I SKCYORIAL
Beneficios Tributarios aplicables al Sector Educación
S
€ Dra. Sandra Ro¡as Novoa /
C Dr. Henry Brun Herbozo
T Wiembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
O A diferencia de la Constitución de 1979
R que regulaba la exoneración de todo tri–
1. Introducción
I
A Constitución de 1993 establece la
El desarrollo de la actividad educativa en
7 nuestro país recibe una serie de incenti–
vos y tratamientos diferenciados en rela–
ción a otro tipo de actividades. Dentro
de los beneficios de carácter tributario
encontramos la inafectación de todo im–
puesto a las actividades educativas con–
tenida en el artículo 19° de la Constitu–
ción y otros beneficios contenidos en
otras normas con rango de Ley, tales
como el crédito por reinversión previsto
en la Ley de Promoción de la lnversión
en la Educación, y exoneraciones conte–
nidas en la Ley del lmpuesto a la Renta,
en la Ley del Tributación Municipal, en–
tre otras.
Así, en el presente informe establecere–
mos el tratamiento impositivo especial
que reciben las entidades educativas
particulares, el derecho que tienen a la
aplicación del crédito por reinversión
contra el pago del lmpuesto a la Renta,
algunos beneficios en relación a la apli–
cación de tributos municipales, y otros
beneficios.
2. Marco Normativo
● Artículo 19° de la Constitución Políti–
ca del Perú de 1993.
● Ley General de Educación, aprobada
por Ley N° 28044 (29.07.03).
● Ley de Promoción de la lnversión en
la Educación, aprobada por Decreto
Le– gislativo Nº 882 (09.11.96).
● Texto Único Ordenado de la Ley del
lmpuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179–2004–Er
(08.12.04).
● Texto Único Ordenado de la Ley del
lmpuesto General a las Ventas, apro–
bado por Decreto Supremo Nº 055–
99–Er (15.04.99).
● Ley para la Lucha contra la Evasión y
para la rormalización de la Economía,
aprobada por Ley N° 28194
(26.03.04).
● Ley que Crea el lmpuesto Temporal a
los Activos Netos, aprobada por Ley
N° 28424 (21.12.04).
● Texto Único de Procedimientos Admi–
nistrativos de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo Nº 012–2005–Er
(27.01.05).
● Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobada por
Decreto Supremo Nº 156–2005–Er
(15.11.04).
3. Inmunidad Tributaria conte- nida
en la Constitución Polí- tica del
Perú
buto a las entidades educativas, nuestra
inafectación de impuestos a los bienes y
servicios que recaen sobre las
actividades realizadas por las entidades
educativas. Dicha inafectación a nivel
doctrinal es co– nocida como
«inmunidad tributaria», la cual consiste
en la supresión del poder de gravar una
manifestación de riqueza (inafectación)
reconocida a través de una norma
constitucional(1).
Así, el artículo 19° de la Constitución (2)
dispone que «Las universidades, institu-
tos superiores y demás ‹entros edu‹ati-
vos ‹onstituidos ‹onforme a la legisla‹ión
en la materia gozan de inafe‹ta‹ión de
todo impuesto dire‹to e indire‹to que afe‹-
te los bienes, a‹tividades y servi‹ios pro-
pios de su finalidad edu‹ativa y ‹ultural
(…)». Observamos que resulta ser requisi–
to para gozar de esta inafectación que
dichas entidades educativas se constitu–
yan de conformidad con la Ley de la ma–
teria, entendiéndose por ella a la Ley Ge–
neral de Educación, aprobada por Ley Nº
28044 y a la Ley de Promoción de la lnver–
sión en la Educación, aprobada por De–
creto Legislativo N° 882. Esta inafectación
no obstante no alcanza a los Centros Cul–
turales ni a las Academias Pre Universita–
rias, toda vez que se restringe su aplica–
ción a las universidades, institutos supe–
riores y demás centros educativos. Asi–
mismo, se permite gravar los ingresos pro–
venientes de actividades distintas a las que
correspondan propiamente al fin educa–
cional realizadas por dichas entidades
educativas (universidades, institutos su–
periores y centros educativos).
Debemos señalar en este punto que la
inafectación de todo impuesto directo e
indirecto como menciona la Constitución
no es aplicable al pago de tributos que
no califican como impuestos, tal es el
caso
(1) Giuliani Fonrouge en referen‹ia a la inmunidad tributaria
señala que "‹uando la no in‹iden‹ia (no suje‹ión) es ‹alifi‹a-
da por disposi‹ión ‹onstitu‹ional, re‹ibe el nombre de in-
munidad. En su esen‹ia jurídi‹a es lo mismo que la no in‹i-
den‹ia pura y simple, pero tienen el aditamento de una
norma ‹onstitu‹ional que la ‹onsagra..." (Dere‹ho Finan‹ie-
ro Vol. I Edi‹iones De Palma 1978 p. 288).
(2) "Artí‹ulo 19°.- Régimen tributario de Centros de Edu‹a‹ión
Las universidades, institutos superiores y demás ‹entros edu-
‹ativos ‹onstituidos ‹onforme a la legisla‹ión en la materia
gozan de inafe‹ta‹ión de todo impuesto dire‹to e indire‹to
que afe‹te los bienes, a‹tividades y servi‹ios propios de su
finalidad edu‹ativa y ‹ultural. En materia de aran‹eles de
importa‹ión, puede estable‹erse un régimen espe‹ial de
afe‹ta‹ión para determinados bienes.
Las dona‹iones y be‹as ‹on fines edu‹ativos gozarán de
exonera‹ión y benefi‹ios tributarios en la forma y dentro
de los límites que fije la ley.
La ley estable‹e los me‹anismos de fis‹aliza‹ión a que se
sujetan las men‹ionadas institu‹iones, así ‹omo los requisi-
tos y ‹ondi‹iones que deben ‹umplir los ‹entros ‹ulturales
que por ex‹ep‹ión puedan gozar de los mismos benefi‹ios.
Para las institu‹iones edu‹ativas privadas que generen in-
gresos que por ley sean ‹alifi‹ados ‹omo utilidades, puede
estable‹erse la apli‹a‹ión del impuesto a la renta."
de las aportaciones que deben realizar
las entidades educativas por los
concep– tos de ESSALUD y ONP; así
como, el pago de tasas o
contribuciones.
Agrega dicho artículo que «Para las insti-
tu‹iones edu‹ativas privadas que gene-
ren ingresos que por ley sean ‹alifi‹ados
‹omo utilidades, puede estable‹erse la
apli‹a‹ión del impuesto a la renta» (3).
Como consecuencia de ello, la norma
re– gula la posibilidad de gravar los
ingresos de dichas entidades educativas
cuando éstos califiquen como utilidades.
En este caso se hace referencia a las
personas ju– rídicas con fines de lucro
(constituidas como Sociedades e ElRL's)
y a las perso– nas jurídicas sin fines de
lucro (constitui– das como Asociaciones
y rundaciones) en caso las ganancias
obtenidas por la realización de sus
actividades las repar– tan entre sus
socios o asociados, o cuan– do dichos
ingresos provengan de activi– dades
comerciales distintas al objeto so– cial
establecido en el estatuto.
En cuanto a los derechos arancelarios
por la importación de bienes la
Constitución regula la posibilidad de
establecer un ré– gimen especial de
afectación para deter– minados bienes,
beneficios que podrán ser
determinados por el Poder Ejecutivo a
través de Decretos Supremos en
concor– dancia con lo establecido en la
Norma lV del Código Tributario que
señala que mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía
y rinanzas, se regulará la aplicación de
las tarifas aran– celarias.
Hasta aquí, del análisis del artículo 19°
de la Constitución podemos extraer las
si– guientes conclusiones:
● La inafectación constitucional recae
únicamente sobre actividades educa–
tivas y siempre que sean desarrolladas
por universidades, institutos superio–
res y centros educativos.
● En cuanto al lmpuesto a la Renta, se
establece, de manera general, que di–
chas entidades educativas se encon–
trarán gravadas en tanto generen uti–
lidades.
● rinalmente, se excluye a las entidades
educativas estatales (universidades,
institutos superiores y centros educa–
tivos) del campo de aplicación del lm–
puesto a la Renta y de cualquier otro
impuesto.
Cabe señalar que al amparo del artículo
19º de la Constitución se regulan las
exoneraciones contenidas en los impues–
tos que integran nuestro Sistema Tribu–
(3) El artí‹ulo 12º del De‹reto legislativo 882º señala en
‹on‹or- dan‹ia ‹on el ‹uarto párrafo del artí‹ulo 19º de la
Constitu-
‹ión Políti‹a del Perú señala que: "… la utilidad obtenida
por las Institu‹iones Edu‹ativas Parti‹ulares será la
diferen‹ia entre los ingresos totales obtenidos por éstas y
los gastos ne‹esarios para produ‹irlos y mantener su
fuente, ‹onsti- tuyendo la renta neta. A fin de la
determina‹ión del Impues- to a la Renta ‹orrespondiente
se apli‹arán las normas gene- rales del referido Impuesto."
I-16 IUSYIYUYO DK IUVKSYIGACIÓU K L PACÍFICO

tario Nacional conforme veremos a conti–
nuación en el desarrollo del presente in–
forme.
4. Ley de Promoción de la In-
versión en la Educación
La Ley de Promoción de la lnversión en la
Educación, aprobada por Decreto Legis–
lativo Nº 882, establece las condiciones y
garantías destinadas a promover la inver–
sión en servicios educativos con la finali–
dad de contribuir a modernizar el sistema
educativo y ampliar la oferta y la cobertu–
ra de la educación en nuestro país. Sus
normas son aplicables a todas las lnstitu–
ciones Educativas Particulares en el terri–
torio nacional, tales como centros y pro–
gramas educativos particulares, cualquiera
que sea su nivel o modalidad, institutos y
escuelas superiores particulares, universi–
dades y escuelas de posgrado particula–
res y todas las que estén comprendidas
bajo el ámbito del Sector Educación.
Mediante esta norma se regularon una
serie de beneficios, que se traducen en
una serie de exoneraciones y créditos
con– tra el lmpuesto a la Renta, para
aquellas personas naturales o jurídicas que
en for– ma particular se dediquen a
promover, conducir y constituir entidades
educati– vas, con o sin finalidad lucrativa,
y que se encuentren debidamente
reconocidas por el Ministerio de
Educación o autorizadas por ley expresa.
Sujetos Beneficiarios
Son sujetos beneficiarios todas las lnsti–
tuciones Educativas Particulares en el te–
rritorio nacional, cualquiera que sea su
nivel o modalidad, institutos y escuelas
superiores particulares, universidades y
escuelas de postgrado particulares y, en
general, todas las instituciones que se
encuentren comprendidas bajo el ámbi–
to del Sector Educación. Para tal efecto,
debemos entender por lnstituciones Edu–
cativas Privadas(4) a aquéllas administra–
das por personas naturales o jurídicas, y
autorizadas por las instancias descentra–
lizadas del Sector Educación.
Según el artículo 4° de la Ley de Promo–
ción de la lnversión en la Educación las
instituciones educativas deben
organizarse jurídicamente bajo
cualquiera de las for– mas previstas en
el derecho común y en el régimen
societario, incluyendo las de aso–
ciación civil, fundación, cooperativa, em–
presa individual de responsabilidad limi–
tada y empresa unipersonal.
5. Beneficios recogidos en la Ley
5.1 Crédito Tributario por
Reinversión
de Rentas por parte de las
Institu- ciones Educativas
Particulares
La Ley de Promoción de la lnversión
en la Educación establece un
beneficio
AR€A TRIBUTARIA
para aquellas instituciones educativas
que reinviertan total o parcialmente
su renta en sí mismas o en otras insti–
tuciones educativas particulares cons–
tituidas en el país, que consiste en un
crédito aplicable contra el lmpuesto a
la Renta equivalente al 30% del mon–
to efectivamente invertido en la ejecu–
ción de un Programa de Reinversión,
cuya ejecución no podrá exceder de
cinco (5) años contados desde la fe–
cha de inicio del mismo y el cual debe
cumplir con los requisitos señalados
en el Decreto Supremo N° 047–97–
Er(30.04.97).
Este crédito por reinversión incide so–
bre la renta neta de tercera categoría,
y podrá ser aplicado por la entidad re–
ceptora o por la que reinvierte, según
sea el caso, tanto sobre los pagos a
cuenta como contra la renta anual,
hasta agotar dicho importe.
5.2 Aplicación del Impuesto a la
Renta
Tal como indicamos anteriormente, las
lnstituciones Educativas Privadas que
generen ingresos que por ley sean ca–
lificados como utilidades, se encon–
trarán afectas al lmpuesto a la Renta.
Al respecto, el inciso f) del artículo
28° del TUO de la Ley del lmpuesto a
la Renta, señala que las rentas obte–
nidas por las lnstituciones Educativas
Particulares constituirán rentas de
Tercera Categoría, debiendo en apli–
cación del artículo 11° de la Ley de
Promoción de la lnversión en la Edu–
cación, regirse por las normas del Ré–
gimen General, lo cual comprende rea–
lizar los pagos a cuenta, así como, la
regularización del lmpuesto a la Renta
al final del ejercicio por sus ingresos
que sean calificados como utilidades,
las cuales estarán compuestas por la
diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por las entidades y los gas–
tos necesarios para producirlos y
mantener su fuente, constituyendo de
este modo la renta neta de tercera ca–
tegoría.
Exoneración del Impuesto a la
Ren- ta para el caso de Entidades
Educa- tivas constituidas bajo la
forma jurí- dica de Fundaciones o
Asociaciones
Si bien el régimen tributario común
aplicable a las entidades educativas
particulares señala que éstas se encon–
trarán gravadas por sus ingresos con–
siderados como utilidades con el lm–
puesto a la Renta, existe la posibilidad
que dichos ingresos se encuentren
exonerados, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el inciso
(4) Defini‹ión estable‹ida en el artí‹ulo 72° de la Ley
General de Edu‹a‹ión.
I
‹ia‹iones sin fines de lu‹ro ‹uyo
instrumento de ‹onstitu‹ión ‹omprenda
ex‹lusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: be- nefi‹en‹ia, asisten‹ia
so‹ial, edu‹a‹ión, ‹ul- tural, ‹ientífi‹a,
artísti‹a, literaria, deportiva, políti‹a,
gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan, dire‹ta o indire‹tamente, entre
los aso‹iados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará,
en ‹aso de disolu‹ión, a ‹ualquiera de los
fines ‹ontemplados en este in‹iso".
Esto quiere decir que en tanto las enti–
dades educativas se constituyan bajo
la forma de fundaciones o asociacio–
nes sin fines de lucro, inscribiéndose
para tal efecto en el Registro Público
correspondiente, hayan solicitado su
inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas que tiene a su cargo la
SUNAT(5), el mismo que sólo tiene na–
turaleza declarativa mas no constituti–
va del derecho para la exoneración(6),
esto quiere decir que no se requiere
que exista un pronunciamiento expre–
so por parte de la SUNAT aceptando la
inscripción; y, en la medida que su ob–
jeto social se encuentre en alguno de
los señalados en la norma citada, esta–
rán exoneradas del pago del lmpues–
to a la Renta de tercera categoría por
mandato de la Ley de lmpuesto a la
Renta.
5.3 Inafectación al Impuesto General
a las Ventas
Las entidades educativas se encuen–
tran inafectas al pago del lGV y de de–
rechos arancelarios por las operacio–
nes de transferencia o importación de
bienes y la prestación de servicios que
efectúen para sus fines propios, pero
se establece una limitación contenida
en la propia Constitución y en la Ley, la
cual consiste en que mediante Decre–
to Supremo refrendado por los minis–
tros de Economía y rinanzas y de Edu–
cación, se aprobará la relación de bie–
nes y servicios inafectos al pago di–
chos impuestos.(7)
Esta inafectación se ve reflejada en el
inciso g) del artículo 2º y en el
S K G U U D A Q U I U C K U A ~ S K Y I K M B R K 2 00 ł
Apéndi– ce l del TUO de la Ley del
lGV que seña– lan lo siguiente
"Artí‹ulo 2º.- No se en‹ontrará gravada ‹on el
Impuesto General a las Ventas:
(…)
"g) La transferen‹ia o importa‹ión de bienes y la
presta‹ión de servi‹ios que efe‹túen las Insti-
tu‹iones Edu‹ativas Públi‹as o Parti‹ulares
ex‹lusivamente para sus fines propios. Me-
diante De‹reto Supremo refrendado por el
Ministro de E‹onomía y Finanzas y el Minis-
tro de Edu‹a‹ión, se aprobará la rela‹ión de
bienes y servi‹ios inafe‹tos al pago del Im-
puesto General a las Ventas.
b) del artículo 19º del TUO de la Ley del
lmpuesto a la Renta que citamos a continuación:
Artí‹ulo 19°.- Están exonerados del impuesto hasta el 31
de di‹iembre del año 2006:
(...)
(b) "Las rentas destinadas a sus fines espe‹ífi‹os en el país, de
funda‹iones afe‹tas y de aso-
 (5) El trámite para la ins‹rip‹ión de las Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta se
en‹uentra regulado por el Pro‹e- dimiento Nº
39 del TUPA de la SUNAT.
(6) El artí‹ulo 8º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta indi‹a que la ins‹rip‹ión a
que se refieren los in‹isos
‹) y d) del Artí‹ulo 18º de la Ley e in‹isos a) y
b) del Artí‹ulo 19º de la Ley es sólo
de‹larativa, mas no ‹onstitutiva de dere‹hos.
(7) La lista de bienes y servi‹ios ‹omprendidos en
la inafe‹ta‹ión fue publi‹ada mediante el
De‹reto Supremo 046-97-EF (30.04.97).

A C Y U A L I D A D K M P R K S A R I A L | U° 9ł I-
17
 I MKRRAMIKUYAS YRIBUYARIAS
La transferen‹ia o importa‹ión de bienes y la
presta‹ión de servi‹ios debidamente autoriza-
da mediante Resolu‹ión Suprema, vin‹ula-
das a sus fines propios(8), efe‹tuada por las
Institu‹iones Culturales o Deportivas a que se
refieren el in‹iso ‹) del Artí‹ulo 18º y el
in‹iso
b) del Artí‹ulo 19º de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por el De‹reto Legislati-
vo Nº 774, y que ‹uenten ‹on la ‹alifi‹a‹ión
del Instituto Na‹ional de Cultura o del Institu-
to Peruano del Deporte, respe‹tivamente."
Apéndi‹e I: "Opera‹iones exoneradas del Im-
puesto General a las Ventas"
a) Venta en el país o importa‹ión de los
bienes siguientes:
4901.10.00.00 Libros para
nes Edu‹ativas,
‹omo
‹ulturales.
4901.99.00.0
4903.00.00.0
0 Municipal
Por ende, los bienes y servicios que
gozan de la inmunidad o inafectación
deben hallarse directamente vinculados
a los fi– nes educacionales, teniendo
que figurar expresamente en la relación
aprobada por decreto supremo, de lo
contrario no se hallarían dentro del
supuesto de inafectación debiendo en
consecuencia pagar el lGV y los
derechos de importa– ción, de ser el
caso.
6. Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)
La Ley N° 28194 señala los supuestos de
aplicación del lTr, impuesto que como
sabemos consiste en gravar con una tasa
del 0.08% las operaciones que involucren
acreditación o débito en cualquier moda–
lidad de cuentas abiertas en las empresas
del Sistema rinanciero; sin embargo, la
aplicación de este impuesto tiene sus ex–
cepciones, las cuales están contenidas en
el apéndice de la citada norma por el cual
se exoneran determinadas operaciones,
entre ellas la acreditación o débito en las
cuentas de las universidades y centros
educativos, siempre que los fondos de
las referidas cuentas se destinen a sus fi–
S K G U U D A Q U I U C K U A ~ S K Y I K M B R K 20 0 ł
nes propios.
7. Impuesto Temporal a los Ac-
tivos Netos (ITAN)
El lmpuesto Temporal a los Activos Netos
creado por Ley N° 28424 incide sobre los
activos netos consignados en el balance
general al 31 de diciembre del año ante–
rior y considera como contribuyentes del
mismo a aquellos sujetos que generen
rentas de tercera categoría que se hallen
dentro del Régimen General del lmpues–
to a la Renta, aplicándose para tal efecto
una tasa que puede ser de 0% o de 0.6%
(8) En ‹uanto a los fines propios de la a‹tividad edu‹a‹ional se
en‹uentran definidos en la Constitu‹ión Políti‹a del Perú,
que bási‹amente ‹onsisten en promover el ‹ono‹imiento,
el aprendizaje y la prá‹ti‹a de las humanidades, la ‹ien‹ia,
la té‹ni‹a, las artes, la edu‹a‹ión físi‹a y el deporte así
‹omo propi‹iar la forma‹ión profesional, la difusión ‹ultu-
ral, la ‹rea‹ión intele‹tual y artísti‹a y la investiga‹ión ‹ien-
tífi‹a y te‹nológi‹a.
según el valor de los activos; al igual que
el caso anterior esta Ley establece supues–
tos de exoneración a su aplicación, así
tenemos que entre los sujetos exceptua–
dos de declarar el referido impuesto en–
contramos a las instituciones educativas
particulares, así como, a las entidades
inafectas o exoneradas del lmpuesto a la
Renta y personas generadoras de rentas
de tercera categoría exoneradas o
inafectas del impuesto a la renta de ma–
nera expresa, excluyendo expresamente
de esta exoneración a las academias de
preparación para el ingreso a las Universi–
dades o a otras lnstituciones de rorma–
ción de Nivel Superior.
8. Beneficios Tributarios conte-
nidos en la Ley de Tributación
La Ley de Tributación Municipal,(9) en
con– cordancia con lo establecido en el
artícu– lo 19º de la Constitución recoge
una se– rie de inafectaciones en favor
de universi– dades y centros educativos,
los cuales pa– saremos a ver a
continuación:
8.1 Impuesto Predial
El artículo 8º de la Ley de Tributación
Municipal dispone que el lmpuesto
Predial grava el valor de los predios ur–
banos y rústicos, correspondiendo a la
Municipalidad Distrital donde se en–
cuentre ubicado el predio la
recaudación, administración y des o a otras lnstituciones de rormación
fiscalización del impues– to.
No obstante lo anterior, en relación a las
entidades educativas, el inciso h) del
artí– culo 17º de la misma norma recoge
una inafectación aplicable a los predios
de propiedad de «Las universidades y
‹en- tros edu‹ativos, debidamente
re‹ono‹i- dos, respe‹to de sus predios
destinados a sus finalidades edu‹ativas
y ‹ulturales,
‹onforme a la Constitu‹ión». Asimismo,
se establece que el uso parcial o total
del inmueble con fines lucrativos, que
pro– duzcan rentas o no relacionados a
los fi– nes propios de las instituciones
benefi– ciadas, significará la pérdida
de la inafectación.
8.2 Impuesto a la Alcabala
En relación al lmpuesto a la Alcabala que
grava las transferencias de propiedad de
bienes inmuebles o rústicos a título one–
roso o gratuito, incluso las transferen–
cias que se realicen a través de contratos
de compra–venta con reserva de domi–
nio, el artículo 28º de la Ley de Tributación
Municipal regula la inafectación del
pago del impuesto a la adquisición de
propiedad inmobiliaria que efectúen las
universidades y centros educativos debi–
damente reconocidos, respecto de los
(9) El Texto Úni‹o Ordenado de la Ley de Tributa‹ión Muni‹ipal
fue aprobado mediante De‹reto Supremo Nº 156-2004-EF
(15.11.04).
predios destinados a sus finalidades
educativas y culturales, conforme a la
Constitución.
8.3 Impuesto al Patrimonio Vehicular
El lmpuesto al Patrimonio Vehicular
gra– va la propiedad de los vehículos
auto– motores con una antigüedad no
mayor de tres (3) años, computándose
dicho plazo a partir de la primera
inscripción en el Registro de Propiedad
Vehicular.
En tal sentido, según el artículo 37° del
TUO de la Ley de Tributación Municipal,
cuando se trate de transferencias
vehiculares realizadas por universidades
o centro educativos conforme a lo que
establece la Constitución, éstas no se
encontrarán afectas al pago del impues–
to.
9. Consideraciones Finales
Como hemos podido apreciar a lo largo
del presente informe, las instituciones
educativas tanto públicas como particu–
lares constituidas conforme a la legisla–
ción en la materia gozan de diversos be–
neficios que se traducen en la inafectación
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultu–
ral, esto se traduce en la inafectación al
pago del lGV y de derechos arancelarios,
con excepción de las academias de pre–
paración para el ingreso a las Universida–
de Nivel Superior, las cuales según la Cuar–
ta Disposición Transitoria del Decreto Le–
gislativo N° 882 gozan de la inafectación
sólo con relación al lGV.
Por otro lado, en relación al lmpuesto a la
Renta la Constitución dispone que en
caso las instituciones educativas privadas
generasen ingresos que por ley sean cali–
ficados como utilidades, procederá la apli–
cación del impuesto a la renta de tercera
categoría sobre dichos ingresos, para
cumplir dicha obligación la Ley de Pro–
moción de la lnversión en la Educación
indica que las entidades educativas de–
berán inscribirse en el Régimen General
de lmpuesto a la Renta, realizando los
pagos a cuenta que corresponda y pre–
sentando el balance al final del ejercicio
gravable; estableciéndose una excepción
a la aplicación del impuesto que se pre–
senta cuando estas entidades educativas
se hubieran constituido como asociacio–
nes o fundaciones, las cuales conforme
el artículo 19° del TUO de la Ley de Renta
se encuentran exoneradas del impuesto.
rinalmente, en relación a los otros im–
puestos tales como el lmpuesto a las
Tran– sacciones rinancieras, el lmpuesto
Tem– poral a los Activos Netos y los
tributos municipales podemos constatar
que las
entidades educativas en general se ha–
llan dentro de los supuestos de exonera–
ción o inafectación según sea el caso.
I-18 IUSYIYUYO DK I U V K S Y I G A C I Ó U KL P A C Í F I C O
 AR€A TRIBUTARIA I
10. Cuadro de Beneficios Tributarios

BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LAS ENTIDADES EDUCATIVAS PARTICULARES

Sólo se encontrarán exoneradas aquellas entidades educativas particulares que se constituyan como
Exoneración asociaciones o fundaciones y cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 19º de La LlR.

lmpuesto a la Renta Beneficio otorgado a las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en sí mismas o en otras
Crédito Tributario instituciones educativas particulares constituidas en el país, el mismo que consiste en un crédito aplicable contra el
por Reinversión de lmpuesto a la Renta equivalente al 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un Programa de
Rentas Reinversión, según lo indicado en el artículo 13° del D.Leg N° 882.

Las entidades educativas se encuentran inafectas al pago del lGV y de derechos arancelarios por las operaciones de
lmpuesto General transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen para sus fines propios, mediante
lnafectación Decreto Supremo refrendado por los ministros de Economía y rinanzas y de Educación se aprobará la relación de
a las
Ventas bienes y servicios que gocen de dicha inafectación.

lmpuesto a las Se exoneran de la aplicación del lTr la acreditación o débito en las cuentas de las universidades y centros educativos,
Exoneración
Transacciones siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines propios.
rinancieras
Se establece entre los sujetos exceptuados de declarar el lTAN a las instituciones educativas particulares, excluidas las
lmpuesto academias de preparación para el ingreso a las Universidades o a otras lnstituciones de rormación de Nivel
Exoneración Superior; así como, a las entidades inafectas o exoneradas del lmpuesto a la Renta y personas generadoras de rentas de
Temporal a los
Activos Netos tercera categoría exoneradas o inafectas del impuesto a la renta de manera expresa.

La Ley de Tributación Municipal establece que las entidades educativas no se encontrarán afectas al pago del lmpuesto
Tributos Municipales lnafectación
Predial, al lmpuesto de Alcabala y al lmpuesto al Patrimonio Vehicular.

A
U
A
7
I
S
I
S

J
U
R
I
S
P
R
U
D
€
U
C
I
A
7

A C Y U A L I D A D K M P R K S A R I A L | U° 9ł I-19