EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El artículo 27º del Código Tributario menciona los siguientes medios extintivos;
1. Pago
2. Compensación
3. Condonación
4. Consolidación
5. Resoluciones de la Administración Tributaria, sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperación onerosa.
En el último párrafo del artículo 27º se considera que también, la prescripción extingue el
derecho del Fisco a exigir el pago de la deuda al sujeto pasivo.
1. EL PAGO.-
Es la forma corriente de extinguir la obligación tributaria y por ende de extinguir las
sanciones pecuniarias. El artículo 28ª del Código Tributario establece que la “deuda
tributaria” está constituida por el tributo, la multa y los intereses.
1.1. QUIEN DEBE HACER EL PAGO
Al tratarse tanto la obligación sustancial como la sanción de situaciones de la
eminente característica personal, el pago debe hacer el obligado o el infractor de la
obligación tributaria.
1.2. COMO Y EN QUE LUGAR DEBE PAGARSE
El pago podrá efectuarse en moneda nacional. Procede también en moneda extranjera
para los casos en que se efectúen transacciones directamente con moneda extranjera.
1.3. EL PAGO DE LA DEUDA
Se efectuará en la oportunidad, el lugar y la forma que señala la ley en su defecto el
reglamento y a falta de éstos, conforme lo establezca la resolución de la Administración
Tributaria.
1.4. FORMAS DE PAGO
Diversas motivaciones pueden condicionar la acción de pago, algunas veces por
propia decisión del tributante, otras como consecuencia de una vinculación
conflictiva con la Administración Tributaria, y en muchas otras debido a
circunstancias económicas.
PAGO LISO Y LLANO
PAGO PARCIAL
PAGO BAJO PROTESTA
PAGO POR CONSIGNACIÓN
PAGO PROVISIONAL
PAGO DEFINITIVO
PAGO EXTEMPORÁNEO
En forma espontánea o voluntaria
Por requerimiento
PAGO FRACCIONADO
IMPUTACION DE PAGO
COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.
LA CONSOLIDACION (CONFUSION)
El artículo 53º del Código Tributario Modelo conceptúa la consolidación en los siguientes
términos “Se opera la extinción por confusión (consolidación) cuando el sujeto activo de la
obligación tributaria (el Estado), como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
sujetos a tributo, queda colocado en la situación del deudor”
RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Finalmente, existe la posibilidad de que la Administración Tributaria pueda declarar
extinguidas las obligaciones y/o sanciones, cuando éstas sean de cobranza dudosa, es decir,
cuando se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza
coactiva o faltan datos precisos que hacen imposible el cobro; o cuando sean de
recuperación onerosa, es decir cuando su costo de ejecución no justifique su cobranza. Esta
política en materia tributaria es razonable, toda vez que la no expiración de dichas deudas
no haría sino entorpecer la maquinaria de recaudación, acumulando innecesariamente
documentación que carece e significación económica para la Administración Tributaria,
porque estas deudas no prescribirán jamás, al no existir o no concurrir el deudor tributario,
que sería la única persona habilitada para “solicitar la Resolución de Prescripción”.
