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SEMANA 3
Ecuación de inventario
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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3 2
ÍNDICE
ECUACIÓN DE INVENTARIO ................................................................................................................. 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................... 4
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE ............................................................................................. 4
1.1. CUENTAS DE BALANCE ........................................................................................................ 5
1.2. CUENTAS DE RESULTADO .................................................................................................... 5
2. ECUACIÓN DE INVENTARIO ......................................................................................................... 6
2.1. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS ........................................................................................ 7
2.2. REGLAS PARA EL TRATAMIENTO DE CUENTAS.................................................................... 8
3. EL ASIENTO CONTABLE .............................................................................................................. 12
3.1. EJEMPLOS DE ASIENTOS CONTABLES................................................................................ 12
4. ASIENTO DE APERTURA ............................................................................................................. 14
4.1. INVENTARIO INICIAL .......................................................................................................... 14
4.2. ASIENTOS DE APERTURA EN EMPRESAS INDIVIDUALES ................................................... 14
4.3. ASIENTO DE APERTURA EN SOCIEDADES DE PERSONAS .................................................. 15
PRIMER ASIENTO: REGISTRO DEL CAPITAL .............................................................................. 15
SEGUNDO ASIENTO: PAGO DE APORTES COMPROMETIDOS ................................................. 16
4.4. ASIENTO DE APERTURA EN SOCIEDADES DE CAPITAL ...................................................... 16
5. COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO ............................................................................................. 19
6. FASES DEL PROCESO CONTABLE ............................................................................................... 19
6.1. RECOPILACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS ................................................................ 19
6.2. ANÁLISIS Y CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS ............................................. 20
6.3. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES .................................................................................. 20
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 20
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 21
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Aplicar la ecuación de inventario en todos los registros, contabilizaciones y libros
contables.
INTRODUCCIÓN
Cada transacción que se realiza en una entidad tiene una cuenta contable asociada, que está
directamente relacionada con el movimiento económico ocurrido y en la cual se puede identificar
lo que la empresa tiene y lo que adeuda, clasificado en activo, pasivo y patrimonio. Para realizar
este análisis de manera clara y transparente, es necesario realizar una correcta contabilización de
los hechos económicos, imputando la cuenta contable adecuada con el tratamiento que
corresponda a cada una de ellas.
Durante el ejercicio contable, las variaciones de activo, pasivo y patrimonio se van acumulando
por separado en los diversos conceptos que representan a los recursos y a las obligaciones. Cada
concepto asume la representación de una cuenta. La cuenta es la agrupación sistemática de
transacciones relacionadas con un mismo asunto o persona, bajo un título apropiado. Así, cada
cuenta contable representa un activo, pasivo o patrimonio.
Por ejemplo, los ingresos y egresos de dinero se agrupan en una cuenta, que bien puede
denominarse caja; las transacciones relacionadas con deudas por compra de mercaderías al
crédito y sus posteriores pagos, pueden denominarse proveedores. Así, se hablará de la cuenta
caja, de la cuenta proveedores y de otras cuentas.
El Marco Conceptual para la Información Financiera, define los elementos contables como:
Caja / Banco.
Clientes o cuentas por cobrar.
Mercaderías o existencias.
Activo fijo.
Inversiones.
Impuestos por cobrar.
Pasivos: son una obligación actual de la entidad, derivada de hechos pasados, cuya liquidación se
espera que suponga una salida de recursos que afectará a los beneficios económicos de la entidad.
Ejemplos de pasivos:
Patrimonio: equivale al monto residual de los activos de la entidad, tras deducir todos sus pasivos.
Es la deuda que se mantiene con los dueños de la empresa. Ejemplos de patrimonio:
Capital.
Resultados acumulados.
Resultado del ejercicio (gastos e ingresos).
Ventas.
Honorarios.
Dividendos.
Ingresos financieros.
Costo de ventas.
Gastos financieros.
Depreciación de activo fijo.
Remuneraciones.
2. ECUACIÓN DE INVENTARIO
El Boletín Técnico nº 1 mencionaba el principio contable dualidad económica y de este nace la
ecuación de inventario, que se define como la fórmula con que se expresa la igualdad entre
recursos y deudas, y de la cual se deriva el principio de dualidad económica o partida doble, es
decir:
RECURSOS = DEUDAS
Como se ha explicado, los recursos se denominan activos y las deudas se clasifican en: deudas con
terceros, llamadas pasivos, y deudas con los dueños, conocidas como patrimonio. Tomando estas
denominaciones, la ecuación queda:
Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus componentes cambien
constantemente de valor.
$450.000 = $0 + $450.000
$450.000 = $450.000 +
Cuenta Contable
DEBE HABER
La columna izquierda de la cuenta se llama debe, la del lado derecho, haber y al centro se ubica el
nombre de la cuenta. Las anotaciones al debe implican cargar o debitar la cuenta y las anotaciones
al haber implican abonar o acreditar la cuenta. La suma de los cargos se denomina débito y la
suma de los abonos se llama crédito. La diferencia entre el débito y el crédito de una cuenta recibe
el nombre de saldo. Cuando el débito es mayor que el crédito el saldo se llama deudor y cuando el
débito es menor que el crédito, el saldo se denomina acreedor. Si el débito es igual al crédito se
dice que la cuenta está Saldada, no tiene saldo. (Boletín Técnico nº 1, 1973).
Es preciso señalar que los distintos términos empleados, corresponden a expresiones propias de la
técnica contable y no tienen otro significado más que el aquí asignado, aun cuando en el lenguaje
común tengan otra acepción.
a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones.
b) Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
c) Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
d) Las cuentas de gastos o pérdidas se cargan por los aumentos y se abonan por las
disminuciones.
e) Las cuentas de ingresos o ganancias se cargan por las disminuciones y se abonan por los
aumentos.
De lo anterior, se deduce que el límite máximo de disminución de una cuenta es llegar a estar
saldada, es decir, sin saldo, porque el débito es igual al crédito. En razón de ello, las cuentas
presentan los siguientes saldos, si no están saldadas.
a) Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El débito es siempre mayor que el crédito.
b) Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El débito es siempre menor que el crédito.
c) Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El débito es siempre menor que el crédito.
d) Las cuentas de gastos o pérdidas tienen saldo deudor. El débito es siempre mayor que el
crédito.
e) Las cuentas de ingresos o ganancias tienen saldo acreedor. El débito es siempre menor que el
crédito.
Caja
DEBE HABER
450.000
450.000 0
Capital
DEBE HABER
450.000
0 450.000
El efectivo y la cuenta de patrimonio capital se abonan (al haber), porque aumenta al formarse el
patrimonio de la empresa con su iniciación de actividades.
Mercadería
DEBE HABER
150.000
150.000 0
0 150.000
El activo mercadería se carga (al debe), porque aumenta al ingresar mercadería a la empresa y la
cuenta de pasivo proveedores se abona (al haber), porque aumenta al contraer la obligación con el
proveedor de pagarle la compra.
3) Luego se compra maquinaria para realizar las operaciones de la empresa por $50.000 en
efectivo.
Activo fijo
DEBE HABER
50.000
50.000 0
Caja
DEBE HABER
50.000
0 50.000
El activo fijo se carga (al debe), porque aumenta al ingresar maquinaria a la empresa y la cuenta de
activo caja se abona (al haber), porque disminuye al pagar la maquinaria, hay un egreso de dinero.
Se debe considerar que la cuenta caja ya venía con un saldo, por lo que se debe presentar de la
siguiente manera:
Caja
DEBE HABER
450.000 50.000
450.000 50.000
Clientes
DEBE HABER
20.000
20.000 0
Mercadería
DEBE HABER
20.000
0 20.000
El activo clientes se carga (al debe), porque aumenta al ingresar maquinaria a la empresa y la
cuenta de activo caja se abona (al haber), porque disminuye al pagar la maquinaria, hay un egreso
de dinero.
Banco
DEBE HABER
600.000
600.000 0
Préstamo bancario
DEBE HABER
600.000
0 600.000
3. EL ASIENTO CONTABLE
Torres (2002) menciona que el asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las
transacciones en el libro diario, de acuerdo con el principio de partida doble y dejando constancia
de la siguiente información:
b) Fecha: señala el día, mes y año del asiento contable, independiente de la fecha del documento
o comprobante fuente que ha servido de base para el registro de la transacción.
c) Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abonan: para facilitar la
lectura de los asientos, las cuentas deudoras se anotan junto al margen izquierdo y las cuentas
acreedoras se anotan en las líneas siguientes, separadas del margen izquierdo.
d) Valores de cargos y de abonos: los primeros se anotan en el debe y los segundos, en el haber
frente a las respectivas cuentas. Aquí se verifica el cumplimiento de la partida doble en el
sentido que el o los valores de cargos deben ser iguales a él o los valores de abonos.
e) Glosa: se trata de un resumen o breve descripción de la transacción efectuada que, por sí sola,
debe ser suficiente para interpretar el asiento y la transacción registrada.
3) Luego, se compra maquinaria para realizar las operaciones de la empresa por $50.000 en
efectivo:
El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que tiene una empresa en un
momento determinado. Esto significa que forman parte del inventario todos los componentes del
balance, es decir, activo, pasivo y patrimonio. Los componentes del estado de resultados de cada
ejercicio no se arrastran a los ejercicios siguientes. Así, cada período tiene sus propios ingresos
económicos, costos y gastos asociados. Luego, la diferencia entre estos ingresos menos costos y
gastos, o sea, la utilidad o pérdida de cada ejercicio, se trasladará, al finalizar el ejercicio anual, al
patrimonio, como un aumento del patrimonio, si es utilidad o como una disminución, si es
pérdida.
1) El señor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de julio de 19XX, con un aporte
en efectivo de $450.000.
2) El señor Bernardo Briones inicia sus actividades el 2 de enero de 19XX, aportando una
camioneta avaluada en $1.900.000 y cuentas por pagar por $100.000 cada una.
En ambos casos, los aportes deben registrarse primeramente en el libro diario, a través de un
asiento contable. En el primer ejemplo intervienen las cuentas caja y capital. En la cuenta caja se
registra el ingreso de dinero y en la cuenta capital se refleja el monto de dicho aporte. El asiento
es:
En el ejemplo 2 interviene una cuenta de activo para registrar la camioneta una cuenta de pasivo,
para registrar cuentas por pagar y la cuenta capital, que es de patrimonio, registrar el valor neto
del aporte; es decir, el activo menos el pasivo. El asiento queda como sigue:
Al igual que en las empresas de propietario único, el capital se obtiene de la declaración de inicio
de actividades y, en las sociedades, también de la escritura pública de constitución de la sociedad.
En estos documentos están los antecedentes acerca del nombre y razón social de la empresa, el
domicilio, el representante legal, giro de actividades, monto del capital social. Además, en la
escritura están los datos sobre el aporte comprometido por cada socio, la forma y plazos de pago,
la distribución de la utilidad y de la pérdida. El aporte comprometido por cada socio da origen al
capital social, el cual se registra en el libro de inventario y balance en calidad de inventario inicial y
luego se procede a registrar los asientos en el Libro Diario.
De acuerdo a estos datos, en el asiento de apertura de la sociedad Ilustración Ltda. debe quedar el
capital social y la obligación de cada socio por el monto del aporte que han comprometido. Para el
Las cuentas obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementarias de la cuenta
capital. El carácter complementario de estas cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la
cuenta principal, en este caso, a la cuenta capital. En general, aumentan con los cargos,
disminuyen con los abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento específico de
estas cuentas con la cuenta capital es el siguiente:
Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las sociedades anónimas. Los
antecedentes acerca del capital se encuentran, al igual que las sociedades de personas, en la
escritura pública de constitución de la sociedad y en la declaración de inicio de actividades que se
presentan al Servicio de Impuestos Internos (SII), 1 pero, muy particularmente, en el dictamen de la
Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)2 mediante el cual se autoriza la proposición de capital
que hacen los accionistas fundadores y la forma de cómo este va a ser suscrito y pagado.
De acuerdo a los datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad anónima registrará el
monto del capital autorizado y la representación que este tiene en las acciones, quedando de la
siguiente manera:
1
http://www.sii.cl
2
http://www.svs.cl
El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado. La colocación de las
acciones implica el compromiso de personas naturales o jurídicas de comprar parte del capital
accionario. La suscripción se puede efectuar a través de corredores de la Bolsa de Valores, por
intermedio de una entidad bancaria o directamente por la sociedad anónima en formación.
Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efectúa al valor nominal que estas tienen, se
habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra un precio mayor al nominal se trata de
colocaciones con prima. Y cuando el valor cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones
con descuentos. La prima en la colocación de acciones, desde el punto de vista del patrimonio de
la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se distribuye a los accionistas, sino que
permanece en la sociedad. Por su parte, el descuento en las colocaciones, es un menor valor del
patrimonio. La adopción de una u otra de estas tres alternativas, dependerá del tipo de sociedad,
de la mayor o menor demanda por la compra de acciones, de la prontitud en disponer del capital
pagado u otra variable propia de la sociedad anónima que se esté constituyendo.
En el asiento por la suscripción del 60% del capital autorizado, o sea, por $24.000.000, intervienen
la cuenta acciones y la cuenta accionistas, quedando el asiento de la manera siguiente:
La cuenta accionistas es, al igual que la cuenta acciones, del grupo de cuentas del patrimonio y
complementaria de la cuenta capital. Representa el compromiso adquirido en la compra de
acciones por el público inversionista, al que para estos efectos se le da el nombre de accionistas.
Luego de la suscripción de capital, la sociedad del ejemplo sigue con patrimonio igual a cero,
puesto que al saldo acreedor de la cuenta capital de $40.000.000 se le restan los saldos deudores
de las cuentas complementarias: $16.000.000 de la cuenta acciones y $24.000.000 de la cuenta
accionistas.
Los pagos del capital suscrito los recibe la sociedad en forma secuencial, siguiendo el orden de las
colocaciones de acciones o en función de los plazos de pago previamente convenidos con los
accionistas o establecidos al momento de la autorización del capital. En el caso del ejemplo hay un
pago en efectivo por el 40% del capital suscrito, lo que equivale a $9.600.000. En la práctica puede
ocurrir que también se efectúen pagos entregando bienes y deudas a la vez, incluso negocios en
marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones de sociedades o fusiones de
El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta capital; el capital por suscribirse
es el saldo deudor de la cuenta acciones; el capital suscrito corresponde al crédito de la cuenta
acciones y al débito de la cuenta accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta
accionistas y el capital autorizado, suscrito y pagado es la diferencia neta entre el saldo acreedor
de la cuenta capital menos los saldos deudores de las cuentas acciones y accionistas.
COMENTARIO FINAL
El conocimiento de las cuentas contables de la organización, es uno de los pasos más importantes
en el proceso contable, ya que desde ahí, nace la contabilización y el procesamiento de datos que
finalmente se transformará en información para la toma de decisiones.
Es primordial, el registro en las cuentas contables correctas, para realizar un análisis adecuado,
oportuno y uniforme de la información.
Para lograr lo anterior, se debe estar muy atento a la naturaleza y clasificación de la cuenta
contable en: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, ya que de esto depende, el tipo de
transacción y la metodología de registro.
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición. Chile: Lexis
Nexis.
Ley 18046. (1981). Ley sobre sociedades anónimas. Publicada en el Diario Oficial el 22 de octubre