Unidad 2 / Escenario 3

Lectura fundamental

Comportamiento de recursos
para la toma de decisiones

Contenido

1 Costos variables

2 Costos fijos

3 Costos mixtos

4 Costeo total

5 Costeo variable

Palabras clave: costos fijos, costos variables, costos mixtos, costeo total, costeo variable.
Con la identificación de recursos, definición de la estructura operativa y conocimiento de sistemas para el
manejo de costos estudiados en la primera unidad, ha trabajado temas que contribuyen a la administración
de costos y gastos. En este escenario se aborda el impacto de esta información en el proceso de toma de
decisiones, y aquí el comportamiento de recursos: costos y gastos es de vital conocimiento para un gerente
financiero porque se relacionan directamente en la fijación de precios de venta y en la presentación de
informes financieros administrativos.

Introducción
En la unidad 1, anteriormente estudiada, se determinó que hoy el gerente de una empresa, sus dueños
o jefes de área tienen necesidad de conocer la empresa porque de esto depende en gran medida las
decisiones que se tomen y las estrategias que se van a implementar en un determinado periodo. La mejor
manera de conocer la empresa es a través de la información que reporta, es decir, de la contabilidad, pero
esos reportes deben presentarse de acuerdo con el tipo de usuario y, si las necesidades son gerenciales,
como es nuestro caso, la información de costos debe dirigirse a la administración de costos y no a la
contabilidad de costos.

¿Sabía que...?

La administración de costos en la actualidad requiere de una adecuada comprensión de la

estructura operativa (de costos) de la empresa, de tal manera que permita conocer el costo de los
bienes y servicios de la compañía, que abarque el costo de actividades y procesos que no aparecen
en los estados financieros de obligatoria presentación, pero que se utilizan en la identificación,
planeación, control y toma de decisiones.

Es decir, el gerente de hoy necesita información para administrar recursos; esta se encuentra cuando
se analizan los costos; de tal manera que, cuando hablamos de costos desde el punto de vista gerencial,
debemos verlos como un sistema que requiere para su implementación o implantación, un grupo de
personas que dirigen la compañía; se necesita crear un comité de costos así como se conforman en las
empresas el comité de ventas o el comité de crédito entre otros, donde personal clave de la empresa se
preocupa por la planeación, seguimiento y control de un área o unidad específica de negocio.

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En este comité deben participar: el gerente o jefe financiero, de contabilidad, de mercadeo o comercial,
de producción u operativo, de compras, de recursos humanos y de logística, entre otros (se recomienda
ajustarlo de acuerdo con la actividad de la empresa); la intención de este comité es brindar información
a la gerencia general y a otros interesados de forma que guie la planeación, seguimiento, control
y toma de decisiones tendientes a cumplir con los objetivos y metas propuesta por la empresa en un
determinado periodo.

Este sistema de administración de costos debe abarcar los siguientes procesos:

• Identificación

• Medición

• Acumulación

• Anátlisis

• Interpretación

Identificación: consiste en determinar qué recursos son costos y gastos para la empresa teniendo como
referente la actividad desarrollada.

Medición: abarca la cuantificación de recursos.

Acumulación: con regularidad, lo realiza el área de contabilidad en la empresa y consiste en registrar la

información de costos en la contabilidad y revelarlo en los estados financieros.

Análisis: con base en la ejecución de los procesos anteriores, y de acuerdo con la información suministrada,
este proceso consiste en revisar y comparar periodos anteriores o futuros.

Interpretación: consiste en entender la información obtenida.

Todos los procesos deben ser examinados en el comité de costos, y los resultados obtenidos se deben
transmitir en primera instancia a la gerencia de la empresa y a otros interesados, con el fin de brindar
información estratégica para tomar decisiones oportunas, tendientes a cumplir los objetivos
y metas propuestas.

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 En síntesis...
Los costos son importantes en la administración, porque influyen en decisiones sobre nuevos productos
y en el diseño de productos, en el diseño de estrategias de comercialización de productos o servicios;
desempeñan un papel importante en la fijación de precios; con el paso del tiempo se han convertido en
herramienta fundamental para aplicar conceptos de calidad total.

1. Costos variables
Una vez identificados los recursos, y determinado el objetivo de la contabilidad y de la administración de
costos, es necesario conocer el comportamiento de recursos respecto al volumen de producción o al
volumen de ventas de una compañía; aquí encontramos que no todos los recursos se comportan de la
misma manera; los recursos cambian en la misma proporción que el nivel de producción o ventas, de ahora
en adelante “nivel de actividad”; estos recursos se denominan “variables”; es decir, si no hay actividad, el
costo o gasto variable será cero, a medida que el nivel de actividad vaya aumentando, se incrementarán los
recursos en la misma proporción. Por lo general, los materiales directos o materia prima directa y la mano de
obra directa, son recursos variables.

Pero no todos los recursos presentan variaciones en el nivel de actividad; algunos recursos en un
periodo determinado (mes, semestre o año) no presentan variaciones, son los denominados “fijos”
que independientemente del nivel de actividad, ni aumentan, ni disminuyen. Por ejemplo: algunas
depreciaciones y los arrendamientos, entre otros.

¿Sabía que...?

El comportamiento del costo es un término utilizado para definir si un recurso es fijo o variable
en relación con los cambios en el nivel de actividad.

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2. Costos fijos
Al estudiar los costos fijos, encontramos que el comportamiento de estos puede clasificarse en: costos fijos
comprometidos y costos fijos discrecionales.

Son costos fijos comprometidos los que tienen relación directa con inversiones en capacidad instalada o en
los que obligatoriamente, debe incurrir una empresa por ser dueña o tener bajo su dominio cierta capacidad
instalada, como: impuesto predial, depreciaciones, arrendamientos, etcétera.

Los costos fijos discrecionales son aquellos sobre los cuales la gerencia de la compañía desea incurrir con el
fin de lograr algunos objetivos. Por ejemplo: capacitaciones, campañas publicitarias, etcétera. Son recursos
en los que la gerencia tiene el poder de decidir si incurre en ellos o no, y no tienen ninguna incidencia en el
desarrollo de la actividad productiva.

3. Costos mixtos
En el estudio del comportamiento de recursos, observamos algunos que, de acuerdo con la actividad,
presentan una porción fija para cierto nivel; superado este se presentan variaciones; es decir son de
comportamiento mixto. Los costos mixtos tienen una porción fija y una porción variable. Por ejemplo: en
un restaurante el costo del personal puede tener una porción fija (contrato a término fijo) que se incurre
independientemente de que haya muchos o pocos clientes, pero para épocas de temporada como Día de
la Madre, Día de la Secretaría, Día del Amor y la Amistad, entre otros, la empresa debe contratar personal
adicional para atender la demanda temporal. Este tipo de recursos son “costos mixtos escalonados”. Otro
ejemplo es el caso de las instituciones de salud; estas tienen un número determinado de enfermeras para
atender su demanda habitual, pero si la entidad realiza o participa en jornadas de vacunación programadas
por el gobierno nacional, es necesario incrementar el número de enfermeras para atender la demanda.
También en el consumo de servicios públicos, con frecuencia encontramos un cargo básico que ligado al
consumo y otra parte que depende específicamente del consumo en un determinado periodo. Este tipo de
costos se los conoce como “costos mixtos semivariables”.

Ahora bien, ya que el registro contable de recursos siempre refleja el total del costo y el nivel de actividad
asociada con una partida de costos mixtos, es necesario separar el costo total en sus componentes fijos y
variables. Para separar correctamente los costos mixtos en fijos y variables, varios métodos esa distribución:

• Método de punto alto, punto bajo

• Método de dispersión

• Método de mínimos cuadrados o método de regresión

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Para estudiar con mayor profundidad los métodos para descomponer los costos mixtos en fijos y variables,
se recomienda la lectura complementaria de este escenario.

4. Costeo total
El costeo total es el sistema tradicional que manejan la mayoría de empresas; presenta limitaciones desde
el punto de vista administrativo porque no se ocupa de analizar el comportamiento de recursos y por esta
razón al momento de presentar el estado de resultados, no se hace ninguna separación de recursos fijos y
variables, fundamentales en la planeación, seguimiento y control de recursos y en la definición y estructura
de estrategias tendientes a una adecuada administración del negocio.

La presentación que por tradición se ha presentado y manejado del estado de resultados bajo óptica
gerencial, se ilustra a continuación:

Empresa x
Estado de resultados
Costeo total
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Ventas brutas $ XXX.XXX.XXX
-Dev. y descuentos en ventas ( XXX.XXX.XXX)
= Ventas netas $ XXX.XXX.XXX
- Costos operativos ( XXX.XXX.XXX)
- Gastos operativos de administración $(XXX.XXX.XXX)
- Gastos operativos de ventas $(XXX.XXX.XXX)
= Utilidad operativa $ XXX.XXX.XXX
+ Ingresos no operativos XXX.XXX.XXX
- Gastos no operativos ( XXX.XXX.XXX)
= Utilidad antes de impuestos $ XXX.XXX.XXX
- Provisión de impuestos $ XXX.XXX.XXX
= Utilidad neta final $ XXX.XXX.XXX

Como se evidencia, este no muestra el comportamiento de costos y gastos ante situaciones como
variaciones en precios de venta, sustitución o eliminación de líneas de producto, determinación del nivel
de ventas o unidades por vender para cubrir los costos y los gastos que demanda el desarrollo
de la empresa, entre otras.

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5. Costeo variable
El sistema de costeo variable también se conoce con el nombre de costeo marginal o directo. Este es
Empresa x
óptimo para administrar y analizar costos y se convierte en información privilegiada para usuarios como
Estado de resultados
gerente, administradores y otros que requieran tomar decisiones empresariales.
Costeo total
A diferencia del costeo total, la gran limitante de este sistema es que no es autorizado por leyes o normas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
tributarias de muchos países; por esta razón, muchas empresas no lo conocen o no lo utilizan. Podríamos
Ventas brutas $ XXX.XXX.XXX
decir-Dev.
que esta es la relevante,
y descuentos en ventaspero es útil en la administración de recursos. ( XXX.XXX.XXX)

Este=sistema
Ventas netas
considera que no todos los recursos se comportan de la misma manera ante $ XXX.XXX.XXX
un nivel de
- Costos operativos variables ( XXX.XXX.XXX)
producción, y considera vital la separación en fijos y variables en la toma decisiones gerenciales. Este
= Margen bruto de contribución $ XXX.XXX.XXX
análisis de comportamiento se efectúa tanto para costos como para gastos. Cataloga como recursos
- Gastos operativos de administración variables $(XXX.XXX.XXX)
variables: los materiales directos o materia
- Gastos operativos de ventas variables
prima directa, mano de obra directa cuando la remuneración
$(XXX.XXX.XXX)
es por tarea realizada
= Margen o por unidad
de contribución total producida, algunos costos indirectos, gastos de administración
$ XXX.XXX.XXX y gastos
de ventas.
- CostosY operativos
dentro defijos
los costos y gastos fijos están algunos costos indirectos, gastos$de administración
(XXX.XXX.XXX)
- Gastos
y gastos perativosEste
de ventas. de admon.
sistemafijosconsidera como costos del producto: materiales directos,
$ (XXX.XXX.XXX)
mano de
= Utilidad operativa $ XXX.XXX.XXX
obra directa, costos indirectos, gastos de administración y de ventas variables y como costos del periodo:
+ Ingresos no operativos XXX.XXX.XXX
costos indirectos fijos, gastos fijos de administración y de ventas. Es decir, que los primeros recursos que
- Gastos no operativos ( XXX.XXX.XXX)
se deducen de las ventas netas son los variables y luego los fijos. Observemos a continuación
= Utilidad antes de impuestos
cómo se
$ XXX.XXX.XXX
estructuraría
- Provisióneldeestado de resultados por el costeo variable.
impuestos $ XXX.XXX.XXX
= Utilidad neta final $ XXX.XXX.XXX

Como podemos observar la metodología utilizada en la presentación del estado de resultados, además de
separar los recursos en variables y fijos, considera los costos fijos al igual que los gastos de administración y
de ventas; la utilidad bruta desaparece y en cambio maneja el concepto de margen de contribución que se
obtiene al deducir de las ventas netas, los costos y gastos variables.

El margen de contribución –MC- lo podemos definir como esa parte de las ventas o ingresos operativos
que queda disponible para cubrir costos y gastos fijos y además dar ganancias. Esta definición es útil en el
proceso de análisis y toma de decisiones gerenciales; la utilizaremos en nuestro siguiente escenario cuatro,
cuando estudiemos el punto de equilibrio y toma de decisiones.

Este margen de contribución también puede ser calculado por unidad; regularmente algunos usuarios lo
utilizan así:

Margen de contribución unitario (MCU) = Precio venta unitario (PVU) – costo variable unitario (CVU).

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Podemos definir el MCU de dos maneras, primero como la diferencia entre el precio de venta unitario y el
costo variable unitario y en segunda instancia, como el aporte de cada unidad vendida para cubrir costos y
gastos fijos de una empresa.

Se puede expresar como índice, y toma el nombre de; Índice de contribución y se calcula así:

Índice de contribución % (IC) = margen de contribución unitario / Precio de venta unitario.

Se interpreta como el aporte de cada peso vendido para cubrir costos y gastos fijos.

¿Sabía que...?

Si la empresa tiene varios servicios o productos y si no cuenta con información detallada por
unidad de negocio, el índice de contribución se puede calcular de forma consolidada.

IC = margen de contribución total / ventas

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Referencias
Cárdenas, R. (2006). Administración de costos. (1° ed.). México: McGraw-Hill Interamericana.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Gerencia de Costos y Pronósticos Financieros

Unidad 2: Comportamiento de costos
Escenario 3: Análisis del comportamiento de costos

Autor: Adriana Lucia Torres Matta

Asesor Pedagógico: Jeimy Lorena Romero Perilla

Diseñador Gráfico: Henderson Colmenares López
Asistente: María Elizabeth Avilán Forero

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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