CARACTERIZACIÓN DE LA VALORACIÓN ADUANERA

DESCONOCIMIENTO DE ASPECTOS LEGALES, FORMALES DE LOS PEQUEÑOS

IMPORTADORES

Pese a que las mayoría de personas tiene entendido que la actividad aduanera está
regulada por una diversidad de leyes que abordan el tema, igualmente esta desconoce el
marco reglamentario sobre la temática aduanera; teniendo como consecuencia que la
importación de mercancías al territorio nacional carezca de los requisito y el conocimiento
debido de los procedimientos a seguir para internarlas, este aspecto es de trascendental
importancia pues se encuentran sujetos a ser estafados por personas inescrupulosas que
se aprovechan de su desconocimiento.

La mayoría de personas conocen que existe una ley denominada “Ley contra la
defraudación y el contrabando aduanero”; sin embargo desconocen su contenido, los
aspectos principales y el conocimiento general de dicha ley, que de conocerlos bien
pudieran ayudarles a no cometer actos que podrían considerarse como delictivos o como
simples infracciones.

Dentro de la razón lógica, y pese a la impericia y expertiz del importador existe el

conocimiento que el hecho de introducir de forma irregular alguna mercancía al territorio
guatemalteco genera la consecuencia de una sanción; sin embargo desconocen el tipo de
sanción que correspondería en caso de transgredir alguna normativa relacionada al
contrabando aduanero

Igualmente existe de forma generalizada el desconocimiento de aquellos documentos que

sirven de base para determinar el valor de la mercancía importada, aunque de forma
general se puede decir que las facturas son los documentos legales que sirven para
determinar el valor de la mercancía. Pero desconocen que en materia aduanera existen
otros documentos tales como listas de empaque, declaración al valor, pólizas de seguro,
documentos de transporte, etc. Estos documentos son desconocidos por la mayoría de
personas
Otro aspecto importante que se genera en el trayecto logístico de importación y que se
puede llegar a suscitar, es que el importador en el ejercicio de su actividad se le haya
violado algún derecho como tal y como resultado de su inexperiencia y desconocimiento
no sepa a quien recurrir.

SUBJETIVIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS SISTEMAS LEGALES PARA VALORAR

MERCANCÍAS

Uno de los motivos por el cual se aplican criterios subjetivos para valorar las mercancías
que se encuentran sujetas a comiso es porque al igual que muchas instituciones del
Estado no existen reglamentos, normas y procedimientos actualizados, y al generarse
acciones y hechos nuevos, estos se encuentran fuera del alcance del procedimiento
administrativo. En estos casos cualquier abogado haría lo que establece las normas
relacionadas a la interpretación de la misma; es decir tendría que interpretar los hechos
conforme al contexto de todas las leyes en su conjunto; sin embargo hay que recordar
que el funcionario o empleado de la Superintendencia de Administración tributaria no
siempre es un experto en leyes, y si así fuera tampoco tendría la competencia para crear
nuevos reglamentos que le ayuden a resolver una situación de hecho que se encuentre
fuera de los parámetros de los procedimientos, ya que para ello existen unidades que se
dedican a crear normativos pero tampoco estos pueden ir actualizando cada vez que se
dan casos nuevos los respectivos reglamentos, y pese a que se realizan consultas
electrónicas las mismas únicamente generan instrucciones generales ya que tampoco
ellos desean hacerse responsables por los actos que realice el funcionario que tiene la
duda.
En ese sentido muchas veces el funcionario o empleado de la Superintendencia de
Administración Tributaria recurre a sus criterios personales para atender un asunto que se
encuentra fuera de la competencia de los procedimientos sobre los cuales se rige.
El procedimiento es claro en cuanto a la valoración de mercancías, y el cual establece
que ha de sustentarse con base a los métodos de valoración de mercancías que se
encuentran regulados en el Acuerdo GATT de 1944, el cual establece los métodos de
valoración ya abordados en los capítulos anteriores; sin embargo el personal o funcionario
de la Superintendencia de Administración Tributaria en muchas ocasiones desconoce o le
es difícil aplicar cada uno de los siete métodos de valoración ya sea porque no tienen los
recursos, el conocimiento y la capacitación suficiente y en su defecto tiene que aplicar
criterios muy subjetivos para valorar la mercancía.

INAPLICACIÓN DE LA LEY
Para valorar las mercancías objeto de comiso por parte de la autoridad aduanera es
imprescindible aplicar el marco normativo que se encuentra sujeto cada una de las
actividades que realizan los empleados y funcionarios de la Superintendencia de
Administración Tributaria, entre los cuales se puede mencionar el Código Aduanero Único
Centro Americano, el Reglamento del Código Aduanero Único Centro Americano, y otras
leyes que de conformidad con la mercancía que trate se aplicará tal como el decreto 57-
2000 del Congreso de la República de Guatemala, ley de Propiedad Industrial, el decreto
09-2002 del Congreso de la República de Guatemala, ley del impuesto Específico sobre
la Distribución de Bebidas Gaseosas, Bebidas Isotónicas o Deportivas, Jugos y Néctares,
Yougures, Preparaciones Concentradas o en polvo para la Elaboración de Bebida y Agua
Natural Envasada, el decreto 21-2004 del Congreso de la República de Guatemala, ley
del impuesto sobre la distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras
bebidas fermentadas, y otra muchas más que contienen normas que se aplican dentro del
derecho aduanero. En muchas ocasiones por desconocimiento, por falta de tiempo, y por
otros factores más sucede que no se aplican el marco normativo para el trato tributario o
legal para cada caso.

En casos específicos dentro de los procedimientos administrativos para valorar las

mercancías sujetos a comiso se aplican criterios personales entre otras cosas por las
distintas variables, realidades y casos que no se encuentran definidos entre los
procedimientos; puede suceder que al realizar la búsqueda de valores en el sistema de
valores que posee la Superintendencia de Administración Tributaria no se encuentren los
valores de las mercancías por su calidad, especie, cantidad y otras variables, que inciden
en su valor. Entonces se aplican criterios personales de valoración cuando no ha sido
posible aplicar el valor de transacción como método de valoración por excelencia.
En ese sentido los casos donde según los funcionarios de la Superintendencia de
Administración Tributaria según su criterio no ha sido posible aplicar el Acuerdo GATT
para valorar las mercancías han tenido que recurrir a los valores del mercado.

ARBITRARIEDADES EN EL CÁLCULO DE IMPUESTOS

Como consecuencia de la inaplicación de la ley, o que esta se haya aplicado
incorrectamente, los impuestos que se generan resultan imprecisos dentro del marco de
la ley, pues la base imponible no es certera, y por lo tanto el impuesto a pagar es
incorrecto.

SISTEMA DE VALORACIÓN INEFICAZ

Cuando se trata de valorar las mercancías de sujetos quienes presuntamente han

ingresado las mercancías al territorio nacional bajo circunstancias irregulares, el servidor
público procede a valorar las mercancías para el efecto de determinar la calidad de la
acción; es decir si este puede ser tipificado como un delito o bien es simplemente una
infracción, al encontrarse la acción dentro del escenario de una infracción el sistema de
valoración resulta ineficaz pues los procedimiento llevados a cabo por la autoridad
aduanera para valorar las mercancías sujetas a comiso resultan injusto ya que se valoran
bajo los mismos criterios de importadores mayoristas que puede tener como resultado
que el precio pagado por los mayoristas sea menor al de los sujetos que han cometido la
infracción, de hecho se utilizan procedimientos para valorar mercancías como si estas
fuesen importaciones que hubieren cumplido con todos los requisitos.

El sistema de Valoración de la mercancía objeto de comiso, para la determinación

de la infracción aduanera tributaria
PROPUESTA
FACILITACIÓN DE PAGO DE IMPUESTOS
Resulta que uno de los factores importantes a tomar en cuenta en materia de impuestos
es la forma en que estos se calcula, pues resulta ser una tarea que se vuelve muy
complicada, cuya naturaleza compleja aborda desde los impuestos más pequeños hasta
los más altos.
Las formalidades que deben cumplirse también viene a ser una tarea difícil, pues las leyes
resultan ser engorrosas y difíciles de interpretar
Otro de los factores que influyen es que las leyes en materia de impuesto suelen sufrir
reformas a cada cierto tiempo, y muchas de estas reformas en ocasiones distorsionan o
cambian completamente la forma en que anteriormente se calculaban e incluso cambian
completamente todo el procedimiento.
Por ese motivo todos aquellos sujetos que importan mercancías por el territorio aduanero,
principalmente por el occidente del país, son pequeños comerciantes que sean formales o
no subsisten de estos medios.
El problema de las fronteras del país es que casi no existen medios de contención que
permitan controlar el flujo comercial, pues por cada frontera hay varios pasos ciegos por
donde la gente introduce las mercancías, y en muchas ocasiones este tipo de acciones
irregulares no son resultado de no querer pagar los impuestos, sino que estos son
complicados de entender o son muy altos, si a ello le sumamos que se deben cumplir con
aquellas obligaciones no tributarias como los permisos, certificados y otros, se vuelve muy
complicado aún más.
El pago de un impuesto único sería la solución, actualmente existe el formulario de
declaraciones de oficio donde se calcula el impuesto al valor agregado y los derechos
arancelarios a la importación, estos formularios son muy complejos y únicamente los
puede realizar la Superintendencia de Administración tributaria, pues debe evaluarse tres
aspectos importantes: el origen de las mercancías, el valor de las mercancías y la
clasificación arancelaria. Sin embargo si se establece un formulario donde se declaren
las mercancías a importar con un monto de mil pesos centroamericanos sin necesidad de
permisos, con una tasa fija del 5% en concepto de iva y una tasa fija del 5% en concepto
de derechos arancelarios a la importación sobre el valor de las mercancías en lugar de
impuestos en algunas ocasiones superiores al 30% seguramente mucha gente preferiría
pagar los impuestos en lugar de pagarlos en concepto de sobornos que muchas veces les
pagan a los Policías, tramitadores o malos funcionarios públicos que los extorsionan por
el camino.
BENEFICIO
El beneficio sería en dos vías: por un lado se beneficiarían los contribuyentes pues
pagarían menos impuestos y el dinero que muchas veces pagan en concepto de extorsión
sería canalizado a las arcas nacionales del país.
Por otro lado seguramente subirían los ingresos en concepto de declaraciones de
impuestos por declaraciones de oficio, por este concepto se calcula se recaudan
aproximadamente un promedio de un millón de quetzales mensuales a veces hasta dos
millones dependiendo del mes, únicamente en la aduana el Carmen, según reportes
estadísticos que presentan los empleados de la Superintendencia de Administración
Tributaria a sus jefes inmediatos, para incrementar al doble esta recaudación pues la
gente prefería pagar una tasa más baja y no arriesgar su vida por pasar por vías alternas
como los ríos, cumpliendo con las leyes del país.
MENOS REQUISITOS
Se coincide que un tramite para pagar los impuestos ágil y rápido aseguraría también que
las personas solventaran su situación jurídica relacionada al pago de los impuestos, que
al igual que si hubieran menos requisitos sería conveniente para la administración
tributaria controlar el impuesto y a los contribuyentes pagar sin tanto requisito los
impuestos correspondientes,
DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN
Este es un aspecto de trascendental importancia pues las personas actualmente
desconocen los procedimientos a seguir en materia de pago de impuestos, la razón
principal es el poco conocimiento que existe por su parte a cerca de las regulaciones en
materia aduanera. Actualmente se ha visto que la Superintendencia de Administración
Tributaria ofrece actualmente mediante diversos programas de capacitación tales como:
Capacitaciones presenciales en programas mensuales, capacitación realizada bajo
solicitud de empresas, entidades o contribuyentes; capacitaciones virtuales; diplomados
virtuales; guías animadas. etc. al verificar el contenido de estas capacitaciones la
mayoría de ellas contienen temas relacionados al pago de los impuestos a nivel interno,
es decir entre otros se pueden mencionar el Impuesto al Valor Agregado, el Impuestos de
solidaridad, el Impuesto sobre la renta, etc, sin embargo muy poco se puede ver con
temas relacionados a las aduanas.
Por otro lado tienen lineamientos estratégicos encaminados a combatir el
contrabando y la defraudación aduanera, que de forma antagónica viene a ser
acciones tipo correctivas y siendo que el conocimiento de las leyes y los
reglamentos en suma se convierten en aspectos importantes relacionados a
prevenir el contrabando y la defraudación aduanera ambas acciones no coinciden
Por tal motivo es necesario realizar un plan de acción encaminado a divulgar todos
los procedimientos aduaneros relacionados con el pago de los impuestos tales
como: difusión por radio y televisión, etxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Otro elementos importante es que dentro de la estructura organizativa de las
aduanas no existe algún módulo de atención al contribuyente o importador, que
pueda ayudarle a informarse a fin de que no sea estafado en su afán de cumplir con
sus obligaciones y que al contrario pueda pagar los impuestos con la
responsabilidad debida.
INSEPCCIONES BAJO LA MODALIDAD DE ANALISIS DE RIESGO
Anteriormente se explicó en que consiste el sistema de análisis de riesgo el cual se
encuentra contenido en el Código Aduanero Centro Americano y el Reglamento del
Código Aduanero Centro Americano en los artículos xxxxxxxxxxxxx, este se aplica para
los grandes importadores de mercancías y para la importación de vehículos, no asi para
los contribuyebtes que importantan por menos de mil dólares, y es que como
consencuencia que los aspectos relacionados a la tramitología resultan ser complicados y
llevan un tiempo considerable llevarlos a cabo, por tal motivo se propone que las
importaciones de menor escala de igual forma sean sometidos a los análisis de riesgo
para que no exista una revisión exhaustiva de las mercancías y que facilite al importador
transitar por la aduana en el menor tiempo posible a fin de que no exista el pretexto de
que por el tiempo que lleva pasar por la aduana no pague los impuestos
correspondientes.
RESTRUCTURACIÓN DE LA INFRASTRUCTURA
El recinto aduanero, sus oficinas y toda la zona primaria aduanera actualmente están
conformados por un edificio de un solo nivel, cuyas orillas se encuentran dos pasos para
vehículos y peatones, sea para los que tienen interés de viajar a México como para los
que retornan a Guatemala,
Esta estructura actualmente tiene deficiencias en cuanto a su tamaño, ya que es muy
pequeña, y los pasos de vehículo y peatones no se encuentran divididos ya que cada
espacio se utiliza para uso de los vehículos como de los peatones
Otro de los aspectos relacionados con la estructura es que entre ambas aduanas, la
mexicana y la guatemalteca en el camino que conecta a las dos aduanas se encuentra
una zona compuesta por viviendas, negocios ,calles y callejones, en los cuales fácilmente
se pueden desviar todos aquellos que han salido de la aduana mexicana y van rumbo a
Guatemala, es decir que se corre el riesgo que todas las personas que han exportado
mercancías del lado de México hacia Guatemala, no ingresen por el territorio aduanero
sino se desvíen por las calles y callejones que pueden llegar a concluir delante de la
aduana como tal.
Anteriormente la aduana se encontraba ubicada aproximadamente un kilómetro delante
de la aduana dentro del territorio guatemalteco, incluso se encuentra ubicado en la
entrada de la aldea el Carmen una antigua garita de seguridad que se encuentra
abandonada, pues inicialmente la aduana se encontraba en la entrada de la aldea,
inclusive actualmente se encuentran los antiguos edificios de la que antes era la aduana
el Carmen
En vista de todos estos aspectos es factible volver a construir la Aduana el Carmen en la
entrada de la Aldea el Carmen, pues facilitaría que todos aquellos sujetos que evaden las
autoridades aduanera al pasar por todas esas calles, callejones y casas se vean en la
necesidad que legalizar su paso y someterse a los distintos regímenes aduaneros para el
pago de los impuestos correspondientes.
Es de hacer notar que incluso en dicho lugar existe el suficiente espacio para que sea
edificado un nuevo edificio con los parqueos correspondientes y de los cuales
actualmente la Superintendencia de Administración Tributaria Carece, pues este es otro
de los factores que inciden en el contrabando y defraudación aduanera, pues los
parqueos utilizados por los importadores actualmente son propiedad privada y dentro de
estos existe un riesgo grande que por su medio se puedan evadir el pago de los
impuestos.
El riesgo delos parqueos privados es que en estos se comercializan todos los productos
que vienen de México, y al mismo tiempo salen por otros lugares distintos a los
autorizados para el pago de los impuestos

IMPLEMENTACIÓN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL ARTÍCULO 108 DEL

CÓDIGO ADUANERO CENTROAMERICANO, COMO BASE PARA LA VALORACIÓN
DE MERCANCÍAS DECOMISADAS TIPIFICADAS COMO FALTAS ADMINISTRATIVAS.

El tema de los regímenes especiales que regula el artículo 108 del código Aduanero
centroamericano, se ha abordado anteriormente, en especial existe un régimen que se
utiliza para el tráfico fronterizo de las mercancías, y este establece:

“Artículo 111. Tráfico fronterizo. Se considera tráfico fronterizo, las importaciones y

exportaciones que efectúen sin fines comerciales, los pobladores de las zonas limítrofes
de los Estados Parte.

Las mercancías objeto de dicho tráfico se podrán eximir total o parcialmente del pago de
los tributos que las graven, conforme lo dispongan los Acuerdos Bilaterales o
Multilaterales”
Para gozar de los beneficios de este régimen se deben cumplir ciertos requisitos entre los
cuales están: que los importadores deben pertenecer a la zonas limítrofes de los Estados
parte, que la mercancía que importen no puede exceder de mil pesos centroamericanos,
que el beneficiario no haya gozado del beneficio durante los últimos seis meses, que la
cantidad de mercancías a importar bajo esta modalidad no sea susceptible de ser
destinada paa fines comerciales, etc.

Sin embargo se propone crear una base de valores específica sobre este régimen, que
sea único y exclusivamente para tener una base de datos que servirá para todos aquellos
que importen mercancías por un monto de tres mil pesos centroamericanos, que serviría
para tener una base justa considerando todos los paramentos como marcas, cantidad,
valor, calidad, habitualidad, y otros factores que incide en el precio de las mercancías.