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PROCESO:EDUCACION VIRTUAL
PROCEDIMIENTO MATERIAL DIGITAL EDUCATIVO
FORMATO: ELABORACIÓN CONTENIDOS DE ASIGNATURAS
Contenido
Introducción o presentación del curso ................................................................................ 3
UNIDAD 3. EMPRESAS DE SERVICIOS Y COMERCIALES ................................................................... 5
1. LA UNIDAD ECONOMICA: La empresa .................................................................................... 5
1.1 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU ACTIVIDAD ....................................................... 5
1.2 COSTOS EN ENTIDADES NO FABRILES ..................................................................................... 8
1.3 NORMATIVIDAD ................................................................................................................ 10
1.4 APLICACIÓN. FORMA DE CALCULAR LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS. .......... 16
1.4.1 Sistemas de Costeo ................................................................................................... 16
1.4.2 Componentes del costo.................................................................................................... 19
1.4.3 Instituciones de enseñanza, Servicios públicos domiciliarios, Servicio de Terminales de
transporte, Transporte Aéreo, Servicios Financieros. .............................................................. 20
1.4.4 Empresas del sector Salud................................................................................................ 26
2 UTILIZACION DE LOS COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES EN EMPRESAS DE SERVICIOS
40
2.1 CONCEPTOS FUNDAMENTALES ............................................................................................. 41
2.1.1 Costos Relevantes ........................................................................................................... 41
2.1.2 Margen de Contribución ................................................................................................. 41
2.1.3 Enfoque Incremental ....................................................................................................... 43
2.2 PUNTO DE EQUILIBRIO .......................................................................................................... 44
Trabajos citados ............................................................................................................................ 48
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Por razones didácticas, los contenidos del curso se presentan en forma sencilla pero
concreta dando un énfasis principal a los estudiantes del sector de servicios, en
donde se verá la temática sin ahondar la aplicación en la contabilidad de costos ya
que el perfil del profesional en procesos comerciales y financieros, no tiene
especificidad en el área contable.
Para una mejor y efectiva asimilación de los conceptos del presente curso, se hace una vez
que el estudiante ha terminado los diversos sistemas de costos, su conceptualización y
manejo, la escogencia dependerá del tipo de empresa a implementarlo y de las
necesidades de la misma.
Competencias
La empresa según la definición del Código del Comercio en su Artículo 25, “Se entenderá
por empresa toda actividad económica organizada para la producción, transformación,
circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios. Dicha
actividad se realizará a través de uno o más establecimientos de comercio.”
Empresas Mineras: En este sector están las empresas cuyo objetivo principal es la
extracción y explotación de los recursos no renovables, como las empresas
petroleras, piedras preciosas y otros minerales.
Industriales •En el estado de resultados, los costos del producto final deben estar
integrados al costo de materia prima y procesamiento.
•Procesa materia prima para generar, mediante un proceso
industrializado, un producto final.
Comerciales •El valor de la compra del producto vendido es relacionado con el valor
de venta del producto terminado.
•Comercializa, deposita y distribuye este producto.
En la práctica, una empresa comercial puede en un momento ser una empresa mixta, quiere
decir que también puede ser industrial o de servicios, como es cuando un empresa compra
y venda un producto específico, por lo tanto es comercial, pero al mismo tiempo presta los
servicios de instalación, mantenimiento o reparación, por lo cual se convierte en una
empresa de servicios.
Dirección de
Ministerio de
Impuestos y
Comercio,
Aduanas
Industria y
Nacionales
Turismo
de Colmbia
Consejo
Técnico de la
Contaduría
Pública
forma que pueda determinar si sus operaciones son rentables y por lo tanto conocer si la
prestación de sus servicios se hace con la estimación de costos acordes a la realidad.
Por ello el estado Colombiano ha definido un marco regulatorio para la implementación del
sistema de costos en los entes públicos, en donde, hace referencia a:
Es imperioso, que el sector tanto público como privado se cuente con adecuados sistemas
de información financiera y de costos, que permita tener una información homogénea,
comparable y útil para la dirección que cumpla con los estándares de la contabilidad
generalmente aceptada, garantizando la estimación de costos acordes a la realidad, que
permitan el auto sostenimiento de las empresas a corto y largo plazo.
“Al momento de implementarse un sistema de costeo para determinar los costos de servicios
prestados o actividades desarrolladas por este tipo de entidades no febriles, es necesario definir
o identificar los siguientes aspectos:
Clases de servicios que presta la unidad.
Forma o procedimiento de prestación de servicios.
Conceptos, recursos económicos, componentes o elementos del costo.
Centros de costo, áreas de responsabilidad y procesos de apoyo.
Necesidades de información.” (Aguirre Flórez, 2004)
1.3 NORMATIVIDAD
En el manejo de los costos, las empresas sin importar el objeto por la cual fueron
constituidas y por la importancia que tiene la temática en la información contable y financiera
de las empresas en los diversos sectores de la economía; los entes de control han venido
reglamentando en forma general y específica sobre la implementación del sistema de
costos, encontrando que en varios casos hacen recomendaciones sobre la implementación
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El congreso estableció mediante la Ley 174 de 1994, las normas en materia de saneamiento
aduanero y se dictan otras disposiciones en materia tributaria, y especifica el sistema de
inventario, por lo tanto la implementación de un sistema de costos para las empresas
manufactureras y comercializadoras de bienes, ya que deben contabilizar los costos de
cada venta al momento de realizarla, como se especifica;
Artículo 2: “Parágrafo. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los
contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto están obligados a presentar su
declaración tributaria firmada por Revisor Fiscal o Contador Público, deberán establecer el costo de
la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por
cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales".
Mediante la Ley 617 del 2000, en donde estableció la Ley Orgánica de Presupuesto y las
funciones de los Contadores Generales de los Departamentos mediante el decreto 3730
del 2003, donde establece;
Artículo 3°. Funciones. El Contador General del departamento, además de las funciones
propias de su cargo, deberá cumplir en relación con los procesos de consolidación, asesoría
y asistencia técnica, capacitación las siguientes:…….
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“La Superintendencia justifica la utilización de este sistema indicando que dicha metodología
proporcionará información razonable que refleje el nivel y la estructura de los costos
económicos en que se incurre al prestar cada uno de los servicios públicos domiciliarios de
Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Energía y Gas Combustible y Telecomunicaciones y para
la implementación de los modelos de tarifas y subsidios, el cual es de obligatorio
cumplimiento por parte de los entes prestadores de estos servicios.” (Contaduria General de
la Nación, 2000)
” “b. Normas administrativas: las relativas a asignación y gestión de los recursos humanos,
materiales, tecnológicos y financieros. Con base en las normas técnicas y administrativas
se regularán regímenes tales como información, planeación, presupuestación, personal,
inversiones, desarrollo tecnológico, suministros, financiación, tarifas, contabilidad de
costos, control de gestión, participación de la comunidad, y referencia y contra referencia.”
(Congreso de República de Colombia, 1990)
Las instituciones prestadoras de servicios deben tener como principios básicos la calidad y
la eficiencia, y tendrán autonomía administrativa, técnica y financiera. Además propenderán
por la libre concurrencia en sus acciones, proveyendo información oportuna, suficiente y
veraz a los usuarios, y evitando el abuso de posición dominante en el sistema. Están
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Para que una entidad pueda constituirse como institución prestadora de servicios de salud
deberá cumplir con los requisitos contemplados en las normas expedidas por el Ministerio
de Salud.
Artículo 29. “Sancionar con multas sucesivas hasta de mil (1.000) salarios mínimos
legales mensuales vigentes favor de la subcuenta de Solidaridad del Fondo de
Solidaridad y Garantía: a las entidades promotoras de salud que no adelanten los
procesos para la implantación de sistemas de costos y facturación o que no se
sometan a las normas en materia de información pública a terceros, con el objeto de
garantizar la transparencia y competencia necesaria dentro del sistema”.
el Sistema General de Seguridad Social en Salud, propendiendo que los actores del mismo
suministren la información con calidad, cobertura, pertinencia, oportunidad, fluidez y
transparencia.” (Ministerio de Salud y protección Social, 2013).
“Es claro que se necesitan metodologías diferentes para mejorar la estructura del sistema
de salud en Colombia y hacerlo sostenible en el tiempo. Desde la perspectiva de los costos
y sin importar la metodología que se utilice para costear los procesos en las empresas del
sector de la salud, se deben enfocar los esfuerzos, en primera instancia, hacia aquellos
procesos que sean críticos, sea por su especialidad o por su grado de generación de
recursos.” (Jimenez, 2012)
Como ya se había enunciado antes, las empresas de servicios utiliza los mismos conceptos
del sector industrial y explicado en la unidad dos de este curso, debe seguir los mismos
procedimientos, ya que se basan en los mismos principios y con la misma normatividad
contable.
Al definir el sistema de costeo para las empresas no industriales, se puede aplicar cualquier
sistema de acumulación de costos ya analizados, y lógicamente estará acompañado de los
métodos de evaluación de los elementos necesarios en la prestación del servicio o en el
desarrollo de las actividades, inventarios y suministros, de los recursos económicos que
determinarán los componentes del costo y la metodología para asignar los costos indirectos
y de los gastos generales; estos sistemas a implementar pueden ser:
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Las empresas de servicios, por su razón de ser, y por la forma como están organizadas, es
en algunas dependencias generen los ingresos de la empresa, otras áreas son
responsables de ejecutar las inversiones, pero todas generan costos y gastos para la
entidad. Por dicha razón es necesario que para determinar sus costos se debe utilizar el
sistema de costeo por áreas o centros de responsabilidad, anteriormente definido.
Para la implementación de este sistema, es necesario definir muy claramente los niveles
de responsabilidad y autoridad, en donde los directivos, supervisores, tienen la
responsabilidad, el control sobre los recursos que originan o que se les asigna en cada
centro de responsabilidad, y de los cuales se enumeran:
a) “Centros de Costo; en aquellas áreas a las cuales se le asigna o delega control solo sobre
los costos incurridos en el mismo.
b) Centros de Utilidad, a aquellas dependencias que tiene responsabilidad tanto en la
generación de ingresos como en la causación de costos.
c) Centros de Inversión; que tiene control no solo en la generación de ingresos, causación de
costos sino también en la ejecución de las inversiones de la empresa.” (Aguirre Flórez, 2004)
Nivel 1. Supervisores
Nivel 2. Gerencias
Nivel 3. Vicepresidencias
Nivel 4. Presidencias
permite el control de los costos, ya que al tenerla discriminada se puede saber con
anticipación los efectos en la toma de decisiones
Los componentes del costo, para este tipo de empresas, el consumo de materia prima no
es lo relevante en este caso, sino la utilización de la mano de obra y de los equipos y
recursos necesarios para poder prestar el servicio asignados a cada uno de los centros de
responsabilidad.
Para el caso de las entidades del sector público, entra a jugar un papel importante los
presupuestos de cada dependencia, ya que le permiten realizar un control desde la
planeación de las diversas actividades, y se va verificando lo ejecutados con lo planeado.
Debido a la organización del mismo sistema de costos por niveles, hace que cada
dependencia genere su propio informe, considerando los diversos niveles de la entidad,
éste informe refleja los costos directos incurridos por unidad de costeo, los gastos
asignados y los costos incurridos por cada uno de los centros bajo su responsabilidad. Por
ejemplo, el Nivel de Supervisión, generará un informe de Costeo de supervisión, y
contendrá los recursos controlables por el supervisor, ingresos y costos, los del personal,
maquinaria y equipos a su cargo, y la parte asignada por los costos compartidos y los gastos
generales. De la misma forma sucede con los niveles de gerencia, supervisión y
presidencia.
Para las empresas de servicios, en donde reciben órdenes de trabajo de acuerdo a las
necesidades específicas de cada cliente, es necesario aplicar el sistema de costos por
órdenes de servicio, y es así que los recursos económicos se deben acumular en la orden
que los requiere, se puede aplicar a empresas de consultoría, firmas de profesionales,
hospitales y hoteles, logrando un mejor control y planeación de todas las operaciones.
Es de aclarar, que estos trabajos son únicos, no se repiten, con algún grado de
incertidumbre, que pueden ir cambiando según los requerimientos del cliente y en
ocasiones su variación en el servicio se ve reflejada a lo realmente planeado, pero dichos
cambios se generan por mejora en la calidad, por el programa y por los costos de los
mismos.
De igual forma, el costo del recurso humano “y de los equipos se agrupan en centros de
trabajo de acuerdo con sus funciones y operaciones, los materiales, si se requieren, llegan
al sitio o centro de trabajo y allí se les plica la labor correspondiente a los denominados
costos de conversión” (Aguirre Flórez, 2004).
Los componentes del costo, de las empresas de servicios, el factor básico de asignación
y determinación de los diferentes componentes del costo es el tiempo dedicado a la
ejecución de la orden de trabajo, el tiempo se puede medir por las horas hombre, o por la
dedicación de la maquinaria y equipos de producción, este costo incluye depreciaciones,
energía, combustibles, repuestos y suministros en general. El costo asignado a cada
orden por los otros costos indirectos ocasionados en las operaciones necesarias para
desarrollar las actividades propias de la empresa.
Como se ha estado aclarando en el transcurso de este capítulo, los componentes del costo
para las empresas de servicios, se puede aplicar los mismos que para las empresas
industriales, y se pueden clasificar en dos tipos de recursos económicos: los básicos o
directos y los indirectos o generales.
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Los componentes básicos, que se deben identificar son los costos directos como “los
causados por el personal que efectúa una labor específica y los relacionados por el uso de
la maquinaria y equipos en los procesos operativos requeridos en el desarrollo y servicios
de los productos finales.
Los costos indirectos o compartidos, que son los que se incurren para la prestación del
servicio, pero que no se pueden identificar claramente directamente en los productos o
servicios, centros de costo, niveles o áreas de responsabilidad, genera los llamados costos
indirectos o gastos compartidos. Por ejemplo, el sueldo de un supervisor que no se
relaciona directamente con un producto sino es un costo compartido o de un proceso de
apoyo administrativo.
El Sistema de costeo, para este tipo de instituciones más recomendable es el de costos por
áreas de responsabilidad, en períodos anuales o semestrales, en donde cada semestre,
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curso o unidad académica “asumirá sus propios componentes básicos y directos del costo
y a su vez recibirá los correspondientes costos indirectos, el nivel jerárquico superior
asumirá sus propios costos y los correspondientes a los niveles inferiores a su cargo.”
(Aguirre Flórez, 2004)
Los componentes del costo, para las instituciones de educación, algunos se pueden
identificar claramente con la unidad de costo, otros son actividades de apoyo y
administrativos que son compartidos, y deberán ser asignados a la unidad definida por la
entidad. Los componentes directos o básicos, es el costo de nómina de los docentes, que
será el valor de la mano de obra directa, los costos de materiales, y suministros de los
equipos y laboratorios utilizados (física, Química etc). Los componentes indirectos y
compartidos son los incurridos por la institución educativa en las áreas de apoyo y
administrativos, como directivos, supervisores, rectoría, jefes y demás administrativos. Los
costos y suministros, uniformes, dotación del personal administrativo y de apoyo, cafetería,
aseo, los costos por el uso de las edificaciones, depreciación, seguros y mantenimiento,
costos de servicios públicos, y los demás inherentes al servicio, como los ocasionados en
las oficinas de registro y matrícula, sistemas, contabilidad.
Para una mayor comprensión, me remito a un ejercicio planteado por José Aguirre, en su
libro Sistema de costeo, en las páginas 227 a 230, y del cual me permito transcribir:
Además de los costos directos, identificables en cada programa, tiene una serie de costos
indirectos y gastos de dependencias anexas que se clasifican por áreas de
responsabilidad, siendo necesario asignarlos a cada programa utilizando las alternativas,
metodología tradicional y por actividades ABC.
Nota: Para el sistema tradicional los costos indirectos se asignan según el número de
alumnos.
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1. Costeo Tradicional
Programa 1 Programa 2 TOTAL
Costos directos
Nómina planta $2.800.000 $5.600.000 $8.400.000
Honorarios cátedra $7.200.000 $3.600.000 $10.800.000
Costos Indirectos
Tasa=7.249.000/110Alumnos (65.900*30) = (65.900*80) = $7.249.000
Tasa=$65.900 $1.977.000 $5.272.000
Total Costos $11.977.000 $14.472.000 $26.449.000
Ingresos $15.000.000 $16.000.000
Margen de rentabilidad 20% 10%
De igual forma el ministerio de transporte, ha efectuado estudios del sector, por lo cual ha
publicado varios estudios entre ellos la Aplicación de los resultados obtenidos en el estudio
para la regulación de las terminales de transporte. De igual forma, publicó el informe,
Revisión y análisis de la estructura de costos del transporte aéreo y propone las
recomendaciones y ajustes necesarios. Los invito a revisar dichos documentos que le
servirán de base para una mayor asimilación de los conceptos del curso de costos.
https://www.mintransporte.gov.co/Documentos/documentos_del_ministerio/Publicaciones/
politicas_de_operacion_2010
https://www.youtube.com/watch?v=0e2lrSJh30I
El sistema se relaciona también con el medio ambiente o con la población en general, que
permite justificar su existencia si al cumplir el objetivo también satisface una necesidad de
la población, que a su vez contribuye con dicho sistema, a través del suministro de recursos,
como trabajadores, servicios, insumos de materias primas, pero también participa como
usuario o cliente que consume el producto o servicio que el sistema suministra o produce.
que son provenientes del sector público y privado. El estado participa con recursos y con
normatividad que garantice el correcto funcionamiento de dichos sistemas, que al ser
complejos es necesario que cuente con sistemas de información acorde a las necesidades
de información que garanticen una atención oportuna, igualitaria, digna y con calidad, por
ello es necesario que la dirección asuma este reto con eficacia y eficiencia.
El servicio de salud, presenta ciertas características que es bueno detallar antes de iniciar
con la definición de las empresas prestadoras de salud, como son los hospitales.
Los hospitales ofrecen una gran diversidad de servicios de atención aguda, de convalecencia
y de cuidados paliativos, con los medios diagnósticos y terapéuticos necesarios para
responder a manifestaciones agudas y crónicas debidas a enfermedades, así como a
traumatismos o anomalías genéticas. De ese modo generan información esencial para las
investigaciones, la educación y la gestión.
Tradicionalmente orientados a la atención individual, los hospitales tienden cada vez más a
estrechar vínculos con otras partes del sector de la salud y con las comunidades a fin de
optimizar el uso de los recursos dedicados a fomentar y proteger la salud individual y
colectiva.” (Organizacion Mundial de la Salud", 2015)
https://www.youtube.com/watch?v=plfvgnyhsMM
En dicho Manual, el Ministerio define los diversos sistemas de costos que en la segunda
unidad se detalló, entendiendo que este sistema de costos debe ser Dinámico, que permite
acoplarse a los cambios de la institución aun en aquella información que se considera fija,
debe ser Oportuno, porque aporta la información en el momento que ocurre el hecho y es
Integral; porque requiere la interrelación entre las áreas administrativas y asistenciales de
la empresa.
Dinámico Oportuno
Integral
A) Sistema De Costeo
En las Instituciones prestadoras de salud, como las clínicas y hospitales, “el sistema de
acumulación de costos más adecuado a utilizar es el de áreas de responsabilidad, y
teniendo en cuenta si la unidad de costeo se requiere por consulta, por paciente, por
especialista, por intervención quirúrgica u odontológica, se podrá complementar con el de
órdenes de servicio o de trabajo, en donde se acumularán los conceptos o elementos de
costos de la prestación del servicio” (Aguirre Flórez, 2004).
AREAS GENERALES DE
ADMINISTRACION
COMITES STAFF O
ASESORES
AREAS
AREAS LOGISTICAS AREA OPERATIVAS
ADMINISTRATIVAS
Areas logísticas: Son las áreas destiandas a apoyar con bienes y servicios a los procesos
generales de producción sin ellos sería imposible el desarrollo de sus actividades. Estas
areas suministran los bienes y/o servicios al interior de la empresa.
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SERVICIOS GENERALES:
COCINA ASEO VIGILANCIA
MANTENIMIENTO
ALMACEN
SISTEMAS
En el área de logística, el PRODUCTO LOGISTICO, son aquellos que no hacen parte del
objeto social de la empresa pero sirven de apoyo dentro de la generación de otro producto,
permietiendo su cálculo en los costos en forma independiente. Es el caso de la alimentación
diaria de los pacientes, el servicio de lavandería de hospitalización. O el apgo de salarios
de vigilantes a una empresa contratada o directamente de la empresa.
Área Operativa: Es el área encargada de desarrollar los bienes y/o servicios que el cliente
en este caso el paciente solicita y cumplir con sus requerimientos, en los hospitales se les
conoce como área asistencial y comprende los servicios de:
SERVICIOS DE
SERVICIOS DE SERVICIOS QUIRÓFANOS Y
HOSPITALIZACION E
URGENCIAS AMBULATORIOS SALAS DE PARTOS
INTERNACIÓN
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LABORATORIO
BANCO DE SANGRE
CLINIbienes CO
IMAGENES
UNIDAD DE DIALISIS
DIAGNOSTICAS
FARMACIA
B) Unidad De Medida
C) Centros De Costo
Teniendo en cuenta que un centro de costos se define como la “agrupación física y/o
funcional de los procesos de producción donde podemos asignar de manera independiente
y claramente definida los insumos requeridos para la generación de un producto o grupo de
productos” (Organizacion Panamericana de la Salud - COHAN, 1999).
Como se explicó anteriormente, una vez definidos los centros de costos de acuerdo a las
necesidades propias de cada institución, se debe hacer una reunión de expertos de los
diversos niveles, de nivel directivo, el gerente, administrador, contador, y nivel asistencial
con coordinadores médicos o jefes de procesos y en general todo depende de su
“complejidad y procesos. Pero existen algunas condiciones específicas para definirlos. En
el centro de costos se deben identificar los siguientes elementos:
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http://www.redalyc.org/pdf/212/21209203.pdf
Al contar con el sistema de costos, identificando los procesos, productos, los centros de
costos, los elementos del costo, la unidad de medida, se calcula el costo de la unidad, y el
número base de distribución, y por último asignar los costos indirectos mediante la
metodología basado en actividades ABC, y del cual el Ministerio dio indicaciones, del cual
adjunto la aplicación de dicha metodología según el aporte realizado por la Organización
Panamericana de la Salud.
Se han venido estudiando otras metodologías, por ello, para entender mejor el proceso de
aplicación de la metodología multicriterio (Jimenez, 2012), el autor hace un ejemplo de
aplicación a una empresa Mejorar Ltda, del sector Salud, mediante la implementación del
sistema de costeo ABC, en la página 19 de su artículo que a continuación se presenta.
Para tomar decisiones oportunas, los directivos de las organizaciones deben comprender
las relaciones que existen entre el precio de venta de sus productos y/o servicios con los
costos incurridos tanto los fijos como los variables y el volumen de venta, de igual forma
deben tener presente que cualquier modificación que se realice en cada costo, precio o
volumen afectará los resultados del ejercicio, de igual forma debe cuantificar los cambios
de dichos aspectos ante decisiones como suspender la producción por otro sistema, o
decisiones en cuanto modificar la calidad de los materiales, o el incremento del precio final
al consumidor.
El sector salud, no es ajeno a esta situación, por ello se han realizado estudios de cómo ha
sido el comportamiento del sector y la utilización de los costos como herramienta para la
toma de decisiones, por ello es necesario revisar la investigación que se hiera en 2009, en
donde me permito citar las respectivas conclusiones:
Son los costos que se incurrirán ante una determinada acción o toma de decisión, por
ejemplo el comprar una maquina o equipo X o Y, es irrelevante cuanto se pagó por el
equipo, el sueldo del operario, el arriendo del local, pero es relevante los precios de venta
de los productos, la cantidad de materias a utilizar y su precio entre otros.
Teniendo en cuenta la definición anterior de los costos relevantes, podemos decir, “que en
muchos casos los costos variables se convierten en los únicos costos relevantes para una
decisión” (Burbano A. J., 2006)
Del anterior ejercicio, es claro que no se tienen en cuenta para nada los costos fijos. Por
lo tanto el margen de contribución es la cantidad que finalmente queda para contribuir para
el pago de los costos fijos.
En forma tradicional:
Estados de Resultados
Estados de Resultados
Como se puede observar la utilidad operacional en ambos casos es igual, pero la utilización
de la contribución marginal, nos va a facilitar la toma de decisiones teniendo en cuenta el
enfoque incremental.
Para dar una mayor claridad, supongamos que en anterior ejemplo, a la empresa le ofrecen
comprar un lote adicional de 400 unidades pero a $1.400; para tomar la decisión primeros
debemos calcular el costo unitario como actualmente se está produciendo:
Es obvio, dar respuesta a que la empresa no debe aceptar esta propuesta de compra, ya
que el costo unitario en que está incurriendo es de $1.520 y le ofrecen pagar estas 400
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unidades adicionales a $1.400, por obvias razones el precio de venta no cubre los costos
incurridos.
Con pedido
Pedido actual adicional 400 400 unidades
unidades
Ingreso por Ventas $ 18.000.000 $ 18.560.000 $ 560.000
Menos Costo variables de Producción $ 4.000.000 $ 4.160.000 $ 160.000
Gastos variables de ventas y administración $ 2.000.000 $ 2.080.000 $ 80.000
Margen de Contribución $ 12.000.000 $ 12.320.000 $ 320.000
Costos Fijos de producción $ 4.000.000 $ 4.000.000 $ -
Gastos fijos de ventas y administración $ 5.200.000 $ 5.200.000 $ -
Utilidad Operacional $ 2.800.000 $ 3.120.000 $ 320.000
Las empresas necesitan conocer el punto donde las unidades vendidas son suficientes
para cubrir los costos incurridos tanto fijos como variables y por lo tanto la utilidad es cero,
dicho punto se le conoce como punto de equilibrio, y bajo este parámetro poder tomar
decisiones con referencia a posibilidades de incrementar o reducir el precio o modificar los
costos tanto los fijos o variables y como sería la afectación en sus estados de resultados y
por lo tanto en la determinación de sus utilidades.
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El cálculo del punto de equilibrio (PE) en unidades (Q) se puede hacer en unidades en
dónde, partimos que la utilidad es igual a;
Para hallar la fórmula del PE en función de las Unidades (Q) tendremos que;
Resumiendo en variables;
𝑈 = (𝑃$ ∗ 𝑄) − (𝐶𝑉$ ∗ 𝑄) − 𝐶𝐹
Al despejar Q, tenemos;
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𝑈 + 𝐶𝐹 = (𝑃$ ∗ 𝑄) − (𝐶𝑉$ ∗ 𝑄)
Como podemos darnos cuenta, el denominador nos quedó la contribución marginal unitaria,
que es el precio unitario menos el costo de venta unitario. En nuestro ejercicio queda;
$9.200.000
𝑄=
($1.800 − $600)
𝑄 = 7.666,6 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
Quiere decir, que la empresa necesita producir como mínimo 7.667 unidades para cubrir
sus costos y no generar perdida ni ganancia.
Ahora bien,. n la toma de decisiones, la empresa está en situaciones de decidir por ejemplo
reducir personal de planta, teniendo en cuenta que las ventas están en una situación a la
baja, por ello, piensa en reducir su personal y sus costos fijos se reducen a $8,300.000, hay
que evaluar que pasa en su punto de equilibrio;
$8.300.000
𝑄=
($1.800 − $600)
𝑄 = 6.917 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
$9.200.000
𝑄=
($1.800 − $900)
𝑄 = 10.222 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
Como se puede observar las unidades requeridas para la venta se deben incrementar ya
que su punto de equilibrio también se incrementa.
𝑄 = 6.571 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
𝐶𝐹
𝑄($) = 𝐶𝑉𝑇
(1 − 𝑉𝑇
)
Entendiendo que CVT costo variable total, y VT son las ventas totales; aplicándolo en el
ejercicio, tendremos;
$9.200.000
𝑄($) = 6.000.000
(1 − 18.000.000)
𝑄($) = $13.800.000
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