MODALIDAD PRESENCIAL Y TRANSMISIÓN EN VIVO

ÍNDICE GENERAL
Revista Contable Empresarial
5
Aspectos tributarios del
impuesto temporal a los activos
netos 2020
DIRECTOR FUNDADOR
CPC. Miguel Patricio Espinoza

DIRECTOR GENERAL Régimen Laboral de los

CPC. Raúl Abril Ortiz

COMITÉ EJECUTIVO 11 Trabajadores de Construcción

Civil. Aspectos legales y casos
prácticos
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Dr. Carlos Arenas Bazán
CPC. Mario Alfaro Luperdi
CPC. Celso Chávez Barbarán El control del costo de las
Dr. Miguel Carrillo Bautista
Dra. Jenny Peña Castillo 17 existencias, y su implicancia con
la determinación del Impuesto a
la Renta (parte final)
COLUMNISTAS
Dr. Alan Matos Barzola
CPC. Celso Chávez Barbarán

21
Dr. Miguel Carrillo Bautista Seguro de vida ley. Preguntas
CPC. Mario Alfaro Luperdi más comunes y modificaciones
Dra. Jenny Peña Castillo recientes
CPC. Raúl Abril Ortiz
Dra. Norma Romero Sipán
CPC. Richard Agapito Custodio
Algunas reflexiones acerca

25
Dr. Carlos Arenas Bazán
Dr. José Alva Bazán
del Principio de Causalidad
Dra. Jahaira Villanueva Faustor en la deducción de los gastos
CPC. Jaime Rivera Rodríguez empresariales
Ing. José Sánchez Arias

DISEÑO

31
Los gastos en la determinación
Bonny Rodríguez Camilo
Luis Vílchez Pérez
del Impuesto a las Rentas de
trabajo
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos

CORRECTOR
Marcos Campoverde Guerrero

VENTAS Y COMERCIAL
36 La aplicación del ITAN - Casos
prácticos
Verónica Sánchez Godos
Brinny Sánchez Cárdenas
Contrato de Asociación en

41
Participación. Su correcto
revista@perucontable.com tratamiento para fines
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto a la Renta
www.perucontable.com/revista

Jr. Pumacahua Nº 1163

Jesús María - Perú

WHATSAPP: 945 035 566

FIJO: 01-3049858
49 Tips previos para la presentación
de la DDJJ anual 2019

Revista PERUCONTABLE, no se solidariza, necesa-

riamente, con el contenido de los artículos, los cuales
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
está prohibida su reproducción total o parcial del
52 Indicadores económicos

contenido sin autorización de Corporación Perú

Contable S.A.C.
EDITORIAL
“TRIBUTO” A LA CONTABILIDAD

El Impuesto a la Renta anual de Rentas empresariales y/o Rentas de

trabajo, la labor del contador público es de suma importancia para las
empresas, la Sunat y hasta de familiares y amigos; de los que solo salu-
das por Navidad, quienes te sorprenden con una llamada o un mensaje
pidiéndote una asesoría o un consejo.
Ahora bien, nos toca filtrar algunas aquellas llamadas y mensajes
con el objetivo de no permitir la intención de amañar cifras, disfra-
zando la mentira como verdad , eso nos conduce a crear una verdad
alterna. El hecho de poder mentir con las cifras, no nos da derecho a
hacerlo.
No señores, esa no es la labor del contador, a nosotros nos corres-
ponde avalar con nuestra firma hechos y resultados ciertos, y que son
fiel reflejo de una realidad económica.
Es por eso que, desde Perucontable entendemos que en estas fechas
en las que muchas miradas están pendientes de la labor contable, te-
nemos la gran oportunidad de dignificar nuestra profesión y ofrecerla
para el bienestar del país; puesto que, al igual que los notarios, los con-
tadores tenemos la responsabilidad de dar fe, con nuestra firma, de un
hecho económico.
Hace unos días viendo un clásico con mis hijos recordé una escena
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
en la que el tío Ben le decía a Peter Parker: “great power carries great
responsibility”, que significa: un gran poder conlleva una gran respon-
sabilidad, frase que podemos aplicar los contadores en nuestro que-
hacer diario, puesto que a diferencia de las demás profesiones, la con-
tabilidad, la verdadera contabilidad, da fe de un hecho económico; el
cual, al momento de declarar el Impuesto a la Renta, tiene implicancias
contundentes en la economía del país.
No olvidemos el día de nuestra colegiatura y nuestro curso de deon-
tología contable, en la que nos comprometimos a decir siempre la ver-
dad.
Desde Tumbes hasta Tacna, desde el Callao hasta el oriente peruano,
va este editorial como un saludo, para los profesionales que dignifican
la contabilidad y usan la verdad, como su escudo.

CPC: RAÚL ABRIL ORTIZ

 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con Segundo Título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la PUCP. Magíster
en Finanzas y Derecho Corporativo con mención
en Derecho Tributario Empresarial por la
Universidad ESAN.

ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO

TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS 2020

 INTRODUCCIÓN Ahora bien Impuesto I. ASPECTOS

En el presente trabajo de-
sarrollaremos los principales
alcances a considerar respecto a
la determinación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
del Ejercicio 2020, incidiendo
principalmente en la base im-
ponible sobre la cual se calcu-
la el impuesto que es sobre los
activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior (2019)1.
Al final presentaremos un caso
práctico.
1 INFORME N° 153-2019-SUNA-
T/7T0000: Las empresas prestado-
ras de servicios de saneamiento de
accionariado municipal que hayan
incorporado a sus activos bienes
provenientes de los aportes aludidos
en el numeral 1 precedente, están
inafectas del ITAN, excepto las em-
presas de servicios de saneamiento
de disposición sanitaria de excretas,
que sí se encontrarían afectas a di-
cho impuesto.
Temporal a los Activos Netos
(ITAN) es un tributo que se en-
cuentra regulado mediante la
Ley Nº 28424 y el Decreto Su-
premo N° 025-2005-EF y grava
activos netos como manifesta-
ción de capacidad contributiva
no directamente relacionado
con la renta; así mismo no cons-
tituye un pago a cuenta o antici-
po del Impuesto a la Renta.
Es en ese sentido, que no
se puede imputar al ITAN los
mecanismos de determina-
ción establecidos para otro
impuesto; por lo que, las adi-
ciones y deducciones a la base
imponible del ITAN corres-
ponden a aquellas vinculadas
con el Activo Neto, las cuales
no tienen que coincidir con
las establecidas para el Im-
puesto a la Renta.
RELEVANTES
1. Contribuyentes del ITAN
Son contribuyentes del
ITAN, los sujetos del Régimen
General o Régimen MYPE2
Tributario que generen rentas
de tercera categoría, incluyen-
do las sucursales, agencias y
demás establecimientos per-
manentes en el país de empre-
sas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier na-
turaleza constituidas en el ex-
terior; así como las personas
2 De acuerdo al art. 12 del Decreto
Legislativo N° 1269 establece que los
sujetos del RMT cuyos activos ne-
tos al 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior superen el S/ 1 000
000,00 (un millón y 00/100 soles),
se encuentran afectos al Impuesto
Temporal a los Activos Netos a que
se refiere la Ley N° 28424 y normas
modificatorias.

www.perucontable.com/revista 5
 TRIBUTARIO
naturales con negocio que generen rentas de ac-
tividades empresariales; excepto aquellas que per-
ciban exclusivamente rentas de tercera categoría
generadas por los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fideicomisos banca-
rios y los fondos de inversión empresarial, que
provengan del desarrollo o ejecución de un nego-
cio o empresa, cuyo valor de los activos netos al 31
de diciembre de 2019 supere un millón de soles
(S/ 1 000,000), siempre que hayan iniciado opera-
ciones antes del 1 de enero del año 2019. La obli-
gación incluye a los que se encuentran en régimen
de amazonía, régimen agrario, los establecidos en
zona de frontera, entre otros.
2. Base imponible y tasa del ITAN
Conforme lo establecido en el artículo 4 de la
Ley N° 28424, para determinar la base imponible
de ITAN, los contribuyentes deben considerar el
valor de los activos netos consignados en el ba-
lance general al 31 de diciembre de 2019, dedu-
cidas las depreciaciones y amortizaciones admi-
tidas.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 976 publi-
cado el 15/03/2007, se estableció que a partir del
01/01/2009 la alícuota del ITAN será de 0.4 %, tal
como se refiere a continuación:
Base Imponible Alícuota
Hasta S/ 1´000,000 0%
Por el exceso de S/ 1´000,000 0.4 %
Sobre el particular, la Sunat, a través del Infor-
me N° 232-2009-SUNAT/2B0000 (02/12/2009),
ha señalado que para determinar la base impo-
nible del ITAN, no deberá adicionarse al monto
de los activos netos consignados en el balance ge-
neral al cierre del ejercicio el valor de las provi-
siones que no son admitidas por la legislación del
Impuesto a la Renta. En el caso de las provisiones
por deudas incobrables cuya deducción se en-
cuentra permitida por las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisio-
nes no afectarán el cálculo de la base imponible
del ITAN.
Asimismo, señala el informe que la base im-
ponible del ITAN equivale al valor de los activos
netos consignados en el balance general, más
el valor de las depreciaciones y amortizaciones
6 Revista Contable Empresarial
–ambos calculados de acuerdo con las normas y
principios contables– menos el valor de las de-
preciaciones y amortizaciones calculado según
la legislación del lmpuesto a la Renta. Así, por
ejemplo, la desvalorización de existencias no
admitida para el Impuesto a la Renta, y que re-
duce también el valor del activo no conllevaría a
una adición para fines de la base imponible del
ITAN.
Como se puede ver la Sunat toma la postura
que el activo neto se determina en función a los
principios y normas contables, pero considerando
la depreciación y amortización admitida tributa-
riamente, así como otras deducciones permitidas
por el artículo 5 de la Ley N° 28424. Ello impli-
ca que tanto su reconocimiento como medición,
debe haberse efectuado observando estrictamen-
te conforme lo dispuesto en el marco conceptual
para la información financiera emitida por el
IASB (Marco Conceptual), así como las NIIF, ya
que su inobservancia conllevará para fines impo-
sitivos a una indebida determinación de la base
imponible del ITAN.
Además, cabe precisar que, conforme el In-
forme N° 007-2018-SUNAT/7T00003, tratándose
de una empresa que, en aplicación de las normas
contables, tenga que contabilizar sus activos fijos
utilizando una base de medición diferente al costo
histórico inicial, para la determinación de la base
imponible del ITAN:
a) En caso no le corresponda efectuar el ajuste
por inflación del balance general conforme al
régimen regulado por el Decreto Legislativo
N° 797, los activos netos que figuren en el ba-
lance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al del pago, deberán ser considerados
a valores históricos.
b) Se deberá considerar los activos netos a sus va-
lores históricos, sin incluir los mayores valores
por la aplicación del concepto “valor razona-
ble”, resultante de la aplicación de las normas
contables.
3 <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2018/infor-
me-oficios/i007-2018-7T0000.pdf>.

3. Deducciones de la base imponible
Conforme a lo indicado en el artículo 5 de la Ley
N° 28424 y el Decreto Supremo N° 025-2005-EF,
no se considera como base imponible del ITAN
lo siguientes conceptos:
• Acciones, participaciones o derechos de capital
de otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas.
• Maquinarias y equipos que no tengan una anti-
güedad superior a los tres (3) años.
• Encaje exigible y provisiones específicas por
riesgo crediticio establecido por la SBS.
• Saldo de existencias y cuentas por cobrar pro-
ducto de operaciones de exportación.
• Las acciones, así como los derechos y reajustes
de dichas acciones de propiedad del Estado en
la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
• Activos que respaldan reservas matemáticas
sobre seguros de vida en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley N° 26702.
• Inmuebles, museos y colecciones privadas de
objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el INC.
• Los bienes entregados en concesión por el Es-
tado que se encuentren afectados a la presta-
ción de servicios públicos, así como las cons-
trucciones efectuadas por los concesionarios
sobre estos.
• Las acciones, participaciones o derechos de
capital de empresas con convenio que hu-
bieran estabilizado las normas del Impuesto
mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de
este.
• Mayor valor determinado por la reevaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el régimen
de los establecido en el Inciso 2) del artículo
104° de la Ley de Renta.
4. Determinación de la base imponible en los
casos de reorganización de sociedades o
empresas
Las empresas que hubieran participado en un
proceso de la reorganización de sociedades o em-
presas (en las modalidades y formas señaladas en
el artículo 65 del Reglamento de la LIR) entre el
01 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
para la declaración y pago del impuesto deberán
tener en cuenta lo siguiente:
DETERMINACIÓN Y DECLARACIÓN
SUJETO
DE LA BASE
Empresa absorbente o las Efectuarán la determinación y de-
empresas ya existentes que claración de los activos netos según
adquieran bloques patrimo- balance al 31 de diciembre del ejer-
niales de las empresas es- cicio anterior.
cindidas.
Empresas constituidas por Presentarán la declaración del im-
fusión o empresas nuevas puesto consignando como base
adquirentes de bloques pa- imponible el importe cero.
trimoniales en procesos de
escisión.
Para tal efecto, la declaración y pago del ITAN
de aquellas empresas absorbidas o escindidas por
los activos netos que figuren en su balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior se efectuará a través
de la empresa absorbente, empresas constituida o
las empresas que surjan de la escisión, en la propor-
ción de los activos que se les hubiera transferido.
En ambos casos, el impuesto pagado se acredi-
tará contra el pago a cuenta del impuesto a la renta
de la empresa absorbente, empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión de acuerdo a lo
establecido en el artículo 8 de la Ley N° 28424.
II. Declaración jurada y pago del ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artículo 7 de
la Ley Nº 28424, los contribuyentes del Impuesto
estarán obligados a efectuar la declaración jurada
dentro de los 12 primeros días hábiles del mes de
abril del ejercicio al que corresponde el pago.
No obstante, considerando que la Sunat se
encuentra facultada a establecer las condiciones,
forma, lugar y plazos de la declaración y pago del
ITAN, mediante el artículo 6 de la Resolución de
Superintendencia Nº 071-2005-SUNAT de fecha
02/04/2005, regula que la presentación de la de-
claración jurada y el pago al contado o el de la
primera cuota, se efectuará en los plazos previstos
para la declaración y pago de tributos de liquida-
ción mensual, correspondiente al periodo marzo
del ejercicio al que corresponda el pago que se
produce en el mes de abril, según último dígito
del número de RUC.
Dicha declaración jurada y el pago al conta-
do o primera cuota del ITAN, se realizarán a tra-
vés del PDT ITAN- Formulario Virtual N° 648.
7
 TRIBUTARIO

Respecto al pago de las 8 cuotas mensuales este se
efectuará a través del formulario Virtual N° 1662.
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociable, utilizan-
do las boletas de pago N° 1052 o 1252, según co-
rresponda.
Cabe referir que están exceptuados de presen-
tar Declaración Jurada los sujetos siguientes:
- Los sujetos del ITAN cuyo monto total de acti-
vos netos al 31 de diciembre del ejercicio ante-
rior, sin considerar las deducciones admitidas,
no supere el importe de 1`000,000.
- Los sujetos exonerados del ITAN, establecidos
en el artículo 3 de la Ley N° 28424.
Con respecto, a las formas de pago el ITAN
podrá ser pagado de acuerdo a una de las siguien-
tes modalidades:

Formas de Pago

Contado Fraccionado

Se debe efectuar de ma- La primera cuota, se debe

nera conjunta con la DJ efectuar conjuntamente con El pago de las 8 cuotas mensuales,
anual. la DJ anual. se efectuará a través del Formulario
Virtual N° 1662. El plazo es al ven-
cimiento de los periodos de abril a
noviembre.
Cabe indicar que si el pago se efectúa con posterioridad
se realizará a través del Formulario Virtual N° 1662-Guía
de Pagos varios, considerando como periodo tributario
03/2020. El código de tributo es: 3038-ITAN.

III. APLICACIÓN DEL ITAN COMO Conforme lo establecido en el artículo 14 del

CRÉDITO Decreto Supremo N° 025-2005-EF-Reglamento
De conformidad con lo indicado en el artícu- de la Ley del ITAN la consignación de los pagos
lo 8 de la Ley N° 28424 concordado con el artículo es la siguiente:
16 del DS N° 025-2005-EF, el monto efectivamen- Mes de Pago Se aplica contra el pago a cuenta del IR
te pagado del ITAN podrá utilizarse como crédito del ITAN correspondiente a los periodos
de la siguiente manera: tributarios siguientes
Abril - 2020 Desde marzo a diciembre
1 Contra los pagos a cuenta Mayo - 2020 Desde abril a diciembre
Junio - 2020 Desde mayo a diciembre
Como orden de prelación, en primera ins-
Julio - 2020 Desde junio a diciembre
tancia se podrá utilizar contra los pagos a cuenta Agosto - 2020 Desde julio a diciembre
mensuales del Régimen General o Régimen Mype Setiembre - 2020 Desde agosto a diciembre
del Impuesto a la Renta de los periodos tributarios Octubre - 2020 Desde setiembre a diciembre
de marzo hasta diciembre de 2020, y siempre que Noviembre - 2020 Desde octubre a diciembre
se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento Diciembre - 2020 Noviembre y Diciembre
de cada uno de los pagos a cuenta. En virtud a lo dispuesto en el artículo 55 del
Cabe indicar que conforme lo establecido en Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el inciso c) del artículo 9 del Decreto Supremo N° si un contribuyente al cierre de un ejercicio ob-
025-2005-EF-Reglamento de la Ley del ITAN-no tiene un saldo a favor arrastrable, optando por
se puede utilizar como crédito, los intereses mora- su aplicación contra los pagos a cuenta del ejer-
torios por el pago extemporáneo del ITAN. cicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio

8 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

(siguiente) también se encuentra afecta al ITAN; Ejemplo:

procede que aplique en primer lugar el saldo a
favor arrastrable y luego que se agote el mismo,
podrá aplicar el ITAN como crédito4.
PRIMERO: Saldo a favor de renta
como resultado en la DJ anual 2019.
ORDEN
DE PRELACIÓN
SEGUNDO: Otros créditos, tales
como: Itan.
4 Informe N° 180-2019-SUNAT/7T0000: Para la determina-
ción de la multa correspondiente a la infracción prevista en
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, vin-
culada al Impuesto a la Renta, cometida antes de la modi-
ficación introducida por el Decreto Legislativo N.º 1311 a
dicho artículo, deberá considerarse los montos efectivamen-
te pagados por el ITAN en la parte que hayan sido aplicados
contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta de
tercera categoría correspondiente.
Se presenta la DJ Anual de 2019 en marzo
de 2020 y resulta un saldo a favor y se produce el
pago de la primera cuota de ITAN. En el pago a
cuenta de marzo de 2020 primero se debe aplicar
el saldo a favor de renta, si queda un saldo se apli-
ca el ITAN 2020 debidamente pagado.
2. Contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta
Solamente se podrá utilizar como crédito,
el ITAN pagado total o parcialmente dentro del
plazo de presentación o vencimiento de la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio al cual corresponde el pago del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si bien
constituye un crédito con derecho a devolución, el
mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a
la Renta de futuros ejercicios, sino que únicamen-
te puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta
del mismo ejercicio al cual corresponde.

Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del IR
Si se paga a la fecha de vencimiento del Se aplica a partir del periodo marzo (que vence en abril)
periodo marzo. hasta el periodo diciembre.

PAGO AL CONTADO
Si se paga con posterioridad al vencimien- Se aplica desde el periodo cuyo vencimiento se produz-
to del mes de marzo. ca a partir de la fecha de pago hasta el periodo diciem-
bre, excluyendo los intereses moratorios.
Si cada cuota se paga a la fecha de ven- Se aplica a partir del vencimiento de cada uno de los
cimiento de cada uno de los periodos periodos referidos hasta el periodo diciembre (venci-
correspondientes a los meses de marzo a miento enero).
noviembre.
PAGO FRACCIONADO
Si alguna cuota se paga con posterioridad Las cuotas pagadas extemporáneamente se aplican a
a la fecha de vencimiento del periodo en el los pagos a cuenta cuyo vencimiento se produzca a
cual se debe efectuar. partir de la fecha de pago y hasta el periodo diciembre,
excluyendo intereses moratorios.

IV. DEVOLUCIÓN DEL ITAN NO de la declaración jurada anual del Impuesto a la

APLICADO COMO CRÉDITO
Si al final del ejercicio, quedara un saldo no
aplicado del ITAN, que no puede usarse porque
se tiene pérdida tributaria o un menor Impuesto
obtenido sobre la base de las normas del Régimen
General o Régimen Mype, el contribuyente podrá
optar por solicitar su devolución.
Este derecho será ejercido por parte del con-
tribuyente, en la oportunidad de la presentación
Renta del año correspondiente. Esta devolución
deberá efectuarse en un plazo no menor de se-
senta (60) días de presentada la solicitud. Venci-
do ese plazo el contribuyente podrá considerar
aprobada su solicitud –aplicándose el silencio
positivo administrativo–, debiendo la Sunat bajo
su responsabilidad, emitir las Notas de Crédito
Negociables, según lo previsto en los artículos 38
y 39 del Código Tributario y sus normas comple-
mentarias.

www.perucontable.com/revista 9
 TRIBUTARIO
Cabe indicar que conforme lo indicado en
el Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000 de fe-
cha 21/02/2007 el ITAN pagado con posteriori-
dad a la regularización del IR no es susceptible
de devolución; es decir, los pagos realizados con
posterioridad a la presentación de la declaración
jurada anual del IR, o al vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
no son susceptibles de devolución. En ese caso,
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN:
ASISTENTE DE
PLANILLAS
INICIO: 18 DE ABRIL
10
dichos pagos del ITAN son gastos deducibles
para la determinación de la Renta Neta de Terce-
ra Categoría del ejercicio al cual corresponde di-
cho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad. El fundamento se encuentra en el
inciso b) del artículo 37 de la Ley del IR, que es-
tablece que “son deducibles los tributos que re-
caen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas”.
932 469 100
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

José ALVA BAZÁN

Abogado y docente en Derecho Laboral

A
bogado con más de 10 años de
experiencia profesional, con Maestría
en Derecho Laboral y Seguridad Social
por la UNT. Tiene cursos de especialización
en Gestión del Desarrollo del Capital Humano
en la Universidad ESAN y en Dirección y
Administración de personas en la UNSA,
Actualmente es Socio Fundador y Gerente
General del Estudio Alva & Garcés Abogados
Asociados S.A.C.

RÉGIMEN LABORAL DE LOS TRABAJADORES

DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
Aspectos legales y casos prácticos

 RESUMEN EJECUTIVO eventualidad de las labores y la UIT, se encontrará dentro del

En el presente informe
analizaremos el Régimen Es-
pecial Laboral de los Trabaja-
dores de Construcción Civil,
la normativa que la rige, los
beneficios sociales y laborales
que comprende, así como los
jornales vigentes regulados por
convenio colectivo
Finalmente desarrollamos
dos casos prácticos, el primero
para calcular los beneficios de
un trabajador en una semana de
trabajo, y el segundo caso prác-
tico se trata de cálculo de bene-
ficios sociales a un Operario,
oficial y peón respectivamente.
I. GENERALIDADES
El régimen laboral de los
trabajadores de construc-
ción civil se caracteriza por la
ubicación relativa o rotabilidad
de sus trabajadores.
En tal sentido, este régi-
men se encuentra normado
esencialmente por los conve-
nios colectivos que año a año
celebran las organizaciones de
trabajadores y de empleado-
res de la rama del sector de la
construcción.
Asimismo, el legislador ha
optado por señalar un límite de
carácter cuantitativo respec-
to a la aplicación del régimen
laboral de construcción civil,
puesto que no toda labor de
construcción podría calificar
dentro de este régimen laboral
especial. En ese sentido, como
lo veremos más adelante, el
Decreto Legislativo N° 727 se-
ñala que aquella construcción
de obra que no supera las 50
régimen laboral general.
Además de lo señalado, de
acuerdo a la clasificación in-
ternacional, en un informe de
las naciones unidas (CIIU), la
construcción civil compren-
de:
• Preparación del terreno,
contemplándose en ello la
demolición de edificios.
• La construcción de edifi-
cios completos, partes de
edificios y obras de ingenie-
ría civil, tales como carrete-
ras, túneles, puentes, entre
otros.
• Acondicionamiento de edi-
ficios.
• Terminación de edificios.
• Alquiler de equipo de cons-
trucción y demolición do-
tados de operarios.

www.perucontable.com/revista 11
 LABORAL

II. CATEGORIZACIÓN DE LOS Actualmente el Jornal básico de acuerdo a la

TRABAJADORES OBREROS categoría de trabajador es el siguiente:
Se clasifican en grupos:
Categoría Jornal básico
1. Operarios Operario S. 70.30
Así se le denomina a los albañiles, carpinte- Oficial o ayudante S/ 55.40
ros, fierreros, pintores, electricistas, gasfiteros,
Peón S/ 49.70
plomeros, almaceneros, choferes, mecánicos y de-
más trabajadores calificados en una especialidad
en el ramo. Son considerados también operarios, IV. BENEFICIOS SOCIALES Y/O
los maquinistas que desempeñan las funciones de LABORALES
operarios, mezcladores, concreteros, wincheros y 1. Remuneración básica (jornal)
obreros dedicados a la instalación de redes sanita- 2. Remuneración por los días de descanso: domi-
rias, de aire acondicionado y ascensores. nical y feriados
2. Oficiales o ayudante 3. Bonificaciones:
Son los trabajadores que desempeñan las mis- a) Bonificación Única de Construcción Civil
mas ocupaciones pero que laboran como auxilia- (BUC).
res del operario que tenga a su cargo la responsa- b) Bonificación por movilidad acumulada
bilidad de la tarea, y que no hubieran alcanzado
plena calificación en la especialidad. También se c) Bonificación por altura
consideran como oficiales a los guardianes, tanto d) Bonificación por altitud
si prestan sus servicios a propietarios, como a con- e) Bonificación por trabajo nocturno
tratistas o subcontratistas de construcción civil.
f) Bonificación por contacto directo con agua
3. Peones g) Bonificación por especialización
Son los trabajadores no calificados que son 4. Asignaciones
ocupados, indistintamente, en diversas tareas de
la industria. a) Escolar
b) Sepelio
III. EL JORNAL BÁSICO 5. Horas extras
En el sector construcción civil existe un jornal 6. Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
básico que tiene carácter de remuneración mínima
por ocho horas de trabajo, el cual fue originalmente 7. Compensación por Tiempo de Servicios
establecido a través del D.S. del 2 de marzo de 1945. 8. Compensación vacacional.

982 700 611

12 Revista Contable Empresarial

 LABORAL

V. CUADRO RESUMEN DE SUS BENEFICIOS SOCIALES Y/ LABORALES

BENEFICIOS DEL RÉGIMEN LABORAL ESPECIAL

DE CONSTRUCCIÓN CIVIL

Jornal básico SÍ

Vacaciones SÍ

Descanso semanal SÍ

Feriados SÍ

Protección de la jornada m{axima SÍ

Seguro de vida SÍ

CTS 12 % del básico

Participación en las utilidades 3 % del básico

Gratificaciones 40 jornales básicos

Asignación familiar NO

Derecho a sindicalizarse SÍ

Remuneración mínima vital SÍ

Trabajo nocturno Bonificación de 25 %

Horas extras
- Trabajar las horas intermedias en caso de trabajo partido 100 % de sobretasa
- Antes de las 11 p.m.: las 2 primeras horas 60 % de sobretasa
- Antes de las 11 p.m.: A partir de las tercera hora 100 % de sobretasa
- Después de las 11 p.m. La que fijen las partes

BUC
32 % del básico (en caso de especialización en soldadura
- Operario
5 % más)
- Oficial
30 % del básico
- Peón
30 % del básico

BAE
Operario
- Operador equipo mediano 8 % del básico
- Operador equipo pesado 10 % del básico
- Electromecánico 13 % del básico
- Topógrafo 9 % del básico

Movilidad 6 pasajes urbanos diarios

Bonificación por contacto directo con agua 20 % sobre el básico

Bonificación por contacto directo con aguas servidas 20 % sobre el básico

Bonificación por altura 7 % sobre el básico

Bonificaciónpor altitud S/ 2,00 por día

Bonificación por trabajo bajo la cota cero S/ 1,90 por día

Bonificación trabajo con altas temperaturas S/ 3.50

www.perucontable.com/revista 13
 LABORAL
CASOS PRÁCTICOS
CASOS PRÁCTICOS
SOBRE CÁLCULO DE BENEFICIOS SOCIALES
 CASO PRÁCTICO 1:
Pago semanal de un trabajador de construcción ci-
vil con carga familiar que realiza labores en altura,
en contacto directo con el agua
Un trabajador de construcción civil, afiliado a una
AFP, con carga familiar (tres hijos menores de
edad) y que labora en la categoría de oficial fue
destacado a laborar en una obra de irrigación en la
Ciudad de Cerro de Pasco. Al respecto, el emplea-
dor nos consulta:
a) ¿A cuánto asciende la remuneración semanal
del trabajador?
b) ¿Cómo se efectúa la retención de Conafovicer?
c) Calcular la Bonificación diaria por altitud
(geográfico); bonificación por trabajos en
contacto directo con el agua; aporte al Cona-
fovicer; asignación por escolaridad; y movili-
dad.
DESARROLLO:
De acuerdo al Convenio Colectivo 2018-2019, vi-
gente, a partir del 01 de junio del 2019, para el car-
go de OFICIAL, tenemos lo siguiente:
• Categoría : Oficial
• Jornal diario : S/ 55.40
• Hijos menores : 03
• Lugar de Trabajo : Cerro de Pasco
a) Bonificación diaria por altitud (geográfico)
Se trata de una obra realizada en el departamento
de Cerro de Pasco, la que se encuentra en una alti-
tud geográfica mayor a 3,000 m.s.n.m. Por lo tan-
to, se considera una bonificación diaria por altitud
de S/ 2.50 por día trabajado.
Calculando:
S/ 2.50 x 6 días laborados = S/ 15.00
14
b) Bonificación por trabajos en contacto directo
con el agua
Por otro lado, al tratarse de una obra en irrigación,
los trabajaos se realizan en forma permanente en
contacto directo con el agua y/o aguas servidas.
En este caso la Bonificación diaria que percibe
equivaldrá al 20 % del jornal diario, de acuerdo a
la condición del trabajador, por lo que al tratarse de
la categoría de oficial le corresponderá lo siguiente:
Calculando: S/ 20 % de S/ 55.40 x 6 días =
S/ 66.48
c)Aportación al Conafovicer
Se trata de una retención al trabajador y la base
imponible de los aportes es del 2 % sobre el jornal
básico percibido, se incluye el salario dominical,
así como los días feriados no laborables y el de los
descansos médicos que involucren el pago de jor-
nada ordinaria:
Calculando: 2 % de S/ 55.40 x 7 días = S/ 7.75
d) Asignación por escolaridad
El monto que corresponde pagar por esta bonifi-
cación equivale a 30 jornales básicos por año, por
cada hijo, para las 3 categorías de los trabajadores
de construcción civil
Calculando:
30 x S/ 55.40 x 3 hijos = S/ 4,986.00 anualmente
S/ 4,986.00 / 12 = S/ 415.50 mensualmente
e) Movilidad:
La bonificación por movilidad, se percibe sin im-
portar la categoría del trabajador y en el presente
caso sería la siguiente:
Calculando:
S/ 8.00 x 6 días = S/ 48.00 por semana
S/ 5.00 x 1 día (domingo) = S/ 5.00
Total a la semana x movilidad: S/ 53.00.
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

 CASO PRÁCTICO 2: Valor Hora: S/ 70.30 / 8 hrs = 8.79

Realizar el cálculo de beneficios sociales de un Valor Hora al 60 % = S/ 14.06
operario, un oficial y un peón con los siguientes Valor Hora al 100 % = S/ 17.58
datos:
Calculando:
1. Beneficios sociales de un operario
• 30 * S/ 14.06 = S/ 421.80
Nombres y Apellidos Alexander Gutiérrez • 20 * S/ 17.58 = S/ 351.60
Empleador CONSTRUCTORA “PIEDRA LISA”
2. Beneficios sociales de un oficial
Fecha de ingreso 01/01/2019
Fecha de cese 15/09/2019 Nombres y Apellidos Pedro Reaño
Días calendario 258 Empleador CONSTRUCTORA “PIEDRA LISA”
Días laborados 214
Fecha de ingreso 01/01/2019
Domingos y feriados 44
Fecha de cese 15/09/2019
Horas extras al 60 % 30
Días calendario 258
Horas extras al 100 % 20
Días laborados 214
Categoría OPERARIO
Domingos y feriados 44
JORNAL S/ 70.30
Horas extras al 60 % 45
Horas extras al 100 % 30
DESARROLLO:
Categoría OFICIAL
1. CTS: Equivale al 15 % de los jornales básicos JORNAL S/. 55.40
(15 % de 70.30 = S/ 10.54)
01/01/2019 al 15/09/2019 tiene 214 días x 10.54 DESARROLLO:
= S/ 2,256.63 6. CTS: Equivale al 15 % de los jornales básicos
2. Vacaciones: Equivale al 10 % de jornales bási- (15 % de 55.40 = S/ 8.31)
cos (10 % de 70.30= S/ 7.03) 01/01/2019 al 15/09/2019 tiene 214 días x 8.31 =
01/01/2019 al 15.09.2019 tiene 214 días x 7.03 = S/ 1,778.34
S/ 1,504.42 7. Vacaciones: Equivale al 10% de jornales bási-
3. Gratificacion de Navidad 2019: cos (10 % de 55.40= S/ 5.54)
(Equivale a 40 jornales básicos) 01/01/2019 al 15/09/2019 tiene 214 días x 5.54 =
S/ 1,185.56
Por 5 meses : 70.30 x 40 jornales = S/ 2,812.00
8. Gratificacion de Navidad 2019:
Mensual : S/ 2,812.00 / 5 = S/ 562.40
(Equivale a 40 jornales básicos)
Diario : S/ 562.40 / 30 = S/ 18.74
Por 5 meses : 55.40 x 40 jornales = S/ 2,216.00
Calculando: Mensual : S/ 2,216.00 / 5 = S/ 443.20
01/08/2019 al 15/09/2019 hay 46 días Diario : S/ 443.20 / 30 = S/ 14.77
46 días x S/ 18.74 = S/ 862.34
Calculando:
4. Bonificacion extraordinaria 9 %:
01/08/2019 al 15/09/2019 hay 46 días
Sacamos el 9 % de 18.74= S/ 1.68
46 días x S/ 1.68 = S/ 77.58 46 días x S/ 14.77 = S/ 679.57

5. Indemnización por horas extras: 9. Bonificación extraordinaria 9 %:

01/01/2019 al 15/09/2019, tiene 30 horas extras Sacamos el 9 % de 14.77= S/ 1.32
al 60 % y 20 horas extras al 100 % 46 días x S/ 1.32 = S/ 61.14

www.perucontable.com/revista 15
 LABORAL

10. Indemnización por horas extras: 12. Vacaciones: Equivale al 10 % de jornales bási-
01/01/2019 al 15/09/2019, tiene 45 horas ex- cos (10 % de 49.70= S/ 4.97)
tras al 60 % y 30 horas extras al 100 % 01/01/2019 al 15/09/2019 tiene 214 días x 4.97
Valor Hora: S/ 55.40 / 8 hrs = 6.92 = S/ 1,063.58
Valor Hora al 60 % = S/ 11.07 13. Gratificacion de Navidad 2019:
Valor Hora al 100 % = S/ 13.84 (Equivale a 40 jornales básicos)
Por 5 meses : 49.70 x 40 jornales = S/ 1,976.
Calculando:
Mensual : S/ 1,976.00 / 5 = S/ 395.20
• 45 * S/ 11.07 = S/ 498.15
Diario : S/ 395.20 / 30 = S/ 13.17
• 30 * S/ 13.84 = S/ 415.20
3. Beneficios sociales de un peón Calculando:
01/08/2019 al 15/09/2019 hay 46 días
Nombres y Apellidos Ceferino Aguirre
Empleador CONSTRUCTORA “PIEDRA LISA” 46 días x S/ 13.17 = S/ 605.97
Fecha de ingreso 01/01/2019 14. Bonificacion extraordinaria 9%:
Fecha de cese 15/09/2019
Sacamos el 9 % de 13.17= S/ 1.18
Días calendario 258
Días laborados 214
46 días x S/ 1.32 = S/ 54.52
Domingos y feriados 44 15. Indemnización por horas extras:
Horas extras al 60 % 50 01/01/2019 al 15/09/2019, tiene 50 horas ex-
Horas extras al 100 % 40 tras al 60 % y 40 horas extras al 100 %
Categoría PEON
Valor hora: S/ 49.70 / 8 hrs = 6.21
JORNAL 49.70
Valor hora al 60 % = S/ 9.93
DESARROLLO: Valor hora al 100 % = S/ 12.42
11. CTS: Equivale al 15 % de los jornales básicos
(15 % de 49.70 = S/ 7.45) Calculando:

01/01/2019 al 15/09/2019 tiene 214 días x 7.45 = • 50 * S/ 9.93 = S/ 496.50

S/ 1,595.37. • 40* S/ 12.42 = S/ 496.80

16 Y 23 MARZO
932 469 100

16 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Raúl ABRIL ORTIZ

Contador Público

C ontador Público Colegiado con más de 15

años de experiencia profesional en empre-
sas del sector servicios y en el rubro de consul-
toría. Exmiembro del staff de asesores tributa-
rios de Gaceta Consultores. Exfuncionario de
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat en la División
Central de Consultas de la Intendencia de Servi-
cios al Contribuyente.

EL CONTROL DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS

Y SU IMPLICANCIA CON LA DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA
(parte final)

I. ASPECTOS PREVIOS
En la edición anterior hici-
mos hincapié en la importancia
de determinar correctamente
el costo de ventas, tanto para
fines financieros como para
fines tributarios, señalando
aquellos métodos de valoriza-
ción de existencias normados
por la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 2, y aquellos
que son permitidos por la Ley
del Impuesto a la Renta.
En la presente edición con-
tinuamos con el análisis ha-
ciendo una aplicación práctica
de este y determinando las di-
ferencias entre la aplicación de
uno u otro método en el resul-
tado del ejercicio.
1. Método PEPS
El método PEPS o FIFO
por sus siglas en inglés, supone
que los productos en inventa-
rio comprados o producidos
antes serán vendidos en pri-
mer lugar, teniendo como con-
secuencia de que los productos
que queden en la existencia
final serán los producidos o
comprados más recientemente.
Es decir, cuando existan
dos o más unidades de un pro-
ducto, primero se le debe dar
salida a la más antigua para su
venta.
Este es el flujo físico de los
artículos más conveniente, y
natural para los movimientos
de almacén.
Aplicación práctica
La empresa “Todos Esta-
mos Contentos S.A.C.”, que se
dedica a la compra y venta de
laptops al por mayor, nos soli-
cita lo siguiente:
• Llenado de Registro de
Unidades Permanentes Va-
lorizado,
• Hallar el Costo de Ventas
• Hallar la Utilidad Bruta,
Para lo cual nos facilita la
siguiente información:

www.perucontable.com/revista 17
 TRIBUTARIO

Fecha Concepto Unidades Producto Costo unitario

1 01/02/2020 Saldo Inicial 500 Unidades de laptops S/ 2,000
2 05/02/2020 Compra 250 Unidades de laptops S/ 2,050
3 10/02/2020 Compra 300 Unidades de laptops S/ 1,900
4 15/02/2020 Compra 200 Unidades de laptops S/ 2,010
5 19/02/2020 Vende 300 Unidades de laptops S/ 3,200
6 29/02/2020 Vende 500 Unidades de laptops S/ 3,150

Solución
De acuerdo con el método PEPS, el criterio a tener en cuenta es que se debe asignar el valor de las
mercaderías vendidas, de acuerdo con el valor de las que tienen el ingreso más antiguo:

MÉTODO PEPS

Documento de traslado,
comprobante de pago, Entradas Salidas Saldo Final
documento interno o similar Tipo de
Operación
Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Cantidad Cantidad
Unitario Total Unitario Total Unitario Total

01-feb Saldo Inicial 500 2,000 1,000,000

05-feb 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500

10-feb 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000

15-feb 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000

19-feb 01 0001 0001022 Venta 300 2,000 600,000 200 2,000 400,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000

29-feb 01 0001 0001023 Venta 200 2,000 400,000 250 1,900 475,000
250 2,050 512,500 200 2,010 402,000
50 1,900 95,000

1,484,500 1,607,500 877,000

Luego determinamos el costo de ventas: Finalmente para el cálculo de la utilidad bru-

ta, se debe tomar como referencia las ventas efec-
Costo de ventas tuadas y el valor de estas:
Inventario Inicial 1,000,000
19/02/2020 Vende 300
(+) Compras 1,484,500
Unidades de laptops S/ 3,200
(-) Inventario Final -877,000
29/02/2020 Vende 500
Costo de ventas 1,607,500 Unidades de laptops S/ 3,150

18 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Ventas del mes de febrero Así pues, el método de valuación de inventa-

= (300 x S/ 3,200) + (500 x S/ 3,150) rios promedio ponderado, consiste en combinar
ponderadamente el peso de dos factores: el costo
Ventas del mes de febrero unitario de adquisición de cada artículo y el nú-
= 960,000 + 1,575,000 mero de unidades que se compran en cada lote de
Ventas del mes de febrero adquisición.

= 2,535,000 Es decir, cada vez que se adquiere un nuevo

producto se deben sumar:
Con lo cual el cálculo de la utilidad bruta es
• Las unidades, con lo que obtendremos el saldo
como sigue:
final de unidades.
Cálculo utilidad bruta
• El saldo del costo total anterior con el costo
Ventas 2,535,000 total de la adquisición, con lo que obtendremos
(-) Costo de ventas -1,607,500 el nuevo saldo del costo total.
Utilidad bruta 927,500 • Finalmente dividiremos el nuevo saldo del
costo total entre las unidades para obtener el
2. Método promedio ponderado
costo unitario promedio.
Si se utiliza el método del costo promedio
Aplicación práctica
ponderado, el costo de cada unidad de producto
se determinará a partir del promedio ponderado El mismo cliente señalado en el caso prácti-
del costo de los artículos similares, poseidos al co anterior, nos solicita que hallemos los mismos
principio del periodo, y del costo de los mismos conceptos indicados, aplicando, esta vez, el méto-
artículos comprados o producidos durante el pe- do promedio ponderado.
riodo. Solución
El promedio puede calcularse periódicamente De acuerdo a lo previsto, cada vez que se ad-
o después de recibir cada adquisición, dependien- quiere una nueva mercadería se debe actualizar el
do de las circunstancias de la entidad. costo unitario de cada una.

MÉTODO PROMEDIO

Documento de traslado,
comprobante de pago, Tipo Entradas Salidas Saldo Final
documento interno o similar de
Operación Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Cantidad Cantidad Costo Total
Unitario Total Unitario Total Unitario
Saldo
01-feb 500 2,000 1,000,000
Inicial
05-feb 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 750 2,016.67 1,512,500
10-feb 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 1,050 1,983.33 2,082,500
15-feb 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 1,250 1,987.60 2,484,500
19-feb 01 0001 0001022 Venta 300 1,987.60 596,280 950 1,987.60 1,888,220
29-feb 01 0001 0001023 Venta 500 1,987.60 993,800 450 1,987.60 894,420
1,484,500 1,590,080 894,420

Luego determinamos el Costo de Ventas: Finalmente hallamos la utilidad bruta de la

Costo de ventas siguiente manera:
Inventario Inicial 1,000,000 Cálculo utilidad bruta
(+) Compras 1,484,500 Ventas 2,535,000
(-) Inventario Final -894,420 (-) Costo de ventas -1,590,080
Costo de ventas 1,590,080 Utilidad bruta 944,920

www.perucontable.com/revista 19
 TRIBUTARIO
Notamos la diferencia entre la utilidad resul-
tante de la aplicación del Método PEPS y el Méto-
do Promedio, así como la diferencia en el impues-
to a la renta por la elección de cada método1.
Método Promedio 944,920
Método PEPS 927,500
Diferencia 17,420
Impuesto a la Renta por la diferencia
10% 1,742
29.50% 5,139
Notamos pues, que la elección del método
de valuación de inventario, tiene incidencia en
la determinación del Impuesto a la Renta, no pu-
diéndose determinar con cuál método el costo de
ventas aumentará o disminuirá (lo cual incide in-
versamente proporcional en el impuesto a la ren-
ta), debido a que dicho concepto dependerá de la
variación de precios de adquisición. Ante ello, el
contribuyente debe tomar la decisión que se adap-
te mejor a su actividad económica y a sus posibi-
lidades de control.
3. Método de identificación específica
Como lo señalamos líneas arriba, este méto-
do es recomendable utilizarlo en aquellas partidas
que no son habitualmente intercambiables, es de-
cir en productos de poca rotación, o aquellos que
1 La tasa del impuesto a la renta es del 10 % para
el RMT y del 29.5 % para el régimen general.
982 700 611
20
son determinados en proyectos específicos, en los
que el control es minucioso.
La identificación específica, hace seguimien-
to al valor de adquisición de los bienes hasta su
retiro del almacén, en la que se le debe dar salida
con el mismo valor. Puede ser aplicable también
en aquellas empresas que tienen muy poca rota-
ción de inventarios como por ejemplo las que se
dedican a la compra y venta de vehículos.
Llevando este método al ejemplo que estamos
desarrollando, debemos identificar al momento
de vender las laptops, exactamente que máquina
es la que se vende, para determinar su valor.
II. ASPECTOS FINALES
Como aspectos finales, debemos llevar a la
reflexión la importancia de determinar correcta-
mente y de manera uniforme, el costo de ventas
y diferenciarlo claramente del gasto del periodo,
puesto que si no se disciernen estos dos concep-
tos de manera puntual, es altamente probable que
se distorsionen los resultados económicos de una
empresa, ya que el costo siempre va de la mano
con la generación de ingresos, mientras que el
reconocimiento del gasto en un Estado de Re-
sultados, no depende de dicha generación, por
lo que se puede reconocer en el momento de su
devengo.
Por otro lado, es imperativo que el contador
mantenga el criterio para la determinación del
método de valorización de las existencias de ma-
nera uniforme a lo largo de todo el ejercicio eco-
nómico.
Taller Práctico:
LUNES 06 ABRIL
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

Luis Ricardo VALDERRAMA

Abogado

A
bogado por la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos, con estudios de maestría en
la especialidad de Derecho del Trabajo y de
la Seguridad Social en la misma casa de estudios.
Director del Área Corporativa y Laboral de EBS
Abogados.

SEGURO DE VIDA LEY

Preguntas más comunes y modificaciones recientes

 RESUMEN EJECUTIVO
A través del seguro de vida
ley, regulado por el Decreto Le-
gislativo Nº 688, se busca brin-
dar una protección financiera
a los familiares del trabajador
frente al riesgo de su muerte
(natural o por accidente) o in-
capacidad permanente a causa
de un accidente o enferme-
dad graves. El empleador debe
contratar este seguro de forma
obligatoria desde el inicio de la
relación y respetar una serie de
pautas que se indican en el pre-
sente informe.
 INTRODUCCIÓN
Si bien el trabajo es un me-
dio de realización del ser hu-
mano, la exposición prolonga-
da a determinadas actividades
provoca un desgaste de las fa-
cultades físicas y psicológicas,
dependiendo de las condicio-
nes materiales y sociales que
intervienen. Es por esa razón
que las legislaciones de diversos
países han establecido cómo
obligación que los empleado-
res contraten ciertos seguros a
los trabajadores, dependiendo
de la naturaleza de su actividad
y la cobertura que se quieran
contratar. Los seguros obligato-
rios que existen en el Perú son:
- El seguro social de salud,
regulado por la Ley Nº
26790, que brinda presta-
ciones asistenciales y eco-
nómicas (subsidios) a favor
de los trabajadores afiliados
y sus derechohabientes. El
empleador tiene la obliga-
ción de realizar un aporte
mensual del 9 % de la re-
muneración del trabajador
al Seguro Social de Salud
(EsSalud) o del 6,75 % si
se contrata a una Entidad
prestadora de Salud (EPS).
- El Seguro Complementa-
rio de Trabajo de Riesgo,
regulado también por la
Ley Nº 26790, que otorga
una cobertura especial por
accidente de trabajo y en-
fermedad profesional a los
trabajadores que tienen la
calidad de afiliados regu-
lares del Seguro Social de
Salud, y que laboran en un
centro de trabajo en el que
se realizan actividades de
alto riesgo.
- El seguro de vida, llama-
do “vida ley”, contemplado
en el Decreto Legislativo
Nº 688 y su reglamento,
aprobado por Decreto Su-
premo Nº 003-2011-TR.
Este seguro tiene la calidad
de beneficio social y brin-
da  protección  financiera a
los familiares del trabajador
frente al riesgo de su muer-
te (natural o por accidente)
o incapacidad permanente
a causa de un accidente o
enfermedad graves.
Debido a que recientemen-
te resulta obligatorio contra-
tar el seguro de vida desde el

www.perucontable.com/revista 21
 LABORAL
inicio de la relación laboral (Segunda Disposición
Complementaria Modificatoria del Decreto de
Urgencia Nº 044-2019), se ha dictado el Decreto
Supremo Nº 009-2020-TR con el objeto de fijar las
pautas para la implementación de esta normativa.
En los siguientes apartados se abordará la re-
gulación actual del seguro de vida ley, en función
del sistema de preguntas y respuestas.
1. ¿Qué es la póliza?
Es el contrato de seguro mediante el cual una
de las partes, el asegurador, se compromete a cu-
brir el riesgo que pesa sobre el asegurado (traba-
jador), garantizándole, a cambio de recibir una
prima, el pago de una suma predeterminada (in-
demnización) para él o su familia al producirse el
siniestro amparado por el riesgo.
En el caso del seguro de vida ley, la póliza es
contratada por el empleador (estipulante) a favor
de sus trabajadores, para lo cual elige libremente
la compañía aseguradora.
La obligación del empleador de contratar este
seguro de vida es independiente de otros seguros
de vida y/o de accidentes que, de manera faculta-
tiva, adquiera o haya adquirido el trabajador.
2. ¿Qué exigencias debe considerar el emplea-
dor para contratar el seguro de vida?
El empleador debe tener en cuenta para con-
tratar el seguro lo siguiente:
Oportunidad de la
Desde el inicio de la relación laboral
contratación
Tienen derecho al seguro los trabajado-
res del sector privado, independiente-
mente del régimen laboral y modalidad
contractual al que se sujeten. También se
Ámbito de aplicación
incluye a los trabajadores de entidades y
empresas del sector público sujetos al
régimen laboral del Decreto Legislativo
Nº 728.
3. ¿Quiénes son los beneficiarios de este seguro?
Los beneficiarios del seguro de vida son los
siguientes:
ORDEN DE PRELACIÓN DE LOS BENEFICIARIOS
 Cónyuge o conviviente.
Primer nivel
 Descendientes.
Segundo nivel (a falta de  Ascendientes
los beneficiarios del primer
nivel)
 Hermanos menores de 18 años
22
El trabajador deberá entregar a su empleador
una declaración jurada, con firma legalizada nota-
rialmente (a falta de notario, el Juez de Paz podrá
dar fe de su validez) sobre los beneficiarios del segu-
ro de vida con indicación del domicilio de cada uno
de los beneficiarios. Esta información debe ser ac-
tualizada por el trabajador en caso de algún cambio.
Por su parte, el empleador debe entregar esta
declaración, bajo responsabilidad, a la compañía
de seguros contratada, dentro de las cuarenta y
ocho (48) horas de producido el fallecimiento del
trabajador.
4. ¿Qué riesgos son cubiertos por el seguro de
vida ley?
Se encuentran cubiertos dos tipos de riesgo
a) Invalidez total y permanente
Si el trabajador sufre un accidente que le oca-
sione invalidez total y permanente, tendrá dere-
cho a cobrar el capital asegurado en sustitución
del que hubiera originado su fallecimiento.
La certificación de la invalidez será expedida
por el Ministerio de Salud (Minsa) o EsSalud.
Se considera invalidez total y permanente ori-
ginada por accidente a:
RIESGOS CUBIERTOS
 La alienación mental absoluta e incurable.
 El descerebramiento que impida efectuar trabajo u ocupación
por el resto de la vida.
 La fractura incurable de la columna vertebral que determine la
invalidez total y permanente.
 La pérdida total de la visión de ambos ojos, o de ambas manos,
o de ambos pies, o de una mano y un pie. (Se entiende por pér-
dida total la amputación o la inhabilitación funcional y definitiva
del miembro lesionado).
Otros que se puedan establecer por Decreto Supremo.

b) Fallecimiento
El fallecimiento del trabajador puede produ-
cirse por muerte natural o accidental
RIESGOS CUBIERTOS
Deceso producido por la acción imprevista,
fortuita u ocasional, de una fuerza exter-
na que obra súbitamente sobre la persona
Muerte accidental
del asegurado, independientemente de su
voluntad, y que puede ser determinada por
los médicos de una manera cierta.
Deceso del asegurado por cualquier cau-
Muerte natural sa, excepto lo indicado en caso de muerte
accidental.
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

5. ¿La cobertura de los riesgos depende del trimestre previo al fallecimiento. En los demás
tiempo en que se contrata el seguro? casos, se calcula en función de las remunera-
De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Su- ciones mensuales percibidas en la fecha previa
premo Nº 009-2020-TR, los riesgos que cubre el del accidente.
seguro dependerán del tiempo de servicios del - Para trabajadores remunerados a  comisión
trabajador: o destajo: El monto se establecerá en base al
promedio de las comisiones percibidas en los
Tiempo de Inicio de la
servicios vigencia
Riesgos que cubre últimos tres meses.

A partir de la
 Fallecimiento del trabajador De forma especial, el Decreto Supremo Nº
a consecuencia de un acci-
entrada en vigen- dente.
009-2020-TR establece otras reglas (tanto para
cia del Decreto los trabajadores con remuneración fija y o remu-
Supremo Nº
 Invalidez total y permanente
009-2020-TR del trabajador originada por nerados a comisión o destajo) para determinar el
accidente.
Menos de beneficio en caso el trabajador cuente con menos
cuatro (4) Fallecimiento natural del tra-
de tres (3) meses de servicios:


años de bajador.
servicios Fallecimiento del trabajador Antigüedad Tipo Remuneración


A partir del 1 de a consecuencia de un acci- del trabajador de contingencia base

enero de 2021 dente.
 Invalidez total y permanente En caso de Remuneración men-
del trabajador originada por Menor a tres (3) fallecimiento sual percibida en la
accidente. meses natural fecha previa al
fallecimiento
 Fallecimiento natural del tra-
Cuatro (4) bajador. Cualquier Remuneración
Menor a treinta
años de Fallecimiento del trabajador contingencia mensual pactada en el
(30) días


Una vez cumplido indicada en la ley contrato de trabajo

servicios a consecuencia de un acci-
cuatro (4) años
antes del 1 dente.
de servicios
de enero de  Invalidez total y permanente 8. ¿Cómo se realiza el pago del beneficio
2021 del trabajador originada por contratado en caso de fallecimiento del
accidente.
trabajador?
6. ¿Cuáles son los montos de las indemniza- La indemnización a que hubiere lugar será
ciones otorgadas en caso de fallecimiento o abonada directamente al trabajador o en caso de
invalidez total y permanente? impedimento a su cónyuge o apoderado especial.
El monto del beneficio es el siguiente: En caso de fallecimiento, los interesados de-
Situación
Monto que se abonara a los berán formular una solicitud a la compañía de se-
beneficiarios guros, que procederá a entregar sin más trámite el
Fallecimiento natural del traba- monto asegurado a:
Dieciséis (16) remuneraciones
jador
Fallecimiento del trabajador a Treinta y dos (32) remuneracio- - Los beneficiarios que aparezcan en la declara-
consecuencia de un accidente nes ción jurada.
Invalidez total o permanente del
trabajador originada por acci-
Treinta y dos (32) remuneracio- - Los beneficiarios que figuren en el testamento
nes
dente otorgado por escritura pública si este es poste-
rior a la declaración jurada. En este caso, solo
7. ¿Qué remuneración sirve de base para el tendrá derecho al seguro de vida el cónyuge o
cálculo del beneficio? conviviente, los descendientes del trabajador,
La remuneración que sirve de base de cálculo los ascendientes y hermanos menores de 18
(no se incluyen gratificaciones ni otros conceptos años.
periódicos) para el cálculo del capital asegurado Si transcurre un (1) año del fallecimiento del
se determinan del modo siguiente: trabajador y ninguno de los beneficiarios seña-
- Para los trabajadores con remuneración lados hubiera reclamado el dinero del seguro, el
fija: En el caso de fallecimiento natural, se cal- empleador tendrá derecho a cobrar el capital ase-
cula en función de lo percibido en el último gurado en la póliza.

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 LABORAL
9. ¿Cuál es la consecuencia de la falta de pago
de la prima y del beneficio de este seguro?
Las consecuencias de no pagar el seguro va-
rían dependiendo del obligado:
- En el caso de falta de pago de la prima: En
caso de que falleciera el trabajador, o sufriera
un accidente que lo invalide permanentemen-
te, deberá pagar a sus beneficiarios el valor del
capital asegurado.
- En el caso de la falta de pago del beneficio: Si
la compañía de seguros, luego de recibir la so-
licitud y dentro del plazo de setenta y dos (72)
horas, no paga el beneficio tiene la obligación
de pagar intereses. El pago se intereses se apli-
cará incluso si los beneficiarios no se hayan
presentado a partir de los quince (15) días de
la fecha de fallecimiento.
Se libera de esta obligación si consigna judi-
cialmente el importe respectivo, lo que no po-
drá producirse antes de los treinta (30) días
naturales desde el deceso del trabajador.
10. ¿En caso de extinción del vínculo laboral,
el trabajador puede continuar contratando
facultativamente el seguro?
En ese caso, el trabajador puede optar por
mantener su seguro de vida. Para ello, el traba-
jador deberá realizar su solicitud por escrito a la
empresa aseguradora y efectuar el pago de la pri-
ma dentro de los treinta (30) días calendarios si-
guientes al término de la relación laboral.
La empresa de seguros suscribe un nuevo
contrato con el trabajador sujeto a la prima que
acuerden las partes contratantes, extendiéndole
una póliza de vida individual con vigencia anual
renovable.
11. ¿El empleador debe pagar la prima del seguro
si se suspende la relación laboral?
En los casos de suspensión  de la relación
laboral el empleador está obligado a continuar
pagado las primas correspondientes, y las com-
pañías de seguros deberán continuar con la co-
bertura de las prestaciones a que se refiere esta
Ley. De darse la suspensión del contrato laboral,
la prima se calcula sobre la base de la última re-
muneración percibida antes de la suspensión,
24
dejándose constancia del pago en la planilla y
boletas de pago.
El empleador no se encontrará obligado al
pago de las primas cuando se trate de una sus-
pensión del contrato de trabajo ocasionada por la
inhabilitación administrativa o judicial del traba-
jador por periodo no superior a tres meses.
12. ¿Es obligatorio registrar el contrato de seguro
de vida?
El Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo (MTPE) cuenta con un registro virtual,
ubicado en su página web oficial, y tiene como fi-
nalidad verificar el cumplimiento de la obligación
del empleador respecto a la contratación de este
Seguro de Vida Ley.
13. ¿Existe responsabilidad solidaria en
caso de incumplimiento entre empresas
comprendidas intermediación laboral o a
una tercerización de servicios?
La responsabilidad solidaria prevista en la
normativa sobre intermediación laboral y terceri-
zación de servicios resulta aplicable, según corres-
ponda, a la obligación de contratar la póliza del
seguro de vida y al pago de las primas; así como
al pago directo del beneficio en caso de incumpli-
miento de estas obligaciones.
CONCLUSIONES
- El seguro de vida, llamado “vida ley”, tiene la
calidad de beneficio social y brinda  protec-
ción  financiera a los familiares del trabajador
frente al riesgo de su muerte (natural o por ac-
cidente) o incapacidad permanente a causa de
un accidente o enfermedad graves.
- Mediante este seguro se otorgan indemnizacio-
nes en caso de que el trabajador fallezca (por
muerte natural o por accidente) o por sufrir
una invalidez total y permanente.
- En caso de fallecimiento, serán beneficiarios
los parientes indicados en la declaración ju-
rada presentada por el trabajador al inicio de
la contratación. Si transcurre un (1) año del
fallecimiento del trabajador y ninguno de los
beneficiarios señalados hubiera reclamado el
dinero del seguro, el empleador tendrá dere-
cho a cobrar el capital asegurado en la póliza.
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con Maestría en Derecho Tributario por
la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Ex funcionario de SUNAT, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.

ALGUNAS REFLEXIONES ACERCA DEL PRINCIPIO

DE CAUSALIDAD EN LA DEDUCCIÓN
DE LOS GASTOS EMPRESARIALES

 INTRODUCCIÓN Al respecto, el principio estén vinculados con generar

El tema que vamos a co-
mentar a continuación reviste
singular importancia para las
empresas, toda vez que es muy
frecuente que la Sunat observe
en los procedimientos de fiscali-
zación tributaria el cumplimien-
to del principio de causalidad
para la deducción del gasto en la
determinación del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría.
Por ello, resulta relevante en-
tender el principio de causalidad
y su tratamiento en la Ley del
Impuesto a la Renta, así como
los requisitos que las empre-
sas deben observar a efectos de
evitar contingencias tributarias
en la liquidación del Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría.
de causalidad lo encontramos
definido en el artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el
cual refiere que: “a fin de esta-
blecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener la fuen-
te, así como los vinculados con
la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibi-
da por esta ley, en consecuencia
son deducibles (...).”, esto es, el
principio de causalidad del gas-
to implica que los gastos que
incurran las empresas deben
resultar necesarios, para que
la empresa pueda desarrollar
su actividad económica, man-
tenerse en el mercado o que es
potenciales ingresos, esto es, si
los ingresos por razones ajenas
a la empresa no se pudieran ge-
nerar ello, no condiciona la de-
ducción del gasto, toda vez que
es el destino del gasto a rentas
gravadas lo que acreditaría el
cumplimiento del principio de
causalidad.
Asimismo, la norma señala
que son gastos deducibles aque-
llos que cumplan con el prin-
cipio de causalidad, en tanto la
deducción o se encuentre ex-
presamente prohibida, aunado a
otros criterios que deben obser-
varse para que el gasto incurrido
sea deducible como son: la nor-
malidad, la proporcionalidad
del gasto y la generalidad para
los gastos en favor del personal.

www.perucontable.com/revista 25
 TRIBUTARIO
En ese sentido, la causalidad es un principio
que permite que la empresa pueda deducir en la
determinación de la renta neta de tercera catego-
ría aquellos gastos permitan el desarrollo de su
actividad, permitiendo que permanezcan en un
mercado competitivo de acuerdo a la actividad
económica que realizan, o que se encuentren di-
rectamente vinculados con el propósito de toda
empresa cuando se constituye, esto es, generar
utilidad a partir de las ganancias que se obtengan
de las operaciones con terceros.
Sobre el principio de causalidad, el Tribunal
Fiscal ha señalado en diversa jurisprudencia que
se puede analizar desde una perspectiva amplia y
restringida, esto es, bajo el sentido amplio puede
que el gasto no esté vinculado directamente a la
actividad económica que realiza la empresa pero
que resulta razonable incurrir en este, y bajo un
sentido estricto, únicamente aquellos desembol-
sos necesarios para el desarrollo de la actividad
económica realizada por la empresa, distinción
que no se desprende de lo señalado en el artícu-
lo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
hace referencia al criterio de “necesidad” del gas-
to, el cual se puede acompañar con otros criterios
como la normalidad, proporcionalidad y razona-
bilidad, los cuales deben evaluarse en cada caso
en concreto.
De otro lado, la Sunat en diversas fiscaliza-
ciones realizadas a las empresas al concluir que
la operación no resulta fehaciente dado que los
contribuyentes no han presentado la documen-
tación mínima sustentatoria que a su criterio res-
palde que la operación se ha realizado, concluye
que al no resulta fehaciente la operación no se ha
cumplido con el principio de causalidad señala-
do en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, siendo que, dicha conclusión evidente una
contradicción en el análisis del gasto observado,
toda vez que si el gasto no resulta fehaciente, ya
no tendría sentido analizar si se cumple o no con
el principio de causalidad, al haberse concluido
que la operación no cumple con el criterio de la
fehaciencia del gasto, más aún si consideramos
que el principio de causalidad se analiza en cada
caso en concreto atendiendo a que previamente
se ha verificado la existencia o realidad de la ven-
ta o del servicio adquirido por el contribuyente,
26
por ello, la fehaciencia se configura como un pri-
mer punto de análisis para la deducción de los
gastos antes que la causalidad, siendo que uno
dependerá del otro, al tener que verificarse antes
de la necesidad del gasto si este previamente se
ha producido.
En sede judicial se ha analizado el principio
de causalidad desde su definición en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entendién-
dose como criterio relevante la necesidad del gas-
to y su incidencia en las operaciones realizadas
por las empresas con terceros, por ello incluso se
ha validado la causalidad de los gastos, atendien-
do a su vinculación con la fuente productora de
renta, y el mantenimiento de esta, caso que se ve-
rificó al concluirse en sede judicial que los gastos
de responsabilidad social cumplían con el prin-
cipio de causalidad al permitir el mantenimiento
de la fuente productora por el conflicto social la-
tente por algún incumplimiento por parte de las
empresas respecto de las comunidades.
Ahora, cabe preguntarse qué criterios adicio-
nales al cumplimiento del principio de causalidad
del gasto, la Administración Tributaria podría re-
querir a fin de evitar contingencias tributarias en
la determinación del Impuesto a la Renta de las
empresas.
Sobre el particular, se ha podido identifi-
car cuatro (4) criterios que resultan vitales para
la procedencia de la deducción de los gastos los
cuales deben cumplir las empresas a efectos de
evitar contingencias tributarias, los cuales pasa-
mos a detallar a continuación.
1. Fehaciencia del gasto
Antes de verificar si el gasto es necesario, nor-
mal o proporcional resulta indispensable acredi-
tar que el gasto se ha producido, esto es, contar
con la documentación mínima probatorio que
respalde la operación realizada por los contribu-
yentes, atendiendo además a que de acuerdo a lo
previsto en el numeral 7 del artículo 87 del Códi-
go Tributario, los contribuyentes se encuentran
obligados a conservar la documentación susten-
tatoria mientras que no haya transcurrido el pla-
zo de prescripción o el plazo de cinco (5) años,
el que resulte mayor; asimismo, cabe mencio-
nar, que diversa jurisprudencia administrativa y
Revista Contable Empresarial

judicial en materia tributaria ha concluido que
en los procedimientos de fiscalización tributaria
la carga de la prueba para acreditar la realidad de
una operación recae en el contribuyente, el cual
deberá contar la mayor documentación posible
que respalde sus gastos y créditos tributarios, a
efectos de evitar un reparo por parte del fisco,
atendiendo a razones objetivas de no haber pre-
sentado documentación sustentatoria, o razones
subjetivas que utiliza la Administración Tributa-
ria, tales como no resulta suficiente, has debido
contar con mayor documentación, o las pruebas
ofrecidas no permiten respaldar por sí solas que
se ha producido la operación, entre otros facto-
res, que incluso terminan excediendo lo discre-
cional.
2. Causalidad del gasto
Este punto es sumamente importante, pero
dependerá de haber pasado el primer filtro, esto
es, la acreditación de la fehaciencia de las opera-
ciones realizadas por los contribuyentes.
La causalidad del gasto, tal y como hemos
señalado en los párrafos precedentes responde
al criterio de necesidad del gasto y la incidencia
que tendrá el aludido desembolso en las opera-
ciones de la empresa, esto es, la vinculación con
la generación de la fuente productora, que en el
caso de las empresas está compuesta por el capi-
tal y el trabajo, y de otro lado, la expectativa que
tiene la empresa que el gasto ocasionado le per-
mita generar potenciales ingresos, los cuales a su
vez generen que la empresa se desenvuelva en el
mercado para obtener la utilidad deseada desde
el momento que se constituyó como tal.
Asimismo, la causalidad como principio para
la deducción de los gastos, además del criterio de
necesidad del gasto, se complementa con otros
criterios, como son: la proporcionalidad del gas-
to, la normalidad del gasto y la generalidad del
gasto respecto de los gastos en favor del personal,
debiendo verificarse cada uno de dichos criterios
en cada caso concreto, y como resulta evidente,
contar con la documentación que sustente la fe-
haciencia de los mismos.
De otro lado, se puede observar que la lis-
ta de gastos prevista en el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, además de ser una lista
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
enunciativa de gastos, no todos cumplen con el
principio de causalidad sino que corresponden a
incentivos o beneficios tributarios, tales como la
deducción como gastos de las donaciones a fa-
vor de entidades perceptoras de donaciones, a
las sumas de dinero entregadas al trabajador con
motivo del cese, dentro de los cuales podemos
encontrar los gastos de outplacement, esto es,
capacitación en favor del personal cesado, pero
cuya entrega fue pactada mediante convenio de
mutuo disenso cuando aún era trabajadora de la
empresa.
Por ello, el principio de causalidad no se ago-
ta en un concepto teórico de mantener la fuente
productora o que el gasto procure generar un ma-
yor ingreso o ganancias de capital, sino que, debe
analizarse su incidencia en las empresas en cada
caso concreto, a efectos de analizar la necesidad,
proporcionalidad, razonabilidad y normalidad
del gasto, criterios que las empresas tendrán que
observar al momento de realizar las adquisicio-
nes de bienes y servicios con terceros; en con-
secuencia, no solo se deberá sustentar el origen
de las adquisiciones, sino también el destino de
las mismas, sustento del principio de causalidad
y su incidencia en la determinación del Impuesto
a la Renta.
3. Devengo del gasto
Un elemento importante para la deducción a
los gastos en la determinación de la renta empre-
sarial reside en analizar si el gasto se ha deven-
gado en el ejercicio fiscal en el cual se pretende
deducir, esto es, si se ha cumplido el principio del
devengado del gasto.
Cabe mencionar, que a partir del 1 de enero
de 2019, con la modificación que se realizara al
artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta por
el Decreto Legislativo N° 1425, se ha regulado el
tratamiento del principio del devengado, habién-
dose señalado que los ingresos y los gastos se de-
vengan cuando nace el derecho a obtenerlos, para
efectos de los ingresos cuando nace el derecho
a reconocerlos, y para efectos del gasto cuando
nace el derecho a pagarlos, sin resultar relevante
si se ha efectuado el desembolso respectivo, esto
es, se prioriza que se haya producido el hecho
económico que materializa la operación sobre el
27
 TRIBUTARIO
pago efectivo o desembolso efectivo por la ad-
quisición realizada.
Asimismo, tal como se ha regulado en el ar-
tículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, si el
gasto se encuentra sujeto a una condición sus-
pensiva o a un hecho o evento futuro, el recono-
cimiento del gasto se producirá o bien cuando se
cumpla la condición pactada o se realice el hecho
o evento futuro, lo cual deberá verificarse en las
cláusulas contractuales y si ello se ha acreditado
en la realidad.
De otro lado, la reforma al artículo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta, en el cual un sec-
tor de la doctrina ha señalado que ha definido el
devengado para fines tributarios, y que permiti-
ría hablar de un devengado tributario, mantiene
la posibilidad que las empresas puedan deducir
gastos de periodos anteriores, siendo que para
dichos efectos se requerirá que las empresas en
un procedimiento de fiscalización tributaria le
demuestren a la Administración Tributaria que
no pudieron conocer oportunamente el gasto
producido, que dicha deducción no ha preten-
dido buscar una ventaja fiscal para la empresa,
y que el gasto se encuentre debidamente provi-
sionado y pagado hasta el cierre del ejercicio fis-
cal en el cual se pretende deducir, si se cumplen
dichas formalidades, las empresas podrán consi-
derar como gasto del ejercicio un ejercicio que
se haya devengado en un ejercicio precedente,
sin que la norma tributaria haya condicionado a
que se trate del ejercicio inmediatamente ante-
rior, pudiendo considerarse el gasto de periodos
anteriores teniendo como único límite el plazo
prescriptorio.
En consecuencia, aunado a los elementos de
fehaciencia y causalidad, el devengo del gasto
atiende al ejercicio fiscal en el cual se va a de-
ducir el gasto, la oportunidad de la deducción
del gasto, la cual no está condicionada ni a la
emisión oportuna del comprobante de pago
dentro del mismo ejercicio en el cual se produjo
el gasto, ni al registro contable de la operación,
dado que la emisión oportuna del comproban-
te de pago o el registro contable en un ejercicio
posterior al devengo del gasto, no condicionan
su deducción, en tanto dichas formalidades no
se encuentran expresamente condicionadas a su
28
deducción, por ello, no se afecta la deducción
del gasto en el ejercicio en el cual este se pro-
dujo.
4. Formalidad del gasto
Otro aspecto de vital importancia a la deduc-
ción del gastos, se encuentra referido al cumpli-
miento de las formalidades previstas en la nor-
ma tributaria, en específico en el artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 21 del
Reglamento de la aludida Ley del Impuesto a la
Renta.
En nuestra legislación tributaria, para la de-
terminación del Impuesto a la Renta, si bien con-
tamos con principios como la causalidad y el de-
vengado como condicionantes para la deducción
del gasto en un determinado ejercicio fiscal, es
relevante también la formalidad que cada gasto
exige para su deducción, evidenciándose que en
el tratamiento de los gastos y los créditos tribu-
tarios, el legislador ha priorizado la forma antes
que el fondo, aspecto que las empresas deben
interiorizar y aceptar, dado que pretender cues-
tionar una formalidad del gasto en sede adminis-
trativa, no tendría un resultado favorable al tener
como efecto el cuestionamiento de la norma, y
sobre dicho aspecto ni la Administración Tribu-
taria ni el Tribunal Fiscal tienen competencia, al
no poder efectuar el control difuso de las normas,
quedando únicamente habilitadas para ello la vía
judicial (demanda contencioso administrativa) y
la vía constitucional.
De manera que, para la deducción de los gas-
tos en la determinación del Impuesto a la Renta
prima la forma sobre la sustancia, y cuando nos
referimos a la forma nos referimos a todos aque-
llos requisitos que cada gasto del artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, ha previsto para su
deducción, y en cuanto a la sustancia nos referi-
mos al fondo del asunto, esto es, a la incidencia
del gasto en las operaciones que realizó la empre-
sa en un determinado ejercicio fiscal.
Así, podemos poner como ejemplo que la for-
ma prima más que la sustancia, la deducción de
los gastos por concepto de desmedros, esto es, la
pérdida cualitativa de existencias, gasto que para
ser deducido requiere que se produzca la des-
trucción de las existencias ante Notario o Juez de
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

Paz, de corresponder, y de otro lado, que se haya
efectuado la comunicación a la Sunat en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en la que se llevará a cabo la destrucción, en
caso de no cumplirse alguno de estos requisitos el
gasto no podrá ser deducido, incluso si se comu-
nica con una anterioridad de menos de seis días
anteriores a la destrucción de las existencias y la
SUNAT no acude a la destrucción de las mismas.
Otro ejemplo que podemos considerar para
analizar la primacía de la forma sobre la sustan-
cia en la deducción de los gastos, está referido a
la deducción como gasto de la pérdida extraordi-
naria de bienes de las empresas, sin cobertura de
seguros y ocasionada por hechos delictuosos en
contra del contribuyente por parte de dependien-
tes o terceros, gasto que requiere para su deduc-
ción contar con sentencia judicial que acredite el
hecho delictuoso o que se haya archivado provi-
sionalmente la denuncia con el dictamen fiscal
respectivo, recién cuando se cumpla con tener
la documentación en referencia podrá deducirse
el gasto, así haya pasado más de un ejercicio fis-
cal desde que se produjo el hecho delictuoso, no
resultando suficiente sustentar el gasto con una
denuncia policial o la sola presentación de la de-
nuncia del acto ilícito en la vía judicial.
Por ello, atendiendo a cada tipo de gasto, po-
demos observar que cada uno requiere el cum-
plimiento de una determinada formalidad, para
el caso de las mermas el informe técnico del pro-
fesional independiente, competente y colegiado;
para la deducción de gastos cuyo ingreso gene-
re para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría, el pago de la contraprestación
hasta la fecha en la cual vence el plazo para pre-
sentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta; y, para la depreciación que la misma se
encuentra contabilizada en los libros o registros
contables dentro del ejercicio fiscal en el cual se
pretende deducir, entre otros gastos, cuya forma-
lidad de no observarse no permitirá la deducción
del gasto, generándose en algunos supuestos di-
ferencias temporales cuando se difiere el gasto al
cumplimiento de una formalidad, o diferencias
permanente, cuando la omisión a una formalidad
establecida impida la deducción del gasto en el
ejercicio en que se produjo o incluso en un perio-
do posterior.
En atención a lo expuesto en los párrafos
precedentes, invocamos a las empresas a la ob-
servancia de las formalidades de la deducción de
los gastos previstos en el Reglamento y en la Ley
del Impuesto a la Renta, los cuales se comple-
mentan con el elemento de fehaciencia del gasto,
el sustento y la formalidad a observar terminan
convirtiéndose en elementos que condicionan la
deducción de los gastos en la determinación del
Impuesto a la Renta, relación de complementarie-
dad que deberá verificarse en cada caso concreto,
mientras más documentación y formalismos se
cumplan, menos riego se presentará para que el
gasto sea observado por el fisco en un eventual
procedimiento de fiscalización tributario.

Conclusiones
1. El principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permi-
te que las empresas puedan deducir en la determinación de la renta neta de tercera categoría
aquellos gastos que resultan necesarios, normales, razonables, proporcionales para el normal
desenvolvimiento de la empresa en el mercado ya sea para mantener su fuente productora o para
generar ingresos a partir de su explotación, siendo que incluso si el ingreso no llegara a produ-
cirse, si la finalidad del gasto fue la obtención del ingreso correspondiente, el gasto sigue siendo
deducible.

www.perucontable.com/revista 29
 TRIBUTARIO

2. El principio de causalidad del gasto debe analizarse en cada caso en concreto, para cuyos efec-
tos las empresas deberán cumplir con presentar toda la documentación que sustente el origen,
necesidad y destino de las adquisiciones, incluso adicional a las que se hubieran solicitado
expresamente en los procedimientos de fiscalización tributaria, la documentación a presentar
será vital para pasar el primer filtro de acreditar la fehaciencia, y en un segundo momento
como un respaldo de haber cumplido con acreditar la causalidad del gasto.
3. Las empresas deben considerar que los gastos que no pueden deducir no son únicamente los
gastos prohibidos, los cuales encontramos expresamente detallados en el artículo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, sino que además de dichos gastos, no podrán deducirse los gastos no
fehacientes, y los gastos no causales, incluso si estos últimos provienen de obligaciones contrac-
tuales entre las partes, en las cuales no se evidencia la incidencia del gasto en el mantenimiento
o generación de la fuente productora de renta.
4. La causalidad del gasto incurrido se verificará al momento en el cual se produce la adquisición
de un bien o servicio por las empresas, esto es, hay que determinar la necesidad del gasto y su
incidencia en la empresa en un primer momento, para en paralelo contar con la documen-
tación que respalde la realidad de la adquisición, relación origen, necesidad, destino y otras
formalidades que deberán verificarse para cada supuesto de gasto deducible previsto en la Ley
del Impuesto a la Renta.
5. Las formalidades para cada tipo de gastos previstos en el Reglamento y en la Ley del Impuesto
a la Renta hay que cumplirlos sí o sí, la forma prima sobre la sustancia, de qué servirá sustentar
la necesidad del gasto si no se cumple con la formalidad prevista expresamente para su deduc-
ción, los elementos constitucionales que pretendan hacer prevalecer el fondo sobre la forma
no prosperarán en los procedimientos tributarios; por ello, mientras más formalidades se ob-
serven por parte de la empresa para la deducción del gasto mejor, con ello se evitará incurrir
en criterios subjetivos que pretendan cuestionar la norma antes que sustentar debidamente la
operación con la forma establecida.
6. El principio del devengado en la deducción del gasto complementa la causalidad del desem-
bolso, es decir, ya lo tenemos acreditado y vinculado con la generación de la renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora, hemos cumplido con las formalidades expresamente
requeridas para cada tipo de gasto, y lo estamos deduciendo en el ejercicio fiscal que corres-
ponde, debiendo verificarse si el gasto se encuentra sujeto al cumplimiento de una condición
suspensiva, o si se condiciona a un hecho o evento futuro, o si se corresponde a ejercicios
anteriores, que se pueda deducir en el ejercicio en el cual se está pagando, como excepción al
principio del devengado en el reconocimiento de los gastos previsto en el artículo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
7. Fehaciencia, causalidad, devengo y formalidades a cumplir para la deducción del gasto, son
los cuatro (4) elementos que en algunos casos en distinto orden, evitarán que las empresas
tengan alguna contingencia tributaria en los procedimientos de fiscalización tributaria en los
cuales la Administración Tributaria pretenda reparar el gasto, siendo que mientras más sus-
tento documentario se tenga, más fehacientes serán las operaciones, y la causalidad se conver-
tirá en el elemento principal que sustente la necesidad del gasto y el cumplimiento de otros
criterios, que permitan concluir que el desembolso sirve para mantener la fuente generadora
de renta, o de ser el caso, mayores ingresos para la empresa, ya sea que se hayan generado en
forma efectiva o que potencialmente se hubieran generado como consecuencia del desembol-
so incurrido.

30 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Gonzalo SÁNCHEZ CASTILLO

Abogado

A
bogado por la PUCP, con especialización en
Derecho Tributario y Derecho Laboral, con
estudios concluidos de maestría en Derecho
Procesal de la UNMSM.

LOS GASTOS EN LA DETERMINACIÓN

DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DE TRABAJO

 INTRODUCCIÓN y odontológicos; iii) el 30% de desconocimiento (consideran-

A comienzos de año, como
es de costumbre, somos embar-
gados por la idea de la declara-
ción y el pago del Impuesto a la
Renta. Personalmente, trato de
hacer memoria para calcular
aproximadamente, cuáles han
sido mis ingresos en el ejerci-
cio, las retenciones que me han
efectuado y, recientemente, es-
timar a cuánto ascenderían los
créditos que se han incorpo-
rado para la deducción de las
rentas de trabajo.
Como es sabido, hace al-
gunos años se ha introducido
a nuestro sistema tributario,
el derecho legal a las deduc-
ciones de las rentas de trabajo
spor conceptos de i) el 30 %
arrendamientos y subarrenta-
mientos; ii) el 30 % de los ho-
norarios por servicios médicos
los honorarios por servicios
profesionales en general; iv) las
aportaciones al seguro social
de salud de los trabajadores del
hogar; y v) el 15 % de los gastos
en hoteles y restaurantes1.
La gran mayoría de pe-
ruanos, que son trabajado-
res, no están al tanto de que
existen estas deducciones. De
hecho, podría afirmarse que
muchos ignoran que se en-
cuentran obligados a tributar
y, a pesar de ello, tributan en
1 Durante el ejercicio 2017 y 2018, el
inciso b) del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta, contemplaba la
deducción del 100% de los intere-
ses por créditos hipotecarios para
vivienda. Dicha deducción, de corta
duración, perdió sus efectos con el
Decreto Legislativo N° 1381, publi-
cado el 24 de agosto de 2018 y vigen-
te a partir del 1 de enero de 2019.
do que el descuento del im-
puesto a la renta que aparece
en sus boletas de pago, es otro
más de los numerosos des-
cuentos que les aplica el em-
pleador).
En el presente artículo se
comentan cada una de estas
deducciones del impuesto a las
rentas de trabajo con la finali-
dad de hacer notar una clara
voluntad política de incenti-
var cierto tipo de conducta de
cumplimiento tributario.
I. TRATAMIENTO
DE LAS NUEVAS
DEDUCCIONES
A partir del Decreto Legis-
lativo N° 1258, publicado el 8
de diciembre de 2016, se cam-
bió de manera sustantiva el
método para la determinación

www.perucontable.com/revista 31
 TRIBUTARIO
del Impuesto a las rentas de trabajo (Rentas de la
cuarta y quinta categoría).
Hasta el ejercicio 2016, únicamente se permi-
tía la deducción del 20 % de la Renta Bruta además
de la deducción universal para los perceptores de
las rentas de trabajo (7 UIT)2. El exceso de esa
cantidad constituía renta neta afecta al Impuesto
a las rentas de trabajo.
A partir del Ejercicio 2017, muchos ciudada-
nos informados de la coyuntura tributaria, opta-
ron por adquirir un inmueble para vivienda, exigir
sus recibos por arrendamientos, solicitar recibos
por honorarios electrónicos, entre otros; ya que, a
partir de ese año se permitió la deducción adicio-
nal de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) a las deducciones antes referidas.
Esta disposición legislativa le ha permitido a
la Administración Tributaria ampliar la base tri-
butaria, incentivando a los perceptores de rentas
de trabajo a negociar ciertas modalidades de pago
y exigir un determinado comprobante de pago
electrónico3. Esto a su vez le ha permitido a la
Sunat identificar a nuevos contribuyentes y veri-
ficar la realidad de las transacciones.
A continuación, procedemos a comentar cada
una de estas deducciones.
2 A esta deducción se le conoce en el argot tributario como
“mínimo no imponible”.
3 En el Marco Macroeconómico Multianual 2020-2023, se
señala que los Comprobantes de Pago Electrónicos (CdPE)
“(…) reducen los costos de cumplimiento y permiten que la
Sunat acceda, en tiempo real, al detalle de las operaciones
realizadas por los contribuyentes. Con el fin de masificar su
uso, se amplió su obligatoriedad, se dispuso que los trabaja-
dores puedan usarlo para deducir de su IR hasta 3 UIT (S/12
600) adicionales por gastos en sectores que evidencias alta
evasión y se implementó un aplicativo móvil (APP Personas)
a través del cual los trabajadores pueden verificar los gastos
deducibles que han realizado en lo que va del año. Como re-
sultado, el número de emisores electrónicos paso de 7 mil en
el 2014, a mas de 224 mil en 2018 y 300 mil a junio de 2019.
Esto ha permitido que en la actualidad se emitan a diario
más de 6 millones de CdPE a través del Portal Sunat, Opera-
dores de Servicios Electrónicos o desde sistemas propios del
contribuyente. La información digital obtenida con dichos
comprobantes ha servido para diseñar herramientas que fa-
ciliten el cumplimiento y la gestión de riesgos. Por ejemplo,
se desarrolló un sistema de alertas vía SMS que alertó a cerca
de 58 mil contribuyentes por 256 mil facturas en riesgo, pues
corresponden a gastos personales no deducibles al giro del
negocio, a un valor aproximado de S/ 62 millones mensuales
entre setiembre de 2018 y marzo de 2019”.
32
II. GASTO POR ARRENDAMIENTO Y
SUBARRENTAMIENTO DE INMUEBLES
El literal a) del segundo párrafo del artículo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), con-
templa la deducción del 30 % de la merced con-
ductiva pagada por el alquiler inmuebles que
no estén destinados (exclusivamente) a la acti-
vidad empresarial. Este es el típico caso de los
pagos efectuados por el trabajador (dependiente
o independiente) para sus alquileres de vivienda,
oficina, estudio, aula de clases, u otros semejantes.
De acuerdo con la legislación tributaria, las
exigencias formales de este crédito son:
- Recibo de Arrendamiento (Pago en el Banco
de la Nación).
- Medio de pago autorizado, cuando lo exija la
Ley N° 28194.
En consecuencia, los perceptores de rentas
de trabajo tienen el derecho legal a deducir el
30 % de los gastos que realicen por concepto de
alquileres, en tanto reúnan las exigencias lega-
les. Cabe agregar que, al cumplir con los requisitos
exigidos para este crédito, el trabajador propor-
ciona información valiosa sobre su arrendador a
la Administración Tributaria. Considerando que
el Recibo por Arrendamiento garantiza el pago
del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, la
medida adoptada por el ejecutivo resulta en un
aumento de la recaudación4 y la ampliación de la
Base Tributaria (pues se identifica al perceptor de
las rentas de primera categoría).
III. HONORARIOS PROFESIONALES
Los incisos c) y d) del artículo 46 de la LIR
contemplan los gastos del 30 % de los gastos por
concepto de i) honorarios por servicios médicos y
odontológicos5, y ii) honorarios por servicios pro-
fesionales prestados en el país.
4 Garantizar el pago del IR de 1era categoría, otorgando la
deducción del 30 % del alquiler para la determinación del
impuesto a las rentas de trabajo, resulta en un saldo a favor
del fisco.
5 Cabe mencionar que esta deducción alcanza a aquellos gas-
tos que sean destinados a los familiares directos del percep-
tor de las rentas de trabajo (cónyuges o concubino, e hijos
menores de edad o con discapacidad).
Revista Contable Empresarial

Al respecto, debe mencionarse que siempre
ha habido (y todavía abunda) mucha informali-
dad en el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias por parte de los profesionales independien-
tes. Debe mencionarse que, para el derecho a esta
deducción, se requiere que los profesionales in-
dependientes (prestadores del servicio) cumplan
con su obligación elemental de emitir sus recibos
por honorarios (sea físico o electrónico).
En ese sentido, el ejecutivo ha optado por in-
centivar a los perceptores de rentas de trabajo
a solicitar la emisión de “Recibos por Honora-
rios Electrónico” (RHE) por la utilización de
servicios profesionales independientes; de esa
manera se ha logrado incrementar la recaudación
y ampliar la base tributaria.
Los requisitos formales para el derecho al re-
ferido gasto son:
- Recibo por Honorarios Electrónico, emitido
por sujeto con condición domiciliaria de “ha-
bido”, que no haya sido notificado con la baja
de su inscripción en el RUC.
- Medio de pago autorizado, cuando lo exija la
Ley N° 28194.
Promover la formalización de los trabajado-
res independientes, como cualquier esfuerzo por
formalizar en el Perú, es una tarea que tiene varios
frentes. Sin duda alguna, la deducción de los gas-
tos por servicios profesionales independientes es
una apuesta arriesgada para concatenar el tráfico
de servicios profesionales en el Perú. Esta tarea
requiere, además, que se aumente el riesgo en la
fiscalización de persona naturales (profesionales
independientes). Esperamos los mejores resulta-
dos de esta política tributaria.
IV. APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL
DE SALUD DE LOS TRABAJADORES
DEL HOGAR
En una realidad en donde existe un alto ín-
dice de informalidad laboral como es el Perú,
la promoción del seguro social de salud es
una obligación del Estado. En ese sentido, el in-
ciso e) del artículo 46 de la LIR reconoce el dere-
cho a la deducción del 100 % del pago del seguro
social de salud de la trabajadora o el trabajador
del hogar.
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
Este gasto es un pequeño alivio para aque-
llos trabajadores que a su vez son “empleadores”
los servicios de “trabajadores del hogar”. De esa
manera, aquellos podrán deducir los pagos que
realicen al EsSalud en favor de sus trabajadores
del hogar, lo que constituye un pequeño premio o
incentivo para aquellos empleadores formales de
trabajadores del hogar.
Los requisitos formales para el derecho a di-
cho gasto son:
- Pago de la contribución al Seguro Social de Sa-
lud (Formulario 1676).
- Inscripción como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Tra-
bajadores del Hogar y sus Derechohabientes.
- No se requiere medio de pago, basta con acre-
ditar el depósito en la entidad financiera co-
rrespondiente.
Ya que la información sobre las contribuciones
a Essalud es manejada por la propia Sunat, para
la deducción del gasto, no existe mayor exigencia
que la de inscribirse en el Registro de Empleado-
res y realizar el pago de la referida contribución;
esta información se carga automáticamente en el
archivo personalizado del perceptor de las rentas
de trabajo, la misma que es registrada al 100 % en
la declaración jurada anual del Impuesto.
Considero que este es el mejor de los incenti-
vos dispuestos por el ejecutivo, pues promueve la
formalización de los trabajadores del hogar y am-
plía el espectro de personas (trabajadoras) asegu-
radas en el Perú. El seguro de salud es uno de los
derechos esenciales de las personas que trabajan
de manera dependiente.
V. CONSUMOS EN RESTAURANTES,
BARES Y HOTELES
Finalmente, el tercer párrafo del referido ar-
tículo 46 de la LIR establece que el Ministerio de
Economía y Finanzas, mediante decreto supremo,
establece “(…) la inclusión de otros gastos y, en su
caso, la exclusión de cualesquiera de los gastos se-
ñalados en este artículo, considerando como cri-
terios la evasión y formalización de la economía”.
En ese sentido, mediante Decreto Supremo
N° 248-2018-EF, publicado el 3 de noviembre de
33
 TRIBUTARIO

2018, se incorporó una nueva deducción corres-
pondiente al 15 % de los gastos en servicios com-
prendidos en la división 55 de la Sección H de la
Clasificación Industrial Internacional Unifor-
me - CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56
de la Sección I de la CIIU (Revisión 4), esto es,
gastos en Hoteles y Restaurantes.
Esta deducción tiene la intención de que la
Sunat acopie información sobre un sector de la
economía en el que existe un alto índice de infor-
malidad: Restaurantes, Bares y Hoteles. De esta
manera, la intención del legislador al reconocer el
derecho a este gasto es propiciar que los percepto-
res de rentas de trabajo exijan sus comprobantes
de pago electrónicos por los servicios que realicen
en estos establecimientos.
Los requisitos formales para este gasto:
- Comprobante de pago electrónico (excepcio-
nalmente, se permite la acreditación con com-
probantes de pago físicos).
- Medio de pago autorizado (Ley N° 28194).
- A partir del 1 de enero de 2020, se exige que
el emisor del comprobante de pago haya regis-
trado como actividad económica principal y/o
secundarias, el CIIU respectivo6.
6 Este requisito formal ha sido introducido por el Decreto Su-
premo N° 402-2019-EF, publicado el 29 de diciembre de 2019,
vigente a partir del 1 de enero de 2020. En ese sentido, no co-
rresponde que la SUNAT aplique de manera retroactiva di-
cho decreto; esto es, la exigencia que los emisores electrónicos
hayan registrado como actividad principal las actividades de
“hoteles, restaurantes y bares” será exigible únicamente para la
deducción de los gastos del ejercicio 2020.
Por otra parte, conviene mencionar que carece de lógica exi-
gir a los perceptores de las rentas de trabajo, que acrediten
que el establecimiento ha cumplido con registrar adecuada-
mente su actividad comercial en el RUC, ya que esto se en-
cuentra fuera de su ámbito de influencia o control. De modo
que, con este requisito se estaría elevando irracionalmente
el estándar de diligencia de los contribuyentes perceptores
de rentas de trabajo.

Conclusión
Tal y como se ha mencionado en el presente artículo, los gastos permitidos para los perceptores de
rentas de trabajo son escasos y se encuentran limitados cuantitativamente (3 UIT), limitación que se
encuentra perfectamente justificada. Sin embargo, existen numerosos requisitos formales que deben
reunirse a efectos de acogerse a dichos beneficios, los cuales podrían resultar inclusive desproporciona-
dos y podrían perjudicar los fines públicos perseguidos con estos.
De cualquier manera, la Administración Tributaria ha logrado acopiar abundante información so-
bre distintos sectores de la economía que presentan elevados índices de informalidad, lo que resulta
muy positivo para los fines de aumentar la presión tributaria y coadyuvar al proceso de formalización
de la economía nacional.
Además de ello, puede mencionarse que, al reconocer estas deducciones a los perceptores de ren-
tas de trabajo, se están reivindicando algunos derechos soslayados en el Perú (a la vivienda digna,
a la seguridad social personal y familiar, al trabajo formal, entre otros), a cuyo efecto el Estado
también está asumiendo la carga económica que ello representa, lo que resulta ser muy beneficioso.
Sin perjuicio de lo antes mencionado, debería considerarse ampliar el listado de gastos para los per-
ceptores de rentas de trabajo, pudiendo considerarse “otros gastos” que también estarían alineados con
los fines perseguidos por la Administración Tributaria (que son, ampliar la base tributaria, aumentar
la recaudación, generar riesgo, promocionar la formalidad y certificar la realidad de las transacciones
económicas), sin que ello perjudique el límite de 3 UIT previsto para la deducción adicional de los
perceptores de rentas de trabajo.

34 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

En ese sentido, consideramos que el legislador podría reconocer la deducción de i) gastos por
inversión en constitución empresas de nueva o de reciente creación; ii) donaciones a entidades sin
fines de lucro, ONG y Partidos Políticos; iii) gastos por servicios de luz, agua potable, internet y
gas; y iv) gastos para reconstrucción por desastres naturales y similares6, entre otros.
Con la ampliación del listado de gastos para los perceptores de rentas de trabajo, se le estarían reco-
nociendo otros derechos esenciales, tales como, el derecho al agua, a vivir en condiciones de salubridad,
a la educación e información en tiempo real, a la participación en actividades culturales y políticas,
entre otros.
Esperamos que el legislador tributario amplíe la gama de gastos permitidos para los perceptores de
rentas de trabajo.

7 Estos gastos son reconocidos en el Sistema Tributario Español, que establece límites cuantitativos para los mismo, al igual
que en el caso peruano. Fuente: “Todo lo que se puede deducir del IRPF en la Renta: Internet, agua, móvil (...)” en: www.
eleconomista.es.

www.perucontable.com/revista 35
 TRIBUTARIO
C
ontador Público Colegiado Certificado
por la Universidad Nacional Federico
Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por
la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
LA APLICACIÓN DEL ITAN - CASOS PRÁCTICOS
 INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento,
en estas fechas los generadores
de rentas de tercera categoría
sujetos al Régimen Mype Tribu-
tario y al Régimen General del
Impuesto a la Renta se encuen-
tran ad portas de la presentación
de la declaración jurada anual
del Impuesto Temporal a los Ac-
tivos Netos, por lo que un tema
recurrente materia de consultas
es el de la aplicación del ITAN
efectivamente pagado.
Por ello, en el presente in-
forme se abarcarán las diversas
situaciones que se pueden gene-
rar sobre este tema en particular.
I. APLICACIÓN DEL
ITAN PAGADO COMO
CRÉDITO
El artículo 8 de la Ley del
ITAN dispone que se podrá
utilizar como crédito contra el
36
Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público
Impuesto a la Renta el monto
efectivamente pagado1 sea total
o parcialmente por concepto
del Impuesto (ITAN).
1. En los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
En el inciso a) del men-
cionado artículo dispone que
el impuesto podrá utilizarse
como crédito contra los pagos
a cuenta del Régimen General
del Impuesto a la Renta de los
periodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gra-
vable por el cual se pagó el im-
puesto, y siempre que se acre-
dite el Impuesto hasta la fecha
1 A su vez, cabe precisar que se-
gún el artículo 8 de la R.S N°
071-2005-SUNAT, se considera
que el ITAN ha sido efectivamen-
te pagado cuando la deuda ha
sido cancelada en efectivo, che-
que, nota de crédito negociable o
documento valorado.
Revista Contable Empresarial
de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
2. En la regularización del
Impuesto a la Renta
En el inciso b) del men-
cionado artículo dispone que
el impuesto podrá utilizarse
como crédito contra el pago de
regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda.
Por otra parte, en el ar-
tículo 9 del Reglamento de la
Ley del ITAN se consignan las
siguientes precisiones para la
aplicación del ITAN efectiva-
mente pagado:
a) Se entiende que el Impues-
to ha sido efectivamente
pagado, cuando la deuda
tributaria generada por el
mismo se hubiera extingui-
do en forma parcial o total
mediante su pago o com-
pensación.

b) Se considerará como crédito, contra los pagos a
cuenta o el pago de regularización del Impuesto
a la Renta, el impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crédito
contra el pago de regularización o contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no in-
cluirá los intereses previstos en el Código Tri-
butario por pago extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes
indicado en la columna “A” de la siguiente tabla
podrá ser aplicado como crédito únicamen-
te contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente a los periodos tributa-
rios indicados en la columna “B”.
CASOS PRÁCTICOS
Ejemplo práctico 1
Con fecha 18 de abril una empresa realiza el pago
del ITAN, correspondiente a la primera cuota del
Impuesto. Por otra parte, el vencimiento para el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspon-
diente al periodo de marzo ocurrió el 16 de abril.
En ese contexto, la empresa desea saber a par-
tir de qué periodo podría aplicar el crédito del
ITAN efectivamente pagado contra el Pago a
cuenta del IR.
Solución
Cabe precisar que de acuerdo a lo señalado en
el inciso d) del artículo 9 del Reglamento de la
Ley del ITAN, el Impuesto efectivamente pagado
con posterioridad al vencimiento indicado en el
cuadro que se muestra en ese mismo inciso, solo
podrá ser aplicado como crédito contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente
al periodo tributario diciembre del mismo ejer-
cicio.
Teniendo en cuenta ello, para el presente caso, al
haberse pagado el ITAN después de la fecha de
vencimiento del periodo de marzo, el pago del
ITAN realizado el 18 de abril será aplicado como
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
A B
Mes de pago del Impuesto Se aplica contra el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta corres-
pondiente a los siguientes perio-
dos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
crédito contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del periodo de abril que vence en mayo.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el
vencimiento o presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio, lo que ocurra primero, en la parte que no
haya sido aplicada como crédito contra los pa-
gos a cuenta a que se refiere el inciso anterior,
constituirá el crédito a aplicarse contra el pago
de regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio, a que se refiere el inciso b) del artícu-
lo 8 de la Ley.
f) El Impuesto efectivamente pagado hasta el
vencimiento o presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio, lo que ocurra primero, debe ser ajustado
en función de la variación del Índice de Precios
al por Mayor (IPM), siempre que exista obliga-
ción de realizar el ajuste, ocurrida entre el mes
en que se efectúa el pago y el mes del cierre del
balance.
Para efectos de la acreditación del Impuesto con-
tra el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del
artículo 8 de la Ley, se consignará el importe a que
se refiere el párrafo anterior.
37
 TRIBUTARIO
Ejemplo práctico 2
Una empresa acogida al RMT ha obtenido un sal-
do a favor del Impuesto a la Renta en un ejercicio
determinado y ha realizado el pago del ITAN, por
lo que desea saber como debería aplicar dichos
créditos
Solución
En principio, cabe indicar que el numeral 2 del ar-
tículo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta2, respecto a la aplicación de los créditos
tributarios contra los pagos a cuenta de tercera
categoría, dispone que para la compensación de
créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden: en
primer lugar se compensará el anticipo adicional,
en segundo término los saldos a favor y por últi-
mo cualquier otro crédito.  de haberse compensado los demás créditos del
Debe indicarse que el orden de compensación de
créditos establecido por las aludidas normas tie-
ne carácter imperativo y no puede ser modificado
por decisión del contribuyente o de la administra-
ción tributaria.
2 Aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF
II. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO EN
LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
A TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
De conformidad con lo dispuesto en el último
artículo 8 de la Ley del ITAN, los contribuyentes
obligados a tributar en el exterior por rentas de
fuente peruana podrán optar por utilizar contra el
impuesto, hasta el límite del mismo, el monto efec-
tivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio.
Añade la mencionada norma que esta op-
ción solo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto y que los menciona-
dos contribuyentes no podrán utilizar el crédito
38
En tal sentido, atendiendo a que el crédito que
se deriva del ITAN efectivamente pagado por los
sujetos de dicho impuesto constituye uno con de-
recho a devolución, y que las normas respectivas
no han establecido ninguna disposición especial
respecto de dicho crédito, su aplicación debe rea-
lizarse en el siguiente orden:
• Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, la compensación del crédito deriva-
do del ITAN debe hacerse después de haberse
compensado los saldos a favor que pudiera re-
gistrar el contribuyente. 
• Asimismo, tratándose de la regularización del
Impuesto a la Renta, la compensación del cré-
dito derivado del ITAN debe efectuarse luego
contribuyente.
En ese sentido, cabe concluir que la empresa debe-
rá compensar en primer lugar el saldo a favor de
renta obtenido en la declaración jurada anual del
IR y si dicho saldo no se agotará deberá aplicarse
en la Regularización del IR y solo después de ha-
berse agotado, se podrá compensar el crédito por
el ITAN efectivamente pagado contra el Impuesto
a la Renta.
mencionado ni contra los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta, ni contra la regularización del
Impuesto a la Renta.
Es decir, en el caso de estos contribuyentes el
ITAN pagado será considerado como gasto o cré-
dito sin derecho a devolución contra el Impuesto
a la Renta.
Por último, cabe resaltar que se encuentran
comprendidos como contribuyentes obligados
a tributar en el exterior, según lo señalado en el
artículo 11 del Reglamento de la Ley del ITAN,
los contribuyentes cuyos accionistas, socios, prin-
cipal o casa matriz se encuentran obligados a tri-
butar en el exterior por las rentas generadas por
dichos contribuyente.
Revista Contable Empresarial

III. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO EN LA
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
En principio, cabe indicar que las socieda-
des reguladas por la Ley General de Sociedades3
pueden transformarse en cualquier otra clase de
sociedad o persona jurídica contemplada en las
leyes del Perú.
A su vez, según lo señalado en el artículo 344
de la Ley General de Sociedades, la absorción de
una o más sociedades por otra sociedad existente
origina la extinción de la personalidad jurídica de
la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad
absorbente asume, a título universal, y en bloque,
los patrimonios de las absorbidas
De acuerdo al segundo párrafo del inciso a)
del artículo 3 de la Ley en mención, entre otras
consideraciones, señala que en los casos de reor-
ganización de sociedades o empresas, no opera
la exoneración del impuesto si cualquiera de las
empresas intervinientes inició sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del año gravable
en curso.
Se añade en dicha norma que, en dichos su-
puestos, la determinación y pago del Impuesto se
realizará por cada una de las empresas que se ex-
tingan y será de cargo de la empresa absorbente
en proporción a los activos que se hayan transfe-
rido a las empresas.
El Impuesto pagado conforme a los párrafos
anteriores se acreditará contra el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que surjan de
la escisión, según lo dispuesto por el Artículo 8
de la Ley.
Cabe añadir que el artículo 353 de la Ley de
Sociedades señala que la fusión entra en vigencia
en la fecha fijada en los acuerdos de fusión. En
esa fecha cesan las operaciones y los derechos y
obligaciones de las sociedades que se extinguen,
los que son asumidos por la sociedad absorbente
o incorporante.
3 Ley 26887
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
Teniendo en cuenta todo ello, cabe traer a co-
lación el criterio vertido por la Sunat, a través del
Informe N° 009-2012-SUNAT/2B0000
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de
las cuotas del ITAN a cargo de la absorbida,
tiene el derecho de considerar como crédito
contra sus pagos a cuenta o pago de regulari-
zación de su Impuesto a la Renta los montos
que hubiere cancelado correspondientes a di-
chas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como
crédito contra sus pagos a cuenta o de regu-
larización del Impuesto a la Renta los mon-
tos cancelados por concepto de ITAN a cargo
de la absorbida, o de corresponder, solicite su
devolución, debe observar los requisitos y exi-
gencias señaladas en las normas que regulan
este impuesto.
IV. IMPUESTO PAGADO CON
POSTERIORIDAD A LA
PRESENTACIÓN O AL VENCIMIENTO
DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
En ocasiones los contribuyentes por diversas
circunstancias no realizan el pago del ITAN den-
tro de los plazos establecidos en el artículo 7 de la
Ley del ITAN, de acuerdo a lo siguiente:
- Contado: Se realizará con la presentación de la
declaración jurada del Impuesto
- Fraccionado: la primera cuota deberá pagar-
se conjuntamente con la declaración jurada
del Impuesto. Las cuotas restantes serán paga-
das dentro de los 12 primeros días hábiles de
cada mes, a partir del mes siguiente al del ven-
cimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada correspondiente (mensual)
De otro lado, el inciso b) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
a fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capi-
tal, en tanto la deducción no esté expresamente pro-
hibida por la propia Ley, siendo deducibles, entre
otros conceptos, los tributos que recaen sobre bie-
nes o actividades productoras de rentas gravadas.
39
 TRIBUTARIO
Ahora bien, en el supuesto materia de análisis,
el pago del ITAN tiene carácter obligatorio, pues
deriva de un mandato legal que los contribuyentes
deben cumplir ineludiblemente.
En este orden de ideas, los pagos por el ITAN
realizados con posterioridad a la presentación de
CASO PRÁCTICO
Ejemplo práctico 3
Una empresa a fines del mes de abril del 2019 rea-
liza los pagos de las cuotas del ITAN 2018 corres-
pondientes a los meses de noviembre y diciembre
por un importe de S/12,0004. Se sabe que la empre-
sa realizo la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo,
en la fecha de vencimiento según cronograma.
¿Cómo se debe aplicar el impuesto pagado?
Solución
En el presente caso, el impuesto que se canceló en
el Ejercicio 2019, posterior a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
no podrá ser materia de devolución de acuerdo al
criterio vertido por la Administración en el Infor-
me N° 034-2007-SUNAT/2B00005.
En ese sentido, en el mencionado informe se in-
dica que los referidos pagos del Impuesto, son
4 La cuota mensual del impuesto era de S/ 6,000
5 Informe dado el 21/02/2007
982 700 611
40
la declaración jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta del ejercicio gravable al cual corresponden o al
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido
primero, son deducibles para la determinación de
la renta neta de tercera categoría de dicho ejercicio,
en tanto se cumpla con el principio de causalidad.
deducibles para efectos de la determinación de la
Renta neta de tercera categoría del ejercicio grava-
ble al cual corresponde dicho tributo, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
Bajo lo expuesto, se desprende que el importe des-
embolsado por la empresa de S/ 12,000 sería un
gasto aceptado para efectos del Impuesto a la Ren-
ta correspondiente al Ejercicio 2019.
De manera particular, se puede discrepar con el
criterio vertido en el informe en lo que respecta a
que el gasto necesariamente cumpla con el prin-
cipio de causalidad, puesto que la obligación de
efectuar el pago de este impuesto emana de una
norma legal, por lo que no sería conveniente ana-
lizar la causalidad de este.
Por otro lado, es importante precisar que, según
lo descrito anteriormente, para considerar el gasto
por el pago del Impuesto se deberá consignar en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al Ejercicio Gravable 2019, para
lo cual la empresa deberá rectificar dicha decla-
ración jurada y consignar el gasto en la casilla de
“deducciones”.
20 DE ABRIL
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

Alan MATOS BARZOLA

Abogado y docente tributario

E
specialista en Derecho Tributario
y en Normas Internacionales de
Información Financiera por la
Universidad Nacional Federico Villarreal y
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
respectivamente, exprocurador de la Sunat
y MEF, Docente de diversos diplomados y
postgrado en materia tributario - contable a
nivel nacional.

CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

Su correcto tratamiento para efectos
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta

I. COMENTARIO GENERAL gestión del negocio o empresa de Sociedades, cuando esta-

De conformidad con lo
establecido en el artículo 440
de la Ley N° 26887, Ley Gene-
ral de Sociedades, Contrato de
Asociación en Participación es
el contrato por el cual una per-
sona, denominada asociante
concede a otra u otras personas
denominadas asociados, una
participación en el resultado
o en las utilidades de uno o de
varios negocios o empresas del
asociante, a cambio de determi-
nada contribución. Queda claro
que existen dos partes bien de-
finidas en este tipo de contrato:
1. El asociante
Que es el ente que va direc-
cionar o encabezar el control
de las operaciones y cuya ges-
tión está orientada a obtener
resultados, beneficios o utili-
dades. Queda expuesto que la
corresponde única y exclusiva-
mente al asociante, y no existe
relación jurídica entre los ter-
ceros y los asociados.
2. De otra parte existe un
asociado o un grupo de
asociados
Que cumplen la función de
colaboración y apoyo a las ac-
ciones que lleve a cabo el aso-
ciante. En cierta medida este
contrato permite incluso que el
asociado o los asociados tan-
to solo por aportar su imagen
y buena reputación permitan
que el asociante obtenga ma-
yores beneficios, sin tener que
entregar algún bien, recurso o
mayor esfuerzo. Pero dado que
el asociado o asociados tienen
un claro interés lucrativo, pue-
den limitar la forma de asocia-
ción, tal como lo establece el
artículo 442 de la Ley General
blece que el asociante no pue-
de atribuir participación en el
mismo negocio o empresa a
otras personas sin el consenti-
miento expreso de los asocia-
dos. Dicho interés lucrativo
de los asociados debe ser ma-
nifestado en forma expresa en
observancia de lo establecido
por el artículo 444 de la cita-
da Ley sustantiva, a efectos de
no perjudicar su colaboración
en el contrato. Así por ejem-
plo, expresamente un asociado
puede participar en el contrato
aportando su imagen y obtener
rendimientos con base en un
indicador objetivo (por ejem-
plo un porcentaje sobre los
ingresos cobrados) con total
prescindencia que el asociante
y los otros asociados no obten-
gan rendimientos, al haber de-
venido pérdidas en el negocio
gestionado por el asociante.

www.perucontable.com/revista 41
 TRIBUTARIO
Resulta trascendente tener en cuenta que este
tipo de contratos se llevan a cabo a diario en dife-
rentes esferas y no necesariamente pactan acuer-
dos contractuales formales de fecha cierta (con-
trato con legalización o autenticación notarial o
judicial), bastando incluso la buena fe contractual
de las partes intervinientes y los usos y costum-
bres, lo cual no involucra que surtan diversos
cuestionamientos posteriores y conflictos de inte-
reses que a menudo repercuten en la fijación de
los rendimientos o beneficios que se van a atribuir
a las partes, además del impacto tributario de las
diferentes obligaciones frente al fisco. De confor-
midad con el párrafo B2 del Apéndice B Guía de
Aplicación de la Norma Internacional de Infor-
mación Financiera NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
los acuerdos contractuales pueden ponerse de
manifiesto de diversas formas, siendo un acuer-
do contractual de cumplimiento obligatorio, a
menudo, pero no siempre, por escrito, habitual-
mente en forma de un contrato o conversaciones
documentadas entre las partes (Whats App, co-
rreo electrónico, medios o plataformas digitales o
incluso Facebook Messenger).
De otra parte importa advertir que el artícu-
lo 441 de la Ley General de Sociedades fija que el
asociante actúa en nombre propio y la Asociación
en Participación no tiene razón social ni denomi-
nación, lo cual claramente lo diferencia del esce-
nario de una sociedad general. Esta disposición
legal resulta vital para poder entender incluso la
forma de facturación electrónica, puesto que los
asociados no podrían emitir una factura hacia la
asociación en Participación, dado que su relación
contractual es la de un colaborador en la gestión y
dirección a cargo del asociante.
Para efectos financieros resulta trascendente,
que tanto el Asociante como los Asociados iden-
tifiquen los alcances de los párrafos 15 y 20 de la
NIIF 11 Acuerdos conjuntos:
15. Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante
el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasi-
vos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan
operadores conjuntos.
20 Un operador conjunto reconocerá en relación con su parti-
cipación en una operación conjunta:
42
(a) sus activos, incluyendo su participación en los activos
mantenidos conjuntamente;
(b) sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos in-
curridos conjuntamente;
(c) sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de su participación en el producto que surge de la
operación conjunta;
(d) su participación en los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta del producto que realiza la opera-
ción conjunta; y
(e) sus gastos, incluyendo su participación en los gastos incu-
rridos conjuntamente.
También resulta importante tener en cuenta
el párrafo B4 del Apéndice B Guía de Aplicación
de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos orienta que el
acuerdo contractual (que constituye el Contrato
de Asociación en Participación, establece las cláu-
sulas por las cuales las partes participan en la ac-
tividad que es el sujeto del acuerdo, tales como:
- El propósito, actividad y duración del acuerdo
conjunto.
- El proceso de toma de decisiones: Los temas
que requieren decisiones de las partes, los de-
rechos de voto de las partes y el nivel requerido
de apoyo a esos temas.
- El capital u otras aportaciones requeridas a las
partes.
- La forma en que las partes comparten los ac-
tivos, pasivos, ingresos de actividades ordina-
rias, gastos o resultado del periodo, relativos al
acuerdo conjunto (Contrato de Asociación en
Participación).
Por tal sentido, cada Contrato de Asociación
en Participación puede presentar escenarios y
consideraciones diferentes pese a que el negocio
gestionado sea el mismo, motivo por lo cual el
presente informe si bien puede ser tomado como
referencia, presentaría situaciones diferentes res-
pecto de un similar acuerdo.
Sin perjuicio de lo anterior y en sustancia,
los asociados no pueden actuar como asociante,
bajo ninguna forma o apariencia, siendo que en
caso contrario ya no calificaría como Contrato de
Asociación en Participación por desnaturaliza-
ción del mismo, sea por actuación dolosa de las
partes o inclusive por dar prioridad al fin lucrati-
vo de algún asociado.
Revista Contable Empresarial

II. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Resulta gravitante tener en consideración los
alcances de la reciente jurisprudencia emitida por
el Tribunal Fiscal contenida en la Resolución del
Tribunal Fiscal RTF 06844-11-2019, de fecha 25
de julio del 2019, que confirmó la Resolución de
la Sunat que a su turno confirmó el reparo al cré-
dito fiscal del IGV proveniente de operaciones no
sustentadas de los periodos enero a junio del 2017
(febrero, abril y mayo de 2017). Dicha jurispru-
dencia resuelve un periodo de equivalencia nor-
mativa incluso para el presente 2020.
El Tribunal Fiscal advierte que conforme al
Contrato de Asociación en Participación, el con-
tribuyente (apelante) en su calidad de Asociado
contribuye (a través de su mal llamada prestación
de servicios) mediante este aporte al contrato,
para así posteriormente recibir su porcentaje de
los resultados de las ventas brutas mensuales, tri-
mestrales o anual estimadas, lo cual no constitu-
ye una retribución o ingreso conforme a nume-
ral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV,
sino que es la participación en el resultado o en las
utilidades del negocio.
En forma contundente y clara el Tribunal
Fiscal indica que en un Contrato de Asociación
en Participación, en dónde el asociado realiza
una contribución a cambio del derecho de par-
ticipar en las utilidades del negocio del asocian-
te (pudiendo esta consistir en dinero, bienes o
servicios) dicha contribución no se encuentra
gravada con el IGV debido a que la Ley del IGV
establece que se gravará con dicho impuesto la
retribución o ingreso que sea considerada renta
empresarial o de tercera categoría, por lo que la
entrega de la misma no necesariamente significa
una contraprestación del valor aportado, al ser su
finalidad la de generar un derecho expectaticio
en el asociado.
Por tal sentido no corresponde la utilización
del crédito fiscal.
Cabe resaltar que para el Tribunal Fiscal ca-
rece de sustento las alegaciones del contribuyente
en torno a la aplicación de los párrafos 15 y 20
de la Norma Internacional de Información Fi-
nanciera (NIIF) 11, siendo de mayor relevancia
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TRIBUTARIO
lo establecido por el artículo 440 de la Ley Gene-
ral de Sociedades en cuanto a que el asociante es
quién de manera autónoma y directa dirige el ne-
gocio en marcha, y es solo en virtud del resultado
de ejecución de dicho negocio que el asociante
atribuye utilidades al asociado.
Normativamente, el numeral 9.3 del artícu-
lo 9 de la Ley del IGV establece que 9.3 también
son contribuyentes del Impuesto la comunidad
de bienes, los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboración empresa-
rial, que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que señale el Reglamen-
to, siendo que el numeral 3 del artículo 4 de di-
cho Reglamento define (por delegación de la Ley)
que se entiende por Contratos de Colaboración
Empresarial a los contratos de carácter asociativo
celebrados entre dos o más empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la
realización de un negocio o actividad empresarial
común, excluyendo a la asociación en partici-
pación y similares.
De lo expuesto en la normatividad glosada
y en concordancia con el marco expuesto por
la Ley General de Sociedades, dado que la Aso-
ciación en Participación no tiene razón social
ni denominación no puede generar incidencias
respecto del IGV al no tener la condición de con-
tribuyente.
Por consiguiente si el Asociado transfiere bie-
nes al Asociante, objetivamente debe evidenciar
que dicha entrega forma parte del acuerdo con-
junto (sea en la facturación, guía de remisión o
documentación complementaria) porque en caso
contrario queda expuesto que se trataría de una
operación gravada con el IGV (venta de bienes
cuyo nacimiento de obligación tributaria se ge-
nera con la entrega al adquiriente, que en buena
cuenta es el Asociante). Lo expuesto encuentra
concordancia con el criterio sostenido reciente-
mente (2 de mayo de 2019) por la Tercera Sala de
Derecho Constitucional y Social Transitoria de la
Corte Suprema de Justicia de la República al emi-
tir la Sentencia Casatoria N° 10814-2016-LIMA,
de fecha 7 de mayo de 2018, en su Fundamento
4.18 al evaluar un caso sobre un Contrato de Aso-
ciación en Participación:
43
 TRIBUTARIO
4.18. En segundo lugar, como se ha hecho referencia anterior-
mente, en el artículo 1 del Decreto Ley N° 25632, que aprueba
las reglas que guían la obligación de emitir comprobantes de
pago, se reconoce que esta obligación está desligada del he-
cho que la operación comercial representada en el comproban-
te de pago se encuentre afecta o no a algún tributo; en este sen-
tido, para determinar si el contribuyente se encuentra obligado
a emitir estos documentos, se debe recurrir, en primer término,
a este dispositivo legal y, complementariamente, al Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Bajo dicho contexto jurisprudencial supremo
debe tenerse en consideración que si debe emitir el
comprobante de pago electrónico respectivo (fac-
tura electrónica) lo cual no necesariamente tendrá
que corresponder a una operación gravada con el
IGV, debiendo las partes ser diligentes en la des-
cripción del comprobante a efectos de evitar alguna
interpretación contraria por parte del fisco.
III. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA
1. Contabilidad independiente de la asociación
en participación o a cargo del asociante
Para efectos del Impuesto a la Renta si resulta
importante tener en cuenta que de conformidad
con el inciso k) del artículo 14 de la Ley del Im-
puesto a la Renta se considera contribuyente a las
sociedades irregulares previstas en el artículo 423°
de la Ley General de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y otros contra-
tos de colaboración empresarial que lleven conta-
bilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes. Dicho artículo en su último párrafo
delimita que estos entes que no lleven contabili-
dad independiente, las rentas serán atribuidas a
las personas naturales o jurídicas que las integran
o que sean parte contratante.
Dicha normatividad se debe revisar conjunta-
mente con el penúltimo párrafo del artículo 65 de
dicha Ley sustantiva:
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la moda-
lidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, cada parte contratante podrá contabilizar
sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la
contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorización a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat, quien la aprobará o denegará en un plazo no
mayor a quince días. De no mediar resolución expresa, al cabo
de dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud. Quien realice
44
la función de operador y sea designado para llevar la conta-
bilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato
como parte del mismo.
La regla general que se desprende es que los
Contratos de Colaboración Empresarial (entre los
cuales no se excluye al Contrato de Asociación en
Participación) se encontrarán obligados a llevar
contabilidad independiente. Sin embargo, el aso-
ciante podrá solicitar a la Sunat llevar la contabi-
lidad de estas operaciones.
Sea el caso que se lleve contabilidad indepen-
diente o no, las reglas de imputación de ingresos,
costos asociados a dichos ingresos y gastos de-
berán observar el marco del Decreto Legislativo
N° 1425 en cuanto a su devengo.
Para el caso del asociante, sea que gestione con
contabilidad independiente o no el Contrato de
Asociación en Participación, debe tenerse en cuen-
ta que para sustentar los gastos, no necesariamente
dichos gastos deben encontrarse sustentados con
comprobantes (tales como los casos de la planilla
de movilidades, o las tasas municipales) pero en
los casos que se requiera del sustento de gastos con
comprobantes de pago dicho sustento objetivo no
puede ser pasado por alto, en observancia al crite-
rio sostenido recientemente por la Tercera Sala de
Derecho Constitucional y Social Transitoria de la
Corte Suprema de Justicia de la República al emitir
la Sentencia Casatoria N° 10814-2016-LIMA, en su
Fundamento 4.20 al evaluar un caso sobre un Con-
trato de Asociación en Participación:
4.20. En línea con todo lo expuesto, esta Sala Suprema con-
sidera que el Tribunal Fiscal concluyó válidamente que Con-
settur no podía deducir como gasto un pago que no contaba
con el respectivo comprobante de pago, pues ello significaba
desconocer los efectos del literal j) del artículo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, que exige contar con este documento
sustentatorio con el fin de deducirlo, así como del artículo 37
de este mismo texto legal, que no contempla alguna excepción
al respecto, debiendo, por tanto, ampararse este extremo del
recurso de casación, pues la instancia de mérito habría inapli-
cado ambos dispositivos legales.
En forma complementaria es importante te-
ner en cuenta que el artículo 6 de la Resolución
de Superintendencia N° 042-2000/SUNAT indica
que el asociante deducirá la participación como
gasto o costo, según corresponda.
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 TRIBUTARIO

En el caso que fue motivo de la Sentencia IV. CASUÍSTICA

Casatoria, la Corte Suprema acoge el Recurso de Manchester Lima S.A.C., Tottenham Ica
Casación interpuesto por el Tribunal Fiscal, en S.A.C., y la artista de música urbana Lesly Dan-
representación procesal del Ministerio de Econo- court celebraron por Whatsapp un Contrato de
mía y Finanzas, tal como queda expuesto en los Asociación en Participación para la prestación de
Fundamentos Supremos 5.4, 5.5 y 5.6: servicios de entretenimiento con la empresa Che-
lsea Juliaca S.R.L., quien actuará como Asociante.
5.4. En este caso, la recurrente denuncia que la Sala Supe-
rior habría interpretado de manera errónea el artículo 6 de
En el Acuerdo Contractual se fija un porcen-
la Resolución de Superintendencia N° 042-2000-SUNAT46, taje de participación de la siguiente forma:
que tiene el siguiente tenor: “El Asociado declarará la par-
ticipación como renta de tercera categoría del Impuesto a la Condición Colaboración Participación
Renta y el Asociante la deducirá como gasto o costo, según Asociante Chelsea
corresponda”. Juliaca S.R.L.
5.5. El citado dispositivo reconoce que para el cálculo del IR, (conformada por dos
Gestión, Control,
el asociante puede deducir como gasto o costo la participa- socios, Manchester
Dirección y otros.
ción que obtenga de un contrato de asociación en participa- Lima S.A.C. y Totten-
ción, sin hacer ninguna mención a si el contribuyente debe ham Ica S.A.C.)
contar o no con el correspondiente comprobante de pago Bienes muebles
Asociado Manchester
para poder deducir, con arreglo a ley, este concepto como valorizados en 15 %
Lima SAC
gasto. S/ 100,000.00
Se encargará
5.6. No obstante, de una interpretación sistemática y concor- Asociado Tottenham
del servicio de 5%
dada de este dispositivo reglamentario con el artículo 37 y el Ica SAC
limpieza
literal j) del artículo 44 del Decreto Legislativo N° 774 - Ley
Presentación de
del Impuesto a la Renta, se concluye que resultaba necesario Asociado Lesly Dan-
show artísticos 20 %
que el contribuyente (asociante) contase con el correspon- court (persona natural).
por media hora
diente comprobante de pago para efectos de poder deducir
como gasto la participación del asociado pues, de lo con- El asociante se encargará de cubrir los gastos
trario, no gozaba del derecho a utilizarlo con ese fin para el
cálculo del IR. operativos, financieros y otras obligaciones in-
herentes al negocio, para lo cual cuenta con los
sustentos respectivos, sin perjuicio que los bienes
2. El beneficio, rendimiento, participación
muebles han sido transferidos para su control,
o utilidad derivada de la colaboración del
mas no como adquisición. Los gastos financieros
asociado o asociados califican como rentas
ascienden a S/ 3,000.00 mientras se generaron
empresariales
gastos diversos por S/ 27,000.00 (incluyendo mul-
En el caso de los asociados, el beneficio, ren- tas administrativas, Sunafil, Indecopi y la Sunat),
dimiento, participación o utilidad derivada de su siendo que sus gastos de marketing (entrega de
colaboración o participación en el acuerdo con- premios y similares) asciende a S/ 800,000.00 y
junto califica como renta empresarial (tercera entre sus gastos de administración se incluye el
categoría) en observancia del marco del artículo sueldo del gerente de la empresa Asociante que
28 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que asciende a S/ 500,000.00 (total gasto de adminis-
en esencia deriva del negocio habitual de compra tración asciende a S/ 970,500.00).
o producción y venta, permuta o disposición de
Como resultado del negocio se obtienen los
bienes, siendo que incluso el inciso g) del referi-
siguientes importes:
do artículo hace referencia a cualquier otra renta
no incluida en las demás categorías. En forma Local ubicado en: Ingreso Recaudado % para los Asociados 40 %
Lima 280,000.00 112,000.00
complementaria el artículo 6 de la Resolución
Juliaca 1,100,000.00 440,000.00
de Superintendencia N° 042-2000/SUNAT in- Ica 820,000.00 328,000.00
dica que el Asociado declarará la participación Piura 300,000.00 120,000.00
como renta de tercera categoría del Impuesto a Cusco 500,000.00 200,000.00
la Renta. 3´000,000.00 1´200,000.00

www.perucontable.com/revista 45
 TRIBUTARIO

1. Contabilización para el asociante:

Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3´540,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de 540,000.00
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 3´000,000.00
703 Servicios Terminados
7032 Servicios - Local
70321 Terceros
Por la contabilización de los ingresos por los servicios prestados

Debe Haber
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 3´540,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3´540,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por la contabilización de los ingresos cobrados

Debe Haber
90 Costos del servicio 1´200,000.00
901 Participaciones por pagar a favor de Asociados
47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 1´200,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
Por el costo de las participaciones por pagar a favor de los Asociados

Debe Haber
47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 1´200,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1´200,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
Por la cancelación de las participaciones a favor de los Asociados

Debe Haber
21 Productos Terminados 1´200,000.00
215 Inventario de Servicios Terminados
2151 Servicios Terminados
21511 Costo
71 Variación de la Producción Almacenada 1´200,000.00
715 Variación de Inventarios de Servicios
Por la integración al costo de las participaciones a favor de los Asociados

Debe Haber
69 Costo de Ventas 1´200,000.00
693 Servicios Terminados
6932 Servicios - Local
69321 Terceros
21 Productos Terminados 1´200,000.00
215 Inventario de Servicios Terminados
2151 Servicios Terminados
21511 Costo
Por la integración al costo de las participaciones a favor de los Asociados

46 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Contrato de Asociación en Participación

Asociante Chelsea Juliaca S.R.L.
Expresado en nuevos soles
Ingresos 3´000,000.00
Costos de Ventas (1´200,000.00)
Utilidad bruta 1´800,000.00
Gastos de Administración (incluye remuneración del gerente) (970,500.00)
Gastos de Ventas (incluye marketing) (800,000.00)
Resultado de Operación 29,500.00
Gastos Financieros (3,000.00)
Gastos Diversos (27,000.00)
Resultado del Periodo (Pérdida) (500.00)

2. Contabilización para los Asociados:

2.1. Asociado Manchester Lima S.A.C.
Debe Haber
01 Bienes y valores entregados 100,000.00
04 Contrapartida de cuentas de orden deudoras 100,000.00
Por la entrega de los bienes muebles para control del Asociante

Debe Haber
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 180,000.00
179 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros Ingresos de Gestión 180,000.00
759 Otros Ingresos de Gestión
7599 Otros Ingresos de Gestión
Por la contabilización de la participación del 15 % de S/ 1´200,000.00

Debe Haber
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 180,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 180,000.00
179 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la contabilización de los ingresos cobrados

Debe Haber
04 Contrapartida de cuentas de orden deudoras 100,000.00
01 Bienes y valores entregados 100,000.00
Por el retorno de los bienes muebles una vez culminado el Contrato de Asociación en Participación

2.2. Asociado Tottenham Ica S.A.C.

Debe Haber
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 60,000.00
179 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros Ingresos de Gestión 60,000.00
759 Otros Ingresos de Gestión
7599 Otros Ingresos de Gestión
Por la contabilización de la participación del 5 % de S/ 1´200,000.00

Debe Haber
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 60,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 60,000.00
179 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la contabilización de los ingresos cobrados

www.perucontable.com/revista 47
 TRIBUTARIO

2.3. Asociado Lesly Dancourt

Deberá considerar los ingresos como renta empresarial, no siendo posible atribuirles bajo ninguna
apariencia la calidad de rentas del trabajo:
Debe Haber
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 240,000.00
179 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros Ingresos de Gestión 240,000.00
759 Otros Ingresos de Gestión
7599 Otros Ingresos de Gestión
Por la contabilización de la participación del 20 % de S/ 1´200,000.00

Debe Haber
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 240,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 240,000.00
179 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la contabilización de los ingresos cobrados

Tal es el caso que la Asociada Lesly Dancourt pudo prevenir en este escenario y acogerse al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta o al Régimen Mype Tributario, cuyas obligaciones son sustancialmente
menores que en el Régimen General del Impuesto a la Renta.

48 Revista Contable Empresarial


TIPS PREVIOS PARA LA PRESENTACIÓN
DE LA DDJJ ANUAL 2019
 TECERA CATEGORÍA
1. ¿Realizaste pagos del ITAN 2019?
Los pagos realizados hasta la fecha de venci-
miento y/o presentación de la DDJJ anual puedes
compensar contra el impuesto a la renta determi-
nado
2. ¿Qué pasa con las cuotas de ITAN impagas
a la presentación de la DDJJ anual?, puedo
compensar contra el impuesto a la renta de
tercera categoría?
No, tiene que ser pagado para compensar o
solicitar la devolución; los pagos con posteriori-
dad a la presentación de la DDJJ anual solo pue-
des utilizar como gasto.
3. ¿El periodo anterior (2018) determinaste
pérdida tributaria?
 Si la respuesta es SÍ,
• Elegiste el sistema A, recuerda que máximo
puede compensar en los 4 ejercicios siguien-
tes, y si el 2019 también determinas pérdida
debes aplicar el mismo sistema A.
• Elegiste el sistema B, recuerda que debes
compensar hasta que se agote con un tope
de 50 % de renta neta de los siguientes ejerci-
cios, y si el 2019 también determinas pérdida
debes aplicar el mismo sistema B.
 Si la respuesta es NO, y el Ejercicio 2019 deter-
minas pérdida tienes que elegir entre los méto-
dos A o B según tu evaluación y el que más te
convenga.
4. ¿Desde cuándo puedo compensar el saldo a
favor determinado en la DDJJ anual 2019?
Debes compensar contra el pago a cuenta
cuyo vencimiento es al mes siguiente de la pre-
sentación de la declaración jurada anual.
www.perucontable.com/revista
TIPS
Ejemplo: si presentas el 30 de enero la DDJJ
anual del 2019, puedes compensar contra el pago
a cuenta de enero 2020 que vence en febrero del
2020.
5. ¿El coeficiente determinado desde que perio-
do puedo utilizar?
 Pertenecientes al Régimen General: a partir
del periodo tributario marzo 2020, cuyo venci-
miento es en abril 2020.
 Pertenecientes al Régimen MYPE Tributario:
a partir del periodo cuyos ingresos acumula-
dos desde enero 2020 en adelante superen las
300 UIT, caso contrario realizaran el pago a
cuenta en base al 1% de acuerdo al Art. N° 6
del DL N° 1269.
6. Cambie de contador y no tengo la declara-
ción jurada del 2018, ¿cómo hago para obte-
ner la información del Ejercicio 2018?
A través de clave sol puedes solicitar el deta-
lle de la declaración del ejercicio anterior, en un
plazo máximo de 24 horas te proporcionan la in-
formación en la siguiente ruta: www.sunat.gob.pe
/ operaciones en línea SOL / mis trámites y con-
sultas / empresas / mis declaraciones informativas
/ consulto mis declaraciones y pagos / declaracio-
nes y pagos / consulta general.
7. ¿Determiné tributo por pagar a favor del fis-
co, desde cuando puedo fraccionar la deuda?
 Inmediatamente después de la presentación de
la DDJJ anual siempre que:
• Los ingresos anuales no superen las 150 UIT.
• Se presente la declaración dentro del plazo
de vencimiento
• Ingrese al enlace que se encuentra habilitado
en la SUNAT Operaciones en línea
49
 TIPS
 A partir del sexto día hábil siguiente a la pre-
sentación de la DDJJ anual, siempre que pre-
sente la declaración dentro del plazo de venci-
miento y los ingresos no superen las 150 UIT.
 A partir del primer día hábil de mayo, siempre
que a la fecha de solicitud haya transcurrido 5
días hábiles de presentada la declaración jurada
anual y no esté en los dos supuestos anteriores.
8. ¿Qué porcentaje corresponde aplicar a rentas
de tercera categoría?
- Régimen General: 29.5 % sobre la renta neta
imponible (casillero N° 110)
- RMT: 10 % las primeras 15 UIT de renta neta
imponible y el exceso el 29.5 % (casilla N° 110)
9. ¿Puedo utilizar el PDT 710 renta anual?
SI, el PDT N° 710 estará disponible a partir
del 25 de marzo y solo podrá ser utilizado excep-
cionalmente en los casos que por causas no im-
putables a los contribuyentes estos se encuentren
imposibilitados de presentar la Declaración a tra-
vés de Sunat Virtual.
 PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO
1. ¿Cómo sé que estoy obligado a presentar la
declaración del Impuesto a la Renta?
Te encontrarás obligado si eres persona natu-
ral, sucesión indivisa, sociedad conyugal que:
 Determine deuda a pagar.
 Arrastre saldos a favor de ejercicios anteriores
y lo apliquen contra el impuesto o hayan utili-
zado dichos saldos contra los pagos a cuenta
por rentas de cuarta categoría durante el 2019.
 Determine saldo a favor como perceptores de:
• Rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta
y quinta categoría.
• Rentas de cuarta y/o quinta categoría, y ren-
tas de Fuente Extranjera que correspondan
ser sumadas a estas.
 Si hubieran percibido rentas de Cuarta y/o
Quinta categoría y atribuyan gastos por arren-
damiento y/o subarrendamiento a sus cónyu-
ges o concubinos.
 Si hubieran percibido exclusivamente rentas de
Quinta categoría que determinen saldo a favor,
50
por la deducción de gastos de arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles situados en el
país.
2. ¿Cómo debo declarar el impuesto a la renta?
Debes utilizar el Formulario Virtual Nº 709 -
Renta Anual - Persona Natural y estará disponible
a partir del lunes 17 de febrero.
3. ¿Qué comprende el impuesto a las personas?
Se han separado las rentas de la siguiente ma-
nera:
 Rentas de capital - Primera categoría; Son
las rentas generadas por arrendamiento, suba-
rrendamiento u otro tipo de cesión de bienes
inmuebles y muebles. Tributan de manera in-
dependiente y la tasa aplicable para el cálculo
del Impuesto es de 6.25 % sobre la renta neta
determinada.
 Rentas de capital - Segunda Categoría; Tri-
butan de manera independiente y la tasa apli-
cable es de 6.25 % sobre la Renta Neta origi-
nadas por la enajenación de acciones y demás
valores mobiliarios. Se incluye en esta catego-
ría la renta de fuente extranjera obtenida por
la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios.
 Rentas del trabajo (cuarta y/o quinta cate-
goría) y renta de fuente extranjera; Los in-
gresos obtenidos por el ejercicio individual de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. In-
cluye CAS (Contrato Administrativo de Ser-
vicios)
4. ¿Si determino saldo a favor, la devolución de
renta se puede abonar a cuenta corriente o de
ahorros?
Si es posible, previamente y con 4 días hábi-
les anteriores a la presentación de la solicitud de
devolución debes comunicar el CCI (código de
cuenta interbancaria) a través de SUNAT Opera-
ciones en línea. (RS N° 210-2019/SUNAT)
5. ¿En caso tengo que regularizar impuesto a
favor del fisco, como puedo realizar el pago?
Se puede pagar de la siguiente manera:
 De manera presencial en una entidad bancaria
utilizando la guía para pagos varios (formu-
lario N° 1662) o generando NPS - número de
Revista Contable Empresarial

pago a la Sunat (formulario N° 1663), con pe-
riodo tributario 13/2019 y código de tributo:
• 3072 regularización - rentas de primera cate-
goría.
• 3074 regularización - rentas de segunda ca-
tegoría
• 3073 regularización - rentas de trabajo
(cuarta y quinta categoría)
 De manera virtual, ingresando con CLAVE
SOL a “OTRAS DECLARACIONES Y PA-
GOS” con cargo en cuenta bancaria afiliada
www.perucontable.com/revista
TIPS
previamente, con cargo a tarjeta de crédito o
débito Visa, Mastercard, american express o di-
ners club, también con la aplicación de pago de
NPS de cada banco comercial.
6. ¿Desde cuándo puedo fraccionar el Impues-
to a la Renta determinado?
Inmediatamente después de realizada la pre-
sentación de la declaración jurada anual, caso
contrario se tendría que fraccionar luego de trans-
currir 5 días hábiles desde la fecha de presenta-
ción de la declaración jurada anual.
51
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT

MES AL QUE FECHAS VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO RUC BUENOS

CORRESPONDE CONTRIBUYENTES
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Y UESP

Enero - 2020 14 febrero 17 febrero 18 febrero 19 febrero 20 febrero 21 febrero 24 febrero

Febrero - 2020 13 marzo 16 marzo 17 marzo 18 marzo 19 marzo 20 marzo 23 marzo

Marzo - 2020 16 abril 17 abril 20 abril 21 abril 22 abril 23 abril 24 abril

Abril - 2020 15 mayo 18 mayo 19 mayo 20 mayo 21 mayo 22 mayo 25 mayo

Mayo - 2020 12 junio 15 junio 16 junio 17 junio 18 junio 19 junio 22 junio

Junio - 2020 14 julio 15 Julio 16 Julio 17 Julio 20 Julio 21 Julio 22 julio

Julio - 2020 14 agosto 17 agosto 18 agosto 19 agosto 20 agosto 21 agosto 24 agosto

Agosto - 2020 14 setiembre 15 setiembre 16 setiembre 17 setiembre 18 setiembre 21 setiembre 22 setiembre

Setiembre - 2020 15 octubre 16 octubre 19 octubre 20 octubre 21 octubre 22 octubre 23 octubre

Octubre - 2020 13 noviembre 16 noviembre 17 noviembre 18 noviembre 19 noviembre 20 noviembre 23 noviembre

Noviembre - 2020 15 diciembre 16 diciembre 17 diciembre 18 diciembre 19 diciembre 20 diciembre 23 diciembre

Diciembre - 2020 15 enero-2021 18 enero-2021 19 enero-2021 20 enero-2021 21 enero-2021 22 enero-2021 25 enero-2021

* Incluye vencimientos para el pago del Impuesto a las Transacciones  Financieras.

* Incluye Principales, Medianos y Pequeños Contribuyentes.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS
(SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)

MES AL QUE FECHA MÁXIMO ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO RUC BUENOS
CORRESPONDE LA CONTRIBUYENTES
OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Y UESP

Enero - 2020 13 febrero 14 febrero 17 febrero 18 febrero 19 febrero 20 febrero 21 febrero

Febrero - 2020 12 marzo 13 marzo 16 marzo 17 marzo 18 marzo 19 marzo 20 marzo

Marzo - 2020 15 abril 16 abril 17 abril 20 abril 21 abril 22 abril 23 abril

Abril - 2020 14 mayo 15 mayo 18 mayo 19 mayo 20 mayo 21 mayo 22 mayo

Mayo - 2020 11 junio 12 junio 15 junio 16 junio 17 junio 18 junio 19 junio

Junio - 2020 13 julio 14 Julio 15 Julio 16 Julio 17 Julio 20 Julio 21 julio

Julio - 2020 13 agosto 14 agosto 17 agosto 18 agosto 19 agosto 20 agosto 21 agosto

Agosto - 2020 11 setiembre 14 setiembre 15 setiembre 16 setiembre 17 setiembre 18 setiembre 21 setiembre

Setiembre - 2020 14 octubre 15 octubre 16 octubre 19 octubre 20 octubre 21 octubre 22 octubre

Octubre - 2020 12 noviembre 13 noviembre 16 noviembre 17 noviembre 18 noviembre 19 noviembre 20 noviembre

Noviembre - 2020 14 diciembre 15 diciembre 16 diciembre 17 diciembre 18 diciembre 21 diciembre 22 diciembre

Diciembre - 2020 14 enero-2021 15 enero-2021 18 enero-2021 19 enero-2021 20 enero-2021 21 enero-2021 22 enero-2021

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
* En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
- Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2020.

52 Revista Contable Empresarial

 CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE VENTAS
E INGRESOS Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS
(SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)

MES AL QUE FECHA MÁXIMO ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITOL RUC BUENOS
CORRESPONDE LA CONTRIBUYENTES
OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Y UESP

Enero - 2020 15 abril 16 abril 17 abril 20 abril 21 abril 22 abril 23 abril

Febrero - 2020 14 mayo 15 mayo 18 mayo 19 mayo 20 mayo 21 mayo 22 mayo

www.perucontable.com/revista
Marzo - 2020 11 junio 12 junio 15 junio 16 junio 17 junio 18 junio 19 junio

Abril - 2020 13 julio 14 julio 15 julio 16 julio 17 julio 20 julio 21 julio

Mayo - 2020 13 agosto 14 agosto 17 agosto 18 agosto 19 agosto 20 agosto 21 agosto

Junio - 2020 11 setiembre 14 setiembre 15 setiembre 16 setiembre 17 setiembre 18 setiembre 21 setiembre

Julio - 2020 14 octubre 15 octubre 16 octubre 19 octubre 20 octubre 21 octubre 22 octubre

Agosto - 2020 12 noviembre 13 noviembre 16 noviembre 17 noviembre 18 noviembre 19 noviembre 20 noviembre

Setiembre - 2020 14 diciembre 15 diciembre 16 diciembre 17 diciembre 18 diciembre 21 diciembre 22 diciembre

Octubre - 2020 14 enero - 2021 15 enero - 2021 18 enero - 2021 19 enero - 2021 20 enero - 2021 21 enero - 2021 22 enero - 2021

Noviembre - 2020 14 enero - 2021 15 enero - 2021 18 enero - 2021 19 enero - 2021 20 enero - 2021 21 enero - 2021 22 enero - 2021

Diciembre - 2020 14 enero - 2021 15 enero - 2021 18 enero - 2021 19 enero - 2021 20 enero - 2021 21 enero - 2021 22 enero - 2021

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
* En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
INDICADORES ECONÓMICOS

- Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2020.

53
 INDICADORES ECONÓMICOS

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2020 4300 D.S. N° 380-2019-EF 2014 3800 D.S. N° 304-2013-EF
2019 4200 D.S. N° 298-2018-EF 2013 3700 D.S. N° 264-2012-EF
2018 4150 D.S. N° 380-2017-EF 2012 3650 D.S. N° 233-2011-EF
2017 4050 D.S. N° 353-2016-EF 2011 3600 D.S. N° 252-2010-EF
2016 3950 D.S. N° 397-2015-EF 2010 3600 D.S. N° 311-2009-EF
2015 3850 D.S. N° 374-2014-EF

TABLA DE DETRACCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES
EN LA VENTA (O RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
TIPO ANEXO COD. TIPO DE BIEN PORCENTAJE
ANEXO 1 002 Arroz Pilado 3.85 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
008 Madera 4%
ANEXO 2
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 1.5 %
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 1.5 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
016 Aceite de Pescado 10 %
PORCENTAJE DE DETRACCIONES
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
ANEXO COD. TIPO DE SERVICIO PORCENTAJE
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
ANEXO 3 024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
030 Contratos de construcción 4%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
PORCENTAJE DE DETRACCIONES
TIPO DE BIEN, SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
ANEXO COD. TIPOS PORCENTAJE
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
003 Alcohol Etílico 10%
007 Caña de azúcar 10 %
ANEXO 4
023 Leche 4%
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
041 Plomo 15 %

54 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUN- Acto o circunstancia que determina el inicio

CÓDIGO Máximo atraso permitido
TOS TRIBUTARIOS del plazo para el máximo atraso permitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a

aquel en que se realizaron las operaciones re-
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses
lacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categoría: Desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obten-
gan rentas de cuarta categoría: Desde el pri-
mer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto
a la Renta:
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-
Tres (3) meses (*) (**)
cicio gravable.
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
4 ARTÍCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A Diez (10) días hábiles
aquel en que se realice el pago.
LA RENTA
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses
realizadas las operaciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Tres (3) meses
realizadas las operaciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses
realizadas las operaciones.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses
cicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente al
Registro de Compras en forma manual o utili-
8 Diez (10) días hábiles que corresponda el registro de las operacio-
zando hojas sueltas o continuas.
nes según las normas sobre la materia.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. de Superintendencia Nº 335-2016/
8-A REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
SUNAT, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses
cicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles aquél en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la
UNIDADES FÍSICAS
entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
13 Tres (3) meses realizadas las operaciones relacionadas con la
VALORIZADO
entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS en forma
14 Diez (10) días hábiles aquel en que se emita el comprobante de pago
manual o utilizando hojas sueltas o continuas.
respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ELEC- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/
14- A
TRÓNICOS Sunat, según corresponda.
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - AR- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
15 TÍCULO 23 RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- Diez (10) días hábiles aquel en que se emita el comprobante de pago
DENCIA N° 266-2004/SUNAT respectivo.

www.perucontable.com/revista 55
 INDICADORES ECONÓMICOS

Desde el primer día hábil del mes siguiente

a aquel en que se emita el documento que
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles
sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se recepcione o emita, según
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles
corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles retiro de los bienes del molino, según corres-
ponda.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
19 NES - ARTÍCULO 8 RESOLUCIÓN DE SUPER- Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
INTENDENCIA N° 022-98/SUNAT. pago respectivo.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
NES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCU-
20 Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
LO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
pago respectivo.
N° 021-99/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
NES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCU-
21 Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
LO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
pago respectivo.
N° 142-2001/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
NES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCU-
22 Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
LO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
pago respectivo.
N° 256-2004/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
NES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCU-
23 Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
LO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
pago respectivo.
N° 257-2004/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
NES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCU-
24 Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
LO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
pago respectivo.
N° 258-2004/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIO-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
NES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCU-
25 Diez (10) días hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
LO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
pago respectivo.
N° 259-2004/SUNAT.

TASAS DE DEPRECIACIÓN
Nº BIENES ANUAL
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
2 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20 %
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción;
3 20 %
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
7 Edificios y construcciones. 5 % (*)
8 Gallinas. 75 % (**)
Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que
9 iniciaron la construcción el 2014 y tengan un mínimo de avance del 80 % al 31 de dciem- 20 % (***)
bre de 2016.
(*) Ley N° 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
(**) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.

56 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta propia. 5210 Seguro Regular- Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras - retenciones. 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones. 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados. 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción.
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas.

REFINANCIAMIENTO
COD. CONCEPTOS VIGENTES
8030 Tesoro
5060 Fonavi
5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
7203 Foncomún

IMPUESTO A LA RENTA ONP

COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
3011 1era. categoría - cuenta propia 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3021 2da. categoría - cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3022 2da. categoría - retenciones 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3031 3ra. categoría - cuenta propia OTROS TRIBUTOS
3032 3ra. categoría - retenciones COD. CONCEPTOS VIGENTES
3041 4ta. categoría - cuenta propia 1016 Arroz Pilado - IVAP
3042 4ta. categoría - retenciones 5612 Contribución solidaria DL N° 28046
3052 5ta. categoría - retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3111 Regimen Especial 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3121 Regimen Mype Tributario 7031 Sencico
3311 Amazonía 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7111 Impuesto a los casinos
3611 Frontera 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3036 Renta - distribución de dividendos 7131 Promoción turística
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3038 ITAN ITF
3039 Retenciones Renta - Liquidaciones de compras COD. CONCEPTOS VIGENTES
3061 Renta no domiciliados - cuenta propia 8131 Cuenta propia
3062 No domiciliados - retenciones 8132 Retenciones
3071 Regularización - otras categorías ISC
3072 Regularización rentas de 1era. categoría COD. CONCEPTOS VIGENTES
3073 Regularización rentas de trabajo 2011 Combustible - apéndice III
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2021 Productos afectados a la tasa del 10 % - apéndice IV

FRACCIONAMIENTO
COD. CONCEPTOS VIGENTES
8021 Tesoro
5216 EsSalud
5315 ONP
5031 Fonavi
7201 Foncomún
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788
7209 Gravamen especial a la minería

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 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
6011 No inscripción en los registros de la Administración.
6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.
6013 Inscripción con datos falsos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen
6021
o al tipo de operación.
6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o regis-
6033
trarlos por montos inferiores.
6035 Llevar con atraso los libros y registros.
6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las es-
6073 6473
tablecidas.
6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.
6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6083 6483 Proporcionar información falsa.
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat.
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
6095
procedimiento establecido.
No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y
6117
retenciones.
6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.
6131 Recuperación de mercaderia comisada.

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
No presentar la declaración en
6041 6441
los plazos establecidos.
No presentar otras declaracio-
6051 6451 nes o comunicaciones dentro
del plazo.
Presentar otras declaraciones
6064 6464 o comunicaciones en forma
incompleta.
No retener o no percibir titulos
6089 6489
establecidos.
Declarar cifras o datos falsos
6091 6491 y/u obtener indebidamente no-
tas de crédito negociables.
Retenciones o percepciones no
6111 6411 pagadas en los plazos estable-
cidos.

58 Revista Contable Empresarial