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Preguntas y Respuestas
1. ¿Qué hacer si en mi condición de cliente me encuentro obligado a
detraer, pero mi proveedor no ha cumplido con solicitar la apertura
de su cuenta corriente de detracciones en el Banco de la Nación?
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 8.2 del artículo 8º del Decreto
Legislativo Nº 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, y en el inciso 21.3 del artículo 21º de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004-EF, normas para la aplicación del Sis-
tema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el
cliente posee la obligación de comunicarle a la SUNAT dicha situación a
través de una carta simple, debidamente firmada por el titular del RUC
o su representante legal, ingresada por Mesa de Partes de la Intenden-
cia u Oficina Zonal de la jurisdicción del cliente, señalando el nombre,
denominación o razón social y número de RUC del proveedor.
Una vez que SUNAT recibe esta información, emplazará al proveedor
para que en el plazo de tres días hábiles proceda a abrir la cuenta de
detracción. De no hacerlo, o de encontrarse el proveedor como NO
HABIDO, la SUNAT solicitará al Banco de la Nación abrir una cuen-
ta de oficio con los datos que se encuentran registrados en el RUC.
Por su parte, una vez generada la cuenta corriente a solicitud de la
SUNAT, el Banco de la Nación comunicará tal hecho a la SUNAT,
detallando los datos de la cuenta abierta, la misma que será comu-
nicada al solicitante (cliente), para que este a su vez cumpla con
efectuar el depósito de la detracción que corresponda.
A su vez SUNAT, notificará al proveedor que se ha procedido a abrirle
una cuenta de detracción de oficio y que deberá acercarse al Banco de la
Nación para complementar el trámite de apertura de cuenta, luego del
cual podrá solicitar al Banco de la Nación las chequeras que le permita
disponer de los fondos para el pago de las obligaciones tributarias.
Cabe señalar que el plazo para que el cliente le comunique a la SU-
NAT que el proveedor no posee cuenta corriente de detracciones,
es dentro de los cinco (5) días hábiles posteriores al vencimiento del
plazo que dicho cliente tendría para efectuar el depósito de la detrac-
ción, esto es, cinco (5) días hábiles posteriores al día del pago de la
obligación al proveedor, o cinco (5) días hábiles posteriores al quinto
día hábil del mes siguiente de haber anotado el comprobante de ad-
quisición en el registro de compras, lo que ocurra primero.
2. Una empresa en el mes de mayo de 2012 efectuó el depósito
extemporáneo de una detracción, originada en un compro-
bante de pago cuya obligación tributaria y pago de la contra-
prestación se realizó el 06 de abril de 2012. ¿Qué periodo debo
consignar en el formato de depósito de la detracción?
Sobre el particular, debemos advertir que lo pretendido por la
Administración Tributaria al requerir el periodo como un dato
obligatorio en los formatos de detracción es relacionar los depó-
sitos efectuados con las declaraciones juradas mensuales. Es decir,
que independientemente del mes en que se realice el depósito, el
cliente señale siempre el periodo en que el proveedor ha declara-
do dicha operación como venta.
Siendo ello así, el periodo a consignar es aquél en que el proveedor de-
clara como venta dicha operación, para nuestro caso consultado ABRIL,
que fue el momento que nace la obligación tributaria, se emite el com-
probante de pago y es el periodo en que obligatoriamente el provee-
dor debió incluirla en la declaración jurada mensual (PDT Nº 621).
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Si se consignase mayo, u otro mes diferente, se le generaría un grave
perjuicio al proveedor, toda vez que la Administración Tributaria asumi-
ría que en tal periodo se ha realizado una venta, la que no se reflejará
en la declaración jurada mensual, generando una inconsistencia, la mis-
ma que de acuerdo al inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9º del De-
creto Legislativo Nº 940, es causal para que la SUNAT tome en calidad
de recaudación los montos obrantes en la cuenta de detracciones.
3. Por error se ha realizado un depósito del 12% sobre una ope-
ración por la que debió detraerse solo el 9%. ¿cuál es la conse-
cuencia de dejar el depósito con el porcentaje del 12%?
Se debe precisar que de no corregir o recuperar el exceso, la Admi-
nistración Tributaria podría tomar dicha diferencia como una ven-
ta adicional no declarada, razón por la que eventualmente, bajo la
causal de declaraciones no consistentes con las operaciones por las
cuales se hubiera efectuado el depósito, prevista en el numeral 9.3
del artículo 9° del Decreto Legislativo Nº 940, trasladaría los montos
obrantes en la cuenta corriente de detracciones en calidad de recau-
dación a las cuentas de la SUNAT, situación que si bien no deter-
mina la pérdida del derecho del contribuyente a aplicar dichos
montos contra la determinación de las obligaciones tributarias,
si anula la posibilidad de solicitar la liberación de los fondos.
En caso de haberse producido un depósito indebido o en exce-
so a una cuenta de detracción, el depositante podrá solicitar a la
SUNAT que se autorice la restitución del importe indebido o en
exceso, presentando para dicho efecto lo siguiente:
a) Escrito del depositante señalando que ha efectuado un depósito
indebido o en exceso, según el tipo de error señalado, para el caso
concreto de depósitos en exceso por error de cálculo, el mismo
que deberá estar firmado por el contribuyente o el representante
legal, precisando adicionalmente la siguiente información:
a.1) Cuenta de detracciones del beneficiario (titular de la cuen-
ta) donde se efectuó el depósito indebido o en exceso, preci-
sando lo siguiente:
• Número de la cuenta del beneficiario.
• RUC del beneficiario.
• Nombre o razón social del beneficiario.
a.2) Cuenta bancaria comercial donde, de corresponder, será
efectuado el abono por la restitución del depósito indebido o
en exceso, precisando lo siguiente:
• Número de la cuenta bancaria comercial del cual es titular el de-
positante, proveedor o prestador de servicio, según corresponda.
• Código de Cuenta Interbancaria CCI y nombre del banco co-
mercial correspondiente a la cuenta bancaria comercial donde
se abonará la restitución de fondos.
• RUC del titular de la cuenta donde se abonará la restitución
de fondos.
• Nombre, denominación o razón social del titular de la cuenta
donde se abonará la restitución de fondos.
a.3) Constancia del depósito a través del cual se efectuó el depó-
sito indebido o en exceso, precisando la siguiente información:
• Número de la constancia.
• Fecha del depósito.
• Importe total depositado y acreditado en la constancia.
• Importe indebido o en exceso que se ha efectuado.
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b) Escrito del beneficiario de la cuenta (titular de la cuenta), don-
de indicará la existencia de un depósito indebido o en exceso,
el monto del mismo y la autorización expresa para que dicho
importe sea debitado de su cuenta de detracciones. El escrito
deberá estar firmado por el contribuyente o representante legal
y por los titulares cuyas firmas están registradas en el Banco de la
Nación como autorizados a girar contra la cuenta de detracción.
c) Copia simple de la constancia de depósito.
d) Comprobante(s) de pago(s) correspondiente(s) a la operación por
la que se efectuó el depósito de la detracción, según el caso.
e) Carta del banco comercial a la que pertenece la cuenta donde
se abonará la restitución de fondos, indicando el Código de
Cuenta Interbancaria CCI y el titular de dicha cuenta.
f) Cualquier otra información que el solicitante considere necesa-
rio para sustentar su solicitud.
En todos los casos, de ser necesario en la evaluación de la solicitud,
la SUNAT podrá requerir información adicional a la presentada por
el solicitante. El plazo para resolver las solicitudes presentadas es de
30 días hábiles.
4. Si el proveedor no ha solicitado la apertura de la cuenta co-
rriente de detracciones al Banco de la Nación, y debido a ello,
en mi condición de cliente no he podido efectuar el depósito
dentro del plazo establecido. ¿Estoy expuesto a una multa?
Según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 254-
2004/SUNAT, Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, si el
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cliente ha cumplido con efectuar la comunicación oportuna a la
Administración Tributaria que el proveedor no apertura la cuenta
corriente de detracciones, la multa no será aplicable al cliente, si
éste cumple con realizar el depósito hasta dentro del quinto (5) día
hábil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica el número
de la cuenta del proveedor.
De acuerdo al numeral 2 del artículo 3º del Régimen de Graduali-
dad señalado en el párrafo precedente, se entiende como comu-
nicación oportuna, a la comunicación realizada por el cliente a la
SUNAT para indicar que el proveedor no tiene cuenta que permita
realizar el depósito, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el depósito.
Debemos precisar que en caso se hubiera comunicado opor-
tunamente a la Administración la inexistencia de la cuenta co-
rriente de detracciones del proveedor, de haber efectuado el
depósito después del quinto (5) día hábil pero dentro de dé-
cimo quinto (15) días hábiles siguientes a la comunicación de
la SUNAT de los datos de la cuenta corriente abierta a nombre
del proveedor, el cliente gozará de un reducción del 70% sobre
la base de la multa, que es el equivalente al importe total no
depositado en su momento.
Finalmente, si se realiza el depósito después del décimo sexto (16) día
hábil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el nú-
mero de la cuenta del proveedor y antes que surta efecto cualquier no-
tificación en que se le comunica al cliente que ha incurrido en infracción,
el cliente gozará de un reducción del 50% sobre la base de la multa.