiento al
impuesto Global Complementario o Adicional sobre la base devengada o en relación a su
retiro o distribución, según sea el régimen tributario a que está sujeto el contribuyente
enajenante de los citados derechos sociales conforme a lo señalado por las letras A) y B)
del artículo 14º de la ley, sin perjuicio de pagar el impuesto de Primera Categoría sobre el
total del mayor valor determinado. La declaración de estos tributos deberá efectuarse en la
oportunidad indicada por el artículo 69º inciso primero o Nº 3 de la Ley de la Renta, según
sea la forma en que declare y determine sus rentas en la Primera Categoría el contribuyen-
te cedente de los mencionados derechos.
Las utilidades tributables que correspondían al socio que enajenó los derechos en la so-
ciedad fuente, mantendrán en ésta su calidad de utilidades tributables afectas a los im-
puestos que procedan cuando sean retiradas ya sea por el respectivo socio cesionario o
por los demás socios de la citada sociedad de personas, con derecho al crédito de Primera
Categoría que las haya afectado.
En el caso que el socio enajenante de los referidos derechos sea un contribuyente no

obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad com-
pleta, y haya renunciado expresamente a la reinversión del mayor valor obtenido en la
cesión por aquella parte representativa de las utilidades tributables que se mantienen en la
sociedad fuente, significará que dichas utilidades tributables en esa sociedad de personas
de la cual correspondían los derechos enajenados, se considerarán en el FUT como un
ingreso no constitutivo de renta y, en virtud de tal calidad, cuando los referidos ingresos
sean retirados por los respectivos socios cesionarios o los socios restantes, de acuerdo al
orden de imputación establecido en la letra h) precedente, no se afectarán con ningún
impuesto de la Ley de la Renta. El impuesto de Primera Categoría que se hubiese pagado
sobre las mencionadas utilidades tributables, para la sociedad de personas respectiva,
73
TEMA DEL MES
constituirá un pago provisional del mes en que se efectúa el retiro de tales utilidades por
parte de los socios; pago que para los efectos de su recuperación quedará sujeto a las
normas de los artículos 93º y siguientes de la Ley de la Renta. La renuncia expresa deberá
hacerla el socio cedente en el contrato de cesión o bien en una declaración posterior hecha
a la sociedad de la cual era socio, por escrito y firmada ante Notario, antes del término del
ejercicio.
Finalmente, se expresa que las instrucciones generales impartidas anteriormente por el

Servicio sobre la materia que se analiza en esta letra ll), continúan plenamente vigentes, ya
que como se indica en la primera parte de dicha letra, lo que establece el nuevo texto del
artículo 14º sobre este particular (excepto lo analizado en el párrafo sobre reinversión del
mayor valor en la enajenación de derechos sociales), no constituye una mayor novedad en
relación con su texto anterior. Tales instrucciones se contienen en las Circulares Nºs. 37, de
1984 (Capítulo II, Nº 4, letras g) y h); 12, de 1986 (Capítulo I, Nº 1) y 11 de 1989 (Capítulo
II, Nº 1, punto 1.2.2).
2.- Accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, de sociedades que

declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa.
a.- Rentas gravadas
Estos contribuyentes, respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, tri-

butarán sobre las cantidades distribuidas a cualquier título por las sociedades respectivas,
de conformidad a lo dispuesto por los artículos 54º Nº 1, inciso cuarto y 58º Nº 2 de la ley,
independientemente del monto del Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el Nº 3
de la Letra A) del artículo 14º de la ley, determinado por la empresa a la fecha de la distri-
bución.
En otras palabras, y de acuerdo a lo preceptuado por las normas legales antes indicadas,
tales personas quedarán gravadas con los impuestos personales mencionados sobre toda
cantidad que a cualquier título las sociedades anónimas y en comandita por acciones les
distribuyan durante el ejercicio comercial respectivo; excepto respecto de aquellos repar-
tos que se efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los impuestos
Global Complementario o Adicional a que se refieren los artículos 54º Nº 1 inciso cuarto, y
Nº 3, y 58º Nº 2 de la Ley de la Renta; todo ello conforme al orden de imputación de las
distribuciones de rentas efectuadas al Fondo de Utilidades Tributables establecido en la
letra d) del Nº 3 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley.
b.- Reajustabilidad de las distribuciones de rentas
Para los fines de su afectación con los tributos personales señalados, las distribuciones de
rentas se actualizarán previamente de acuerdo a la variación del índice de precios al con-
74
sumidor existente entre el último día del mes anterior al de la distribución o reparto y el
último día del mes de noviembre del año respectivo; conforme a lo establecido por el inciso
penúltimo del artículo 54º e inciso primero del artículo 62º de la ley.
c.- Monto hasta el cual se gravan las distribuciones de rentas.
Las cantidades que las sociedades anónimas y en comandita por acciones distribuyan a
sus accionistas, se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional en su
totalidad debidamente reajustadas, independientemente del monto del Fondo de Utilida-
des Tributables que tales empresas tengan a la fecha de la distribución.
En efecto, si tales sociedades en la oportunidad de la distribución no tienen un Fondo de

Utilidades Tributables Positivo, determinado este de conformidad a las normas estable-
cidas en el Nº 3, Párrafo A) del artículo 14º de la ley, las cantidades distribuidas igualmente
quedarán afectas a los impuestos personales mencionados; a menos que dichas empre-
sas acrediten con sus registros especiales que la distribución se imputó a otros ingresos no
afectos a los tributos antes indicados, y, por consiguiente, tales repartos los están efec-
tuando con cargo a los ingresos no gravados o rentas exentas de los impuestos Global
Complementario o Adicional, a que se refieren los artículos 54º Nº 1 inciso cuarto, y Nº 3, y
58º Nº 2 de la Ley de la Renta.
d.- Orden de imputación de las distribuciones de rentas.
De conformidad a lo establecido por la letra d) del Nº 3, del Párrafo A) del artículo 14º de la
ley, las cantidades distribuidas por las sociedades anónimas y en comandita por acciones
a sus accionistas durante el ejercicio comercial respectivo, para los efectos de su gra-
vamen con los impuestos Global Complementario o Adicional, se imputarán a las rentas o
ingresos acumulados en las empresas a la fecha de la distribución, de acuerdo al siguiente
orden de prelación:
1º.- En primer lugar, a las utilidades tributables afectas a los impuestos Global Comple-
mentario o Adicional, comenzando por las más antiguas, con derecho al crédito por
impuesto de Primera Categoría con la tasa que corresponda, cuando tales rentas ha-
yan sido afectadas con dicho tributo de categoría. Dentro de tales utilidades tributables
se comprenden aquellas que hayan sido capitalizadas sin haberse pagado previa-
mente los impuestos personales antes indicados, conforme a lo establecido por el Nº 7
del artículo 17º de la ley:
2º.- En segundo lugar, a las rentas o cantidades no gravadas o exentas de los impuestos
personales antes mencionados, como ser a: ingresos no constitutivos de renta en vir-
tud de lo dispuesto por el artículo 17º de la ley, rentas afectas al impuesto único de
Primera Categoría establecido en el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17º de la ley,
rentas exentas del impuesto Global Complementario conforme al Nº 3 del artículo 54º
75
TEMA DEL MES
de la ley (rentas de la Ley de Bosques D.S. 4.363, de 1931), etc. Se hace presente que
la revalorización del capital propio en la parte no correspondiente a las utilidades, sólo
podrá ser distribuida conjuntamente con el capital cuando se efectúe una disminución
formal de éste o se realice el término de giro. Al respecto será aplicable en el primer
caso el procedimiento señalado en el Capítulo III de la Circular 53, de 1990, y
3º.- Por último, se entenderán que corresponden a otros ingresos o cantidades que no se
registren en el FUT.
Cuando las cantidades distribuidas se efectúen con cargo a las rentas e ingresos indi-
cados en los Nos. 1 y 3, habrá obligación de dar cumplimiento al pago de los impuestos
Global Complementario o Adicional; no así cuando tales cantidades sean cubiertas
con las rentas e ingresos establecidos en el Nº 2, o cuando se impute a una disminu-
ción formal del capital social, situación en la que deberá aplicarse lo previsto en el
número 7 del artículo 17º. (Ver Circular Nº 53, de 1990).
De conformidad a lo señalado por el artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, la

imputación referida en el párrafo primero, se aplicará considerando dentro de las ren-
tas e ingresos acumulados en el FUT de las empresas, a la fecha en que se efectúa
ésta, las rentas tributables de ejercicios anteriores al de la publicación en el Diario
Oficial de la ley modificatoria que se comenta (28.06.90), esto es, las existentes al
31.12.89, debidamente actualizadas, pendiente de distribución a dicha fecha. Respec-
to de tales rentas tributables, será aplicable lo dispuesto en los artículos 2º y 3º transi-
torios de la ley Nº 18.775, de 1989 y artículo 2º inciso segundo de la ley Nº 18.293, de
1984, en los mismos términos explicados en las letras k) y l), del Nº 1 anterior; con la
salvedad de que cuando se trate del reparto o distribución de utilidades tributables
acumuladas en las empresas al 31.12.83, los beneficiarios de ellas deberán dar cum-
plimiento a los impuestos Global Complementario o Adicional, ya que respecto de tales
rentas la tributación con los gravámenes señalados se cumplen sobre la base de su
percepción o distribución.
e.- Fecha en que debe efectuarse la imputación de las rentas o cantidades distribuidas a
las utilidades tributables.
Cuando se trate de estos contribuyentes (accionistas), la imputación de las distribuciones a

las rentas tributables o a los ingresos o cantidades no gravadas o exentas de impuesto, se
efectuará en el momento mismo de la distribución de dividendo, considerando para tales
fines el Fondo de Utilidades Tributables existente al 31 de diciembre del año inmedia-
tamente anterior, reajustado ésta hasta la fecha del reparto, de acuerdo a la modalidad
establecida en el inciso primero del Nº 1 del artículo 41º de la ley. Para dichos efectos del
mencionado Fondo de Utilidades Tributables deberán deducirse previamente los gastos
rechazados del artículo 21º de la ley provisionados al 31 de diciembre del año anterior,
cuyo pago efectivo ocurrió en una fecha anterior a la distribución del dividendo, entre los
76
cuales especialmente se encuentran los impuestos de la Ley de la Renta declarados y

pagados por las sociedades anónimas y en comandita por acciones en el mes de abril de
cada año (impuesto de Primera Categoría e impuesto Unico del inciso tercero del artículo
21º de la ley). Los referidos gastos se deducirán reajustados por el período que medie
entre el desembolso y la distribución. En consecuencia, en esa oportunidad quedará defi-
nida la situación tributaria de los dividendos distribuidos respecto de los impuestos Global
Complementario o Adicional, la cual deberá sujetarse al orden de imputación establecido
en la letra d) precedente, sin perjuicio de que estas anotaciones se hagan en el FUT al
término del ejercicio conjuntamente con los demás ajustes que ordena la ley.
En efecto, si la mencionada distribución se efectúa con cargo a las rentas tributables, re-
ajustadas éstas en la forma antes indicada, los mencionados dividendos quedarán afectos
a los impuestos Global Complementario o Adicional. En el caso de los accionistas nacio-
nales, el impuesto Global Complementario se declarará anualmente conforme a las nor-
mas de los artículos 52º y siguientes, mientras tanto que el impuesto adicional del artículo
58º Nº 2 de la ley que afecta a los accionistas extranjeros, se cumplirá mediante la reten-
ción de dicho tributo que ordena practicar a la sociedad el artículo 74º Nº 4 de la ley, con
tasa de 35%, con derecho a rebajar de dicha retención el crédito por impuesto de Primera
Categoría con la alícuota que corresponda, siempre y cuando las rentas con cargo a las
cuales se efectuaron las mencionadas distribuciones se hayan afectado con el citado gra-
vamen de categoría. Por el contrario, si la referida distribución se efectúa con cargo a
cantidades no afectas, reajustadas también éstas bajo la modalidad señalada, los citados
dividendos estarán exentos de los impuestos Global Complementario o Adicional.
Ahora bien, si las citadas sociedades al 31 de diciembre del año anterior a la distribución,
no registran un Fondo de Utilidades Tributables positivo u otros ingresos o cantidades
exentas o no gravadas con impuesto, reajustadas en la forma indicada, donde imputar las
distribuciones efectuadas, o tales rentas o cantidades a la fecha señalada no son suficien-
tes para cubrirlas, el total o la parte de dichos repartos no cubiertos con los referidos ingre-
sos se considerará que corresponden a dividendos efectuados con cargo a las utilidades
generadas en el ejercicio en marcha para los efectos del crédito que proceda. En este
caso, para definir la situación tributaria de las mencionadas distribuciones frente a los im-
puestos Global Complementario o Adicional deberá esperarse el resultado tributario defini-
tivo obtenido por la empresa al término del ejercicio comercial respectivo, observando al
efecto el orden de imputación establecido en la letra d) precedente. No obstante lo anterior,
cuando se trate de accionistas extranjeros, en la situación antes descrita de todas maneras
deberá practicarse la retención del impuesto Adicional que establece el artículo 74º Nº 4,
con tasa de 35%, con derecho a deducir el crédito por impuesto de Primera Categoría con
la alícuota que corresponda, no obstante que las cantidades remesadas al exterior aún no
han sido gravadas con el citado tributo de categoría. En el evento de que la deducción del
citado crédito al final del ejercicio resulte improcedente, ya sea, total o parcialmente, por
encontrarse la empresa a dicha fecha con una utilidad tributable insuficiente o en una si-
tuación de pérdida tributaria, la sociedad respectiva por cuenta del accionista extranjero
77
TEMA DEL MES
deberá restituir a las arcas fiscales el total o el exceso del crédito rebajado indebidamente
de la retención del impuesto Adicional antes mencionada. Dicha cantidad se restituirá en la
misma fecha en que la sociedad respectiva deba presentar su declaración anual de im-
puesto a la renta, debidamente reajustada en la variación del índice de precios al consumi-
dor existente entre el último día del mes anterior al de la retención del impuesto Adicional y
el último día del mes anterior a la presentación de la declaración de impuesto de la socie-
dad.
f.- Determinación del Fondo de Utilidades Tributables.
De conformidad a lo señalado por el Nº 2 de la Letra A) del artículo 14º, en concordancia

con lo establecido en la letra c) del Nº 3 de la misma letra A), lo cual fue comentado en la
letra c) precedente, las cantidades distribuidas por las sociedades anónimas y en coman-
dita por acciones se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional en su
totalidad, independientemente del monto de las utilidades tributables con que cuenten las
citadas empresas a la fecha de la distribución.
Sin embargo, las referidas sociedades igualmente estarán obligadas al registro y determi-
nación del Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el artículo 14º en su Párrafo A),
Nº 3, letra a), con la salvedad importante de que el cálculo de dicho Fondo de Utilidades
Tributables sólo será aplicable para la determinación del monto de las utilidades tributables
acumuladas en las empresas que dan derecho al crédito por impuesto de Primera Cate-
goría a que se refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la ley.
Por consiguiente, las sociedades anónimas y en comandita por acciones (respecto de sus
socios accionistas) continuarán obligadas a llevar el Libro Especial FUT, y a efectuar en él
los mismos registros y determinaciones que practicaban hasta el Año Tributario 1990 con-
forme a las normas de la Resol. Ex. Nº 891/85 modificada, teniendo presente para tales
efectos aquellas nuevas disposiciones incorporadas a la Ley de la Renta que constituyan
cambios de las anotaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 1989. En todo caso, en
la letra d) del Nº 5 siguiente de esta Circular se analiza la situación de las normas de la
Resolución precitada. (Ver Circular Nº 40/91)
78
3.- Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades

de personas (personas naturales y jurídicas extranjeras), socios gestores de sociedades
en comandita por acciones (personas naturales y jurídicas extranjeras) y accionistas de
sociedades anónimas y en comandita por acciones (personas naturales y jurídicas ex-
tranjeras), que sean propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Cate-
goría su renta efectiva mediante contabilidad simplificada.
a) Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de socie-

dades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, que
sean personas naturales o jurídicas extranjeras.
Estos contribuyentes propietarios o socios de empresas, que determinen su renta efectiva

en la Primera Categoría mediante contabilidad simplificada u otros registros (debidamente
autorizadas por las Unidades respectivas del Servicio, de conformidad a las normas de la
Circular Nº 50, de 1986 o en virtud de otros textos legales), de acuerdo a lo dispuesto por el
Nº 1 de la Letra B) del artículo 14º, en concordancia con lo establecido por el inciso primero
del Nº 1 del artículo 54º de la ley, tributarán con los impuestos Global Complementario o
Adicional, sobre las rentas tanto percibidas como devengadas obtenidas por las empresas
o sociedades en el mismo ejercicio en que se determine dichas rentas.
Tales rentas se determinarán al término de cada ejercicio, y estarán conformadas por la

renta líquida imponible de Primera Categoría calculada por la empresa de conformidad al
mecanismo establecido en los artículos 29º al 33º de la ley. Más todos aquellos ingresos o
beneficios percibidos o devengados por la empresa que no estén formando parte de la
citada Renta Liquida Imponible de Primera Categoría, entre los cuales, a modo de ejemplo,
se pueden señalar los siguientes:
1) Participaciones sociales percibidas o devengadas provenientes de otras sociedades

que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría en igual forma (mediante
contabilidad simplificada);
2) Participaciones en rentas presuntas provenientes de empresas o sociedades acogidas

a dicho régimen de tributación cuando se dé tal situación, de acuerdo a las nuevas
normas que regulan estos regímenes tributarios;
3) Participaciones percibidas de sociedades que determinen su renta efectiva en la Pri-

mera Categoría mediante contabilidad completa (retiros tributables según FUT de la
empresa de la cual se efectúan éstos);
4) Dividendos percibidos de sociedades anónimas y en comandita por acciones;
5) Intereses u otros ingresos o beneficios exentos expresamente del Impuesto de Prime-

ra Categoría pero afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional; etc.
79
TEMA DEL MES
Las empresas que determinen sus rentas en la forma que se analiza, cumplirán con su
impuesto de Primera Categoría sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, calcu-
lando este tributo sobre la renta líquida de Primera Categoría determinada conforme al
mecanismo establecido en los artículos 29º al 33º de la Ley de la Renta, teniendo presente
para tales efectos aquellas instrucciones complementarias impartidas sobre esta materia
contenidas en la Circular del Servicio Nº 42, de 1990. Por su parte, los propietarios o due-
ños de las citadas empresas cumplirán con sus impuestos Global Complementario o Adi-
cional sobre la misma base de declaración antes señalada (rentas percibidas y devengadas).
En el caso de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por

acciones, las mencionadas rentas determinadas en la forma antes indicada, se incluirán en
los impuestos Global Complementario o Adicional de acuerdo al porcentaje de participa-
ción en las utilidades de la empresa, según lo establecido en el respectivo contrato social,
sin actualización alguna, ya que éstas fueron motivo de reajustabilidad en la empresa que
las determina, conforme a las normas del artículo 33º Nº 4 de la ley. Respecto de los demás
contribuyentes (empresarios individuales y contribuyentes del artículo 58º Nº 1), las referi-
das rentas se incluirán en las bases imponibles de los impuestos personales indicados por
el valor total determinado por la respectiva empresa.
De acuerdo con lo anterior es necesario advertir que cuando la empresa en la determi-

nación de su renta líquida imponible de Primera Categoría, conforme al procedimiento
indicado en el punto precedente, obtenga una pérdida tributaria de Primera Categoría, ésta
no debe absorberse o compensarse con aquellas rentas que han sido rebajadas del resul-
tado financiero del ejercicio para determinar la base imponible, por encontrarse tales ingre-
sos gravados en las sociedades en las que se generaron, como ser, las participaciones
sociales percibidas o devengadas provenientes de otras empresas o sociedades, dividen-
dos percibidos de sociedades anónimas o en comandita por acciones u otras rentas exen-
tas expresamente del citado tributo de categoría. Estas rentas, conforme a lo señalado por
el Nº 2 del artículo 54º de la ley, deben declararse en los impuestos personales menciona-
dos en el mismo ejercicio de su percepción o devengo, de acuerdo a lo dispuesto en el
párrafo anterior. En cuanto a la pérdida tributaria obtenida en el ejercicio, conforme a lo
previsto por los incisos segundo y tercero del Nº 3 del artículo de la ley, podrá ser recupe-
rada, debidamente actualizada, mediante su imputación a la renta líquida imponible de la
Primera Categoría determinada por la empresa en su propia actividad en los ejercicios
comerciales siguientes, hasta su total extinción.
b) Accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones constituidas en

Chile, que sean personas naturales o jurídicas extranjeras.
Estas personas, accionistas de sociedades que determinen su renta efectiva en la Pri-

mera Categoría mediante contabilidad simplificada u otros registros, debidamente autoriza-
das por las Unidades respectivas del Servicio, de acuerdo a las normas de la Circular
Nº 50, de 1986 o en virtud de otros textos legales, tributarán con los impuestos Global
80
Complementario o Adicional, sobre las rentas percibidas o distribuidas por las citadas
sociedades durante el ejercicio comercial respectivo.
Dichas rentas, para los fines de su afectación con los impuestos personales referidos,
deberán reajustarse previamente en la variación del índice de precios al consumidor exis-
tente entre el último día del mes anterior al de la percepción del dividendo y el último día del
mes de noviembre del ejercicio comercial respectivo, conforme a lo dispuesto por el inciso
penúltimo del artículo 54 e inciso primero del artículo 62º de la Ley de la Renta.
Las sociedades mencionadas para los efectos de la determinación de las rentas gravadas,
deberán observar las mismas normas indicadas en el segundo párrafo de la letra a) prece-
dente, con excepción de las rentas presuntas, modalidad que no se da en este tipo de
sociedades, y teniendo presente, además, que los accionistas de tales sociedades quedan
afectos a los impuestos personales indicados, conforme lo expresado por el inciso cuarto
del Nº 1 del artículo 54º y Nº 2 del artículo 58º de la ley, por la totalidad de las cantidades
distribuidas a cualquier título por las citadas sociedades, a menos que tales distribuciones
o reparto se efectúen con cargo a rentas e ingresos no gravados o exentos expresamente
de los tributos personales aludidos.
Finalmente se expresa que este tipo de empresas (las señaladas en las letras a) y b)
anteriores, que determinan y declaran su renta efectiva en la Primera Categoría mediante
contabilidad simplificada) continúan afectas a los mismos registros y determinaciones que
practicaban hasta el Año Tributario 1990, conforme a las normas del Nº 5 de la Res. Ex.
Nº 891/85, modificada (Determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría
en el dorso del balance general de ocho columnas a que están obligadas a confeccionar
para los efectos tributarios o en el mismo cuerpo del resumen de la planilla de ingresos y
gastos mensuales a que están autorizadas a llevar. De dicha determinación también debe-
rá dejarse constancia en el Libro de Inventarios y Balance o en el que lo reemplace). (Ver
Nota Nº 10 anterior)
4.- Contribuyentes individuales y socios personas naturales o jurídicas extranjeras de so-

ciedades de personas, propietarios o dueños de empresas acogidas a un régimen de
renta presunta.
Las rentas presuntas, de conformidad a lo dispuesto por el Nº 2 de la Letra B) del artículo 14º de
la ley, se afectarán con los impuestos que procedan en el mismo ejercicio a que corresponda su
determinación, de acuerdo a lo previsto por las propias normas legales que las establecen.
En efecto, la empresa individual o la sociedad de personas sujetas a un régimen de renta

presunta, por cumplir éstas con los requisitos y condiciones que se exigen para ello, de acuerdo
a lo dispuesto por las nuevas normas de los artículos 20º Nº 1, letra b), 34º, Nos. 1 y 2 y 34º bis
Nº 2 y 3 de la ley, tributarán con el impuesto de Primera Categoría respecto de dichas rentas en
el mismo ejercicio en que se determinen, conforme a lo establecido por los preceptos legales
antes mencionados.
81
TEMA DEL MES
Por su parte, los propietarios o dueños de tales empresas o sociedades, entendiéndose por
éstos el empresario individual, los socios personas naturales o jurídicas extranjeras de socie-
dades de personas, según las nuevas condiciones y requisitos exigidos para acogerse a dicha
modalidad de tributación, se afectarán con los impuestos Global Complementario o Adicional
respecto de dichas rentas en la misma oportunidad en que lo hace la empresa o sociedad con
el impuesto de Primera Categoría, esto es, en el mismo período en que ellas se determinen.
Para la aplicación de los tributos personales indicados, las referidas rentas de acuerdo a lo
previsto en el inciso segundo del artículo 21º de la ley, se entenderán retiradas al término del
ejercicio comercial respectivo. En el caso de empresas unipersonales, tales rentas se enten-
derán retiradas en su totalidad por el empresario individual, por consiguiente, el mismo valor
que se determine para los fines del impuesto de Primera Categoría, es el que debe declararse
para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional. Por su parte, respecto de
las sociedades de personas, conforme a lo preceptuado por el Nº 2 de la Letra B) del artículo
14º e inciso sexto del Nº 1 del artículo 54º de la ley, se entenderán retiradas por los socios que
sean personas naturales o jurídicas extranjeras, de acuerdo al porcentaje de participación en
las utilidades de la empresa, según el respectivo contrato social, y en consecuencia, en esa
proporción deberán incluirse en las bases imponibles de los tributos personales antes seña-
lados.
Respecto de estas rentas es pertinente reiterar, que se encuentran vigentes aquellas instruc-
ciones contenidas en el Manual del Servicio, Párrafo 6(12)43-05 (Letra C) y Suplemento 6(12)256,
(letra C), de fecha 08.09.70, que establecen que cuando un contribuyente afecto al impuesto de
Primera Categoría que desarrolle una actividad amparada por una presunción de renta y otra
no amparada por dicha presunción (que declare la renta efectiva, ya sea, mediante contabilidad
completa o simplificada), es procedente rebajar las pérdidas tributarias obtenidas de la acti-
vidad sujeta a renta efectiva de las rentas presuntas de aquellas actividades acogidas a esta
última modalidad de tributación.
Lo anterior se debe, según lo expresa la citada instrucción, que el impuesto de Primera Cate-
goría es un solo tributo, que por regla general debe determinarse y aplicarse sobre el conjunto
de rentas que obtenga el contribuyente por el desarrollo de las actividades a que se refieren los
Nos. 1 al 5 del artículo 20º de la Ley de la Renta, aun cuando respecto de alguna de ellas deba
considerarse una renta presunta, la cual es un sustituto de la renta efectiva, y para la determi-
nación de la renta líquida imponible de Primera Categoría debe considerarse la suma de am-
bas. Por consiguiente, respecto de cada contribuyente, individualmente considerado, conforme
a lo dispuesto por el inciso primero del artículo 65º de la Ley de la Renta, debe haber una sola
declaración de impuesto de Primera Categoría por el conjunto de rentas provenientes de las
distintas actividades afectas al mencionado tributo, y del mismo modo, un solo cálculo de la
base imponible y del monto del citado tributo de categoría.
En consecuencia, por las razones antes expuestas, los contribuyentes que se encuentren en la
situación descrita, ya sea que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa o
82
simplificada, deberán computar como base imponible del impuesto de Primera Categoría, el
saldo de la renta presunta no absorbida por la pérdida tributaria obtenida de la actividad sujeta
a renta efectiva. Por el contrario, si dicha renta presunta fue absorbida en su totalidad, para los
fines de lo dispuesto en el Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta, deberá considerarse como
pérdida tributaria a rebajar en los ejercicios siguientes el saldo que quede de la pérdida tributaria
de la actividad sujeta a renta efectiva, después de haber sido absorbida la renta presunta.
Respecto de los contribuyentes que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría me-
diante contabilidad simplificada, el saldo de la renta presunta no absorbida por la pérdida tributaria
de la actividad acogida a renta efectiva, es el que debe declararse en los impuestos Global
Complementario o Adicional bajo la modalidad indicada en el párrafo cuarto de este número 4.
Por su parte, los contribuyentes que determinen la renta efectiva mediante contabilidad com-
pleta, la misma renta presunta antes señalada (el saldo), es la que deben computar como un
ingreso más en el registro FUT para los fines de la conformación del monto de las utilidades
tributables hasta el cual se gravan, en cada ejercicio, los retiros o remesas de renta al exterior,
en el caso de los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gesto-
res de sociedades en comandita por acciones. De todas maneras se aclara que las rentas
presuntas, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 21º de la Ley de la
Renta, se entienden retiradas al término del ejercicio comercial respectivo; por consiguiente,
las rentas de esta naturaleza incorporadas al FUT, al final del período deben deducirse en
primer lugar de dicho registro para los fines de la aplicación de los impuestos Global Comple-
mentario o Adicional, y sólo hasta el monto que sean cubiertas con el saldo de utilidades
tributables disponible a dicha fecha.
Finalmente se señala, que cuando una sociedad anónima o en comandita por acciones (res-
pecto de los socios accionistas) sea socia de una sociedad de personas acogida esta última a
un régimen de renta presunta, las primeras entidades atendiendo su naturaleza jurídica de
sociedades de capital que revisten y la tributación en relación a las rentas efectivamente
percibidas que la ley tributaria establece para los accionistas de dichas sociedades, para los
fines de su imposición deberán computar la participación efectiva percibida de las menciona-
das sociedades de personas sujeta a renta presunta. Por lo tanto, las referidas sociedades
anónimas y en comandita por acciones que se encuentren en la situación analizada, continúan
sujetas a las mismas obligaciones que les afectaban con anterioridad a las modificaciones
introducidas a la Ley de la Renta por la Ley Nº 18.985, en cuanto a que deben computar en su
registro FUT la participación efectiva retirada o percibida de las sociedades de personas, y
estas últimas, para los fines del cumplimiento de lo antes señalado, continuarán obligadas a
llevar contabilidad completa, un registro FUT y a determinar la renta líquida imponible de Prime-
ra Categoría, de acuerdo con las normas generales que regulan estas exigencias. No obstante
lo anterior, como las sociedades de personas que se encuentren en la situación prevista deben
cumplir con su impuesto de Primera Categoría solamente sobre la renta presunta determinada,
independientemente del resultado efectivo obtenido de dicha actividad, las sociedades anóni-
mas y en comandita por acciones por las participaciones efectivas incorporadas al FUT, sólo
deben otorgar a los accionistas derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se
83
TEMA DEL MES
refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la Ley de la Renta respecto de aquellos dividendos
distribuidos con cargo a tales participaciones, hasta un monto equivalente a la participación
presunta que les corresponda a dichas sociedades en la sociedad de personas. En cuanto a los
dividendos distribuidos con cargo al exceso de participación efectiva respecto de la renta pre-
sunta, los accionistas no tendrán derecho al citado crédito en contra de los impuestos Global
Complementario o Adicional que les afecta. Para el cumplimiento de lo anterior, las referidas
sociedades, en el registro FUT, deberán llevar un adecuado control del monto de las menciona-
das participaciones efectivas retiradas de las sociedades de personas sujetas a un régimen de
renta presunta y de la parte que da derecho a crédito. Los gastos rechazados a que se refiere
el inciso primero del artículo 21º de la Ley de la Renta que las sociedades de personas determi-
nen al calcular la renta líquida imponible de Primera Categoría sobre la base del resultado
efectivo, deberán traspasarlos a las sociedades anónimas y en comandita por acciones socias,
en la proporción que corresponda según el respectivo contrato social, para que estas últimas
sociedades los afecten con el impuesto único de 35% establecido en el inciso tercero de la
norma legal antes mencionada, sin derecho a rebajar el crédito por impuesto de Primera Cate-
goría, ya que las referidas partidas en ninguna de las sociedades nombradas han sido afecta-
das con dicho tributo de categoría.
5.- Situaciones relacionadas con el registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
a) Deducción del registro FUT del reconocimiento del crédito especial que establecía el
artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775.
Por las razones expuestas en la Circular Nº 10, de 1990 (Capítulo I, Nº 8, letra f), los
contribuyentes sujetos a la modalidad de tributación establecida en la Letra A) del artículo
14º de la Ley de la Renta, al 31 de diciembre de 1989 debieron agregar al FUT como “otros
ingresos”, el monto del crédito especial que establecía el artículo 2º transitorio de la Ley
Nº 18.775, equivalente al 10% de las utilidades tributables acumuladas en las empresas o
sociedades al 31 de diciembre de 1988, que habían sido afectadas con el impuesto de
Primera Categoría. Dicho agregado al FUT sólo tendría efecto tributario en los términos
que se indicaron en la citada instrucción, mientras se mantuviera en el artículo 20º bis de la
Ley de la Renta la aplicación del impuesto de Primera Categoría sobre la base de las
rentas retiradas o distribuidas.
Ahora bien, la Ley Nº 18.985, mediante las modificaciones introducidas a la Ley de la

Renta, dispuso que el impuesto de Primera Categoría se vuelva a declarar, a contar del
Año Tributario 1991, sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, considerando
para tales efectos aquellas generadas a partir del ejercicio comercial 1990, derogando, a
su vez, el artículo 20º bis de la ley del ramo que establecía con anterioridad que el referido
tributo de categoría se aplicara en relación a las rentas retiradas o distribuidas. Por su
parte, el artículo 6º permanente de la ley de reforma antes mencionada, dispuso también la
derogación expresa del artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775, eliminando sus efectos a
contar del Año Tributario 1991.
84
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes expuesto, el reconocimiento del crédito especial

del artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775 que los contribuyentes indicados hicieron en
el FUT al 31 de diciembre de 1989, bajo el rubro “otros ingresos”, en el Año Tributario 1991
(al 31 de diciembre de 1990), deberán deducirlo de dicho registro en aquella parte no
disminuida por el impuesto de Primera Categoría declarado y pagado en el Año Tributario
1990 sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuados durante el ejercicio 1989, re-
ajustando previamente los valores antes indicados (el reconocimiento del crédito y el im-
puesto de Primera Categoría) por la variación del índice de precios al consumidor establecida
en los incisos primero y final del Nº 1 del artículo 41º de la Ley de la Renta, respectiva-
mente.
Los siguientes ejemplos ilustran sobre este particular:
EJEMPLO Nº 1
85
TEMA DEL MES
NOTA: Las cantidades a deducir por los conceptos antes indicados (Impuesto de 1ª Categoría $ 600.000.- y
reconocimiento de crédito Artículo 2º Transitorio Ley Nº 18.775 $ 2.548.600), se rebajarán en primer lugar del
saldo del F.U.T. al 31.12.89 reajustado éste previamente por la variación del índice de precio al consumidor del
ejercicio de 1990, posteriormente, de la diferencia que resulte de la operación antes indicada, se ejecutarán los
demás ajustes que correspondan por el ejercicio comercial 1990.
86
EJEMPLO Nº 2
87
TEMA DEL MES
b) Situación tributaria de los dividendos percibidos de sociedades anónimas y en co-

mandita por acciones que resulten absorbidas por pérdidas tributarias generadas
por las empresas beneficiarias de tales rentas.
El criterio de este Servicio respecto de los dividendos percibidos de otras empresas en las
cuales se afectaron con el impuesto de Primera Categoría, que eran absorbidos por saldos
negativos de utilidades tributables de ejercicios anteriores o por pérdidas tributarias ge-
neradas en el mismo ejercicio en marcha en la empresa que percibía tales rentas, era que
los accionistas de las empresas beneficiarias de dichos ingresos no tenían derecho en
contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que afectaban a las cantida-
des distribuidas con cargo a los dividendos percibidos de otras empresas, al crédito por
impuesto de Primera Categoría a que se refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la Ley de la
Renta, ya que la empresa que distribuía tales rentas no lo estaba haciendo con cargo a
utilidades tributables al tener ésta en su registro FUT un saldo negativo por tal concepto.
Por la misma razón anotada, la empresa receptora de los mencionados dividendos no
podía recuperar como un pago provisional el impuesto de Primera Categoría conforme a la
modalidad establecida en un comienzo en la parte final del inciso segundo del Nº 3 del
artículo 31º de la Ley de la Renta, y posteriormente, en el artículo 2º transitorio de la Ley
Nº 18.775.
El impuesto de Primera Categoría pagado sobre los dividendos, los accionistas lo recu-
peraban en los años tributarios siguientes, cuando la empresa generara utilidades tributables,
ya que si bien es cierto que los dividendos eran absorbidos por los saldos negativos o por
las pérdidas tributarias obtenidas por el contribuyente en su propia actividad, éste mante-
nía el derecho a seguir rebajando en los años siguientes de la renta líquida imponible de
Primera Categoría la totalidad de las mencionadas pérdidas o saldo negativos, no obstante
ser disminuidos éstos por los dividendos absorbidos, lo cual implicaba que la empresa en
dichos períodos siguientes pagaba un menor impuesto de Primera Categoría, y de acuerdo
88
a la mecánica de cómo se conforma el FUT, en este registro figuraba una cantidad equi-
valente a los dividendos absorbidos con derecho al crédito por impuesto de Primera Cate-
goría, cuando las empresas distribuían dividendos con cargo a dicha suma o cantidad.
Ahora bien, a raíz del restablecimiento en el Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta, por
el Nº 11 del artículo 1º de la Ley Nº 18.985, de aquel procedimiento que permite recuperar
como pago provisional al término del ejercicio el impuesto de Primera Categoría pagado
sobre utilidades tributables que resulten absorbidas por pérdidas tributarias, se estima que
la situación descrita en los puntos precedentes, también se encuentra amparada por la
modalidad de recuperación antes mencionada, en el sentido de que cuando las rentas
percibidas por los contribuyentes de otras empresas (dividendos, participaciones, etc.),
respecto de las cuales se pagó el impuesto de Primera Categoría, que resulten absorbidas
en las empresas beneficiarias de tales ingresos, ya sea por saldos negativos de utilidades
tributables de ejercicios anteriores o por las pérdidas tributarias obtenidas en el mismo
ejercicio en que se perciben dichas rentas, el impuesto de Primera Categoría que soporta-
ron los referidos ingresos, podrá ser recuperado por sus beneficiarios como un pago provi-
sional al término del ejercicio, conforme a la mecánica establecida en la parte final del
inciso segundo del Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta. En todo caso se precisa que,
cuando el contribuyente haga uso de esta forma de recuperación, tendrá derecho a rebajar
en la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría de los períodos
tributarios siguientes, como pérdida tributaria de ejercicios anteriores a que se refiere el
inciso segundo del Nº 3 del artículo 31º de la ley, el saldo que resulte de ésta, una vez
rebajadas las rentas percibidas de otras empresas.
c) Rentas a incluir en el registro FUT en el caso de contribuyentes que declaren su renta

efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa, que sean socios de
sociedades que determinen su renta efectiva en dicha categoría mediante contabi-
lidad simplificada.
Los contribuyentes que se encuentren en esta situación, para los efectos de la confor-
mación del Fondo de Utilidades Tributables, a que se refiere el Nº 3 de la letra A) del
artículo 14º de la ley, deberán computar o incluir en dicho registro las mismas participacio-
nes que deducen en virtud de la letra a) del Nº 2 del artículo 33º de la Ley de la Renta para
los efectos de la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría, vale
decir, las participaciones tanto percibidas como devengadas que les correspondan en las
sociedades sujetas a contabilidad simplificada, de acuerdo al respectivo contrato social.
Lo anterior se debe a que conforme a lo establecido por la primera parte del Nº 3 de la Letra
A) del artículo 14º de la ley, las sociedades sujetas al impuesto de la Primera Categoría
sobre la base de una contabilidad simplificada no están obligadas a llevar el registro FUT a
que se refiere dicho número para los fines de hacer aplicable a sus socios, respecto de las
rentas obtenidas por dichas sociedades, el régimen de tributación a base de retiros y distri-
buciones. Por otro lado, la última parte del inciso primero de la letra a) del citado Nº 3
89
TEMA DEL MES
dispone que los contribuyentes acogidos al sistema de tributación antes señalado, también
deben computar en su registro FUT todos los demás ingresos, beneficios o utilidades
percibidas o devengadas, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén
afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribu-
yan.
C.- VIGENCIAS DE ESTAS INSTRUCCIONES
De acuerdo a lo preceptuado por el artículo 2º permanente de la ley Nº 18.985, publicada en el Diario

Oficial de fecha 28 de junio de 1990, lo establecido por el nuevo artículo 14º de la Ley de la Renta,
sustituido por el Nº 2 del artículo 1º de la ley modificatoria precitada, analizado y comentado en las
letras A) y B) precedentes, regirá a contar del Año Tributario 1991; afectando por consiguiente a las
rentas obtenidas al amparo de dicho artículo durante el ejercicio comercial 1990 y siguientes.
OFICIO Nº 1752/97 05.08.1997
Cuando se haya retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría,
en el año de su desembolso esa parte no se rebaja del FUT.
MATERIA: Efectos Tributarios del incremento por concepto de impuesto de Primera Categoría.
1.- Por presentación indicada en el antecedente, y conforme a los argumentos que expone en su
escrito, solicita que se reconsidere el criterio adoptado por este Servicio relacionado con la prohi-
bición de incrementar los retiros cuando el contribuyente ha retirado toda utilidad tributable, dentro
de la cual se incluye total o parcialmente el impuesto de Primera Categoría, que posteriormente
constituye un crédito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, originándose
en la especie que con el citado criterio los contribuyentes acogidos al sistema de retiros o distri-
buciones no recuperan la totalidad del impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa,
según lo demuestra con un ejemplo que plantea en su presentación.
2.- Sobre el particular, cabe señalar, en primer lugar, que el criterio adoptado por este Servicio, se
viene aplicando desde el año 1993, de acuerdo a pronunciamientos emitidos sobre la materia, sin
que ningún contribuyente hasta la fecha lo haya cuestionado por la finalidad que persigue, esto es,
no producir una imputación o devolución excesiva de impuestos por concepto de crédito por im-
puesto de Primera Categoría, ya que en algunos años produce un mayor crédito, no obstante, que
durante la vida tributaria del contribuyente se compensa, pero tal situación no se da en todos los
casos, como ocurre con el término de giro, como lo reconoce expresamente el recurrente en su
escrito.
Por lo tanto, si la situación planteada por el consultante se diera en todos los casos, esto es,
incrementar siempre los retiros, independientemente si se incluye o no total o parcialmente el
90
impuesto de Primera Categoría en la utilidades retirados, sin que ello se produzca una recupera-
ción excesiva del crédito por impuesto de Primera Categoría, sería correcto lo que propone.
3.- Ahora bien, en cuanto a que el contribuyente al adoptar el criterio establecido por este Servicio, no
recuperaría todo el impuesto de Primera Categoría, se hace presente que tal situación no es afecti-
va, ya que cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, y dentro de ella incluye el
impuesto de Primera Categoría, en el año del pago de dicho tributo éste no debe constituir una
rebaja de las utilidades del año siguiente, ya que el contribuyente al adoptar esta decisión no está
financiando el impuesto con las utilidades tributables del mismo ejercicio del retiro, sino que con
otras cantidades no afectas, recuperando de este modo todo el impuesto de Primera Categoría que
pagó la empresa, sin que se de la situación que cuestiona en su escrito.
4.- Por último, es importante considerar que la situación que plantea se da por lo general sólo en los
contribuyentes pequeños, que no llevan una contabilidad que refleje las obligaciones reales que
tiene con terceros, al no provisionar el impuesto de Primera Categoría.
91
INDICADORES ECONÓMICOS
I.P.C. 2006 - 2007 - 2008

Variación Variación
Variación A Dic. Año Ultimos
Año Mes Indice Mensual % Ant. % 12 Meses %
2006 Febrero 121,11 -0,1 0,0 4,1
Marzo 121,82 0,6 0,6 4,0
Abril 122,60 0,6 1,2 3,8
Mayo 122,90 0,2 1,5 3,7
Junio 123,62 0,6 2,1 3,9
Julio 124,29 0,5 2,6 3,8
Agosto 124,62 0,3 2,9 3,8
Septiembre 124,64 0,0 2,9 2,8
Octubre 124,32 -0,3 2,6 2,1
Noviembre 124,11 -0,2 2,5 2,1
Diciembre 124,23 0,1 2,6 2,6
2007 Enero 124,61 0,3 0,3 2,8
Febrero 124,40 -0,2 0,1 2,7
Marzo 124,93 0,4 0,6 2,6
Abril 125,65 0,6 1,1 2,5
Mayo 126,43 0,6 1,8 2,9
Junio 127,61 0,9 2,7 3,2
Julio 129,05 1,1 3,9 3,8
Agosto 130,45 1,1 5,0 4,7
Septiembre 131,93 1,1 6,2 5,8
Octubre 132,34 0,3 6,5 6,5
Noviembre 133,34 0,8 7,3 7,4
Diciembre 133,95 0,5 7,8 7,8
2008 Enero 133,90 0,0 0,0 7,5
Febrero 134,44 0,4 0,4 8,1
Variación del IPC respecto al 29 de febrero de 2008 (*)

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
1991 181.50 180.30 180.00 176.70 171.70 165.10 160.30 155.70 152.60 149.40 142.40 140.20
1992 137.20 134.60 136.10 134.50 131.40 129.00 127.40 124.90 121.70 116.70 113.70 110.70
1993 110.50 110.20 109.30 108.10 105.30 102.30 101.30 99.30 95.20 92.90 88.10 87.90
1994 87.60 85.60 85.10 83.00 82.10 79.50 78.60 77.50 75.60 74.70 73.70 72.60
1995 72.20 71.10 70.20 69.20 68.20 67.10 65.90 64.50 61.90 60.90 59.70 59.60
1996 59.10 58.70 57.90 56.70 55.20 53.90 53.30 52.80 52.20 51.40 50.30 49.80
1997 49.20 48.50 47.20 46.80 46.30 46.00 45.60 44.70 44.20 42.80 41.10 40.90
1998 40.70 39.70 39.90 39.40 38.80 38.60 38.10 37.50 37.00 36.30 35.30 35.10
1999 34.40 34.90 34.80 33.90 33.40 33.30 33.10 33.00 32.70 32.40 32.00 31.80
2000 31.40 31.20 30.40 29.50 28.90 28.60 28.30 28.10 27.80 27.00 26.30 25.90
2001 25.70 25.30 25.70 25.10 24.50 24.00 23.90 24.10 23.20 22.30 22.10 22.10
2002 22.50 22.60 22.60 21.90 21.50 21.40 21.50 21.00 20.50 19.50 18.50 18.60
2003 19.10 19.00 18.10 16.70 16.80 17.30 17.30 17.40 17.20 16.90 17.10 17.50
2004 17.90 18.10 18.10 17.60 17.10 16.50 16.00 15.80 15.30 15.30 14.90 14.60
2005 15.10 15.40 15.50 14.80 13.80 13.50 13.00 12.30 12.00 10.90 10.40 10.60
2006 11.00 10.90 11.00 10.40 9.70 9.40 8.80 8.20 7.90 7.90 8.10 8.30
2007 8.20 7.90 8.10 7.60 7.00 6.30 5.40 4.20 3.10 1.90 1.60 0.80
2008 0.40 0.40 - - - - - - - - - -
(*) Todas las variaciones están referidas al 29 de febrero de 2008 y corresponden desde el 1º del mes que se cita.
92
Día Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 18.335,20 18.339,32 18.383,35 18.371,78 18.416,12 18.517,75 18.627,89 18.782,07 18.978,97 19.185,94 19.398,81 19.496,43
2 18.334,01 18.339,92 18.385,32 18.370,59 18.418,57 18.521,32 18.631,60 18.787,50 18.985,67 19.192,93 19.405,65 19.498,38
3 18.332,83 18.340,51 18.387,29 18.369,41 18.421,03 18.524,89 18.635,32 18.792,93 18.992,37 19.199,93 19.412,50 19.500,32
4 18.331,64 18.341,10 18.389,25 18.368,22 18.423,48 18.528,47 18.639,04 18.798,36 18.999,08 19.206,94 19.419,36 19.502,27
5 18.330,46 18.341,69 18.391,22 18.367,04 18.425,93 18.532,04 18.642,75 18.803,80 19.005,78 19.213,94 19.426,21 19.504,22
6 18.329,28 18.342,28 18.393,19 18.365,85 18.428,38 18.535,62 18.646,47 18.809,23 19.012,49 19.220,95 19.433,07 19.506,17
7 18.328,09 18.342,87 18.395,16 18.364,66 18.430,83 18.539,20 18.650,19 18.814,67 19.019,20 19.227,96 19.439,93 19.508,11
8 18.326,91 18.343,46 18.397,12 18.363,48 18.433,29 18.542,78 18.653,91 18.820,11 19.025,92 19.234,97 19.446,79 19.510,06
9 18.325,73 18.344,06 18.399,09 18.362,29 18.435,74 18.546,35 18.657,63 18.825,55 19.032,63 19.241,99 19.453,65 19.512,01
10 18.326,32 18.346,02 18.397,90 18.364,73 18.439,30 18.550,05 18.663,02 18.832,19 19.039,57 19.248,78 19.455,59 19.517,03
11 18.326,91 18.347,99 18.396,71 18.367,18 18.442,86 18.553,75 18.668,42 18.838,84 19.046,52 19.255,58 19.457,54 19.522,04
12 18.327,50 18.349,95 18.395,53 18.369,62 18.446,42 18.557,45 18.673,81 18.845,49 19.053,46 19.262,37 19.459,48 19.527,06
13 18.328,09 18.351,91 18.394,34 18.372,07 18.449,98 18.561,15 18.679,21 18.852,14 19.060,41 19.269,17 19.461,42 19.532,08
14 18.328,68 18.353,88 18.393,15 18.374,51 18.453,54 18.564,85 18.684,61 18.858,80 19.067,36 19.275,97 19.463,36 19.537,10
15 18.329,28 18.355,84 18.391,96 18.376,96 18.457,10 18.568,55 18.690,01 18.865,45 19.074,32 19.282,78 19.465,31 19.542,13
93
16 18.329,87 18.357,80 18.390,77 18.379,40 18.460,66 18.572,26 18.695,42 18.872,11 19.081,28 19.289,58 19.467,25 19.547,15
UF - 2007
17 18.330,46 18.359,77 18.389,59 18.381,85 18.464,22 18.575,96 18.700,82 18.878,77 19.088,24 19.296,39 19.469,20 19.552,17
18 18.331,05 18.361,73 18.388,40 18.384,29 18.467,79 18.579,66 18.706,23 18.885,44 19.095,20 19.303,20 19.471,14 19.557,20
19 18.331,64 18.363,70 18.387,21 18.386,74 18.471,35 18.583,37 18.711,63 18.892,10 19.102,16 19.310,02 19.473,08 19.562,23
20 18.332,23 18.365,66 18.386,02 18.389,19 18.474,91 18.587,07 18.717,04 18.898,77 19.109,13 19.316,83 19.475,03 19.567,26
21 18.332,82 18.367,63 18.384,84 18.391,63 18.478,48 18.590,78 18.722,45 18.905,44 19.116,10 19.323,65 19.476,97 19.572,29
22 18.333,41 18.369,59 18.383,65 18.394,08 18.482,05 18.594,49 18.727,86 18.912,11 19.123,07 19.330,47 19.478,92 19.577,32
23 18.334,00 18.371,56 18.382,46 18.396,53 18.485,61 18.598,20 18.733,28 18.918,79 19.130,05 19.337,29 19.480,86 19.582,35
24 18.334,60 18.373,52 18.381,28 18.398,98 18.489,18 18.601,91 18.738,69 18.925,47 19.137,02 19.344,12 19.482,81 19.587,39
25 18.335,19 18.375,49 18.380,09 18.401,43 18.492,75 18.605,62 18.744,11 18.932,15 19.144,00 19.350,95 19.484,75 19.592,42
26 18.335,78 18.377,45 18.378,90 18.403,88 18.496,32 18.609,33 18.749,53 18.938,83 19.150,00 19.357,78 19.486,70 19.597,46
27 18.336,37 18.379,42 18.377,71 18.406,32 18.499,89 18.613,04 18.754,95 18.945,51 19.157,97 19.364,61 19.488,65 19.602,49
28 18.336,96 18.381,39 18.376,53 18.408,77 18.503,46 18.616,75 18.760,37 18.952,20 19.164,96 19.371,44 19.490,59 19.607,53
29 18.337,55 18.375,34 18.411,22 18.507,03 18.620,46 18.765,79 18.958,89 19.171,95 19.378,28 19.492,54 19.612,57
30 18.338,14 18.374,15 18.413,67 18.510,60 18.624,17 18.771,22 18.965,58 19.178,94 19.385,12 19.494,48 19.617,62
31 18.338,73 18.372,97 18.514,17 18.776,64 18.972,28 19.391,96 19.622,66
1 19.627,70 19.741,03 19.766,45 19.825,08
2 19.632,75 19.744,20 19.766,45 19.827,63
3 19.637,80 19.747,38 19.766,45 19.830,19
4 19.642,85 19.750,56 19.766,45 19.832,74
5 19.647,89 19.753,73 19.766,45 19.835,30
6 19.652,95 19.756,91 19.766,45 19.837,85

7 19.658,00 19.760,09 19.766,45 19.840,41
8 19.663,05 19.763,27 19.766,45 19.842,96
9 19.668,11 19.766,45 19.766,45 19.845,52
10 19.671,27 19.766,45 19.769,00
11 19.674,44 19.766,45 19.771,54
12 19.677,61 19.766,45 19.774,09
13 19.680,77 19.766,45 19.776,63
14 19.683,94 19.766,45 19.779,18
15 19.687,11 19.766,45 19.781,73
94
16 19.690,27 19.766,45 19.784,28
17 19.693,44 19.766,45 19.786,82
UF - 2008
18 19.696,61 19.766,45 19.789,37

19 19.699,78 19.766,45 19.791,92
20 19.702,95 19.766,45 19.794,47
21 19.706,12 19.766,45 19.797,02
22 19.709,29 19.766,45 19.799,57
23 19.712,46 19.766,45 19.802,12
24 19.715,63 19.766,45 19.804,67
25 19.718,81 19.766,45 19.807,22
26 19.721,98 19.766,45 19.809,77
27 19.725,15 19.766,45 19.812,32
28 19.728,33 19.766,45 19.814,87
29 19.731,50 19.766,45 19.817,42
30 19.734,67 19.819,98
31 19.737,85 19.822,53
1 - 544,49 540,07 - - 525,10 - 521,17 - 511,23 - -
2 532,39 543,07 541,42 539,21 525,96 - - 524,12 - 509,23 493,14 -
3 534,42 - - 539,69 525,16 - 526,86 521,10 523,25 507,63 - 505,38
4 538,22 - - 537,86 523,54 524,30 525,56 - 524,05 505,61 - 506,79
5 540,69 546,31 540,49 537,53 - 525,70 523,86 - 523,36 506,94 496,27 506,23
6 - 547,07 541,95 - - 524,77 523,97 521,30 523,85 - 501,23 502,55
7 - 547,24 537,85 - 520,72 526,55 - 523,20 521,41 - 500,90 496,99
8 540,41 548,67 537,43 - 517,83 527,63 - 521,62 - 503,89 503,70 -
9 543,15 548,22 536,81 536,81 519,33 - 522,16 518,19 - 500,84 504,17 -
10 542,27 - - 535,45 519,13 - 519,55 520,35 520,76 498,46 - 496,59
11 543,29 - - 534,93 518,46 529,18 520,01 - 517,68 496,69 - 497,63
12 538,27 545,84 538,54 532,75 - 527,85 518,84 - 516,12 493,74 505,80 497,50
13 - 546,43 539,20 532,52 - 528,39 516,81 522,78 515,26 - 507,39 498,19
14 - 543,94 539,24 - 518,33 529,32 - 519,31 513,75 - 506,80 499,66
15 539,74 540,67 540,15 - 518,63 529,00 - - - - 504,96 -
95
16 540,38 539,07 538,01 532,02 518,18 - - 521,22 - 496,21 506,75 -
17 542,59 - - 530,51 517,64 - 514,66 528,37 - 499,56 - 498,03
18 542,75 - - 529,28 521,41 526,43 515,33 - - 500,56 - 500,90
19 540,98 540,04 536,97 529,31 - 524,59 516,01 - - 503,20 507,60 499,02
Dólar Observado 2007
20 - 539,58 536,02 530,14 - 524,10 513,00 524,52 514,29 - 507,89 499,79

21 - 539,06 535,80 - - 524,15 - 522,67 510,55 - 509,01 497,85
22 541,54 539,69 535,77 - 521,94 525,41 - 523,19 - 500,79 512,16 -
23 540,10 536,21 535,36 528,49 522,01 - 515,72 522,16 - 504,25 513,11 -
24 540,84 - - 528,30 525,14 - 514,82 524,10 512,07 503,40 - 496,25
25 539,05 - - 529,10 525,61 526,05 517,37 - 513,05 504,65 - -
26 538,88 536,02 537,45 527,55 - 527,38 520,55 - 513,93 500,60 513,88 495,60
27 - 535,29 538,49 527,49 - 527,96 523,64 524,53 512,39 - 514,26 495,49
28 - 538,42 539,57 - 523,29 529,78 - 524,29 511,72 - 516,25 495,82
29 542,12 - 540,77 - 526,31 527,46 - 525,95 - 494,77 512,24
30 543,96 - 539,37 527,08 526,20 - 524,29 525,53 - 494,85 508,47
31 545,18 - - - 527,52 - 523,08 524,63 - 494,64 -
1 - 465,34 -
2 496,89 - -
3 498,05 - 453,95
4 496,83 464,65 454,94
5 - 466,71 453,11
6 - 472,35 449,49
7 495,73 474,47 444,87
8 495,64 476,44
9 490,21 -
10 487,25 -
11 484,83 473,97
12 - 468,93
13 - 465,72
14 480,15 466,41
15 471,67 464,47
96
16 471,69 -
17 478,28 -
18 476,06 465,17
19 - 463,18
Dólar Observado 2008
20 - 464,36
21 476,32 469,24
22 482,54 468,29
23 480,86 -
24 479,02 -
25 471,41 466,74
26 - 467,20
27 - 466,64
28 467,95 463,26
29 469,46 458,02
30 463,58
31 465,30
1 19.124,00 19.143,98 19.153,42 19.151,26 19.155,14 19.183,02 19.235,06 19.316,51 19.425,67 19.566,53 19.741,78 19.912,00
2 19.125,03 19.144,49 19.153,69 19.151,07 19.155,38 19.184,15 19.237,02 19.319,37 19.429,43 19.571,58 19.747,66 19.917,61
3 19.126,05 19.145,00 19.153,96 19.150,89 19.155,63 19.185,28 19.238,98 19.322,24 19.433,19 19.576,63 19.753,54 19.923,23
4 19.127,08 19.145,51 19.154,23 19.150,70 19.155,87 19.186,41 19.240,94 19.325,11 19.436,95 19.581,69 19.759,43 19.928,85
5 19.128,10 19.146,02 19.154,49 19.150,51 19.156,12 19.187,53 19.242,90 19.327,97 19.440,71 19.586,74 19.765,32 19.934,47
6 19.129,12 19.146,54 19.154,76 19.150,32 19.156,36 19.188,66 19.244,85 19.330,84 19.444,47 19.591,80 19.771,21 19.940,09
7 19.130,15 19.147,05 19.155,03 19.150,14 19.156,61 19.189,79 19.246,81 19.333,71 19.448,23 19.596,85 19.777,10 19.945,71
8 19.131,17 19.147,56 19.155,30 19.149,95 19.156,85 19.190,92 19.248,77 19.336,57 19.451,99 19.601,91 19.782,99 19.951,33
9 19.132,20 19.148,07 19.155,56 19.149,76 19.157,10 19.192,05 19.250,73 19.339,44 19.455,75 19.606,97 19.788,88 19.956,96
10 19.132,71 19.148,34 19.155,37 19.150,00 19.158,23 19.194,00 19.253,59 19.343,18 19.460,77 19.612,81 19.794,46 19.962,76
11 19.133,22 19.148,61 19.155,19 19.150,25 19.159,35 19.195,96 19.256,44 19.346,92 19.465,80 19.618,66 19.800,04 19.968,57
12 19.133,74 19.148,87 19.155,00 19.150,49 19.160,48 19.197,91 19.259,30 19.350,67 19.470,82 19.624,50 19.805,62 19.974,38
13 19.134,25 19.149,14 19.154,81 19.150,74 19.161,61 19.199,86 19.262,15 19.354,41 19.475,85 19.630,35 19.811,21 19.980,19
14 19.134,76 19.149,41 19.154,63 19.150,98 19.162,73 19.201,82 19.265,01 19.358,15 19.480,87 19.636,20 19.816,79 19.986,00
15 19.135,27 19.149,68 19.154,44 19.151,23 19.163,86 19.203,77 19.267,87 19.361,90 19.485,90 19.642,05 19.822,38 19.991,81
97
16 19.135,78 19.149,94 19.154,25 19.151,47 19.164,99 19.205,73 19.270,73 19.365,64 19.490,93 19.647,90 19.827,97 19.997,62
17 19.136,30 19.150,21 19.154,06 19.151,72 19.166,11 19.207,68 19.273,58 19.369,39 19.495,96 19.653,75 19.833,56 20.003,44
IVP - 2007
18 19.136,81 19.150,48 19.153,88 19.151,96 19.167,24 19.209,64 19.276,44 19.373,14 19.500,99 19.659,61 19.839,15 20.009,26
19 19.137,32 19.150,75 19.153,69 19.152,21 19.168,37 19.211,59 19.279,30 19.376,88 19.506,03 19.665,47 19.844,75 20.015,08
20 19.137,83 19.151,01 19.153,50 19.152,45 19.169,49 19.213,55 19.282,16 19.380,63 19.511,06 19.671,33 19.850,34 20.020,90
21 19.138,34 19.151,28 19.153,32 19.152,69 19.170,62 19.215,50 19.285,02 19.384,38 19.516,10 19.677,19 19.855,94 20.026,72
22 19.138,85 19.151,55 19.153,13 19.152,94 19.171,75 19.217,46 19.287,88 19.388,13 19.521,14 19.683,05 19.861,54 20.032,54
23 19.139,37 19.151,82 19.152,94 19.153,18 19.172,87 19.219,41 19.290,74 19.391,88 19.526,17 19.688,92 19.867,14 20.038,37
24 19.139,88 19.152,08 19.152,76 19.153,43 19.174,00 19.221,37 19.293,60 19.395,63 19.531,21 19.694,78 19.872,74 20.044,20
25 19.140,39 19.152,35 19.152,57 19.153,67 19.175,13 19.223,32 19.296,47 19.399,39 19.536,26 19.700,65 19.878,35 20.050,03
26 19.140,90 19.152,62 19.152,38 19.153,92 19.176,26 19.225,28 19.299,33 19.403,14 19.541,30 19.706,52 19.883,95 20.055,86
27 19.141,42 19.152,89 19.152,19 19.154,16 19.177,38 19.227,24 19.302,19 19.406,89 19.546,34 19.712,39 19.889,56 20.061,69
28 19.141,93 19.153,15 19.152,01 19.154,41 19.178,51 19.229,19 19.305,05 19.410,65 19.551,39 19.718,27 19.895,16 20.067,53
29 19.142,44 19.151,82 19.154,65 19.179,64 19.231,15 19.307,92 19.414,40 19.556,43 19.724,14 19.900,77 20.073,36
30 19.142,95 19.151,63 19.154,90 19.180,77 19.233,11 19.310,78 19.418,16 19.561,48 19.730,02 19.906,39 20.079,20
31 19.143,46 19.151,45 19.181,89 19.313,64 19.421,91 19.735,90 20.085,04
1 20.090,88 20.260.09 20.388,52 20.499,15
2 20.096,72 20.265,43 20.392,61 20.502,54
3 20.102,57 20.270,78 20.396,70 20.505,94
4 20.108,41 20.276,12 20.400,79 20.509,33
5 20.114,26 20.281,46 20.404,88 20.512,73
6 20.120,11 20.286,81 20.408,97 20.516,12

7 20.125,96 20.292,15 20.413,06 20.519,52
8 20.131,82 20.297,50 20.417,15 20.522,92
9 20.137,67 20.302,85 20.421,25 20.526,31
10 20.142,98 20.306,92 20.424,63
11 20.148,29 20.310,99 20.428,01
12 20.153,60 20.315,07 20.431,39
13 20.158,91 20.319,14 20.434,78
14 20.164,22 20.323,21 20.438,16
15 20.169,54 20.327,29 20.441,54
98
16 20.174,85 20.331,37 20.444,93
17 20.180,17 20.335,44 20.448,31
IVP - 2008
18 20.185,49 20.339,52 20.451,70

19 20.190,81 20.343,60 20.455,08
20 20.196,13 20.347,68 20.458,47
21 20.201,45 20.351,76 20.461,86
22 20.206,78 20.355,84 20.465,24
23 20.212,10 20.359,92 20.468,63
24 20.217,43 20.364,00 20.472,02
25 20.222,76 20.368,09 20.475,41
26 20.228,09 20.372,17 20.478,80
27 20.233,42 20.376,26 20.482,19
28 20.238,75 20.380,34 20.485,58
29 20.244,08 20.384,43 20.488,97
30 20.249,42 20.492,36
31 20.254,76 20.495,76
Ingreso Mínimo Mensual

Remuneración Remuneración
Mínima Mínima
Trabajadoras Menores de 18
Remuneración De casa Años y Mayores Para fines no
Mínima Particular de 65 Años Remuneracionales
2006 Julio (*) 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00

Agosto 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Septiembre 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Octubre 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Noviembre 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Diciembre 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
2007 Enero 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Febrero 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Marzo 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Abril 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Mayo 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Junio 135,000.00 101,250.00 101,491.00 87,697.00
Julio (**) (***) 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Agosto 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Septiembre 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Octubre 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Noviembre 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Diciembre 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
2008 Enero 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Febrero 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Marzo 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Abril 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Mayo 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
Junio 144,000.00 108,000.00 107,509.00 92,897.00
(*) El artículo 1º de la Ley Nº 20.039, D.O. 01.07.2005, elevó los montos de ingreso mínimo
mensual para los trabajadores que indica, a partir del 01.07.2006.
(**) El artículo 1º de la Ley Nº 20.204, D.O. 06.07.2007, elevó los montos de ingreso mínimo
mensual para los trabajadores que indica, a partir del 01.07.2007.
(***) Si la variación porcentual del Producto Interno Bruto (PIB) acumulado entre el cuarto
trimestre del 2006 y el tercer trimestre del 2007 en comparación al PIB acumulado entre
el cuarto trimestre del año 2005 y el tercer trimestre del 2006 fuere superior a un 5,8%,
el monto del ingreso mínimo mensual establecido en el inciso anterior se elevará, a
partir del 1º de enero de 2008, a $145.000.
Para el cálculo anterior, se considerarán las cifras del PIB a precios constantes informa-
das trimestralmente en las cuentas nacionales del Banco Central de Chile, expresadas
en pesos del año 2003.
Escala Única Sector Público
Grado 1-A. ............................................................................................................. $ 434.895
99
Asignación Familiar
A contar del 01.07.2007, esta asignación tiene los siguientes valores, según el ingreso mensual del
beneficiario (Ley Nº 20.143 D.O. 13.12.2006)
a) De $ 5.393 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual no exceda de $ 135.124.
b) De $ 4.223 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual supere los $ 135.124
y no exceda los $ 264.667.
c) De $ 1.375 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual supere los $ 264.667
y no exceda los $ 412.791.
d) Aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $ 412.791 no tendrán derecho a
esta asignación.
Valor Hora SENCE
Marzo 2007 ................................ $ 4.000 Septiembre 2007 .................... $ 4.000

Abril 2007 ................................... $ 4.000 Octubre 2007 ......................... $ 4.000
Mayo 2007 ................................. $ 4.000 Noviembre 2007 ..................... $ 4.000
Junio 2007 ................................. $ 4.000 Diciembre 2007 ...................... $ 4.000
Julio 2007 .................................. $ 4.000 Enero 2008 .............................. $ 4.000
Agosto 2007 .............................. $ 4.000 Febrero 2008 ........................... $ 4.000
Valor hora participante, imputable a franquicia tributaria de la Ley Nº 19.518.
Subsidio de Cesantía
DESDE DÍAS DÍAS
PARA PRIMEROS ENTRE ENTRE
EL AÑO FECHA 90 DÍAS 91 - 180 181 - 360
1993 01/12/1992 12,106.00 08,071.00 6,053.00

1994 01/12/1993 13,922.00 09,282.00 6,961.00
1995 02/12/1994 15,620.00 10,414.00 7,810.00
1996 01/01/1995 17,338.00 11,560.00 8,669.00
1997 01/01/1996 17,338.00 11,560.00 8,669.00
1998 01/01/1997 17,338.00 11,560.00 8,669.00
1999 01/01/1998 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2000 01/01/1999 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2001 01/01/2000 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2002 01/01/2001 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2003 01/01/2002 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2004 01/01/2003 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2005 01/01/2005 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2006 01/01/2006 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2007 01/01/2007 17,338.00 11,560.00 8,669.00
2008 01/01/2008 17,338.00 11,560.00 8,669.00
100
Cálculo de Horas extraordinarias
Nº de horas Sueldo Sueldo Sueldo Diario, Sueldo Diario,

Jornada Mensual Semanal jornada jornada
Ordinaria semanal semanal
Semanal de 6 días (1) de 5 días (2)
45 0.0077778 0.0333333 0.2000000 0.1666667

44 0.0079545 0.0340909 0.2045455 0.1704545
43 0.0081395 0.0348837 0.2093023 0.1744186
42 0.0083333 0.0357143 0.2142857 0.1785714
41 0.0085366 0.0365854 0.2195122 0.1829268
40 0.0087500 0.0375000 0.2250000 0.1875000
39 0.0089744 0.0384615 0.2307692 0.1923077
38 0.0092105 0.0394737 0.2368421 0.1973684
37 0.0094595 0.0405405 0.2432432 0.2027027
36 0.0097222 0.0416667 0.2500000 0.2083333
35 0.0100000 0.0428571 0.2571429 0.2142857
34 0.0102941 0.0441176 0.2647059 0.2205882
33 0.0106061 0.0454545 0.2727273 0.2272727
32 0.0109375 0.0468750 0.2812500 0.2343750
31 0.0112903 0.0483871 0.2903226 0.2419355
30 0.0116667 0.0500000 0.3000000 0.2500000
29 0.0120690 0.0517241 0.3103448 0.2586207
28 0.0125000 0.0535714 0.3214286 0.2678571
27 0.0129630 0.0555556 0.3333333 0.2777778
26 0.0134615 0.0576923 0.3461538 0.2884615
25 0.0140000 0.0600000 0.3600000 0.3000000
24 0.0145833 0.0625000 0.3750000 0.3125000
23 0.0152174 0.0652174 0.3913043 0.3260870
22 0.0159091 0.0681818 0.4090909 0.3409091
21 0.0166667 0.0714286 0.4285714 0.3571429
20 0.0175000 0.0750000 0.4500000 0.3750000
19 0.0184211 0.0789474 0.4736842 0.3947368
18 0.0194444 0.0833333 0.5000000 0.4166667
17 0.0205882 0.0882353 0.5294118 0.4411765
16 0.0218750 0.0937500 0.5625000 0.4687500
15 0.0233333 0.1000000 0.6000000 0.5000000
14 0.0250000 0.1071429 0.6428571 0.5357143
13 0.0269231 0.1153846 0.6923077 0.5769231
12 0.0291667 0.1250000 0.7500000 0.6250000
11 0.0318182 0.1363636 0.8181818 0.6818182
10 0.0350000 0.1500000 0.9000000 0.7500000
9 0.0388889 0.1666667 1.0000000 0.8333333
8 0.0437500 0.1875000 1.1250000 0.9375000
7 0.0500000 0.2142857 1.2857143 1.0714286
6 0.0583333 0.2500000 1.5000000 1.2500000
5 0.0700000 0.3000000 1.8000000 1.5000000
(1) (2) Debe incluir lo pagado por semana corrida en forma proporcional a los días trabajados.
Estos factores se aplican a las jornadas ordinarias que van de 45 a 5 horas semanales, pudiendo determinarse, de inmediato,
el valor de la hora extra al mutiplicar el sueldo mensual, semanal o diario, por el factor correspondiente según las horas
convenidas para la respectiva jornada ordinaria semanal.
Si el sueldo se pactó por hora, debe multiplicarse el valor pactado para la jornada ordinaria por el factor 1.5
101
Cotizaciones de AFP - Diciembre de 2007

Afiliados sin
Comisión Der. A seguros
Fija Afiliados Afiliados De invalidez y
AFP Mensual Dependientes Independientes Sobrevivencia
$ % % %
CUPRUM 0.00 12.48 12.48 11.90
HABITAT 320.00 12.23 12.23 11.18
PLAN VITAL 690.00 12.89 12.89 12.35
PROVIDA 0.00 12.39 12.39 11.54
SANTA MARIA 450.00 12.42 12.42 11.40
SUMMA BANSANDER 0.00 12.66 12.66 11.59
Cotizaciones de AFP - Enero de 2008

Afiliados sin
$ % % %
CUPRUM 0.00 12.65 (*) 12.65 (*) 11.90
HABITAT 320.00 12.41 (*) 12.41 (*) 11.18
PLAN VITAL 690.00 12.89 12.89 12.35
PROVIDA 0.00 12.59 (*) 12.59 (*) 11.54
SANTA MARIA 450.00 12.42 12.42 11.40
SUMMA BANSANDER 0.00 12.66 12.66 11.59
Cotizaciones de AFP - Febrero de 2008

Afiliados sin
$ % % %
CUPRUM 0.00 12.65 12.65 11.90
HABITAT 320.00 12.41 12.41 11.18
PLAN VITAL 690.00 12.99 (*) 12.99 (*) 12.35
PROVIDA 0.00 12.59 12.59 11.54
SANTA MARIA 450.00 12.57 (*) 12.57 (*) 11.42 (*)
SUMMA BANSANDER 0.00 12.66 12.66 11.59
Cotizaciones de AFP - Marzo de 2008

Afiliados sin
$ % % %
CUPRUM 0.00 12.65 12.65 11.90
HABITAT 320.00 12.41 12.41 11.18
PLAN VITAL 690.00 12.99 12.99 12.35
PROVIDA 0.00 12.59 12.59 11.54
SANTA MARIA 450.00 12.57 12.57 11.42
SUMMA BANSANDER 0.00 12.66 12.66 11.59
Cotizaciones de AFP - Abril de 2008

Afiliados sin
$ % % %
CUPRUM 0.00 12.65 12.65 11.90
HABITAT 320.00 12.41 12.41 11.18
PLAN VITAL 690.00 12.99 12.99 12.35
PROVIDA 0.00 12.59 12.59 11.54
SANTA MARIA 450.00 12.57 12.57 11.42
SUMMA BANSANDER 0.00 12.66 12.66 11.59
(*) Cambio en la comisión respecto del mes anterior.

Información actualizada el 11 de febrero de 2008
102
Operaciones Reajustables en Moneda Nacional 2006 - 2007 - 2008

Menos de un año Un año más
Fecha Interés
Diario Interés Menor o igual a
Oficial 2000 UF Mayor a 2000 UF
Máximo Máximo Máximo
Corriente Conv. Corriente Conv. Corriente Conv.
08/09/2006 6.04 9.06 7.56 11.34 5.12 7.68

10/10/2006 5.48 8.22 7.38 11.07 5.12 7.68
09/11/2006 6.38 9.57 6.88 10.32 4.98 7.47
14/12/2006 7.24 10.86 7.12 10.68 5.32 7.98
11/01/2007 7.28 10.92 7.06 10.59 5.10 7.65
12/02/2007 6.10 9.15 6.16 9.24 4.64 6.96
13/03/2007 6.00 9.00 6.00 9.00 4.70 7.05
16/04/2007 5.90 8.85 5.88 8.82 4.44 6.66
10/05/2007 5.68 8.52 5.48 8.22 4.56 6.84
12/06/2007 5.28 7.92 5.26 7.89 4.22 6.33
12/07/2007 4.62 6.93 5.10 7.65 4.24 6.36
14/08/2007 4.60 6.90 5.26 7.89 4.18 6.27
11/09/2007 4.62 6.93 5.48 8.22 4.34 6.51
10/10/2007 4.22 6.33 5.38 8.07 4.24 6.36
13/11/2007 4.18 6.27 5.50 8.25 4.32 6.48
12/12/2007 5.02 7.53 5.46 8.19 4.60 6.90
11/01/2008 5,28 7,92 5,60 8,40 4,72 7,08
11/02/2008 5,24 7,86 5,80 8,70 4,72 7,08
Operaciones Reajustables en Moneda Extranjera 2006 - 2007 - 2008

Fecha
Diario Interés
Oficial Corriente Máximo Conv.
08/09/2006 6.26 9.39

10/10/2006 6.20 9.30
09/11/2006 6.14 9.21
14/12/2006 6.00 9.00
11/01/2007 6.02 9.03
12/02/2007 6.16 9.24
13/03/2007 6.16 9.24
16/04/2007 6.06 9.09
10/05/2007 5.90 8.85
12/06/2007 6.04 9.06
12/07/2007 5.92 8.88
14/08/2007 6.06 9.09
11/09/2007 6.14 9.21
10/10/2007 6.20 9.30
13/11/2007 5.90 8.85
12/12/2007 5.74 8.61
11/01/2008 5,84 8,76
11/02/2008 4,82 7,23
103
Operaciones no reajustables en
moneda nacional de menos de 90 días 2006 - 2007 - 2008
Fecha Inferiores o iguales Superiores al
Diario al equivalente de equivalente de
Oficial 5.000 U.F. 5.000 U.F.
Interés Máximo Interés Máximo
Corriente Conv. Corriente Conv.
08/09/2006 16.28 24.42 7.48 11.22
10/10/2006 15.78 23.67 7.34 11.01
09/11/2006 15.86 23.79 7.28 10.92
14/12/2006 15.54 23.31 7.40 11.10
11/01/2007 15.66 23.49 7.80 11.70
12/02/2007 15.46 23.19 7.44 11.16
13/03/2007 15.30 22.95 7.42 11.13
16/04/2007 15.66 23.49 7.64 11.46
10/05/2007 15.48 23.22 7.68 11.52
12/06/2007 15.92 23.88 8.16 12.24
12/07/2007 16.06 24.09 7.88 11.82
14/08/2007 15.42 23.13 7.84 11.76
11/09/2007 14.34 21.51 7.48 11.22
10/10/2007 14.82 22.23 7.70 11.55
13/11/2007 15.02 22.53 7.70 11.55
12/12/2007 15.24 22.86 7.80 11.70
11/01/2008 15,54 23,31 8,12 12,18
11/02/2008 16,00 24,00 8,48 12,72
Operaciones no reajustables en
moneda nacional de 90 días o más 2006 - 2007 - 2008
Inferiores o
iguales al
Inferiores o equivalente de Superiores al
iguales al 5.000 U.F. y equivalente de
Fecha Diario equivalente de superiores al 5.000 U.F.
Oficial 2000 U.F. equivalente de
200 U.F.
Interés Máximo Interés Máximo Interés Máximo

Corriente Conv. Corriente Conv. Corriente Conv.
08/09/2006 30.10 45.15 18.42 27.63 9.08 13.62

10/10/2006 30.22 45.33 18.64 27.96 8.48 12.72
09/11/2006 30.46 45.69 18.60 27.90 8.08 12.12
14/12/2006 30.72 46.08 18.86 28.29 8.26 12.39
11/01/2007 30.94 46.41 18.66 27.99 8.06 12.09
12/02/2007 31.78 47.67 18.84 28.26 7.70 11.55
13/03/2007 32.12 48.18 19.30 28.95 7.46 11.19
16/04/2007 31.66 47.49 17.92 26.88 7.40 11.10
10/05/2007 32.02 48.03 18.08 27.12 7.14 10.71
12/06/2007 32.46 48.69 18.58 27.87 7.58 11.37
12/07/2007 32.26 48.39 18.40 27.60 7.62 11.43
14/08/2007 32.66 48.99 19.02 28.53 7.64 11.46
11/09/2007 32.20 48.30 18.94 28.41 7.96 11.94
10/10/2007 32.78 49.17 18.94 28.41 8.48 12.72
13/11/2007 33.04 49.56 19.12 28.68 8.50 12.75
12/12/2007 32.96 49.44 19.22 28.83 8.34 12.51
11/01/2008 33,82 50,73 19,48 29,22 8,78 13,17
11/02/2008 33,70 50,55 19,68 29,52 9,08 13,62
104
Impuesto Único de Segunda Categoría

Marzo 2008
MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Y GLOBAL COMPLEMENTARIO
Tasa de
Impuesto
Efectiva,
máxima por
Monto de la renta líquida Cantidad a cada tramo de
Períodos imponible Factor rebajar Renta
TABLA N°1: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 468.018,00
MENSUAL 0,00 468.018,00 0,00 0,00 Exento
468.018,01 1.040.040,00 0,05 23.400,90 3%
1.040.040,01 1.733.400,00 0,10 75.402,90 6%
1.733.400,01 2.426.760,00 0,15 162.072,90 8%
2.426.760,01 3.120.120,00 0,25 404.748,90 12%
3.120.120,01 4.160.160,00 0,32 623.157,30 17%
4.160.160,01 5.200.200,00 0,37 831.165,30 21%
5.200.200,01 y mas 0,40 987.171,30 Más de 21%
QUINCENAL 0,00 234.009,00 0,00 0,00 Exento
234.009,01 520.020,00 0,05 11.700,45 3%
520.020,01 866.700,00 0,10 37.701,45 6%
866.700,01 1.213.380,00 0,15 81.036,45 8%
1.213.380,01 1.560.060,00 0,25 202.374,45 12%
1.560.060,01 2.080.080,00 0,32 311.578,65 17%
2.080.080,01 2.600.100,00 0,37 415.582,65 21%
2.600.100,01 y mas 0,40 493.585,65 Más de 21%
SEMANAL 0,00 109.204,20 0,00 0,00 Exento
109.204,21 242.676,00 0,05 5.460,21 3%
242.676,01 404.460,00 0,10 17.594,01 6%
404.460,01 566.244,00 0,15 37.817,01 8%
566.244,01 728.028,00 0,25 94.441,41 12%
728.028,01 970.704,00 0,32 145.403,37 17%
970.704,01 1.213.380,00 0,37 193.938,57 21%
1.213.380,01 y mas 0,40 230.339,97 Más de 21%
DIARIO 0,00 15.600,60 0,00 0,00 Exento
15.600,61 34.668,00 0,05 780,03 3%
34.668,01 57.780,00 0,10 2.513,43 6%
57.780,01 80.892,00 0,15 5.402,43 8%
80.892,01 104.004,00 0,25 13.491,63 12%
104.004,01 138.672,00 0,32 20.771,91 17%
138.672,01 173.340,00 0,37 27.705,51 21%
173.340,01 y mas 0,40 32.905,71 Más de 21%
105
Impuesto Único de Segunda Categoría

Abril 2008
MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Y GLOBAL COMPLEMENTARIO
Tasa de
Impuesto
Efectiva,
máxima por
Monto de la renta líquida Cantidad a cada tramo de
Períodos imponible Factor rebajar Renta
MENSUAL 0,00 469.894,50 0,00 0,00 Exento
469.894,51 1.044.210,00 0,05 23.494,73 3%
1.044.210,01 1.740.350,00 0,10 75.705,23 6%
1.740.350,01 2.436.490,00 0,15 162.722,73 8%
2.436.490,01 3.132.630,00 0,25 406.371,73 12%
3.132.630,01 4.176.840,00 0,32 625.655,83 17%
4.176.840,01 5.221.050,00 0,37 834.497,83 21%
5.221.050,01 y más 0,40 991.129,33 Más de 21%
QUINCENAL 0,00 234.947,25 0,00 0,00 Exento
234.947,26 522,105,00 0,05 11.747,36 3%
522,105,01 870,175,00 0,10 37.852,61 6%
870,175,01 1.218.245,00 0,15 81.361,60 8%
1.218.245,01 1566,315,00 0,25 203.185,86 12%
1.566.315,01 2.088.420,00 0,32 312.827,91 17%
2.088.420,01 2.610.525,00 0,37 417.248,91 21%
2.610.525,01 y más 0,40 495.564,66 Más de 21%
SEMANAL 0,00 109.642,01 0,00 0,00 Exento
109.642,02 243.648,90 0,05 5.482,10 3%
243.648,91 406.081,50 0,10 17.664,55 6%
406.081,51 568.514,10 0,15 37.968,62 8%
568.514,11 730.946,70 0,25 94.820,03 12%
730.946,71 974.595,60 0,32 145.986,30 17%
974.595,61 1.218.244,50 0,37 194.716,08 21%
1.218.244,51 y más 0,40 231.263,41 Más de 21%
DIARIO 0,00 15.663,11 0,00 0,00 Exento
15.663,12 34.806,90 0,05 783,16 3%
34.806,91 58.011,50 0,10 2.523,50 6%
58.011,51 81.216,10 0,15 5.424,08 8%
81.216,11 104.420,70 0,25 13.545,69 12%
104.420,71 139.227,60 0,32 20.855,13 17%
139.227,61 174.034,50 0,37 27.816,51 21%
174.034,51 y mas 0,40 33.037,55 Más de 21%
106
Tabla de Impuesto Global Complementario

Vigente para el Año Tributario 2008
La Tabla de Impuesto Global Complementario presenta los tramos de la Renta Neta Global con sus respectivos porcentajes de tasas a
aplicar y los montos a deducir del impuesto determinado según tasa.
Cantidad a rebajar
Renta Imponible Anual (No incluye crédito
10% de 1 U.T.A.
Tasa o derogado por Nº 3
Tramo Desde Hasta Factor Art. Único Ley Nº 19.753,
D.O. 28.09.2001)
1 0,00 5.543.964,00 Exento 0,00
2 5.543.964,01 12.319.920,00 0,05 277.198,20
3 12.319.920,01 20.533.200,00 0,10 893.194,20
4 20.533.200,01 28.746.480,00 0,15 1.919.854,20
5 28.746.480,01 36.959.760,00 0,25 4.794.502,20
6 36.959.760,01 49.279.680,00 0,32 7.381.685,40
7 49.279.680,01 61.599.600,00 0,37 9.845.669,40
8 61.599.600,01 y más 0,40 11.693.657,40
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2007 = $ 34.222
TRIBUTARIA *Anual (12 x $ 34.222) = $ 410.664
U.T.M. - U.T.A. 2007

U.T.M. U.T.A.
Mes Valor $ Valor $
Enero 32.142,00 385.704
Febrero 32.174,00 386.088
Marzo 32.271,00 387.252
Abril 32.206,00 386.472
Mayo 32.335,00 388.020
Junio 32.529,00 390.348
Julio 32.724,00 392.688
Agosto 33.019,00 396.228
Septiembre 33.382,00 400.584
Octubre 33.749,00 404.988
Noviembre 34.120,00 409.440
Diciembre 34.222,00 410.664
U.T.M. - U.T.A. 2008

U.T.M. U.T.A.
Mes Valor $ Valor $
Enero 34.496,00 413.952
Febrero 34.668,00 416.016
Marzo 34.668,00 416.016
Abril 34.807,00 417.684
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
107
Porcentaje de actualización corrección monetaria

(Término de giro)
Año 2007
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Capital Propio 0.1 0.4 0.2 0.7 1.2 1.9 2.8 4.0 5.1 6.3 6.6 7.4
Enero 0.0 0.3 0.1 0.6 1.1 1.8 2.7 3.9 5.0 6.2 6.5 7.3
Febrero 0.0 -0.2 0.3 0.8 1.5 2.4 3.6 4.7 5.9 6.2 7.0
Marzo 0.0 0.4 1.0 1.6 2.6 3.7 4.9 6.1 6.4 7.2
Abril 0.0 0.6 1.2 2.1 3.3 4.4 5.6 5.9 6.7
Mayo 0.0 0.6 1.6 2.7 3.8 5.0 5.3 6.1
Junio 0.0 0.9 2.1 3.2 4.4 4.7 5.5
Julio 0.0 1.1 2.2 3.4 3.7 4.5
Agosto 0.0 1.1 2.2 2.5 3.3
Septiembre 0.0 1.1 1.4 2.2
Octubre 0.0 0.3 1.1
Noviembre 0.0 0.8
Diciembre 0.0
Porcentaje de actualización corrección monetaria

(Término de giro)
Año 2008
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Capital Propio 0.5 0,4 0,8

Enero 0.0 0,0 0,4
Febrero 0,0 0,4
Marzo 0,0
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
NOTA: Se hace presente, que de acuerdo al criterio oficial adoptado por el Servicio de Impuestos Internos en
relación al cálculo de los porcentajes de la corrección monetaria, en cuanto a que cuando dichos porcentajes
den como resultado un valor negativo, el referido valor, conforme a las normas legales que regulan el citado
sistema de corrección, no debe considerarse, igualándose a un valor cero (0), criterio que rige tanto para la
aplicación de la corrección monetaria anual de los balances terminados al 31 de diciembre de cada año, como
para los términos de giro.
108
Tabla de Cálculos de Reajuste, Intereses y Multas marzo 2008

(Circular N° 12 de 25 de febrero de 2008)
Reajuste Interés Multa Multa
Mes de Art. 53 Art. 53 Art. 97 Art. 97 Nº 11 IPC (INE) U.T.M.
Vcto. Inc. 1º Inc. 3º Nº 2 Inc. 1º Inc. 2º
2005 MAR 15 55,5 30 30 60 117,1 30186
ABR 15,1 54 30 30 60 118,15 30156
MAY 14,3 52,5 30 30 60 118,47 30337
JUN 13,3 51 30 30 60 118,96 30610
JUL 13 49,5 30 30 60 119,69 30702
AGO 12,6 48 30 30 60 120,04 30825
SEP 11,9 46,5 30 30 60 121,23 31010
OCT 11,5 45 30 30 60 121,82 31103
NOV 10,5 43,5 30 30 60 121,53 31414
DIC 9,9 42 30 30 60 121,12 31571
2006 ENE 10,2 40,5 30 30 60 121,22 31508
FEB 10,6 39 30 30 60 121,11 31413
MAR 10,5 37,5 30 30 60 121,82 31444
ABR 10,6 36 30 30 60 122,6 31413
MAY 9,9 34,5 30 30 60 122,9 31601
JUN 9,2 33 30 30 60 123,62 31791
JUL 9 31,5 30 30 60 124,29 31855
AGO 8,3 30 30 30 58 124,62 32046
SEP 7,7 28,5 30 30 56 124,64 32206
OCT 7,4 27 30 30 54 124,32 32303
NOV 7,4 25,5 30 30 52 124,11 32303
DIC 7,7 24 30 30 50 124,23 32206
2007 ENE 7,9 22,5 30 30 48 124,61 32142
FEB 7,8 21 28 30 46 124,4 32174
MAR 7,5 19,5 26 30 44 124,93 32271
ABR 7,6 18 24 30 42 125,65 32206
MAY 7,2 16,5 22 30 40 126,43 32335
JUN 6,6 15 20 28 38 127,61 32529
JUL 5,9 13,5 18 26 36 129,05 32724
AGO 4,9 12 16 24 34 130,45 33019
SEP 3,8 10,5 14 22 32 131,93 33382
OCT 2,6 9 12 20 30 132,34 33749
NOV 1,5 7,5 10 18 28 133,34 34120
DIC 1,2 6 10 16 26 133,95 34222
2008 ENE 0,4 4,5 10 14 24 133,9 34496
FEB 0 3 10 12 22 34668
MAR 0 1,5 10 10 20 34668
NOTAS:
1. Reajuste Art.72 de la Ley de Impuesto a la Renta.
AÑO : 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
% : 1,1 0,9 1,7 0,6 0,1 1,6 0,0 0,0 0,2 0,7
2. En las columnas “Interés” y “Multas”, para impuestos con fecha de vencimiento al último día del mes,
debe aplicarse el porcentaje de interés y multa correspondiente al mes siguiente.
3. El reajuste a que se refiere el Art. 53, publicado en la presente Circular, corresponde a la cifra de
variación experimentada por el I.P.C. y que entrega el I.N.E. en su publicación oficial.
4. Finalmente y, conforme a lo instruido en la Circular Nº 63, de 14.09.2001, la sanción a que se refiere el
inciso 2º del Nº 11 del Art. 97 del Código Tributario, es aplicable a los contribuyentes que, a contar del
01.07.2002, no declaren o subdeclaren un impuesto de retención o recargo, cuyo plazo de declaración
y pago venza a contar de dicha fecha y hayan sido detectados en una actuación o proceso de fiscali-
zación.
Dicha sanción corresponderá a una multa equivalente al 20% del total de los impuestos adeudados, la
que se verá incrementada en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo. No obstante ello, el
monto total de la misma no podrá exceder del 60% de los impuestos adeudados.
109
Impuesto Herencias, Asignaciones y Donaciones

Marzo - 2008
Tramo Desde Hasta Tasa Rebaja

1 0,00 33.281.280,00 1,0% 0,00
2 33.281.280,01 66.562.560,00 2,5% 499.219,20
3 66.562.560,01 133.125.120,00 5,0% 2.163.283,20
4 133.125.120,01 199.687.680,00 7,5% 5.491.411,20
5 199.687.680,01 266.250.240,00 10,0% 10.483.603,20
6 266.250.240,01 332.812.800,00 15,0% 23.796.115,20
7 332.812.800,01 499.219.200,00 20,0% 40.436.755,20
8 499.219.200,01 y más 25,0% 65.397.715,20
Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante:

Parentesco con Causante o Donante Exención Excención
Herencia Donación Recargo
Cónyuge, ascendentes legítimos,

padre o madre natural o adoptante,
hijos legítimos, naturales o
adoptantes o descendientes de ellos. 20.800.800 2.080.080 —.—
Hermanos, medio hermanos,

sobrinos, tíos, sobrinos nietos,
primos y tíos abuelos
(2° y 4° grado de parentesco colateral). 2.080.080 2.080.080 20%
Cualquier otro parentesco más lejano

o extraños sin parentesco alguno. No hay No hay
mínimo exento mínimo exento 40%
Instrucciones de Uso de la Tabla:
A) A la asignación líquida de cada heredero, asignatario o donatario, deben deducírsele

previamente los mínimos exentos que se señalan en la letra siguiente. En consecuen-
cia, la Tabla se aplicará desde su primer tramo a las cantidades que excedan de los
mínimos exentos.
B) Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante.
110
Impuesto Herencias, Asignaciones y Donaciones

Abril - 2008
Tramo Desde Hasta Tasa Rebaja

1 0,00 33.414.720,00 1,0% 0,00
2 33.414.720,01 66.829.440,00 2,5% 501.220,80
3 66.829.440,01 133.658.880,00 5,0% 2.171.956,80
4 133.658.880,01 200.488.320,00 7,5% 5.513.428,80
5 200.488.320,01 267.317.760,00 10,0% 10.525.636,80
6 267.317.760,01 334.147.200,00 15,0% 23.891.524,80
7 334.147.200,01 501.220.800,00 20,0% 40.598.884,80
8 501.220.800,01 y más 25,0% 65.659.924,80
Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante:

Parentesco con Causante o Donante Exención Excención
Herencia Donación Recargo
Cónyuge, ascendentes legítimos,

padre o madre natural o adoptante,
hijos legítimos, naturales o
adoptantes o descendientes de ellos. 20.884.200 2.088.420 —.—
Hermanos, medio hermanos,

sobrinos, tíos, sobrinos nietos,
primos y tíos abuelos
(2° y 4° grado de parentesco colateral). 2.088.420 2.088.420 20%
Cualquier otro parentesco más lejano

o extraños sin parentesco alguno. No hay No hay
mínimo exento mínimo exento 40%
Instrucciones de Uso de la Tabla:
A) A la asignación líquida de cada heredero, asignatario o donatario, deben deducírsele

previamente los mínimos exentos que se señalan en la letra siguiente. En consecuen-
cia, la Tabla se aplicará desde su primer tramo a las cantidades que excedan de los
mínimos exentos.
B) Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante.
111
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Consultor Práctico

Víctor Gerlach Cavada

José Luis Zavala Ortiz

Germán R. Pinto Perry

Eduardo García Carvajal

Revista Nº 30, marzo de 2008

TEMA DEL MES

COMPONENTES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

6.1.3. Gastos necesarios 26

TEMA DEL MES

COMPONENTES DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

RODRIGO HERRERA ÁVILA

El alcance de nuestro estudio, incluirá el análisis de la normativa base y jurisprudencia administrativa

2.1. Origen del F.U.T.

A diferencia de los dueños de empresas individuales o socios de sociedades de personas, los

2.2. Obligaciones administrativas

En la actualidad, la Resolución Exenta N° 2.154, publicada en el Diario Oficial en julio de 1991,

3. ESTRUCTURA DEL FUT NETO

– Imputación del impuesto de primera categoría pagado en el FUT

Detalle FUT Impuesto de Utilidad Incremento por Crédito por

2- Menos: Impuesto de 1° Categoría

3- Retiros (44,417,500) (90,000) (44,327,500) (7,822,500) (7,822,500)

Figura N° 1 “FUT neto según oficio N° 4603, del 26.11.1999

ESQUEMA GENERAL DEL FUT NETO

Figura Nº 2 “Modelo de FUT Neto en base a Resolución 2154/91”

– Remanente anterior y pérdidas tributarias de arrastres

Detalle Control Utilidades año x01 Control de créditos

4. REMANENTE DE FUT Y PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE ARRASTRE

4.1. Remanente positivo de FUT

4.2. Pérdidas tributarias de arrastre

Saldo negativo de FUT • Gastos rechazados pagados

• Retiros presuntos por el uso de bienes

– Que la pérdida sea real,

Sin perjuicio de lo anterior, el propio legislador permitió a los contribuyentes la utilización de la

A continuación analizaremos un ejemplo de la situación planteada.

Remanente negativo de FUT

1- Saldo de FUT al 31.12.2006

* Saldo negativo de FUT (12.000.000)

* Nota: El saldo de FUT negativo, está compuesto de la siguiente forma:

- Pérdida tributaria de arrastre (6.000.000)

2- La sociedad presenta los siguientes antecedentes para la determinación

a. Resultado según balance 3.500.000

I- DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA AL 31.12.2007

= Resultado según balance 3.500.000

= RESULTADO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO 435.000

II- DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE

Detalle Control Saldo

= Remanente del ejercicio anterior (12.000.000) (12.000.000)

5. GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS

1) Norma general, es decir, gastos rechazados en general, y

5.1. Norma general

Situación 2: Saldo de FUT es insuficiente o negativo

Momento en que deben imputarse los gastos rechazados provisionados al FUT

Efectos tributario en: Crédito de

5.2. Impuesto de primera categoría

La tributación que establece esta última disposición legal, se aplica independientemente de la

En virtud de lo anterior, si un contribuyente en un determinado ejercicio provisionó el impuesto de

En cuanto a su tratamiento tributario frente al Registro FUT, el citado impuesto, en el año de su

A continuación analizaremos algunas situaciones particulares que comúnmente surgen en la

Al respecto, y de acuerdo a diversos pronunciamientos emitidos por la entidad fiscalizadora, cuan-

De acuerdo a la mecánica de confección del registro FUT, se produce habitualmente un diferencia

Esta diferencia surge producto de los siguientes hechos:

En relación al tratamiento tributario de esta diferencia, el Servicio de Impuestos Internos, ha sido