Antes de imprimir, piensa si es realmente necesario. 80% de las impresiones en una oficina van a la basura.

Desde el inicio del Régimen de Plataformas Digitales (RPD) ha existido una diversa confusión respecto a las
obligaciones que los contribuyentes obligados deben cumplir. Las obligaciones aquí referidas se indican
asumiendo que Sección III (RPD) es una extensión de la Sección I, en el sentido de que la Sección I prevé todo
el mecanismo de cálculo y pago de impuestos, deducciones, obligaciones formales, etc., y la sección III
solamente prevé la retención que efectúan las plataformas digitales.

Por ello, a continuación se anexa una matriz con las diversas categorías de obligaciones y más adelante una
explicación de las conclusiones, refiriendo a previas notas publicas en Fiscalia donde se realizan análisis a
mayor detalle.

Categoría Provisional Definitiva

Actualización Por medio del aviso de actualización de Además del presentar el aviso de actualización de actividades económicas y
de actividadesactividades económicas y obligaciones obligaciones se deberá enviar la Aclaración correspondiente
CFDI Debe expedir CFDI por los ingresos Debe expedir CFDI por los ingresos obtenidos
obtenidos
Contabilidad Debe llevar contabilidad Debe llevar contabilidad
DIOT Debe presentar la DIOT en los casos en que Queda eximido de presentar la DIOT
aplique
Declaraciones Realizar la declaración provisional mensual Realizar la declaración definitiva mensual, por los ingresos obtenidos
y anual directamente del cliente

Inscripción al RFC
En ambos casos, primero se deberá presentar el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones. El aviso se puede presentar a través de la Página del SAT siguiendo la siguiente liga:
https://www.sat.gob.mx/tramites/login/33758/presenta-el-aviso-de-actualizacion-de-actividades-economicas-y-
obligaciones-fiscales-como-persona-fisica .

En este formato se deberá indicar las actividades que se realizarán por medio de plataformas tecnológicas y las
demás actividades económicas que realice, siendo consciente que, si además de sus ingresos por plataformas
tecnológicas realiza actividades distintas a salarios y/o intereses, no es sujeto de optar por la retención de pagos
definitivos.

Tras terminar el trámite, si se ejerce la opción de considerar las retenciones como pagos definitivos, se deberá
enviar la aclaración "5/PLT 'Aviso para ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las retenciones del
IVA e ISR' a través del Portal de Trámites del SAT. Para conocer el procedimiento puede seguir "Guía gráfica
para el registro de PF en plataformas digitales".

CFDI
El tema del CFDI se ha tratado de forma detallada en la nota "Plataformas digitales ¿Sin obligación de expedir
CFDI?" publicada en Fiscalia. En esta nota se señala una imprecisión jurídica alrededor del tema de la
facturación. No obstante, se concluye que, pese a las ambigüedades en la forma, se deberá atener al fondo de la
disposición y optar por emitir el CFDI correspondiente por "el importe consignado en el mismo, el cual deberá
coincidir con el monto pagado por los adquirentes de bienes o servicios" tal como lo dispone el segundo párrafo
de la RMF 12.3.6. Cabe aclarar que esta interpretación es aplicable tanto a las personas que optaron por pagos
definitivos como las que optaron por el pago provisional.

Contabilidad
A continuación se analizan las obligaciones en materia de contabildad, según la modalidad de las retenciones.

Caso retenciones provisionales

El tema de cómo llevar contabilidad para el caso de las personas que hayan optado por una retención provisional
se tratado en la nota "Cómo llevar contabilidad en el Régimen de Plataformas Digitales" publicada en Fiscalia.
En ella se explica que existen dos maneras de cumplir con la obligación de llevar contabilidad y de enviarla al
SAT, mismas que dependen del monto de ingresos obtenidos:

De forma simplificada a través de la plataforma Mis Cuentas (en la página de Internet del SAT), registrando
sólo los ingresos, egresos e inversiones. En este esquema se releva de enviar mensualmente la
contabilidad.
De forma tradicional confirme al Código Fiscal de la Federación (CFF) y las reglas de carácter general, y
 presentando mensualmente la contabilidad.

El modo en que se llevará la contabilidad depende del monto de ingresos que el contribuyente obtenga en año
calendario.

Ingresos Uso de plataforma "Mis Cuentas" Envío de contabilidad

Hasta $2 MDP Obligatorio Exento
De $2 y hasta $4 MDP Opcional Exento
Más de $4 MDP No aplica. Se debe llevar de manera tradicional, en un sistema de contabilidad. Obligatorio

Cada rubro se explica a detalle en la nota citada.

Caso retenciones definitivas

Para el caso de las retenciones definitivas existe cierta ambigüedad. Por un lado, se reconoce lo establecido en
la ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en el artículo 113-B, inciso b) donde indica que aquellos que hayan
optado por la retención definitiva "deberán conservar el comprobante fiscal digital por Internet que les
proporcione la plataforma tecnológica, aplicaciones informáticas y similares, por los ingresos efectivamente
cobrados por la plataforma tecnológica de los usuarios de los bienes y servicios, incluidos aquellos pagos que
reciban por cualquier concepto adicional a través de los mismos, y las retenciones efectuadas".

Sin embargo, a diferencia de otras obligaciones como es el caso de la DIOT, no se indica específicamente que
existe una relevación de presentar la contabilidad, tampoco se precisa la obligación. Reconociendo que el RPD
es una extensión del Régimen de Actividad Empresarial y Profesional (RAEP) y al no existir una afirmación
específica por parte de la autoridad, se podría interpretar que las personas que hayan optado por retención
definitiva sí deben presentar su contabilidad.

Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)

La DIOT es obligatoria de presentar para las personas que hayan optado por pagos provisionales. Sin embargo,
esta a su vez está condicionada respecto a si el usuario usa la plataforma "Mis Cuentas".

En la tabla contenida en el apartado de "Contabilidad" se muestra quiénes están obligados o quienes pueden
usar "Mis Cuentas". En ese sentido, aquellos que usen dicho dicha plataforma están exentos de presentar la
DIOT.

Por otro lado, las personas que haya optado por pagos definitivos no presentarán la DIOT, según lo dispuesto en
el inciso VI, artículo 18-M de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Declaraciones
Recientemente se publicó el Cuarto Anteproyecto de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2020, que contiene ciertas precisiones al caso de las declaraciones provisionales.

Caso retenciones provisionales

Las personas cuyas retenciones de las plataformas digitales sean consideradas como pagos provisionales
deben utilizar el formato "Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas tecnológicas". Su
declaración deberá presentarse a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.
Lo mismo es aplicable para la declaración del pago de IVA.

Si estos contribuyentes, además de ingresos por plataformas digitales obtienen ingresos por otros conceptos,
deben presentar su declaración utilizando el formato para el "Régimen de Actividades Empresariales y
Profesionales".

Estos contribuyentes deberán presentar en su declaración anual e ingresar sus actividades obtenidas a través de
plataformas tecnológicas.

Caso retenciones definitivas

En el caso de quienes ejerzan la opción para considerar su retención como pago definitivo hay dos posibilidades.

Si en el manifiesto indicaron que no reciben pagos directamente de las y los usuarios de los servicios o de los
adquirentes de bienes, entonces no tienen obligación de presentar la declaración de pagos definitivos.

En cambio, si eligieron que sí reciben pagos directamente de las y los usuarios de los servicios o los adquirientes
de bienes, deben presentar la declaración a más tardar el día 17 mes siguiente al que corresponda el pago,
aplicando a la totalidad de esos ingresos percibidos de manera directa, las mismas tasas que la plataforma les
aplica para efectuar la retención.

Lo que no se aclara en esta norma es si se aplica la misma tasa de retención que la plataforma aplicó en ese
mes, o si al referirse la norma a "las tasas" que la plataforma aplica, se refiere a la tarifa de rangos, y que el
contribuyente deba seleccionar la tasa que aplique al rango donde se ubiquen esos ingresos de clientes. Si fuera
este último el caso, tampoco se aclara si para calcular el impuesto definitivo del mes se debe considerar la
totalidad del ingreso o solamente el obtenido directamente de clientes.

Comentarios finales
Aún quedan muchas dudas sobre la tributación en el Régimen de Plataformas Digitales, mismas que deberán
irse aclarando pronto por parte de la autoridad.

© Fiscalia ® | https://www.fiscalia.com