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1. Impuesto sobre los Ingresos brutos

Ahora, debemos estudiar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos —de índole provincial—,
en particular en la jurisdicción Córdoba (aclarando que todas las provincias del país
cuentan con este gravamen).

En este momento, es imperioso recordar que se debe contar siempre con la legislación
actualizada, la cual puedes obtener de diferentes sitios web, por ejemplo,
www.dgrcba.gov.ar (Dirección General de Rentas de la Provincia de Córdoba). Allí
deberás buscar el Código Tributario 1 de la provincia, la Ley Impositiva Anual, la
Resolución Normativa, y demás normas relacionadas al tributo.

El impuesto sobre los ingresos brutos constituye una técnica especial de imposición sobre
los consumos. Como sabemos, en nuestro país se aplica como gravamen local en 24
jurisdicciones. Se trata de un impuesto multifacético, acumulativo, real, indirecto, de tasa
proporcional y efectos regresivos. En su estructura, se trata de un tributo que califica
dentro de los denominados generales al consumo, está ubicado dentro de los impuestos
indirectos a los gastos y es de tipo plurifásico y acumulativo o en cascada.

El hecho imponible lo podemos definir como el hecho o conjunto de hechos, de naturaleza

económica, previstos en forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da
origen a la relación jurídica principal, esto es, a la obligación tributaria.

Características

 Es plurifásico porque resulta satisfecho por todas las empresas que integran el
ciclo de producción y de distribución de bienes y servicios.
 A ello se agrega que posee efecto en cascada, ya que pasa a incrementar el precio
de los productos o servicios en cada una de las fases de producción o
comercialización, su peso recae sobre el precio incrementado por el impuesto
incorporado en la etapa anterior, con motivo del ejercicio habitual de una actividad
a título oneroso en el ámbito de la jurisdicción.
 Se trata de un impuesto indirecto porque grava una exteriorización mediata de
capacidad contributiva. El ejercicio habitual de una actividad constituye para el
legislador un indicio de aptitud para contribuir a los gastos estatales.
 Es un impuesto real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los
destinatarios legales tributarios, sino tan sólo la actividad que ellos ejercen con
habitualidad.
 Es un impuesto local y se adecua al principio de la territorialidad, lo cual significa
que únicamente están gravadas las actividades realizadas dentro de una
jurisdicción determinada. (Kaplan y Volman, 2018).

La Nación impone el gravamen en la Capital Federal y territorios nacionales y cada

provincia lo aplica a las actividades que se desarrollan en su ámbito de competencia
tributaria. https://www.academia.edu/11363488/Finanzas_y_Derecho_Tributario

En respuesta al incesante control que las administraciones tributarias deben ejercer sobre
un creciente número de actividades económicas complejas y con alto grado de
1
Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia de
Córdoba.
1
 2

mutabilidad en sus formas de implementación, surge la necesidad de simplificar la

estructura y aplicación del sistema tributario por las ventajas que ello ofrece: mejor grado
de conocimiento, atribución y determinación de hechos imponibles y obligaciones
tributarias; mayor facilidad para el cumplimiento de los responsables; menor costo
operativo para la autoridad de aplicación y, fundamentalmente, disminución de las
posibilidades de evasión (Bavera et al., 2015, pp. 12- 20).

Simplificar el pago de impuestos propende a incentivar su cumplimiento, haciéndole sentir

al contribuyente que en su condición de ciudadano debe colaborar en la tarea de
gobernar. La consecución de ambos objetivos, sin embargo, no puede llevar a descuidar
la forma de medir esa participación, que estará dada en función de su capacidad
contributiva. Sin perjuicio de las reconocidas ventajas que se atribuyen a la simplificación
de todo sistema tributario, los antecedentes existentes se circunscriben a regímenes
impositivos para pequeños contribuyentes.

Tabla 1: Los aspectos del impuesto sobre los ingresos brutos

Aspecto objetivo

Se puntualiza qué hechos y qué actos se encuentran dentro del alcance del gravamen
que tiene 2 componentes:

1. Ejercicio habitual
2. A título oneroso

Del comercio, la industria, la profesión, el oficio, el negocio, la locación de bienes, la

locación de servicios o de obra o de cualquier otra actividad a título oneroso, lucrativa o
no2. Es necesario e imprescindible que exista ejercicio efectivo de la actividad para que
esta se encuentre dentro del objeto del impuesto.

El código fiscal establece que la habitualidad deberá determinarse teniendo en cuenta:

 la índole de la actividad;
 el objeto de la empresa, profesión o locación;
 usos y costumbres de la vida económica3.

Estos tres elementos deberán analizarse en forma conjunta:

Indole de la actividad: el legislador pretende que se observe la actividad y se la analice a

la luz de sus propias características.

 Objeto de la empresa, profesión o locación : se debe tener en cuenta la finalidad

perseguida por el sujeto al desarrollar la actividad.
2
Art. 173, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
3
Art. 173, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
2
 3

 Usos y costumbres de la vida económica : este requisito es para armonizar los dos
parámetros anteriores teniendo en cuenta los usos y costumbres de la vida
económica (Bavera et al., 2015).

¿Cuándo se considera que hay habitualidad?

1. Si la actividad se ejerce de manera continuada. Se trata de la situación donde un

sujeto ejerce actividades de manera habitual y tiene intenciones de continuar
haciéndola.
2. Si la actividad se ejerce en forma periódica o discontinuada. Por ejemplo,
actividades estacionales o aquellas que requieren tiempo hasta concretar una
operación4.

¿Cuándo se pierde la habitualidad?

Si las actividades no se ejercen como mínimo de manera periódica o discontinuada. En

este caso, desaparece la finalidad de especulación, no solo se discontinúa la actividad,
sino que no hay intenciones de concretar nuevos negocios en torno a ella 5.

A título oneroso

Los contratos son a título oneroso o a titular gratuito 6.

 Son a título oneroso cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes
no les es concedida sino por una prestación que ella le ha hecho o que se obliga a
hacerle.

 Son a título gratuito cuando aseguran a una u otra de las partes alguna ventaja,
independiente de toda prestación por su parte.

En resumen: el impuesto a los ingresos brutos alcanza a las actividades habituales

realizadas a título oneroso, es decir que existe una contraprestación por su desarrollo, con
independencia de si el objetivo del sujeto es obtener un beneficio o lucro.

Determinación del impuesto

Base imponible7

La base imponible del gravamen está dada por los ingresos brutos devengados durante el
período fiscal y provenientes de las actividades gravadas. La adopción del método de lo
“devengado” ha obligado a incluir una norma que, para evitar confusiones, establece cuál
es el momento en que se entiende que los ingresos se han devengado. A su vez, los
ordenamientos admiten deducciones sobre los ingresos brutos gravados. Es decir que,
para determinar en definitiva la base imponible del gravamen, sobre la cual se aplicará la
alícuota, es necesario restar estas sumas.
4
Arts. 177 y 178, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
5
Art. 179, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
6
Art. 1139, Ley N.o 26994. (8 de octubre de 2014). Código Civil y Comercial de la Nación.
7
Art. 151, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
3
 4

Exenciones8

 Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar títulos y

valores y los mercados de valores.
 Actividades de las emisoras de radiotelefonía y televisión.
 Operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emitidos o
que se emitan en el futuro por la nación, las provincias y las municipalidades, como
también las rentas producidas por ellos.
 La impresión, edición, distribución y venta de diarios, libros, periódicos y revistas.

Alícuota y período fiscal9

Se establece una alícuota general, pero existen actividades que se encuentran

alcanzadas por alícuotas diferenciales (reducidas, agravadas, entre otros). El período
fiscal es el año calendario, pero, al mismo tiempo, se obliga a los contribuyentes a pagar
diversos anticipos (11) durante el período en curso y una declaración jurada anual en el
mes de diciembre de cada año.

Doble imposición

El carácter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de las dobles
imposiciones o sobreimposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida parte en
un territorio y parte en otro. Esto no solo sucede entre las distintas provincias, sino que a
veces se da dentro de una misma como consecuencia de que las municipalidades
establecen verdaderos impuestos a las actividades lucrativas; tal es lo que pasa, por
ejemplo, con las contribuciones proporcionales a los ingresos brutos por servicios varios
indivisibles (Bavera et al., 2015).

Lo que sucede con estos gravámenes municipales es que, en realidad, se grava una
determinada actividad lucrativa y, por ello, tales gravámenes se superponen con los
impuestos que crean las provincias (Código Tributario Municipal de Córdoba: la
contribución que “incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicio” 10 Estos
problemas pueden ser solucionados dentro de la provincia únicamente mediante un
racional sistema de relaciones entre la provincia y sus municipalidades.

En cuanto a los problemas que surgen entre las provincias, la única solución
posible es mediante convenios. Por eso es que, en nuestro país, surgieron los
llamados convenios multilaterales sobre impuestos a las actividades lucrativas
(Kaplan y Volman, 2018).

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba enumera una serie de actividades que se

consideran alcanzadas por este impuesto, se configuren o no en el ejercicio habitual a
título oneroso:

1. La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales

para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción. Se considerará fruto del
país a todos los bienes que sean el resultado de la producción nacional
8
Arts. 166 y 167, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
9
Art. 169, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
10
Código Tributario Municipal. (2001). [Texto ordenado 2001/Ordenanza N° 10363/00].
4
 5

perteneciente a los reinos vegetal, animal o mineral, obtenidos por la acción de la

naturaleza, el trabajo o el capital y mientras conserven su estado natural, aún en el
caso de haberse sometido a algún proceso o tratamiento -indispensable o no- para
su conservación o transporte, lavado, salazón, derretimiento, pisado, clasificación y
procesos similares;

2. El fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos) y la locación de inmuebles.

Tratándose de la locación de inmuebles, esta disposición no alcanza los ingresos
correspondientes al contribuyente y/o responsable hasta el importe que, según el
caso, establezca la Ley Impositiva Anual para el conjunto de los mismos;

3. Las explotaciones agrícolas, pecuarias, minerales, forestales e ictícolas;

4. La comercialización de productos o mercaderías que entren a la jurisdicción por

cualquier medio;

5. La intermediación que se ejerce percibiendo comisiones, bonificaciones,

porcentajes u otras retribuciones análogas;

6. Las operaciones de préstamos de dinero y depósitos en plazo fijo, incluidas las

operaciones en el mercado de aceptaciones bancarias;

7. Las profesiones liberales; en este caso el hecho imponible está configurado por su
ejercicio, no existiendo gravabilidad por la mera inscripción en la matrícula
profesional respectiva;

8. La cesión temporaria de inmuebles, cualquiera sea la figura jurídica adoptada, a

título gratuito o a precio no determinado, cuando los mismos tengan como destino
la afectación, directa o indirecta, a una actividad primaria, comercial, industrial y/o
de servicio, excepto que dicha cesión se efectúe en aprovechamiento económico a
favor de una sociedad de hecho, cuando el cedente resulta socio en la mencionada
sociedad.

9. La comercialización de productos o mercaderías y/o la prestación de servicios en

eventos y/o festivales culturales, musicales, folklóricos o circenses 11.

El objeto en el impuesto, en principio, es el normado en el artículo 176 12 del código

tributario, es decir, ejercicio de actividades habituales a título oneroso con
propósito de lucro o sin él, con las excepciones contempladas en el artículo 178 13.

Aspecto subjetivo

Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales o colectivas que realicen
cualquier actividad habitual gravada en el ámbito jurisdiccional correspondiente 14.

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba dispone que:

11
Art. 169, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
12
Art. 176, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba
13
Art. 178, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba
14
Art. 147, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
5
 6

la persona o entidad que abone sumas de dinero o intervenga en el ejercicio de una

actividad gravada, actuará como agente de retención o percepción en la forma que
establezca el Poder Ejecutivo, quien queda facultado para eximir de la obligación de
presentar declaraciones juradas a determinadas categorías de contribuyentes cuando la
totalidad del impuesto que les corresponda esté sujeto a retención en la fuente 15.

No constituye actividad gravada el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia

con remuneración fija o variable, el desempeño de cargos públicos y el ejercicio de
profesiones liberales, salvo, en este último caso, cuando la actividad se manifieste en
forma de empresa16.

En especial son:

1. Las personas humanas, capaces o incapaces, según el derecho privado;

2. las personas jurídicas del Código Civil y Comercial de la Nación, de carácter
público o privado;
3. las sucesiones indivisas, cuando este Código o leyes tributarias especiales las
consideren como sujetos para la atribución del hecho imponible, en las condiciones
previstas en la norma respectiva;
4. os Contratos Asociativos previstos en el Código Civil y Comercial de la Nación
(Uniones Transitorias, Agrupaciones de Colaboración, Consorcios de Cooperación,
etc.);
5. los Fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo establecido por el Código Civil
y Comercial de la Nación y los Fondos Comunes de Inversión no comprendidos en
el primer párrafo del Artículo 1º de la Ley Nacional Nº 24 083 y sus modificaciones,
y
6. las sociedades, asociaciones, condominios, entidades y empresas que no tengan
las calidades previstas en los incisos anteriores, y aun los patrimonios destinados a
un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por este Código o
leyes tributarias especiales como unidades económicas para la atribución del
hecho imponible17.

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba aclara:

Las sucesiones indivisas serán contribuyentes desde la fecha de fallecimiento del

causante hasta la fecha de declaratoria de herederos o de declaración de validez del
testamento que cumpla la misma finalidad. Asimismo, mantendrán su condición de sujetos
pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra, con relación a las ventas en subastas
judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o generen en ocasión o con
motivo de los procesos respectivos. En las operaciones financieras, el contribuyente es el
prestamista o, en su caso, el inversor, quienes no deberán inscribirse ni presentar
declaración jurada cuando se les hubiere retenido y/o recaudado sobre el total de los
intereses o ajustes por desvalorización monetaria, en cuyo caso se considerará que el
pago es definitivo para dicha operación 18.

15
Art. 177, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
16
Art. 164, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
17
] Ley N.o 10323. (4 de diciembre de 2015). Creación del “Fondo para el Financiamiento de Obras de Infraestructura”.
18
Art. 176, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia
de Córdoba.
6
 7

Aspecto territorial

El tributo es aplicable en donde el Gobierno provincial tiene potestades tributarias para

aplicar el impuesto y recae sobre el ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de
la Provincia de Córdoba, que incluye:

 “Zonas portuarias
 Espacios ferroviarios
 Aeródromos
 Aeropuertos
 Terminales de transporte
 Edificios
 Lugares de dominio público”19

También se encuentra gravada la comercialización de servicios realizados por sujetos

domiciliados, radicados o constituidos en el exterior, entendiéndose que existe actividad
gravada en el ámbito de la Provincia de Córdoba.

cuando se verifique que la prestación del servicio se utilice económicamente en la misma

(consumo, acceso a prestaciones a través de Internet, etc.) o que recae sobre sujetos,
bienes, personas, cosas, etc. radicadas, domiciliadas o ubicadas en territorio provincial,
con independencia del medio y/o plataforma y/o tecnología utilizada o lugar para tales
fines.

Si el contribuyente ejerce una actividad gravada en dos o más jurisdicciones, se aplicarán

normas que corresponden al convenio multilateral para distribuir los ingresos brutos 20.

Aspecto temporal

Los ingresos brutos se imputarán al período fiscal en que se devenguen, con excepción
de aquellos que sean retenidos en la fuente. Se entenderá que los ingresos se han
devengado:

1. En los casos de ventas de bienes inmuebles, desde la fecha del boleto de

compraventa, de la posesión o escrituración, la que fuera anterior.

2. En los casos de venta de otros bienes, desde el momento de la facturación,

entrega del bien o acto equivalente, o pago total, el que fuera anterior;

3. En los casos de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios

-excepto las comprendidas en el inciso d)- desde el momento en que se termina o
factura total o parcialmente la ejecución o prestación pactada, lo que fuere anterior,
salvo que las mismas se efectuaren sobre bienes o mediante su entrega, en cuyo
caso el gravamen se devengará desde el momento de la entrega de tales bienes.

4. En los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros, desde el momento de la

aceptación del certificado total o parcial de obra, de la percepción total o parcial del
precio, o de facturación, el que fuere anterior;
19
] Art. 173, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
20
Art. 187, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
7
 8

5. En el caso de intereses desde el momento en que se generen.

6. En el caso de ajuste por desvalorización monetaria desde el momento en que se

perciban;

7. En los casos de retornos que efectúen las cooperativas, cuando corresponda su

deducción o su gravabilidad, desde el primer día del séptimo mes posterior al cierre
del ejercicio;

8. En el caso del recupero total o parcial de créditos deducidos con anterioridad como
incobrables, en el momento en que se verifique el recupero;

9. En los demás casos desde el momento en que se genera el derecho a la

contraprestación;

10. En los casos de cesión temporaria de inmuebles a título gratuito o precio no

determinado, a la finalización de cada período mensual;

11. En los casos de locaciones de bienes muebles o inmuebles, en el momento en que

se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el
de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

12. A los fines de lo dispuesto precedentemente, se presume que el derecho a la

percepción se devenga con prescindencia de la exigibilidad del mismo.

En los casos de recibirse señas o anticipos a cuenta, el gravamen se devengará,

por el monto de las mismas, desde el momento en que tales conceptos se hagan
efectivos21.

Exenciones

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba establece exenciones de los siguientes

tipos:

Exenciones subjetivas22

1. Estado
2. Representaciones de países extranjeros
3. Instituciones sin fin de lucro
4. Bolsas de comercio
5. Mutuales
6. Medios de comunicación
7. Establecimientos educativos
8. Las agencias creadas por el Gobierno provincial
9. Lotería

21
Art. 183, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba. Legislatura de la Provincia
de Córdoba.
22
Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
8
 9

10. Empresas concursadas, en quiebra o que hubieran abandonado la explotación

empresarial
11. Corporación Inmobiliaria Córdoba S. A.

Exenciones objetivas23

A. Actividades en relación de dependencia y pasividades

 Sueldos, jubilaciones y otras pasividades

B. Actividades comerciales y de servicios

 Material bibliográfico e informativo

 Transporte internacional
 Honorarios en sociedades
 Honorarios profesionales
 Martilleros
 Transporte de pasajeros
 Transporte de cargas
 Energía eléctrica y suministro
 Energía eléctrica y compraventa o transporte
 Ingresos de socios en las cooperativas de trabajo
 Transporte de personas minibús
 Servicios básicos en zona franca Córdoba
 Energía eléctrica (cillas de emergencia)

C. Actividades primarias e industriales

 Actividades primaria, industrial, de construcción y suministro de electricidad

y gas
 Microemprendimientos

D. Actividades financieras

 Títulos de la deuda pública

 Depósitos en cajas de ahorro
 Préstamos de dinero
 Plazos fijos

E. Otras actividades

 Servicios públicos de agua o riego

 Locación de vivienda
 Producción de radio o televisión
 Derecho de acceso
 Espectáculos teatrales
 Ingresos de fideicomisos
 Actividades desarrolladas por agrupaciones de trabajadores
23
Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
9
 10

 Cooperativas escolares juveniles

 Call center y web hosting

Liquidación del impuesto

En el impuesto sobre los ingresos brutos, se establecen distintos regímenes en los cuales
deben encuadrarse los contribuyentes con el fin de ingresar el impuesto anual (Bavera et
al., 2015).

El período fiscal de este impuesto es el año calendario, por lo que los contribuyentes
deben, salvo para casos especiales, ingresar su pago a través de:

Tabla 2: Formas de pago

En el impuesto sobre los ingresos brutos, se establecen distintos regímenes en los cuales
deben encuadrarse los contribuyentes con el fin de ingresar el impuesto anual (Bavera et
al., 2015). El período fiscal de este impuesto es el año calendario, por lo que los
contribuyentes deben, salvo para casos especiales, ingresar su pago a través de:

Fuente: elaboración propia con base en el Código Tributario Provincial de la Provincia de Córdoba 24.

Mínimo general

El importe que se debe tributar por cada anticipo mensual se determina aplicando la
alícuota correspondiente a la actividad por la base imponible del mes al que corresponde
este; si este importe resulta menor al mínimo estipulado en la ley impositiva anual, debe
ingresarse este último (Bavera et al., 2015).

La Ley Impositiva N.o 2019 (hay una por provincia y una nacional. Me aparecen
varias cuando busco las referencias para citarla. Consultar al profesor) establece
que el impuesto mínimo que tributar, a excepción de los casos con mínimos
especiales, es de $9600. En el 2018, fue de $7200. Los mínimos anuales para
actividades específicas se incrementan en promedio hasta un 30 % en algunos
casos, dependiendo de la actividad (Kaplan y Volman, 2018).

En el caso de iniciación y cese de actividades el impuesto mínimo a tributar es el

resultante de proporcionar el importe anual correspondiente a la/s actividad/es
desarrollada/s en función al tiempo transcurrido desde el inicio o hasta el cese de
actividad/es, en ambos casos inclusive, según corresponda. A tales fines la fracción de
mes se computará como mes completo25.

24
Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
25
Art. 41, Ley N.o 10509. (13 de diciembre de 2017). Ley Impositiva Año 2018.
10
 11

El Código Tributario de la Provincia de Córdoba expresa las actividades y sujetos que

quedan exceptuados de cumplimentar el mínimo anual, que son:

 Los contribuyentes que tributen bajo el régimen del convenio multilateral.

 La prestación de servicios públicos de electricidad a cargo de las cooperativas de
usuarios.
 Las locaciones de bienes inmuebles y los ingresos derivados de las actividades
literarias, pictóricas, esculturales o musicales y cualquier otra actividad artística
individual, siempre que ellas no sean desarrolladas en forma de empresa o con
establecimiento comercial.
 La actividad hotelera —excepto casas de cita o por hora— en las categorías 1 y 2
estrellas, según la clasificación de la Agencia Córdoba Deportes, Ambiente, Cultura
y Turismo de la Sociedad de Economía Mixta, como así también los
establecimientos no categorizados y los campings.
 Los contribuyentes cuyas operaciones —en su totalidad— fueron objeto de
retención, percepción o recaudación en la fuente.
 La actividad agropecuaria, forestal, minera y toda otra actividad primaria.
 Los contribuyentes o responsables cuando, por el desarrollo de su actividad, la
totalidad de sus ingresos sea no computable o exento 26.

Fondo para el financiamiento del sistema educativo de la provincia de Córdoba 2728

Es de destacar que, entre los aportes destinados a integrar dicho fondo, se encuentra el
aporte realizado por los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (Locales y
de Convenio Multilateral) aplicando el 5% sobre el citado impuesto determinado.

A su vez, existen excepciones con respecto al pago:

Contribuyentes cuyas bases imponibles, declaradas o determinadas por la Dirección para

el ejercicio fiscal inmediato anterior a la liquidación, no supere la suma de $9 000 000
anuales.

Que desarrollen la actividad de Locación de Bienes Inmuebles urbanos en tanto no

superen las 9 unidades en alquiler.

Encuadrados en el Régimen Simplificado Pequeños Contribuyentes - Art. 224 bis a 224 d

del Código Tributario Provincial. (Ministerio de Finanzas, 2018, p. 66).

Fondo para el Financiamiento de Obras de Infraestructura 29

Se trata de un fondo creado que se integra con el aporte que realicen los contribuyentes
del impuesto sobre los ingresos brutos en función de los requisitos previstos por la ley
impositiva.
26
Art. 2019, Ley N.o 6006. (5 de junio de 2012). Código Tributario de la Provincia de Córdoba.
27
]Ley N.o 9870. (15 de diciembre de 2010). Ley de Educación Provincial. Legislatura de la Provincia de Córdoba.
28
9]Ley N.o 10012. (23 de noviembre de 2011). Fondo para el Financiamiento del Sistema Educativo de la Provincia de
Córdoba.
29
Ley N.o 10323. (4 de diciembre de 2015). Creación del “Fondo para el Financiamiento de Obras de Infraestructura”.
Legislatura de la Provincia de Córdoba.
11
 12

Alícuotas aplicables

Todos los contribuyentes del régimen general aplican a la base imponible respectiva una
alícuota que podrá ser la general o especial y, en su caso, reducida o agravada, según
corresponda:

 Alícuota general: es el 4 % que se aplicará a todas las actividades, con excepción

de las que tengan alícuotas especiales.
 Alícuotas especiales: se definen en el Anexo I, detallándose tratamientos
diferenciales en los artículos 16 a 34 de la Ley Impositiva anual, mientras no
resulten de aplicación las disposiciones del artículo 38.
 Alícuotas reducidas: desde el 2018 hasta el 2019, se han incrementado de $9 000
000 a $11 000 000 y de $16 000 000 a $19 000 000 los importes máximos de
ingresos correspondientes al ejercicio fiscal anterior, a los fines de gozar la
reducción del treinta por ciento (30 %) en las alícuotas previstas en los artículos 36
y 37 de la Ley Impositiva.
 Alícuotas agravadas: se mantiene en $163 000 000 el monto máximo de ingresos
del año anterior que se debe considerar a los fines de la aplicación de alícuotas
agravadas para determinadas actividades (Bavera et al., 2015).

Régimen simplificado para pequeños contribuyentes

Se consideran pequeños contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos a los
sujetos del régimen simplificado para pequeños contribuyentes que desarrollen
actividades alcanzadas por dicho gravamen en la medida en que mantengan su adhesión
al régimen establecido por dicha ley nacional, a excepción de aquellos excluidos por la
Dirección, de acuerdo con lo que establece el artículo 224, inciso 7, del CTP 30.

Los pequeños contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos quedarán
comprendidos, para el presente régimen, en la misma categoría por la que se encuentran
adheridos y/o categorizados en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(RS) Monotributo. (Felice, 2018).

Los montos que deben ingresar mensualmente los contribuyentes del régimen
simplificado se encuentran previstos en la ley impositiva del año que corresponda.

30
Anexo, Art.2, Ley N.o 24977. (6 de julio de 1998). Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
12