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CP Elemento7 PDF
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INGRESOS
caso práctico Nº 1 122 Anticipos de clientes
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x/x Por el anticipo recibido por
Ingresos devengados en una prestación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de servicios el servicio de mantenimiento.
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––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Enunciado
Una empresa dedicada al servicio de diseño de interiores, ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
celebra en el mes de noviembre 2011 un contrato con un 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
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cliente por la suma de S/. 11,200, el cual cancela por anti- DE EFECTIVO 13,216.00
cipado el íntegro del servicio. Al cierre del referido ejercicio –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 80% el –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
trabajo encargado. ¿Cómo deberá contabilizar la empresa el financieras
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monto recibido del cliente y cuál sería la forma de reconocer 1041 Cuentas corrientes operativas
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el ingreso por dicha operación? 12 CUENTAS POR COBRAR
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COMERCIALES - TERCEROS 13,216.00
Solución –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De acuerdo a la NIC 18 referida al Reconocimiento de 121 Facturas, boletas y otros
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Ingresos, cuando el resultado de una transacción que implica comprobantes por pagar
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la prestación de servicios puede estimarse confiablemente, 1212 Emitidas en cartera
los ingresos relacionados con la referida transacción se reco- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la cancelación del anticipo
nocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
fecha del Estado de Situación Financiera. Como sabemos, la recibido del cliente, según F/. N° …
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empresa ha llegado a avanzar con el servicio hasta el 80%. ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Así pues, sobre esta proporción se reconocerán los ingresos
relacionados con dicha transacción u operación. ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
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Desde el punto de vista tributario, por el anticipo, la 12 CUENTAS POR COBRAR
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empresa tendría que emitir el comprobante de pago corres- COMERCIALES - TERCEROS 8,960.00
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pondiente, aplicando, por el importe recibido, el Impuesto 122 Anticipos de clientes
General a las Ventas. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 8,960.00
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso también se –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
considerará devengado por el 80%, dado que el artículo 57° 704 Prestación de servicios
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de la Ley del referido Impuesto establece que los ingresos se 7041 Terceros
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reconocerán sobre la base del principio del devengado. x/x Por el ingreso devengado al
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En este sentido, esta operación se tendría que contabi- finalizar el servicio.
lizar como un anticipo de la siguiente manera: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
REGISTRO CONTABLE La empresa deberá reconocer el respectivo costo del servi-
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– cio asociado al ingreso que se reconoce. El importe restante de
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12 CUENTAS POR COBRAR S/. 2,240, se deberá reconocer como ingreso en el ejercicio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– siguiente, en función a los criterios antes indicados.
COMERCIALES - TERCEROS 13,216.00
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121 Facturas, boletas y otros
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comprobantes por cobrar
caso práctico Nº 2
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1212 Emitidas en cartera Venta a satisfacción del
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40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- comprador o cliente
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CIONES Y APORTES AL
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enunciado
SISTEMA DE PENSIONES Y La empresa Sol SAC, dedicada a la venta de libros, envía
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DE SALUD POR PAGAR 2,016.00 dos juegos de enciclopedias, cuyo valor en libros asciende a
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401 Gobierno Central S/. 860.00 y S/. 950.00 respectivamente, a uno de sus clientes
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– para que sea revisada por éste (en un tiempo prudencial)
4011 Impuesto General a las Ventas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– antes de su adquisición. Para ello se emitió una guía de
40111 IGV - Cuenta propia
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– remisión donde entre otras cosas se detalla lo siguiente:
12 CUENTAS POR COBRAR – Motivo de traslado “venta sujeta a confirmación del
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COMERCIALES - TERCEROS 11,200.00 comprador”.
48 ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
– Datos del bien transportado: Enciclopedias Indic y Artic reteniéndolos Sol SAC, no obstante no encontrarse los
(tres tomos c/u). bienes en sus locales. Por consiguiente, lo recomendable
a la fecha en que se entregan los mismos (según Guía de
Transcurrido el lapso prudencial después de la entrega Remisión) para la verificación de la persona que pueda
de las dos enciclopedias, el cliente sólo decide quedarse adquirirlos, a efectos de un adecuado control, es reflejar
con una de ella (la de menor costo), cuyo precio de venta la entrega realizada a través de cuentas de orden.
asciende a S/. 1,200.00. 5. Asimismo, una vez que el cliente declara su conformidad
Se pide: o no respecto de los bienes recibidos (total o parcial)
1. ¿Cómo se efectúa el registro de esta operación? deberá reconocerse el perfeccionamiento de la com-
2. ¿Cuál sería el tratamiento tributario a aplicar? praventa (por aquellos aceptados) con los consiguientes
asientos por la venta y salida de las existencias:
Solución
1. Para poder efectuar el registro de la transacción, es nece- REGISTRO CONTABLE
sario en primer lugar comprender el significado de este ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
tipo de operación para lo cual revisaremos lo que señala –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
nuestro ordenamiento legal sobre la materia. En este –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
orden de ideas debemos manifestar que la operación COMERCIALES - TERCEROS 1,200.00
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descrita en la consulta corresponde a un contrato nomi- 121 Facturas, boletas y otros
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nado y típico denominado compra-venta a satisfacción, comprobantes por cobrar
reglado según el artículo 1571º del Código Civil, que a la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
letra establece “La compraventa de bienes a satisfacción –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del comprador se perfecciona sólo en el momento en que 70 VENTAS 1,200.00
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éste declara su conformidad. El comprador debe hacer su 701 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
declaración dentro del plazo estipulado en el contrato o por 7011 Mercaderías manufacturadas
los usos o, en su defecto dentro de un plazo prudencial fijado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de F/...…….
por el vendedor”. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Como vemos, se trata de una operación de compraventa en el registro de ventas.
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en el cuál la transferencia de propiedad de los bienes ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
no se produce dado que esta queda supeditada a la
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
conformidad del cliente. En este orden de ideas, al mo- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
mento en que entrega la empresa vendedora (Sol SAC) 69 COSTO DE VENTAS 860.00
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los bienes objeto del contrato (colecciones) no puede 691 Mercaderías
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dar de baja todavía dichas existencias, dado que de 6911 Mercaderías manufacturadas
conformidad con el párrafo 34 de la NIC 2 (modificado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69111 Terceros
en 2010): Inventarios el gasto se reconoce en el período –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en que se reconoce el correspondiente ingreso; situación 20 MERCADERÍAS 860.00
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que no se produce aún al no quedar satisfechas todas 201 Mercaderías manufacturadas
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las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18 2011 Mercaderías manufacturadas
(modificado en 2010): Ingresos. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20111 Costo
3. Respecto a la emisión del comprobante de pago debe te- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nerse presente que en el caso de la transferencia de bienes x/x Por el costo de venta de la
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muebles, la oportunidad de entrega de los mismos se da enciclopedia vendida.
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en el momento en que se entrega el bien (entiéndase en ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
propiedad) o en el momento en que se efectúe el pago,
lo que ocurra primero. En el caso planteado, dado que, Adviértase que no se ha considerado el Impuesto
aún no se ha transferido la propiedad de los bienes queda General a las Ventas, no obstante, cumplir uno de los
pendiente este punto hasta que el cliente acepte todos o supuestos de hecho de este tributo; a saber, transferencia
una parte de los bienes entregados. Por consiguiente a la de bienes muebles en el país. Ello, debido a que los libros
fecha de entrega de los bienes sólo se tendrá la obligación para instituciones educativas así como publicaciones
de emitir guía de remisión. De acuerdo a los datos que culturales se encuentran exonerados de este impuesto
nos proporciona la empresa Sol SAC entendemos que por encontrarse en el Anexo B del Reglamento de la Ley
ha procedido de conformidad a lo que señala el artículo de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura
17º del Reglamento de Comprobante de Pago, es decir, (D.S. Nº 008-2004-ED) en tanto, claro está, se cumplan
emitió la respectiva Guía de Remisión - Remitente que con los requisitos señalados en la Ley Nº 28086, Ley de
sustenta el traslado de los bienes, cuyo número de guía Democratización del Libro y la Lectura.
será consignado en el comprobante de pago que se emita Para efectos del Impuesto a la Renta también en este mo-
con posterioridad, a pesar que el comprador no adquiriera mento se reconoce el ingreso y no cuando se entregó el
el total de los productos, señalados en el mismo. bien, dado que en ese momento no se había configurado la
4. Básicamente, no se ha transferido al comprador los ries- transferencia de propiedad. Al respecto debemos enfatizar
gos significativos y los beneficios de propiedad del bien; que tanto para efectos de la determinación de la renta neta
ELEMENTO 7 49
ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
anual como del pago a cuenta por este impuesto se aplica ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
el principio del devengado, que no es principio tributario –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
sino contable. En este sentido, resulta plenamente aplicable –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la NIC 18, para efectos de reconocer el ingreso (y la con- DE EFECTIVO 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
secuente cuenta por cobrar, producto del nacimiento del 104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
derecho de cobro por parte del vendedor); así en el caso de nes financieras
contrato de compraventa a satisfacción del comprador la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
venta se da en la medida que éste último deseara quedarse –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
con algunos de los bienes, es decir, en el momento en que –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
éste expresa su conformidad. COMERCIALES - TERCEROS 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Dado que en nuestro ejemplo, una parte de las exis- 121 Facturas, boletas y otros com-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tencias fue aceptado por el cliente, deberá disminuirse probantes por cobrar
el importe de los bienes que eran de propiedad de la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
empresa aún cuando no se encontraban en sus almace- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes y que se controlaban a nivel de cuentas de orden. x/x Por el cobro de la deuda.
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7. Por otro lado, respecto de aquella mercadería que no ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
fue aceptada y que será materia de devolución, una
vez retorne al almacén de la empresa, deberá también b. Incidencia Tributaria
efectuase la eliminación de las cuentas de orden, y Para efectos tributarios el importe de S/. 15,000 califica
sustentarse su respectivo reingreso al almacén. como renta gravable de tercera categoría, por lo que
se debe considerar tanto para el cálculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de marzo así
caso práctico Nº 3
como para la determinación de la Renta Bruta Anual al
RECUPERACIÓN DE DEUDAS RECONOCIDAS COMO 31.12.2011.
DE COBRANZA DUDOSA
Enunciado
caso práctico Nº 4
La empresa “FULLTIME” SAC ha realizado la estimación de Aporte de bien
cuentas de cobranza dudosa en el año 2010 por un importe
de S/. 15,000 que resultó deducible tributariamente. No Enunciado
obstante, se logró cobrar en el mes de marzo 2011. OMP S.A.C. en el mes de abril aporta una maquinaria por
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar un valor de S/. 18,000 más IGV a MPR S.A. recibiendo 280
y la incidencia tributaria. acciones. Sabiendo que el valor nominal de dichas acciones
es de S/. 76.50 cada una. ¿Cómo debe realizar el registro
Solución contable de esta operación?
50 ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
ELEMENTO 7 51
ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
52 ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
ELEMENTO 7 53
ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
extranjera, deberá tenerse presente lo dispuesto en el literal surge otro problema producto que la cancelación de la
c) del párrafo 23 de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en operación se produce en fecha posterior, consecuencia
los Tipos de Cambio de la Moneda extranjera, es decir "las que el tipo (o tasa) de cambio fluctúa entre la fecha de
partidas no monetarias (como lo sería los instrumentos de la transacción y la fecha de su cancelación; generando
patrimonio) que se valoren al valor razonable en una mone- estas oscilaciones las DIFERENCIAS DE CAMBIO positivas
da extranjera, se convertirán utilizando la tasa de cambio de o negativas, que incidirán normalmente en la empresa
la fecha en que se determine el valor razonable". en la medida que la operación sea cancelada en una
Conforme con lo antes expuesto, siendo que el valor fecha posterior a su fecha de realización.
razonable está determinado para el día 31 de diciembre Este tema se encuentra cubierto contablemente por la
2011 a US$ 0.30 la acción, le corresponde como Valor NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
Razonable el importe de US$ 3,000 que reexpresando a de la moneda extranjera, que entre otros puntos se pre-
la moneda nacional utilizando el tipo de cambio compra ocupa por el reconocimiento en los estados financieros
bancaria (vigente) al 31.12.2011 asciende a S/. 9,300 (US$ del efecto financiero de las variaciones en los tipos de
3,000 x 3.100 T/C supuesto). cambio. Así, el párrafo 28 de la referida NIC establece
que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las
Valor Razonable al cierre S/. 9,300 partidas monetarias, o al convertir las partidas mone-
Valor en libros (8.167) tarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
––––––– reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido
Incremento S/. 1,133 durante el ejercicio o en estados financieros previos,
se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que
Conociendo que como producto de la aplicación del aparezcan.
Valor Razonable se ha incrementado su valor al mes de di-
ciembre, y que la ganancia o pérdida surgida de la variación
del valor razonable ocasionada por este tipo de inversión Diferencia de Cambio
(AFVR) se debe reconocer en el resultado del periodo
(párrafo 55 de la NIC 39), se deberá proceder a efectuar el
siguiente asiento para reconocer dicho incremento:
Por la variación del Tipo de cambio de Por la variación del tipo de
REGISTRO CONTABLE la moneda extranjera que se posee y las cambio a la fecha de la cance-
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– cuentas por cobrar o pagar al cierre del lación de la cuenta por cobrar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ejercicio (Partidas monetarias). o pagar.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,133.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
111 Inversiones al valor razonable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,133.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2. Tratamiento Tributario
777 Ganancia por medición de activos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Las diferencias de cambio originadas por una empresa
y pasivos financieros al valor constituyen resultados computables a efectos de deter-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
razonable minar la renta neta de tercera categoría de una empresa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por el registro del nuevo va- para fines del Impuesto a la Renta, encontrándose regu-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– lada en el artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a
lor razonable de la inversión.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la Renta.
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
De lo anterior se puede advertir, que en principio se
aplica un tratamiento similar al dispuesto en la NIC 21
caso práctico Nº 8 modificada, por el cual las diferencias de cambio que
se producen se reconocen como ingreso o gasto del
Diferencia de cambio por cobros de una periodo en que se originan, con las excepciones que se
venta al crédito regulan como reglas especiales referidas a existencias y
activos fijos en los literales e) y f ) del artículo 61º TUO -
Enunciado LIR.
Con fecha 15.03.2011, la Empresa Consultora Claun S.A.
emite una factura por concepto de servicio de informática
en instalación de redes por un importe total de US$ 3,570.00
(incluido IGV), el cliente paga el 50% del total de la factura Según el literal a)
del artículo 61º de
el 25.04.2011 y el otro 50% el 08.07.2011. Se consulta cómo Tipos de Por Canjes la Ley del Impuesto
es el tratamiento de la diferencia de cambio. Cambio a o Pagos o a la Renta se conta-
Aplicar Cobranzas bilizarán al tipo de
Solución cambio publicado
por la SBS vigente en
esa fecha.
1. Tratamiento contable
El primer problema en una operación en moneda ex-
tranjera es el reconocimiento inicial, pero luego de ello
54 ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
Costo o gasto
Operación Se aplica el tipo
de Compra Genera de cambio venta
Cuenta de pasivo vigente En ambos casos
Para IGV se aplica el
tipo de cambio venta
Ingreso publicado
Operación Se aplica el tipo
Genera de cambio compra
de Venta
Cuenta de activo vigente
ELEMENTO 7 55
ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
56 ELEMENTO 7