La Recaudación Tributaria.

Aspectos Generales

La recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas

conducentes al cobro de las deudas tributarias.

Dichas deudas, se podrán recaudar en los siguientes períodos:

Período Voluntario:

Según el artículo 62 de la LGT, las deudas tributarias resultantes de una

autoliquidación, deberán pagarse en los plazos que establezca la normativa de
cada tributo.

Período Ejecutivo:

Se iniciará:

a. En el caso de deudas liquidadas por la administración tributaria, el día

siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el
artículo 62 de la LGT.
b. En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin
realizar el ingreso, al día siguiente de la finalización del plazo que establezca
la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya hubiere
concluido, el día siguiente a la  presentación de la autoliquidación.

La presentación de una solicitud de

aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período
voluntario impedirá el inicio del período ejecutivo durante la tramitación de
dichos expedientes.

La interposición de un recurso o reclamación en tiempo y forma contra

una sanción impedirá el inicio del período ejecutivo hasta que la sanción sea
firme en vía administrativa y haya finalizado el plazo para el ingreso
voluntario del pago.

Iniciado el período ejecutivo, la Administración tributaria efectuará la

recaudación de las deudas liquidadas o autoliquidadas por el procedimiento de
apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.

El inicio del período ejecutivo determinará la exigencia de los intereses de

demora y de los recargos del período ejecutivo en los términos de los artículos 26
a 28 de la LGT, y en su caso, de las costas del procedimiento de apremio.
 Características y generalidades de la
reforma tributaria 2016
 

Dentro de los aspectos más importantes para tener en cuenta en la actual reforma tributaria se
pueden destacar los siguientes:

IVA

En lo que respecta al impuesto sobre las ventas (IVA), se pretende cambiar la tarifa
aumentando esta de 16 a 19%. Este aumento es el aspecto menor popular y más sonoro
entre los ciudadanos. Pues se parte de la idea que el IVA como tal es el impuesto inequitativo.
Pues como tal no mide la capacidad económica de las personas. Sin embargo, se debe
entender que se procura gravar con este impuesto los bienes y servicios lujosos en la gran
mayoría de casos. Motivo por el cual quedan exentos por ejemplo como los celulares con un
costo inferior a $650.000 y el servicio de internet para estratos 1 y 2.

Renta Empresa

Se pretende establecer una tarifa única de impuesto de renta, que se irá reduciendo hasta
llegar al 32 % para el año 2019. Eliminando así el CREE y el impuesto a la riqueza.

Renta personas naturales

Se pretende incluir a más de 400.000 nuevos declarantes, puesto que será obligatoria la
presentación de la declaración a partir de ingresos de $2.700.000 millones de pesos.

Dividendos

Estos quedaran gravados, se plante que será sujeto de obligaciones tributarias por dividendos
según los topes, es decir 17 a 30 millones será del 5%; si supera este monto en el respectivo
año fiscal, la tarifa pasa al 10%. Se deben distinguir entonces cuales reparticiones están
gravadas y cuáles no. Esta situación generara un régimen de transición.

 
 Penal

Como en anteriores oportunidades, con la reforma se pretende establecer un delito para los
evasores.   Delito penal que consistiría en que las personas que evadan más de $5.000
millones pagarán entre 4 y 9 años de cárcel. 

Gaseosas y cigarrillos

Se gravan las bebidas azucaradas, es decir que la tarifa será de 300 pesos por cada litro. En
lo que respecta a los cigarrillos se pretende aumentar de $ 701 a $2.100 por cajetilla de
cigarrillo.

Gasolina

Respecto a este derivado del petróleo, se le agregan dos nuevas cargas tributarias, una por
contaminación con gas carbónico (CO2) y apoyo al Fondo de Estabilidad de Precios de los
Combustibles. Es decir que el Estado resalta la importancia de implementar un impuesto
verde por concepto de contaminación o emisión de gases contaminantes.

Directorio de la SAT
Desde el destape de la línea en 2015, los ojos de la ciudadanía
guatemalteca están puestos en la Superintendencia de Administración
Tributaria, y han estado exigiendo cambios en la institución. La Alianza
Técnica de Apoyo al Legislativo (Atal) considera “que es una institución
bicéfala, ya que su estructura tiene, por un lado, al Directorio, integrado
supuestamente por expertos dedicados a tiempo completo y presidido
por el ministro de Finanzas Públicas y, por el otro, el superintendente,
como autoridad administrativa, cuyo nombramiento y remoción está en
manos del presidente de la República; en este arreglo el superintendente
no responde al Directorio y este, a su vez, se acomoda a una parálisis de
decisiones ante el poder político de su supuesto subalterno”.

Ha habido muchas propuestas para solucionar el problema. La que está

en camino a aprobarse es la iniciativa 5056, que plantea reformas a la ley
orgánica de la SAT. En ella, el superintendente será nombrado por el
Directorio, mediante un proceso de oposición, lo que aparentemente
ordena la cadena de mando de la institución, pero plantea un gran
problema de fondo, la iniciativa propone reducir el Directorio a tres
miembros: el ministro de Finanzas, el ministro de Economía y el
presidente del Banco de Guatemala, lo que es un verdadero retroceso
para la institucionalidad de la SAT y elimina la idea original de una
entidad descentralizada y especializada. Recordemos que los ministros en
este país son nombrados directamente por el presidente, por lo que la
subordinación quedaría totalmente en manos del Ejecutivo. Esto
prácticamente anularía la “independencia de la SAT”. La decisión
comprometería al Banco de Guatemala, cuyo presidente ya de por sí tiene
día a día grandes problemas por solucionar y otorgaría mayoría a dos
subordinados del presidente.

Muchos aspectos de la iniciativa son vistos con buenos ojos por varios
sectores relacionados con el tema, pero la conformación del Directorio es
un tema crucial, que significa un verdadero retroceso de la institución.
Por lo que conviene dejar el Directorio con su integración actual, pero
cambiando el sistema de nombramiento de los independientes.

Sin embargo, debe tomarse más tiempo para un mejor análisis de la

iniciativa y realizar una propuesta más radical. Buena parte de la
problemática son los procesos, los procedimientos, que son obsoletos.
Urge una verdadera reingeniería que toque los problemas de fondo. Los
procesos deben ser automatizados, para eliminar la discrecionalidad de
las autoridades. La tecnología debe utilizarse para garantizar el control de
los trabajadores y funcionarios. Es necesario garantizar un efectivo
control de la institución por parte de la Controlaría General de la Nación
y por medio de auditorías internas y externas. El trabajo del Directorio y
del superintendente debe ser escrutado. Pero ante todo, deben ponerse
sanciones más severas para quien “ose tocar el dinero del Estado”, tal y
como sucede en otros países del mundo, especialmente los orientales,
donde este tipo de delito es castigado con la pena de muerte.

Lo que se necesita realmente es blindar la institución tanto a lo interno

como a lo externo, de tal manera que las estructuras políticas, privadas y
del crimen organizado encuentren una institución fuerte y no vulnerable,
con trabajadores decididos a procurar el abastecimiento económico del
Estado y no el de sus bolsillos.
Superintendencia de
Administración Tributaria
Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las
acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que
sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables
los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus
recargos y multas.
– Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con
lo establecido en el Código Tributario y en las demás leyes
tributarias y aduaneras.
– Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse
a la ya iniciada por el Ministerio Público, en los casos de
presunción de delitos y faltas contra el régimen tributario, de
defraudación y de contrabando en el ramo aduanero.
– Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten
a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
– Realizar, con plenas facultades, por los medios y
procedimientos legales, técnicos y de análisis que estime
convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento
de sus fines y establecer con precisión el hecho generador y el
monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contará
con el apoyo de las demás instituciones del Estado.
– Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de
las leyes y reglamentos en materia tributaria.
– Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación
tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las
medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines.
– Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la
concesión de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o
exoneraciones tributarias, cuando la ley así lo disponga. Así
mismo evaluar periódicamente y proponer, por conducto del
Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las
excenciones y los beneficios vigentes.
– Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado,
entidades descentralizadas, autónomas y entidades del sector
privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar
con equidad las normas tributarias.
– Promover la celebración de tratados y convenios internacionales
para el intercambio de información y colaboración en materia
aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el
artículo 44 de la Ley de la Superintendencia de Administración
Tributaria.
– Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la
gestión de la Administración Tributaria.
– Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros con
arreglo a la Ley de la Superintendencia de Administración
Tributaria y a sus reglamentos internos.
– Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y
los ingresos tributarios.

Principales funciones de los Órganos y

Dependencias de la SAT
El reglamento interno de la SAT establecerá y desarrollará su
estructura y organización interna, creando las intendencias,
unidades técnicas y administrativas necesarias para el
cumplimiento de sus atribuciones y su buen funcionamiento
(¿Qué es la Sat?, 2009).
Dicho reglamento establecerá a que dependencia o dependencias
competerá conocer de las solicitudes y procedimientos que se
establecen en el Código Tributario y demás leyes de la materia.
Ejercerá sus funciones con base en el principio de la
descentralización (¿Qué es la Sat?, 2009).
Las autoridades superiores de la SAT serán: el Directorio, el
Superintendente y los Intendentes (¿Qué es la Sat?, 2009).
– El Directorio es el órgano de Dirección superior de la SAT. Le
corresponde dirigir la política de la administración tributaria y velar
por el buen funcionamiento y gestión de la Institución. El directorio
se integrará con seis directores, en la forma siguiente: En forma
ex–oficio, el Ministro de Finanzas Públicas, quien lo presidirá. Su
suplente será el Viceministro de Finanzas que él designe.
También el Superintendente de Administración Tributaria, quien
participará con voz pero sin voto, y quien actuará como Secretario
del Directorio. Su suplente será el intendente que él designe. Por
último, cuatro titulares y sus suplentes, nombrados por el
Presidente de la República de una lista de doce personas,
propuestas por la Comisión de Postulación que se establece en la
ley.
– El Superintendente es la autoridad administrativa superior y el
funcionario ejecutivo de mayor nivel jerárquico de la SAT. Tiene a
su cargo la administración y dirección general de la Institución.
Para el cumplimiento de las funciones de la SAT, el
Superintendente de Administración Tributaria tiene la
representación legal de la Institución, la cual podrá delegar en los
funcionarios que designe para el efecto.
– La Intendencia de Aduanas es la dependencia encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia
aduanera. Como tal, será responsable de administrar el Sistema
Aduanero guatemalteco. Debe velar por el cumplimiento de la
legislación aduanera vigente, así como los convenios y tratados
internacionales suscritos y ratificados por Guatemala.
La Intendencia de Recaudación y Gestión es la dependencia
encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la SAT
tiene en materia de planificación, organización, evaluación y
ejecución de las actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
La Intendencia de Fiscalización es la dependencia encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia
de supervisión, inspección, verificación y determinación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras
sustantivas y formales.
La Intendencia de Asuntos Jurídicos es la dependencia
encargada de representar y defender los derechos, intereses y
patrimonio de la SAT ante cualquier entidad, dependencia,
órgano, autoridad, y tribunales de justicia, tanto a nivel nacional
como en el extranjero, como parte actora, demandada, tercera
interesada, querellante adhesivo o actor civil. Además,
proporciona asesoría y consultoría legal y administrativa a las
dependencias de la SAT.
La Intendencia de Coordinación de Operaciones es la
dependencia encargada de coordinar y supervisar que las
directrices, planes e instrucciones emitidas por las dependencias
con funciones normativas sustantivas, de apoyo técnico y de
gestión de recursos, sean cumplidas y ejecutadas bajo criterios de
efectividad y calidad por las Gerencias de Contribuyentes
Especiales Grandes y Medianos, las Gerencias Regionales, la
Gerencia de Atención al Contribuyente.

Superintendente de Administración Tributaria

El Superintendente de Administración Tributaria es la autoridad
administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor poder
jerárquico de la SAT. Tiene a su cargo la administración y la
dirección general de la institución. Para el cumplimiento de las
funciones de la entidad, el Superintendente de Administración
Tributaria tiene la representación legal de la institución, la cual
podrá delegar en los funcionarios que designe para el efecto
(Principales funciones…, 2009).
Como se mencionó anteriormente, el actual Superintendente de
Administración Tributaria es Miguel Arturo Gutiérrez Echeverría
(¿Qué es la Sat?, 2009).

Superintendentes de Administración Tributaria en

la historia
– Abel Cruz Calderón: asumió el cargo de manera interina el 17
de enero de 2018 y fue confirmado en el puesto el 23 de marzo
de 2018  por el presidente Jimmy Morales. Actualmente está en el
cargo  (Gamarro y Gándara, 2018).
– Juan Francisco Solórzano Foppa: 9 de marzo de 2016 al 17
de enero de 2018, nombrado por el presidente Jimmy Morales 
(Gamarro y Gándara, 2018).
– Alfonso Castillo: asumió el cargo de manera interina del 16 de
mayo de 2015 al 9 de marzo de 2016, tras ser capturado su
antecesor (Alvarado, 2015).
– Omar Franco Chacón: 27 de enero de 2015 al 16 de abril de
2015, seleccionado por el presidente Otto Pérez Molina tras la
renuncia de su predecesor (Alvarado, 2015).
– Carlos Enrique Muñoz: 23 de abril de 2013 a enero de 2015,
seleccionado por el presidente Otto Pérez Molina tras la renuncia
de su predecesor (Presidente de Guatemala designa a nuevo
titular…, 2013).
– Miguel Arturo Gutiérrez Echeverría: 28 de marzo de 2012 a
marzo de 2013, seleccionado por el presidente Otto Pérez
Molina tras la renuncia de su predecesor (Álvarez, 2012).
– Rudy Villeda: 14 de agosto de 2008 al 1 de marzo de 2012. Fue
elegido por el presidente Álvaro Colom (Rudy Villeda confirma su
renuncia como jefe de la SAT, 2012).
– Carolina Roca Ruano: 15 de enero de 2005 al 14 de agosto de
2008. Fue elegida por el presidente Óscar Berger y dejó el puesto
debido a quebrantos de salud (Estrada, 2008).
– Willy Zapata: 29 de enero de 2004 al 15 de enero de 2005. Fue
elegido por el presidente Óscar Berger (SAT, 2004).
Los anteriores superintendentes de administración tributaria
desde su fundación en 1998 hasta Zapata fueron, en orden
cronológico Alfredo Marroquín, René Pérez, Rudy Castañeda y
Marco Tulio Abadío.
 ACUERDO DE DIRECTORIO NÚMERO 007-2007

ARTICULO 33. Intendencia de Fiscalización. La

Intendencia de Fiscalización, es la dependencia encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en
materia de supervisión, inspección, verificación y
determinación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras sustantivas y formales.
Son funciones de la Intendencia de Fiscalización, que
desarrollará bajo las orientaciones estratégicas del
Superintendente, las siguientes:

1) Emitir, analizar, modificar, implementar, verificar y

evaluar la aplicación de normas técnicas y administrativas
internas, manuales, procedimientos y directrices relativos a
su competencia en las dependencias con funciones de
ejecución;

2) Planificar y evaluar el cumplimiento de normas,

procedimientos y directrices aplicables en las Divisiones de
Fiscalización de las Gerencias de Contribuyentes Especiales
Grandes y Medianos y Gerencias Regionales, y establecer
conjuntamente con éstas sus objetivos y metas;

3) Coordinar con los órganos y demás dependencias de la

SAT, las acciones necesarias para la correcta aplicación de
las leyes tributarias y aduaneras;

4) Coordinar, formular y evaluar la ejecución de los planes y

programas relativos a su competencia;

5) Formular, participar y ejecutar ó coordinar la ejecución de

proyectos de mejora administrativa y eficacia institucional
relativos a su competencia;

6) Establecer en materia de su competencia, las directrices y

lineamientos para que las dependencias con funciones de
ejecución tramiten y resuelvan las solicitudes que planteen
los contribuyentes a la SAT;

7) Coordinar y evaluar el desarrollo de los planes y

programas relacionados con la fiscalización de las
obligaciones tributarias, incluyendo las obligaciones
tributarias derivadas del comercio exterior;

8) Emitir las normas, y directrices para la planificación y

programación de la fiscalización a nivel nacional;

9) Coordinar con los órganos y dependencias de la SAT, las

actividades necesarias para lograr el avance en la ejecución
de planes y programas relacionados con la fiscalización de
las obligaciones tributarias, Incluyendo las obligaciones,
tributarias derivadas del comercio exterior;

10) Participar en representación de la SAT en el proceso de

preparación o elaboración de convenios, acuerdos o tratados
internacionales y en (as relaciones internacionales en materia
de su competencia; así como en la revisión ó elaboración de
proyectos de ley, reglamentos, dictámenes, acuerdos internos
y otros;

11) Ejercer las competencias que le asigna la legislación

tributaria y aduanera vigente en materia del procedimiento
administrativo; 12) Elevar al Superintendente de
Administración Tributaria las propuestas de modificación a
la normativa interna que estime conveniente cuando no tenga
competencia para emitirla;

13) Participar en los Comités y Juntas Institucionales de

coordinación de la SAT, de los que deberá ser miembro
conforme a las disposiciones internas;

14) Realizar análisis y estudios en materia de su

competencia;

15) Asesorar en materia de su competencia a las autoridades

superiores de la SAT; y,

16) Otras funciones, que en materia de su competencia le

asigne o delegue el Superintendente de Administración
Tributaria.
Estructura organizacional
Ir a la navegaciónIr a la búsqueda
Artículo principal: Organización
La estructura organizacional de una empresa es la forma en la que la empresa
se va a gestionar. Pueden diferenciarse dos partes: la estructura organizativa
formal y la informal.

 La estructura organizativa es aquella que se basa en el conjunto de

relaciones explicitadas por la dirección, son relaciones deliberadas.
 La estructura organizativa informal son el conjunto de relaciones que no
han sido definidas explícitamente y responden básicamente a las necesidades
que entran en contacto con el trabajo.
 La estructura real de la organización se basa en el conjunto de relaciones
formales e informales.
De acuerdo con Mintzberg se identifican 5 elementos:

 Ápice estratégico: aquí se encuentra la alta dirección de la empresa, la

cual tiene una responsabilidad global. La función esencial consiste en
garantizar que la organización funcione adecuadamente y cumpla sus
objetivos; tienen diversas tareas:
o Supervisión Directa
o Relación con el entorno
o Formulación de la estrategia a seguir
 Línea Media: son los directivos que vinculan la dirección general con el
núcleo de operaciones. Las funciones que se le atribuyen son:
o Enlace vertical ascendente y descendente
o Enlace horizontal entre ellos
o Tomar decisiones y resolver problemas en su ámbito de actividad
 Núcleo de Operaciones: es el encargado del trabajo básico de producción
de bienes y servicios. Las funciones básicas que desarrollan son:
o Aprovisionamiento de Inputs
o Producción
o Comercialización
o Apoyo a las funciones previas.
 Tecnoestructura: Formada por analistas que no son directivos y no
participan en el flujo del trabajo, sino que diseñan y planifican. Puede haber
dos tipos:
o Analistas de adaptación: se ocupan de estudiar los cambios
necesarios que hay que introducir en la organización.
o Analistas de control: su función consiste en la búsqueda de
estabilidad y normalización de las pautas de la actividad de la empresa.
 Staff de apoyo: son un conjunto de unidades especializadas que no
participan directamente en la producción de bienes y servicios, sino que su
objetivo consiste en apoyar a la organización mediante la prestación de tareas
y servicios especializados, como lo pueden ser limpieza, seguridad, etc.
Fuente: The structuring of organizations. Mintzberg Henry, 1979.