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Incorporan en el SPOT otros servicios gravados con el IGV
Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT
Fecha de Publicación : 29.03.2012
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Fecha de Vigencia : 02.04.2012
1. Publicación y Vigencia de la Norma
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT,
publicada el 29 de marzo de 2012, en adelante la Resolución, se modifi-
ca la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que aprobó
Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias con el Gobierno Central, en adelante Resolución del SPOT, a efec-
to de incorporar a los servicios gravados con el Impuesto General a
las Ventas que no estaban sujetos a dicho sistema.
De otro lado, de conformidad con lo previsto en la Única Dis-
posición Complementaria Final de la Resolución, esta norma en-
trará en vigencia el 02 de abril de 2012 (1), siendo aplicable a
aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca a partir de dicha fecha.
Cabe indicar, que los Anexos N° 1 y N° 2 a que aluden los ar-
tículos 2° y 3° de Resolución, a pesar de que forman parte de ella,
no fueron publicados con la referida norma (2), sino al día siguiente,
esto es, el 30.03.2012 situación que evidencia premura y una falta
de cuidado en la remisión de la información a ser publicada en el
Diario Oficial El Peruano.
2. Consideraciones preliminares en torno a los servicios
Como es de vuestro conocimiento, en el Anexo N° 3 de la Re-
solución del SPOT, se contempla a los servicios que se encuentran
comprendidos dentro del ámbito de aplicación del SPOT.
En tal sentido, resulta pertinente comprender que entendemos
por el término servicios, el mismo que no solo califica como una tran-
sacción concertada entre las partes sino como una relación jurídica
obligatoria, que se da entre un sujeto activo denominado acreedor
y un sujeto pasivo llamado deudor. En estos casos, el objeto de la
obligación no es una cosa o un bien sino la prestación o conducta
positiva o negativa que se compromete ejecutar el deudor en in-
terés del acreedor.
En tal sentido, y tal como lo señaláramos anteriormente (3), a efec-
tos de determinar el porcentaje aplicable y –ahora en menor medida–,
si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en el SPOT, se
requiere realizar el análisis del servicio para establecer su real natura-
leza; siendo ello así, se podrían seguir las siguientes pautas:
• Evaluar en cada caso en concreto, la naturaleza de las presta-
ciones que se brindan a través del servicio así como sus alcan-
ces jurídicos; para ello, se deberá recurrir a instrumentos elemen-
tales que proporcionarán mayores luces como el contrato suscrito
entre las partes.
• Identificar cuál es la obligación principal y el objeto de la
misma, vale decir las prestaciones (conductas) que la cons-
tituyen, en este supuesto resulta relevante identificar si estamos
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frente a una o varias prestaciones, y si estas se encuentran ne-
cesariamente relacionadas entre sí para el cumplimiento de la
obligación.
• Si la obligación principal se encuentra sujeta al SPOT y una
o varias de las prestaciones necesarias para su cumplimiento
también lo están de manera independiente; en tal caso, debe-
mos analizar a la operación en conjunto y aplicar la detracción res-
pecto a la obligación principal que marca el sentido y razón de ser
de la transacción.
3. Modificación del Anexo N° 3 de la Resolución del
SPOT
Sobre el particular debemos expresar que, en la parte conside-
rativa de la Resolución se establece que el motivo que ha tenido
la Administración Tributaria para incorporar entre las operaciones
sujetas al SPOT a los demás servicios gravados con el IGV que a la
fecha no se encuentran comprendidos en dicho sistema, ha sido que
luego de un análisis del comportamiento tributario vinculado
con el IGV de las actividades más representativas del universo
de servicios actualmente no sujetos al SPOT, se ha determinado
niveles significativos de incumplimiento tributario de los contri-
buyentes que realizan las referidas actividades.
Al respecto, si bien es cierto las razones justificantes de la Admi-
nistración Tributaria para incorporar como servicios sujetos al SPOT
a los demás servicios que no eran parte del sistema aparecen como
lógicas y razonables, consideramos que ello se debe más a no haber
seguido una Política Fiscal que respete los cánones que deben impe-
rar en todo Sistema Tributario que se precie de ser racional, ya que
el manejo de un sistema administrativo del IGV como el SPOT debió
plantearse a partir del Principio de Neutralidad en materia tributaria,
según el cual las normas tributarias no deben influir (o influir de ma-
nera poco significativa) en las decisiones de las personas y empresas,
ni generar distorsiones en las actividades económicas.
Adicionalmente a ello, es por todos conocido que los altos niveles
de informalidad en el sector de servicios en nuestro país, no ha sido
exclusivo de alguna actividad en particular, motivo por el cual se soca-
va la fundamentación esgrimida por la Administración Tributaria.
A pesar de ello, el SPOT se implementó en ciertas actividades eco-
nómicas con la finalidad de combatir la evasión tributaria en sectores
de alta informalidad e incumplimiento tributario, cuando lo más sano
–desde una perspectiva de Política Fiscal–, era incorporar a todos los
servicios (lo que implicaba cumplir con el Principio de Equidad) de
manera general, considerando la aplicación de un porcentaje peque-
ño flat que sea común para todos los servicios comprendidos y no una
multiplicidad de ellos (5%, 9% y 12%) lo que además de resultar anti-
técnico, genera múltiples problemas de aplicación para las empresas
a la hora de determinar la aplicación concreta de tal o cual porcentaje
en una operación en particular.
Así en el artículo 2° de la Resolución se ha tomado la decisión
de incluir el numeral 10 en el Anexo N° 3 de la Resolución, como
operación sujeta al SPOT a los: “Demás servicios gravados con el IGV”,
estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
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4. Servicios Excluidos del SPOT
Otro de los temas a destacar, es el referido a los servicios exclui-
dos del SPOT; al respecto, en los considerandos de la Resolución se
refiere efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N°
3 de la Resolución del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a
los servicios de publicidad comprendidos en la Clase N° 7430 de la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU) – Tercera Revisión.
Asimismo, se da cuenta que mediante el artículo 2° de la Re-
solución de Superintendencia N° 221-2004/SUNAT se incorporó
una Cuarta Disposición Final a la Resolución denominada “Servicios
no comprendidos en el Sistema”, en cuyo numeral 1 se señaló que
no están comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N°
3 antes mencionado, los servicios que consistan exclusivamente en
la venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos
tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abo-
nados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, in-
cluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo
de un determinado medio de radio, televisión o escrito. Cabe indicar
que dicha exclusión tenía como premisa que tales servicios calificaban
como actividades comprendidas en la Clase N° 7430 de la CIIU, ello
en atención al pronunciamiento del Instituto Nacional de Estadística e
Informática a través del Oficio N° 094-2004-INEI/DNCN.
No obstante ello, mediante Oficios Nºs. 156-2010-INEI/DNCN y N°
237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha variado su anterior criterio señalando
que: “La venta de espacios para la publicación de anuncios realizados
directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del
proceso de publicación en el medio, clasificándose en la misma clase de
la actividad de edición, 2212 Edición de periódicos, revistas y publicacio-
nes periódicas” y que “Los servicios de alquiler de espacio publicitario
en las empresas de radio o televisión, que es inherente a la difusión del
medio, se clasificaría en la misma clase de actividad 9213-Actividades
de radio y televisión”, respectivamente, motivo por el cual se corrigió y
aclaró el oficio emitido en el año 2004.
Siendo esto así, resulta claro que la exclusión del SPOT terminó sien-
do innecesaria, en tanto y en cuanto los servicios excluidos, no califican
como publicidad, de conformidad con el último pronunciamiento del
INEI, tanto más si como consecuencia de la Resolución se están incorpo-
rando de manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o
espacio en radio, televisión o medios escritos) y del numeral 2 (servicios
prestados por operadores de comercio exterior), motivo por el cual en
la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución,
se deroga la Cuarta Disposición Final de la Resolución del SPOT.
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Sin perjuicio de ello, la Resolución ha incorporado un listado de
servicios en el Anexo Nº 3 que se excluyen expresamente de la de-
finición de “Demás servicios gravados con el IGV” sujetos al SPOT con
un porcentaje de 9%, los cuales pasamos a detallar:
Servicios excluidos del numeral 10 del Anexo 3
• Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16°
de la Ley N° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.
• Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
• Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional –
ONP.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abier-
tos al público tales como restaurantes y bares.
• El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios com-
plementarios a éste, prestado al huésped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hos-
pedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR.
• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT y normas
modificatorias.
• El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y
normas modificatorias.
• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del
numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
5. Modificación del Anexo N° 4 de la Resolución del SPOT
El artículo 3° de la Resolución, ha dispuesto la inclusión den-
tro del Anexo N° 4 de la Resolución del SPOT de los: “Demás ser-
vicios gravados con el IGV”, considerando para estas operaciones
el Código N° 037.
NOTAS
(1) Sobre el particular, hubiera sido deseable que la Administración Tribu-
taria difiera la vigencia de esta norma –por lo menos-, hasta el mes de
mayo del presente, ello con el fin de otorgar un tiempo prudencial a
los contribuyentes para que puedan adaptar sus sistemas informáticos
y administrativos a la nueva regulación, más aún si actualmente nos
encontramos en plena presentación de la Declaración Jurada Anual de
2011 (cuyo calendario comprende hasta el 10.04.2012, conforme a la
Resolución de Superintendencia N° 289-2011/SUNAT), y que en estos
momentos ocupa el mayor tiempo y preocupación de las empresas.
(2) Ello a pesar de que en la prepublicación de la Resolución si fueron
incluidos.
(3) ICB de la segunda quincena de abril de 2011, página A10. n