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1. EL EJECUTOR COACTIVO
El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus
funciones ciñéndose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el procedimiento
de cobranza coactiva.
“Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario público su actuación está sujeta a una
revisión y supervisión permanente por parte del órgano de control interno de la
Administración Tributaria. Siendo ello así, su actuación lo puede llevar a incurrir hasta
en tres tipos de responsabilidades: Civil si causa un daño a terceros; Penal si se
encuentren indicios de de la comisión de delito en su actuación y Administrativa en
caso que se incumpla alguna prerrogativa del procedimiento normado”2.
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coerción
para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
Solo cuando se cumpla con la fecha del vencimiento para el pago de la deuda tributaria por el
Impuesto Predial, que es el último día hábil del mes de febrero de cada año. A partir del día
siguiente de esa fecha es que la Administración Tributaria puede exigir el pago del tributo, ello
sería calificado como una exigibilidad efectiva.
No sería correcto, por ejemplo, que el Ejecutor Coactivo requiera el pago de una deuda
tributaria si la misma aun no hubiera vencido, ya que de realizar tal conducta determina un
acto arbitrario en contra del contribuyente, generando la posibilidad de plantear una queja ante
el Tribunal Fiscal por un procedimiento de cobranza mal llevado, generando además un
proceso de indefensión por parte del contribuyente.
Cuando la normatividad hace referencia al término discreción, se hace referencia a la facultad
que tiene el Ejecutor de utilizar bajo su criterio la medida cautelar acorde con la situación que
se le presente. El término discreción bajo la definición del Diccionario de la Real Academia
Española indica que es “Reserva, prudencia, circunspección”4. Ello formaría parte de lo
que normalmente se conoce en materia tributaria como “discrecionalidad”.
Al ejercer esta facultad, el Ejecutor Coactivo tiene las prerrogativas para poder decidir cual
medida cautelar puede utilizar en el proceso de cobranza ligado a la recuperación de la deuda
tributaria. De manera obvia optará por aquella medida que busque beneficiar los intereses5 de
la Administración Tributaria.
De manera sencilla, al hacer una revisión del texto del artículo 118º del Código Tributario,
observamos que allí se precisan las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor
Coactivo, las cuales son:
a. En forma de intervención:
1. En recaudación.
2. En información.
3. En administración de bienes.
Para efectos didácticos haremos un breve resumen de cada una de estas medidas.
La intervención hace referencia al hecho que la Administración Tributaria tome cierto control
dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervención siempre debe entenderse
con el representante de la empresa o el negocio.
Según lo señala el numeral 1 del artículo 17º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 216-
2004/SUNAT, a través del embargo en forma de intervención en recaudación se afectan
directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual éstos se perciben, con la finalidad
de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por
parte del deudor para no cumplir con su obligación de pago de tributos.
Dicha norma también detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes:
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de crédito
o similares, para que éste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de
retención.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento
del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza
laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la
intervención.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotación precisa del monto que se detrae por
concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a
fin de que éste adopte las previsiones del caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia
será entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la
diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja
final será por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el día en que se realizó la diligencia o a más tardar el día hábil
siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier
Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudación de tributos,
según corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado serán
entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el literal anterior.
Conforme con el numeral 2 del artículo 17º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT señalado anteriormente, el embargo en forma de intervención en
información consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben información y verifiquen el
movimiento económico del Deudor y su situación patrimonial, con el fin de hacer efectiva la
cobranza de la deuda.
Conforme con el numeral 3 del artículo 17º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervención en
administración de bienes, el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.
a. Verificar y supervisar la administración de los frutos o utilidades que produzca el bien o los
bienes embargados.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeño, a fin que éste
adopte las medidas del caso.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el párrafo anterior.
El artículo 18º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT señala
la modalidad de embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes, a través del
cual se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor,
nombrándose depositario para la conservación y custodia de los bienes al Deudor, a un
tercero o a la SUNAT.
Debido a las características del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo
puede evaluar la situación de su estado de conservación.
En este caso, el embargo no impide la enajenación del bien, pero el adquirente asume la
carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trabó la medida, debiendo el
Ejecutor levantar el embargo únicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia
de la cobranza.
Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para ordenar la retención y
posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros;
así como la retención y posterior entrega de los derechos de crédito de los cuales el Deudor
sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artículo 18º del Código, es responsable solidario con el
Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artículo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectúan
depósitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de
pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.
Es pertinente indicar que el numeral 2) del artículo 116 del Código Tributario determina que de
oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Lo indicado en el párrafo anterior le otorga facultades al Ejecutor para que directamente y sin
esperar alguna solicitud de parte del deudor tributario, pueda dejar sin efecto alguna medida
cautelar trabada sobre los bienes o fondos del deudor tributario, cuando se verifique que se ha
superado el monto necesario para que se cubra la deuda tributaria.
Puede presentarse el caso en el cual el Ejecutor Coactivo tiene la cobranza de una deuda
equivalente a S/. 20,000 Nuevos Soles por parte de un contribuyente y para poder recuperar
la misma ha trabado dos medidas cautelares: (i) un embargo en forma de retención de
cuentas bancarias que tiene el contribuyente en el sistema financiero y (ii) otra medida
cautelar deembargo en forma de retención de terceros a los cuales les ha notificado para
que informen al fisco si tienen o no una acreencia en favor del deudor tributario, a efectos de
poder depositar dicha acreencia en el lapso de cinco días hábiles de recepcionado el mandato
de retención.
Como se observa, si ya existe de por medio una cuenta bancaria del propio contribuyente en
el sistema financiero, no tendría sentido realizar un embargo frente a terceros. De allí la
necesidad de retirar esta segunda medida cautelar de oficio por parte del Ejecutor Coactivo,
ya que podría presentarse el caso de una duplicidad de cobranza en perjuicio del deudor
tributario.
Cabe precisar que las entidades requeridas para otorgar información serán responsables en
caso de incumplimiento de otorgar la información solicitada por parte del Ejecutor Coactivo. En
caso que el tercero notificado incumpla con el mandato de entrega de información, se habrá
configurado la infracción del numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario7.
Dentro del ejercicio de esta facultad el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa de poder dirigir
la ejecución de las garantías que el deudor tributario otorgó a favor del fisco, con la finalidad
de poder saldar la deuda tributaria que tiene frente a ella.
Las garantías tienen como finalidad servir de mecanismo de seguridad para el acreedor de la
deuda pueda tener la certeza que la obligación se cumplirá. Las garantías pueden presentarse
de diversos modos, como por ejemplo las garantías reales respecto de un bien inmueble, una
carta fianza, una hipoteca, una inscripción, entre otras. Lo que debemos dejar constancia es
que la garantía solo se hace efectiva cuando el deudor no cumple con la obligación que está
garantizada en el plazo acordado previamente con el acreedor, permitiendo de este modo a
que se hagan efectiva las garantías. El artículo 41 del Reglamento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia 216-2004/SUNAT regula las
condiciones de las garantías ofrecidas por el deudor tributario para saldar su deuda,
mencionando de manera específica a (i) carta fianza; (ii) hipoteca; y (iii) garantía mobiliaria.
Si uno observa el texto del artículo 42 del citado Reglamento se incluyen las reglas que debe
seguir el Ejecutor Coactivo para poder ejecutar las garantías. El citado artículo menciona que
El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artículo 116° del Código, está facultado para
ejecutar las garantías otorgadas a favor de la SUNAT.
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) días calendario siguientes a
la fecha de vencimiento de la Carta Fianza, el Ejecutor, a través de una Resolución Coactiva,
ordenará a la empresa del sistema financiero que hubiera emitido la Carta Fianza para que
cumpla con la ejecución de ésta. Dicha resolución será notificada notarialmente.
2. Tratándose de la hipoteca, garantía mobiliaria u otra garantía que se hubiere otorgado
a la SUNAT, el Ejecutor seguirá el procedimiento que hubiera convenido la SUNAT con el
Deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicará el procedimiento que señala la
Ley de la materia. Para dicho efecto emitirá las Resoluciones Coactivas correspondientes.
Al efectuar una revisión del texto del artículo 119° del Código Tributario se observa que regula
los supuestos en los cuales el Ejecutor Coactivo dictará la suspensión o la conclusión del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Dicho artículo precisa que ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá
suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del
Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:
El literal a) del artículo 119 del Código Tributario considera que el Ejecutor Coactivo
suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensión
temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera
ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos.
El literal b) del artículo 119 del Código Tributario indica de manera expresa que el Ejecutor
Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o
Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el Artículo
27º8.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
El literal c) del artículo 119 del Código Tributario menciona que tratándose de deudores
tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que declare
inadmisible dicho recurso.
Al revisar el texto del literal f) del artículo 5 del Reglamento del Procedimiento de Ejecución
Coactiva de la SUNAT observamos que se faculta al Ejecutor Coactivo la colocación de un
cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del Deudor donde
se lleve a cabo el embargo o en el vehículo donde se transporte los bienes embargados y no
consignará el nombre del Deudor.
En muchos casos la colocación de avisos que se transportan bienes embargados resulta
intimidatoria para el resto de contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias.
En este sentido “Se observa que el camión lleva unas banderolas a ambos lados que
señalan en letras de gran tamaño la frase “AQUÍ TRANSPORTAMOS BIENES
EMBARGADOS”, además del logotipo de la institución tributaria que realiza el embargo.
Al estacionarse el camión frente al negocio donde se llevará a cabo la diligencia nos
percatamos que frente al negocio donde se llevará a cabo la diligencia de embargo en
forma de extracción de bienes, se está realizando un acto de coacción contra el
contribuyente deudor, toda vez que sobre él se está realizando una acción de fuerza al
retirarse los bienes de su local o domicilio como medida de fuerza ante la negativa del
pago del tributo adeudado ante el fisco.
Cuando el numeral 3.7 del artículo 116 del Código Tributario indica que el Ejecutor Coactivo
debe dar fe de los actos en los que interviene, ello implica que pueda certificar los mismos, lo
cual se refleja con la firma que éste otorgue en los documentos que emita.
Por ello, en el literal f) del artículo 7 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se
indica que los actos del Ejecutor Coactivo constarán en las Resoluciones Coactivas y debe
contener la“Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas al
amparo del Artículo 111° del Código. Adicionalmente, el Ejecutor podrá emitir las
Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad legal
respectiva”.
El numeral 8 del artículo 101 del Código Tributario precisa que el Tribunal Fiscal es
competente para resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del Artículo 120° del Código Tributario, la Resolución
Coactiva a través de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervención Excluyente
de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) días hábiles,
contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se notificó dicha resolución al
tercero.
La apelación será presentada ante la SUNAT y sólo será elevada al Tribunal Fiscal dentro de
los diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de presentación, si es
que la apelación hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el párrafo precedente.
Cuando se revisa el contenido del artículo 117 del Código Tributario allí se indica en el
segundo párrafo que la Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de
nulidad:
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la información a que se refiere los literales a), b),
c), e), f), g), y h) del numeral 1 del Artículo 29°.
En el caso que se hubiera omitido información sobre un determinado bien, la nulidad estará
referida sólo a éste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar en el remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o lote
adjudicado en el plazo correspondiente, con excepción de lo dispuesto en el numeral 4 del
Artículo 28°.
La nulidad sólo podrá ser deducida hasta el tercer (3) día hábil de producido el remate y será
resuelta como máximo al tercer (3) día hábil de presentada ésta. En caso se declare fundada
la nulidad, el Ejecutor ordenará la devolución del monto que hubiera entregado el
adjudicatario.
2.10 DEJAR SIN EFECTO TODA CARGA O GRAVAMEN QUE PESE SOBRE LOS BIENES
QUE HAYAN SIDO TRANSFERIDOS EN EL ACTO DE REMATE, EXCEPTO LA
ANOTACIÓN DE LA DEMANDA
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha señalada, el Ejecutor
declarará la nulidad del referido remate y convocará a otro remate con el mismo precio base.
En este caso, el adjudicatario perderá la suma depositada. El adjudicatario será impedido de
participar como postor en el nuevo remate del bien”.
2.11 ADMITIR Y RESOLVER LA INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
De conformidad con el inciso b) del Artículo 120° y el Artículo 121° del Código Tributario, si la
Intervención Excluyente de Propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, se
suspenderá el remate de los bienes que son materia de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran riesgo de deterioro o pérdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor podrá
ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de
la Nación hasta que se produzca el resultado final de la Intervención Excluyente de Propiedad.
El escrito a través del cual un tercero interpone una Intervención Excluyente de Propiedad
deberá ponerse en conocimiento del Deudor para que conteste dicho escrito dentro de un
plazo no mayor a los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que fue notificado.
Vencido el plazo señalado en el párrafo precedente, con la contestación del Deudor o sin ella,
el Ejecutor emitirá pronunciamiento dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes. De
considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del citado plazo, el Ejecutor podrá requerir
documentación adicional, certificaciones o peritajes.
El tercero deberá considerar que su solicitud ha sido denegada, cuando el Ejecutor no emite
pronunciamiento en el plazo señalado en el párrafo anterior.
La consecuencia inmediata del no pago de la deuda tributaria por parte del deudor tributario
es que el Ejecutor Coactivo dicte las medidas cautelares y luego de contar con los bienes que
hubiera embargado, proceder al remate de los mismos previa tasación.
El remate sería una medida extrema que se llega a tomar cuando pese a que se han dictado
medidas cautelares respecto de bienes que pertenecen al deudor, éste no cumple con el pago
de la deuda, por lo que lo que se busca es que los bienes que son materia de embargo sean
realizables y con el producto de su venta se cancelen las deudas.
Este es el caso de la medidas cautelares previas que se traban respecto de deudores que por
su comportamiento se observa que puedan existir un cierto riesgo en la cobranza de la deuda
tributaria o existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin
de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Código
Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.
Los supuestos se encuentran detallados de manera clara en el texto del artículo 56, 57 y 58
del Código Tributario.
Este requerimiento de información está vinculado con el numeral 2.3 del presente informe y
está orientado a identificar acreencias del deudor tributario que terceras personas le deban,
ello con la finalidad de trabar posteriormente los embargos en forma de retención de terceros,
bajo la modalidad de subrogarse en el cobro de dicha acreencia pero a favor del fisco.
El último párrafo del artículo 116 del Código Tributario precisa que los Auxiliares Coactivos
tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las
facultades señaladas en los numerales 6 (punto 2.6 del presente informe) y 7 (punto 2.7 del
presente informe) del artículo 116 del Código Tributario, así como las demás funciones que se
establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
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1 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. “Código Tributario Comentado”. Jurista Editores. Lima, 2007.
Página 700.
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoce-usted-las-modalidades-de-embargo-
dentro-de-un-proceso-de-cobranza-coactiva
3 Sobre el tema coincidimos con ROBLES MORENO quien señala que “La configuración del
hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona, con un sujeto (aspecto
personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumación en un
momento real y fáctico determinado (aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico
deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un
sujeto determinado, en un momento también determinado”. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente página
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria
4 Real Academia Española – RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la
siguiente página web: http://lema.rae.es/drae/?val=discreci%C3%B3n
5 Ello sería lo que se conoce como “pro fisco”.
6 VALER BECERRA, Elard. ¿Sabe usted cuáles son las facultades del Ejecutor Coactivo?
(Parte I). Revista Actualidad Empresarial. Número 260 – primera quincena de agosto 2012.
Página I-20.
7 El numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario indica como infracción tributaria lo
siguiente “No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria”.
8 El texto del artículo 27 del Código Tributario precisa que la obligación tributaria se extingue
por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
9 El numeral 3) del artículo 137 del Código Tributario señala como un requisito obligatorio en
el caso que la reclamación se presente fuera del plazo lo siguiente: “Pago o carta fianza:
Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen vencido el señalado
término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de nueve (9)
meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración.
En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor
tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante
la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos
señalados precedentemente. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de
oficio. Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o
norma de rango similar”.
10 El penúltimo párrafo del artículo 146 del Código Tributario señala como un requisito
obligatorio en el caso que la apelación se presente fuera del plazo lo siguiente: “La apelación
será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo, siempre que se acredite el pago
de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12)
meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del
término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la
notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12)
meses y renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. La
carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución
apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18)
meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar”.