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FISCAL
1
INCIDENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR
FISCAL
Asesor
GREGORIA POLO DE LOBATON
2
Nota de aceptación
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________________________
Asesor
________________________________
Evaluador
_________________________________
Evaluador
3
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS
Le doy gracias a Dios, por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida
por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día
más, a mi madre por ser la persona que me ha acompañado durante todo mi
trayecto estudiantil y de la vida, a mi padre quien con sus consejos ha sabido
guiarme para culminar mi carrera profesional, a mis profesores, gracias por su
tiempo por su apoyo así como la sabiduría que me trasmitieron en el desarrollo de
mi formación profesional, y a todas aquellas personas que me brindaron en
cualquier parte del camino su mano amiga y apoyo verdadero.
Silvana Barranco Meza
4
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS
Le doy gracias a Dios por permitirme alcanzar este logro, a mis padres Jesús
Alvarado y Marisela Vélez por su amor, su apoyo a lo largo de mi carrera, por ser
mi inspiración, mi fortaleza, les agradezco por todos sus sacrificios, los cuales
hicieron que hoy este sueño se hiciera realidad, a mi familia por alentarme todo el
tiempo, por creer en mí, en especial a mi tía Ana Sofía Van-Strahlen y a mi tío
Manuel Contreras por estar siempre que los necesite, todos y cada uno de ellos
pusieron un granito de arena en mi desarrollo como profesional, sin su apoyo nada
de esto sería posible, a mis compañeras de carrera y ahora amigas de la vida
quienes me apoyaron e hicieron que esta etapa universitaria fuera una de las
mejores experiencias de mi vida, a mis profesores por compartir todos sus
conocimientos, consejos y sabiduría a lo largo de mi carrera.
5
Contenido
RESUMEN
ABSTRACT
0. INTRODUCCION ............................................................................................................................. 12
1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA................................................................................................... 14
1.1 Formulación del problema ................................................................................................ 14
1.1.1 Pregunta problema ................................................................................................... 15
1.2 Justificación ....................................................................................................................... 16
1.3 Objetivos ........................................................................................................................... 18
1.3.1 General ...................................................................................................................... 18
1.3.2 Específicos ................................................................................................................. 18
1.4 Delimitación ...................................................................................................................... 19
2 MARCO DE REFERENCIA ............................................................................................................ 20
2.1 Estado del Arte .................................................................................................................. 20
2.2 Marco Conceptual ............................................................................................................. 25
2.2.1 Sobre la revisoría fiscal en Colombia ........................................................................ 25
2.2.2 Sobre la auditoria y su importancia .......................................................................... 26
3 MARCO TEORICO ....................................................................................................................... 30
3.1 Revisoría Fiscal .................................................................................................................. 30
3.2 Responsabilidades del revisor fiscal y su dictamen .......................................................... 32
3.3 Auditoría Integral .............................................................................................................. 35
3.3.1 Objetivos de la Auditoría Integral ............................................................................. 36
3.3.2 Categorías de la Auditoría Integral............................................................................ 37
3.4 Marco Legal ....................................................................................................................... 38
3.5 Cuadro de categorización para el desarrollo del trabajo .................................................. 40
4 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ..................................................................................... 41
4.1 Tipo de investigación......................................................................................................... 42
4.2 Técnica de la información ................................................................................................. 43
4.3 Análisis de la información ................................................................................................. 45
4.4 Población y muestra .......................................................................................................... 46
5 RESULTADOS ............................................................................................................................. 48
6
5.1 La incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. ................ 49
5.1.1 El papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. ........................... 49
5.1.2 Normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal. .................................. 50
5.1.3 Argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen. .................................. 51
6 CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 52
Bibliografía ........................................................................................................................................ 54
7
Índice de imágenes
8
Índice de cuadros
9
RESUMEN
10
ABSTRACT
11
0. INTRODUCCION
12
obligatoria para desarrollar el trabajo del Revisor Fiscal en Colombia, por otra parte
tenemos los objetivos generales y específicos que buscamos con esta
investigación, la delimitación donde establecemos el tiempo determinado para la
realización del proyecto de investigación que tendrá una duración de 4 meses.
El segundo capítulo tenemos el marco de referencia donde lo integra el
estado del arte que lo definimos desde el punto de vista de diferentes autores y se
tomaron como base distintos trabajos los cuales han abordado los temas
relacionados con la incidencia de la auditoría integral en el dictamen del revisor
fiscal, por otra parte está el marco conceptual donde definimos cada palabra clave,
el marco legal que son los decretos, normas y leyes que regulan al revisor fiscal.
Por otro lado el capítulo tres se encuentra la metodología que aplicamos para
la realización de esta investigación que está encaminado en el método cualitativo y
utilizamos un tipo de investigación descriptiva, Se seleccionaron textos, libros
revistas y normativas para hallar el muestreo de los datos que permita identificar la
incidencia de la auditoría integral en el dictamen del Revisor Fiscal.
13
1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
14
relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control
interno financiero, el cumplimiento de las leyes, y regulaciones pertinentes y la
conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el
propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los
criterios o indicadores establecidos para su evaluación”.
Por otra parte, la Junta Central de Contadores, en la rendición de cuentas del
año 2013 especifica un número de cuarenta fallos sancionatorios ejecutorios a
revisores fiscales. Según (Zuluaga, 2011) citado por (Estepa, 2016)en su
conferencias denominada “35 Conductas por las que se sanciona a un Contador
Público”, las causas que originan sanciones en revisores fiscales, por dictaminar
hasta sin certificación de contador, llegando a certificar a empresas en condiciones
de paz y salvo por parafiscales sin que sea cierto, o también dar dictámenes para
licitación con información falsa, entre otros, lo que llevo a un desprestigio de la
profesión, afectando directamente la imagen del revisor fiscal.
15
1.2 Justificación
16
que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal
y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde
dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus
componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e
independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales. (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 1999)
El revisor fiscal, como sujeto activo de la Revisoría Fiscal, debe realizar una
actividad de fiscalización de carácter permanente, integral (auditoría financiera de
cumplimiento, de control interno y la estructura financiera de la empresa
dictaminando mediante una opinión en donde prima el factor de profesional.
Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una
auditoría integral con los siguientes objetivos:
Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente
se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general
aceptación en Colombia- auditoría financiera.
Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le
sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de
cumplimiento.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles- auditoría de gestión.
Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo
adecuado del mismo- auditoría de control interno (Consejo Tecnico de la
Contaduria Publica, 1999)
17
1.3 Objetivos
1.3.1 General
1.3.2 Específicos
Identificar los argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen.
18
1.4 Delimitación
19
2 MARCO DE REFERENCIA
Para (Hoyos, 2000) el estado del arte también es una investigación con
desarrollo propio que se inscribe en el campo de la investigación documental. Sin
embargo, considera que su finalidad esencial es “dar cuenta de construcciones de
sentido sobre datos que apoyan un diagnóstico y un pronóstico en relación con el
material documental sometido a análisis”. Es decir, busca ir más allá de los
parámetros de lo conocido de manera que se pueda construir un orden coherente
que explique y totalice los significados sobre un fenómeno en particular. Por otra
parte, (Torro & Parra, 2010) equiparan el estado del arte con la revisión de
antecedentes, proponiéndolo como un momento metodológico dentro de cualquier
investigación que busca clarificar el estado actual de un problema.
20
económicas de la universidad militar nueva granada, tiene como objetivo identificar
paradojas y posibilidades de la revisoría fiscal tomada como una práctica social, la
metodología aplicada fueron herramientas conceptuales, se refiere a la discusión
sobre la estructura conceptual; herramientas aplicadas, aborda el instrumental en el
que se apoya, para desarrollar su papel de fiscalización y como conclusión es
necesario que se desarrollen herramientas conceptuales y aplicadas en
correspondencia con la práctica social de la revisoría fiscal, estableciendo la
relación directa entre el bienestar de las personas, las necesidades de las empresas
y del estado.
al igual que (Lobaton, Polo, & Borja, 2012) en su trabajo “modelo de
auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal, en
entidades del sector de economía solidaria del distrito de santa marta” el
sector solidario en el distrito de santa marta, corre el riesgo de no ser tenido en
cuenta como modelo de desarrollo económico, debido, en parte, a la falta de
compromiso de un alto porcentaje de sus revisores fiscales en el cumplimiento de
sus funciones ante éstos entes, que en ocasiones no efectúan una continua y
adecuada evaluación a la gestión de los administradores. este trabajo fue realizado
en la universidad de Antioquia, tiene como objetivo describir las relaciones entre el
ejercicio de la revisoría fiscal en las empresas del sector de la economía solidaria
del distrito de santa marta y el modelo de auditoria de gestión, dentro de la
metodología se tiene que atendiendo a las características del estudio descriptivo,
se encontró que se ajustan a la presente investigación porque busca caracterizar el
ejercicio del revisor fiscal en las empresas del sector de economía solidaria del
distrito de santa marta, e identificar la relación con el modelo de auditoría de gestión,
útil a las mismas en desarrollo a sus principios filosóficos. Como resultado a lo largo
del presente documento se logra describir a cabalidad los conceptos de auditoria de
gestión, revisoría fiscal y economía solidaria, para luego caracterizar el modelo de
auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal.
Por otra parte se puede citar a (Orozco & Gallo, 2013) “estrategias que
podría adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del interés
21
público” la revisoría fiscal como órgano de control y fiscalización tiene la importante
función de dictaminar sobre la veracidad de los hechos económicos de las
organizaciones, con sujeción a la norma y con un énfasis especial de velar por la
preservación del interés público. en algunos apartes de la historia se ha podido
establecer la relación directa que tienen algunos fraudes empresariales y
escándalos por corrupción con la revisoría fiscal, en los cuales no se garantizó la
preservación del interés público y donde la revisoría fiscal se ve involucrada por no
advertir a tiempo éstas situaciones, ya sea por falta de control, por falta de
independencia mental (relacionada con la ética profesional) o sencillamente por
vacíos en el marco jurídico que regula la profesión. Obedeciendo al objetivo principal
de ésta investigación, surge la necesidad de proponer con fundamento teórico; que
estrategias podría adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del
interés público.
también encontramos que (Chavez, 2015) en su proyecto “estudio de las
normas internacionales de auditoria y el impacto en la labor de la figura del
revisor fiscal nos hablan de las normas internacionales de auditoria y el impacto
en la labor de la figura del revisor fiscal, se busca con este trabajo el alcance de las
nías en la revisoría fisca, y así mismo se busca que cada uno de nosotros busque
una mejor forma de adaptación y de constante conocimiento con estas nías, para si
en un futuro poderlas implementar de forma correcta.
Plantean una interrogante acerca de ¿con qué objetivo fue creada la revisoría
fiscal? con el motivo que unos profesionales idóneos de la representación
permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno les informe como
había sido manejada la entidad, junto con controles y el vigila miento para
determinar si los administradores cumplen con sus deberes estatutarios, y si los
estados financieros reflejan la situación financiera de la entidad y sus resultados
económicos. Este trabajo fue realizado en la universidad de Antioquia, con él se
pretende resaltar la importancia que le corresponde a las normas que regulan al
revisor fiscal, la identificación de ventajas y desventajas de su implementación. para
desarrollar la temática se acudió a un marco teórico construido a partir de fuentes
22
secundarias tales como, libros, revistas, tesis y documentos dirigidos a la revelación
de hechos relacionados con la revisoría fiscal; y de fuentes primarias
correspondientes, como conclusión con la aplicabilidad de las nia, cambian el
modelo actual del revisor fiscal, debido a que actualmente se encarga de un sistema
integral que incorpora contextos de calidad, gestión y de control organización,
situación que difiere a la naturaleza de las nia, las cuales se encaminan a funciones
financieras, escenario que se evidenciara muy posiblemente a corto plazo y que
traerá posibles discusiones a favor o en contra por la transformación a la que se
aproxima la institución de la revisoría fiscal en Colombia.
así mismo (Estepa, 2016) en su trabajo de investigación “incidencia de las
normas internacionales de auditoria en el ejercicio profesional de la revisoría
fiscal en Colombia” actualmente la revisoría fiscal en Colombia tiene diversas
implicaciones de confianza en el contexto empresarial como se pudo evidenciar en
la encuesta de fraude en Colombia realizada por kpmg advisory service ltda
Colombia en el año 2013, donde se expresan datos como el escenario que origino
mayores alteraciones, modificaciones o manipulación de la información contable
dentro de las organizaciones es por parte del gobierno corporativo con un (32%),
seguida de la auditoria externa o revisoría fiscal con un (26%), lo que conllevo a
generar una inadecuada imagen para el profesional en el ejercicio de revisor fiscal.
por otra parte, la junta central de contadores, en la rendición de cuentas del año
2013 especifica un número de cuarenta fallos sancionatorios ejecutorios a revisores
fiscales. según José Hernando Zuluaga en su conferencias denominada “35
conductas por las que se sanciona a un contador público”, las causas que originan
las causales principales de sanciones en revisores fiscales es por dictaminar sin
certificación de contador, certificar a empresas en paz y salvo por parafiscales sin
ser cierto, o dar dictámenes para licitación con información falsa, entre otros, lo que
llevo a un devalúo de la profesión, afectando directamente la imagen del revisor
fiscal. este trabajo se realizó en universidad pedagógica y tecnológica de Colombia,
este trabajo tiene como objetivo determinar la incidencia de las normas
internacionales de auditoria en el ejercicio profesional de la revisoría fiscal en
23
Colombia, la investigación se realizó desde un enfoque detallado de tipo deductivo
e inductivo, mediante el análisis de archivos, documentos y entrevistas que
determinaron las causas de sanciones a él revisoría fiscal, y tuvo como conclusión
que en función del revisor fiscal es necesario darle cumplimiento a las exigencias
que se imparten en las normas para así obtener información verídica y real.
24
2.2 Marco Conceptual
25
obligadas a tener Revisor fiscal y con el Decreto 2352 de 1956 se reglamenta el
ejercicio de la profesión de Contador público Juramentado y en su Artículo 48 se
fijaron las obligaciones de quienes desempeñen el cargo de revisores.
Por su parte, la ley 151 de 1959 establece los procedimientos para la elección
del Revisor fiscal en Empresas de Economía mixta donde el Estado tuviese
participación mayoritaria del capital. A su vez, la Ley 145 de 1960 reglamenta el
ejercicio de la Contaduría pública en Colombia, derogando así la Ley 2732 de 1956
y estableciendo las funciones del Contador público cuando se desempeña como
Revisor.
Así mismo, el Decreto Ley 410 de 1971 (Código de, Comercio) precisa las
funciones relativas al Revisor fiscal, mientras que la Ley 32 de 1979 que crea la
Comisión de Cambios y Valores, asigna funciones a entidades diferentes a la Junta
Central para sancionar a los Contadores públicos que infrinjan la Ley.
Del mismo modo, la Ley 9a de 1983, el Decreto Legislativo 3803 de 1983 y
otras disposiciones reglamentarias, conceden amplia participación al Contador
público que actúa como Revisor fiscal. Por su lado, el Decreto 3541 de 1983,
confirma lo dispuesto en las Leyes y Decretos anteriores, amplía las funciones de
los Contadores públicos y los hace responsables en parte de la vigilancia y de
garantizar los ingresos del Estado. Al respecto, varios gremios y asociaciones de
Contadores públicos se pronunciaron pidiendo que se estableciera la opinión fiscal
como parte de la información que los contribuyentes deben adjuntar a su
declaración de renta.
26
especialistas ajenos a ellas con el objeto de evaluar la situación de las mismas” y
por su parte Forense es: “el que ejerce sus funciones por delegación judicial o legal”.
A partir de allí, se puede definir Auditoria Forense como “aquélla que provee de un
análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las
bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.
Por otro lado se puede citar a (Alcivar, Brito, & Guerrero, 2016), el cual define
la auditoria como un proceso sistemático de obtener y evaluar los registros
patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado financiero.
Tiene como objeto determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos contables
presentados por la dirección así como expresar las mejoras o sugerencias de la
organización.
Adicionalmente la auditoria según (Santillana, 2004) en su acepción más
amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional
que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras palabras, es revisar
que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan observado y
respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias
en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera con
el fin de aprovechar los recursos al máximo.
27
Imagen 1: Tipos de Auditorias
28
Emite un informe breve y Solo depende de su Depende de su propia
sintético, según modelos propia ética profesional ética profesional y del
preestablecidos. acuerdo firmado.
El informe tiene efectos Emite informes extensos Emite informes a la
frente a terceros. y descriptivos del control dirección con las
interno, con propuestas acciones a llevar a cabo.
de mejora.
Realiza su actividad El informe es de utilidad El informe es de uso
puntualmente y en cortos interna. exclusivo de la dirección.
periodos de tiempo
dentro del ejercicio
contable.
Realiza su actividad de Realiza su actividad
forma continuada durante puntualmente y en un
todo el ejercicio contable. periodo de tiempo
adecuado.
29
3 MARCO TEORICO
30
Es decir, la revisoría fiscal en cabeza de un contador fiscaliza las actividades
de entidades gubernamentales, sujetándose a las normas vigentes, evaluando
financieramente los estados de las instituciones, evaluando el control interno de
forma sistemática.
Por otra parte, es necesario reconocer las diferencias que existen entre la
Revisoría Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera hace referencia a la institución u
órgano de control, el segundo es la cabeza de la institución, la primera es
permanente, el segundo es temporal.
Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente
se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general
aceptación en Colombia- auditoría financiera.
Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le
sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de
cumplimiento.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles- auditoría de gestión.
Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo
adecuado del mismo- auditoría de control interno.
31
Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad
con el fin de emitir una opinión profesional independiente sobre su
razonabilidad.
Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno.
Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social.
32
y la junta directiva, que como se ha mencionado reiterativamente en otros apartados
deben ajustarse a las normas legales vigentes del país y las internacionales.
Por supuesto, que hablar de las responsabilidades del revisor fiscal implica
ciertamente el reconocimiento de sus funciones, de las cuales la más importante es
la verificación de que la empresa cumpla con las obligaciones de esta con las
diferentes entidades del estado que las vigilan, lo que implica ser garante del
cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en lo relativo a impuestos, el
deber de reportar información que las entidades vigilantes soliciten, etc. (Guia
Laboral, 2014)
Una de las principales responsabilidades del revisor fiscal es advertir sobre
las anomalías que se puedan presentar en una empresa, y en ese sentido tomar las
medidas que le son correspondientes, así como plantear las medidas y
procedimientos para identificarlas, siendo así el principal responsable de
implementar los mecanismos adecuados de control y vigilancia encaminados a
detectar hechos y situaciones irregulares.
En la emisión de dictámenes, el Revisor Fiscal expresa, fortalece o destruye
la confianza pública de las actuaciones del ente económico, de los administradores
y del profesional mismo que emite dicho dictamen. Alrededor de esta consideración,
existen penalidades claramente señaladas en la ley para tratar de garantizar el
principio de la confianza pública, y que deben ser conocidas, no para coaccionar la
actuación del Revisor Fiscal; por el contrario se pretende significar el alto sentido de
la responsabilidad social que debe fundamentar la construcción de los dictámenes
y sus implicaciones para la sociedad, para el estado, para la entidad dictaminada,
para terceros y, especialmente, para la profesión del contador, cuando actúa como
Revisor Fiscal. (Martinez E. , LA CONSTRUCCION DISCURSIVA EN EL
DICTAMEN E INFORMES DEL REVISOR FISCAL, sfch)
Lo delicado de la labor del revisor fiscal está contemplado en el código penal,
pues existen dos posibilidades de gravedad al incumplir por negligencia o la razón
que sea en la labor5 que se le ha consentido. Por ejemplo, la negligencia sería
considerada en el código penal como CULPA pues el revisor deberá responder por
33
los detrimentos que cause a otros, como el estado y particulares, a la sociedad y a
los mismos socios y por el incumplimiento de sus funciones. En el mismo código
penal se considera una actitud DOLOSA cuando se trata de un consentimiento por
parte del revisor fiscal frente a las mismas enunciaciones anteriores, implicando así
una responsabilidad disciplinaria, civil o penal.
Es casi imposible que el revisor fiscal pueda impedir que se cometan
irregularidades, pero se supone que si el revisor fiscal cumple a cabalidad con sus
funciones, las irregularidades que se puedan cometer serán puestas el descubierto.
Es importante aclarar que como el revisor fiscal no tiene facultad para tomar
decisiones y así cambiar las situaciones irregulares, su deber es reportar, informar
esas irregularidades sugiriendo posibles correctivos. Si las irregularidades no son
informadas a quien corresponda, el revisor fiscal seguirá siendo responsable por las
irregularidades presentadas y las consecuencias en que estas puedan derivar.
(Guia Laboral, 2014)
El revisor fiscal debe ser vigilante ante las irregularidades detectadas, y no
asumirlas con ceguera y, por supuesto lo que menos debe hacer es firmar un
balance, declaración o certificación a sabiendas que está sustentado en información
incorrecta o fraudulenta.
Por otra parte, según (Martinez E. , 2009) el dictamen del revisor fiscal revela
una importancia sustancial, que se enuncia a continuación;
1. El informe o dictamen de Revisor Fiscal comprende un conjunto de
elementos que implican unas dimensiones relativas al individuo que
elabora el escrito que lo orienta hacia una construcción discursiva sobre
la verdad.
2. El precepto de verdad (desde la perspectiva filosófica) es el fundamento
del dictamen emitido por el Revisor Fiscal.
3. El concepto de verdad se asume como la realidad (financiera) que permite
evitar perjuicios patrimoniales a un ente, al Estado o particulares.
34
4. La estructura, los conceptos, los métodos referenciados y los contenidos
de las revelaciones deben ser claramente comprendidas y dictaminadas
por parte del Revisor Fiscal.
5. En la construcción discursiva del dictamen o informe del Revisor Fiscal se
incorporan formas y matices teóricos que le exige considerar los
postulados.
35
la empresa a nivel productivo y financiero. Sin embargo, no todos los énfasis serán
cubiertos por tales informes. Por ejemplo,
La auditoría integral constituye una oportunidad a los esquemas de control
vigentes en cualquier país. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de
un enfoque completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información
financiera no garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control
interno y operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con
respecto al desempeño organizacional. La orientación excesiva hacia las auditorías
financieras no permite obtener una demostración eficaz de los alcances de la
auditoría. (Subia J. , 2013)
Según (Subia, 2013) “lo que no se puede medir no se puede evaluar. Siempre
se requiere una orientación definida para cada actividad” (p. 18). Valga aclarar que
la afirmación es correcta, no obstante es menester reafirmar que para el éxito de la
empresa hay que definir unos parámetros de medición, esclarecidos en lo factible
de comparar. Allí se miden gestiones, procesos, estructuras de la producción,
organización de informes financieros, directrices y demás estatutos susceptibles de
auditoría.
Con base en lo anterior, dicho proceso comprende una serie de objetivos
aplicados por un contador público, los cuales harán que el seguimiento relatado en
la introducción del presente escrito, sea evidente y funcione (Medina, 2015):
1. Manifestar un punto de vista acerca de los estados financieros tras un
análisis detallado acerca de si se encuentran preparados para asumirse
dentro la serie de normativas contables que le son aplicadas. “Este
objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que
los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral
están libres de manifestaciones erróneas importantes” (Blanco L. , 2003)
36
Se requiere de un análisis integral de los estados financieros para no
obtener una estadística errónea de la auditoría.
2. Constituir un seguimiento donde las operaciones financieras,
administrativas y económicas se han ejecutado de acuerdo a las reglas
legales. Esto con el fin que el auditor se cerciore de que todos estos
seguimientos se llevan a cabo de acuerdo a los reglamentos establecidos
por la ley.
3. Analizar y evaluar el control interno para determinar si se están
consiguiendo los objetivos, tales como la efectividad en los
procedimientos de producción y demás directrices de la empresa, o la
confiabilidad de los datos financieros de la empresa.
4. Evaluar cómo la empresa ha afectado el medio ambiente, y determinar si
esta se ha regido de acuerdo al marco legal establecido.
Ahora bien, esta serie de requisitos demandan una categorización que debe
tener muy clara el contador u otro funcionario que ejecute como tal una Auditoría
Integral, es decir, por ejemplo, si se tratara de un contrato, es necesario que se
pueda identificar claramente y que sea susceptible a procesos de recolección de
evidencias (Blanco Y. , 2004) La materia de la auditoría integral efectúa estos
requisitos debido a que vislumbra la realización de un compromiso con el siguiente
alcance (Rodriguez H. , 2014):
37
de forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes”
(Blanco Y. , 2004)
2. Auditoría de cumplimiento: Esta auditoría, determina la serie de
procedimientos, política, directriz, regidos a la normativa legal aplicable y
adecuada a cualquier ministerio. Los criterios no pueden ser
preestablecidos, ya que estos varían de acuerdo a la razón social de cada
empresa. Son elementos importantes dentro de todo proceso de
organización, la actualización y mantenimiento de una archivística o
epítome de códigos alusivos a su industria en específico.
3. Auditoría de gestión: este tipo de auditoría se enfoca en analizar la
eficiencia, efectividad y eficacia en la calidad de los productos y servicios
que ofrece una empresa: la eficiencia, relacionada con la optimización de
recursos; la efectividad, relacionada con la garantía funcional de los
productos ofrecidos; y la eficacia mide el logro de las metas y objetivos
establecidos por la empresa. Finalmente, este embudo filtra todo hacia la
calidad: el nivel de satisfacción del cliente.
4. Auditoría de control interno: se enfoca en la obtención de los siguientes
objetivos: “Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad en la
información financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables” (Blanco Y. , 2004) Todo en pro del funcionamiento de los
estatutos empresariales.
38
de muchos actos de las sociedades por acciones, en un Contador Público quien por
ese hecho se convierte en depositario de la FE PUBLICA.
39
Según la Ley 145 de 1960 la función de dar FE PUBLICA en lo relacionados
con las operaciones económico-financieras y administrativas de la empresa,
corresponde al Contador Público pues así lo estipula el Artículo de esta Ley.
También la Revisoría Fiscal puede confiarse a una persona jurídica, bajo la
obligación de ésta de nombrar a una persona natural para desempeñar las
funciones. Ello se debe a que existen sanciones a personas naturales y no a entes
jurídicos abstractos, tanto civiles como penales aplicables a los Revisores Fiscales
que no cumplan con sus deberes.
Además en la Ley 145 y en algunos proyectos de reforma se estipula que las
firmas u organizaciones profesionales dedicadas a la actividad contable, podrán
cumplir sus funciones adscritas a Contadores Públicos bajo la responsabilidad de
personas que hayan obtenido la matrícula correspondiente y no podrán encargarse
en ningún caso de revisoría, auditorias e interventorías en sociedades e
instituciones donde alguno de sus socios sea Contador o Administrador.
Ninguna persona podrá ejercer el cargo de Revisor Fiscal en más de cinco
(5) sociedades por acciones.
El Artículo 205 del Código de Comercio, a su vez, estipula qué personas no
pueden ejercer el cargo de Revisores Fiscales.
40
SUB PREGUNTA
ITEMS OBJETIVOS CATEGORIA FUENTES TECNICAS
CATEGORIAS ORIENTADORA
Identificar la REVISOR ¿Cuál es la incidencia
incidencia que tiene la FISCAL, Labor, revisor que tiene la audtoria Primarias: Revistas, entrevista,
1 auditoría integral en el AUDITORIA fiscal, integral en el Libros, Documentos, revisión
dictamen del revisor INTEGRAL, informes dictamen del revisor encuestas, entrevistas literaria
DICTAMEN fiscal?
fiscal.
Identificar el papel de AUDITORIA Primarias: Revistas,
¿Cuál es el papel de
INTEGRAL, Auditoria, Libros, Documentos, entrevista,
la auditoría integral en la auditoria integral
2 DICTAMEN, normas, encuestas, entrevistas, revisión
el dictamen del revisor en el dictamen del
REVISOR, tecnicas, labor revisores fiscales, literaria
revisor fiscal?
fiscal. LABOR marco legal
Conocer y
comprender las NORMAS, ¿Cuáles son las Primarias: Revistas,
marco legal
PROFESIÓN, normas legales y Libros, Documentos, entrevista,
normas legales y del revisor,
3 REVISOR profesionales que encuestas, entrevistas, revisión
profesionales que labor,
FISCAL, LEY regulan al revisor revisores fiscales, literaria
revisoria
regulan al revisor 43 DE 1990 fiscal? marco legal
fiscal.
Identificar los Primarias: Revistas,
REVISOR Dictamen, ¿Cuáles son los
Libros, Documentos, entrevista,
argumentos que rigen FISCAL, informes de argumentos que rigen
4 encuestas, entrevistas, revisión
al revisor fiscal para DICTAMEN, revisoria, al revisor fiscal para
revisores fiscales, literaria
NORMAS labor, tecnicas emitir el dictamen?
emitir dictamen. marco legal
4 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
41
Por otro lado según (Sampieri, Fernandez, & Baptista , 2014) como aquella
que utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de
investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación.
También se tendrá en cuenta lo dicho por (Tamayo & Tamayo, 2013), que la
definen como aquella que comprende “la descripción, registro, análisis e
interpretación de la naturaleza actual, y la composición o proceso de los fenómenos.
El proceso se hace sobre conclusiones dominantes o sobre grupo de personas,
grupo o cosas, se conduce o funciona en presente.”
42
principalmente determinar la incidencia que tiene la auditoría integral en el ejercicio
del revisor fiscal.
Por tal motivo la metodología que se aplicó fueron las fuentes primarias,
obtenidas en libros, revistas, cuestionarios, tesis y documentos dirigidos a la
43
revelación de hechos relacionados con la Revisoría Fiscal, normas, leyes decretos
y otras que regulan el trabajo del revisor fiscal al momento de dar su dictamen.
Revisión Literaria: según lo expuesto por (Gutierrez & Maz, 2010) “La
revisión de la literatura consiste en buscar, seleccionar y consultar la bibliografía
que pueda ser útil para el estudio. De ésta se seleccionará la información relevante
y necesaria relacionada con el problema de investigación. Sin embargo, la enorme
cantidad de información científica existente y la continua aparición y difusión de
nuevas publicaciones, dificultan en gran medida identificar la más relevante. Si a
este hecho añadimos otra componente, como puede ser que quien va a realizar la
investigación sea un investigador en formación, y por lo tanto con escasa o nula
experiencia, la situación se torna más compleja e implica una mayor inversión de
tiempo y recurso
Por otro lado según (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2008) la revisión
literaria consiste en detectar, obtener y consultar la bibliografía y otros materiales
que puede ser útiles para los propósitos del estudio, así como en extraer y recopilar
la información relevante y necesaria que atañe, a nuestro problema de
investigación, el cual se encuentra disponible en distintos documentos. Esta revisión
es selectiva, puesto que – generalmente – cada año se publican diversas partes del
mundo cientos de artículos de revistas, libros y otras clases de materiales dentro de
las diferentes áreas del conocimiento.
Fuentes de información para la revisión literaria: para poder llevar acabo
la revisión literaria se deben tener en cuenta que existen diferentes tipos de fuentes
44
de información para llevar acabo la revisión de la literatura; fuentes primaria,
secundaria y terciaria, como las clasifican (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2008)
La Entrevista: La entrevista según (Tojar & Rodriguez, 2013) es una técnica
en la que una persona solicita información de otra o de un grupo de entrevistados,
para obtener datos sobre un problema determinado. La entrevista en profundidad
centra su interés en la obtención de información no superficial, que ahonde en los
temas relevantes y que sea persistente en el propósito de interrogar con
exhaustividad.
Por otra parte la entrevista es un proceso de comunicación que se realiza
normalmente entre dos personas; en este proceso el entrevistado obtiene
información del entrevistado de forma directa. (Peláez, y otros, 2012). La entrevista
con fines de investigación puede ser entendida como la conversación que sostienen
dos personas, celebrada por iniciativa del entrevistador con la finalidad específica
de obtener alguna información importante para la indagación que realiza
La entrevista estructurada: Constituye un interrogatorio, para el cual se han
preparado previamente un conjunto de preguntas. Las preguntas se formulan
siempre en el mismo orden y en los mismos términos; el interrogador anota las
respuestas en forma textual o atendiendo a un código. La entrevista no estructurada:
Deja al entrevistado mayor margen de libertad e iniciativa, se utilizan preguntas
abiertas, no hay formas estándar. (Cordero, 2012)
45
Por otra parte según (Galan, 2016) el análisis de la información es un análisis
lógico que corresponde a las investigaciones en las cuales las unidades de
investigación son pocas o no adecuadas, de acuerdo a los objetivos de investigación
para ser sometidas a tratamiento estadístico. Es el caso de estudios clínicos, las
investigaciones históricas, etnográficas, etc. Por su parte, el análisis estadístico se
adecúa más cuando se tienen conjuntos numerosos de datos. Las técnicas
estadísticas pueden ser, según el número de variables que se analicen
simultáneamente: univariables, bivariables o multivariables. Así mismo, (Sarduy ,
2014) menciona que el objetivo del Análisis de Información es obtener ideas
relevantes, de las distintas fuentes de información, lo cual nos permite expresar el
contenido sin ambigüedades, con el propósito de almacenar y recuperar la
información contenida.
Adicionalmente, (Burbano, 2004), menciona que “La sistematización es un
proceso teórico y metodológico que a partir del ordenamiento, reflexión crítica,
evaluación, análisis e interpretación de la experiencia, pretende conceptualizar,
construir conocimiento y, a través de su comunicación, orientar otras experiencias
para mejorar las prácticas sociales”
Como parte del desarrollo del trabajo, el análisis de la información se centrará
en establecer ideas y comparar las posiciones de las personas entrevistadas, así
mismo se desarrolla un análisis de la documentación recolectada, a través de la
revisión literaria se analizó la relación que existe entre la Revisoría fiscal, la auditoría
integral y la elaboración del dictamen del revisor. En este sentido realizará según la
información obtenida por medio de la revisión literaria, la entrevista estructurada
para el tema planteado.
46
Para el desarrollo del trabajo se tendrá en cuenta una población conformada
por contadores públicos de la ciudad de Santa Marta y una muestra establecida por
aquellos contadores que llevan el papel de Revisor Fiscal en alguna organización,
la población y muestra se definen según los criterios de los siguientes autores;
Población: se puede definir la población como el conjunto de individuos a la
cual hace referencia la pregunta problema, y sobre la que se quiere determinar algo,
por otro lado, (Pineda, De alvarado, & De canales, 1994) mencionan que la
población es el conjunto de personas u objetos de los que se desea conocer algo
en una investigación. "El universo o población puede estar constituido por personas,
animales, registros médicos, los nacimientos, las muestras de laboratorio, los
accidentes viales entre otros. Por otro lado (Pérez, 2012) clasifica a la población
como el conjunto de personas, cosas o fenómenos sujetos a investigación, que
tienen algunas características definitivas. Ante la posibilidad de investigar el
conjunto en su totalidad, se seleccionará un subconjunto al cual se denomina
muestra. Se da el nombre de población a un conjunto de individuos y objetos acerca
del cual se quiere saber algo. Población es el conjunto de todos los elementos que
cumplen ciertas propiedades y entre los cuales se desea estudiar un determinado
fenómeno (pueden ser hogares, número de tornillos producidos por una fábrica en
un año, lanzamientos de una moneda, etc.).
Muestra: Es un subconjunto o parte del universo o población en que se
llevará a cabo la investigación. Hay procedimientos para obtener la cantidad de los
componentes de la muestra como fórmulas, lógica y otros que se verá más adelante.
La muestra es una parte representativa de la población. (López, POBLACIÓN
MUESTRA Y MUESTREO, 2004), por otro lado según (Sampieri, Collado, & Lucio,
2014) la muestra (es un subgrupo de la población o universo), se utiliza por
economía de tiempo y recursos, implica definir la unidad de muestreo y de análisis,
requiere delimitar la población para generalizar resultados y establecer parámetros.
Para el desarrollo del trabajo se tendrá en cuenta la población activa de
contadores la cual para el año 2016 según (JCC, 2016), se encontraba conformada
por 242 contadores públicos, esta será reducida a la población de la ciudad de Santa
47
Marta, la cual se centrara en establecer una muestra conformada por los contadores
que ocupan el cargo de revisores fiscales en las empresas.
5 RESULTADOS
48
Para el desarrollo de los resultados del trabajo, se tendrá en cuenta las
entrevistas realizadas, así como la revisión literaria la cual trato temas sobre la
revisoría fiscal, el dictamen del revisor fiscal y la auditoría integral como base para
la relación del informe de revisoría fiscal, en base a la investigación literaria se pudo
establecer la importancia que tiene el desarrollo de la auditoria en la labor del revisor
y como a través de la recolección de información, de las pruebas y de la aplicación
de las técnicas de auditoria se puede llevar al desarrollo de un dictamen veraz que
revele la situación económica por la que está pasando la empresa.
fiscal.
49
Como lo menciona la persona entrevistada para la realización del trabajo
“Hoy por hoy la Revisoría Fiscal se viene ejecutando como modelo de Auditoría
Integral, puesto que su ejercicio se efectúa con base en las normas de auditoría y
otras normas de calidad establecidas en las disposiciones legales y los
pronunciamientos profesionales. Debido a esto como alcance de su trabajo debe
desarrollar: Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento, Auditoría Operacional
o de Gestión y Auditoría de Control Interno, razones por la cual antes de emitir un
informe el Revisor fiscal debe tener las evidencias suficientes y competentes
obtenidas productos de la ejecución de estas buenas practicas.”
En lo que corresponde a las normas que rigen la labor del revisor fiscal, se
tiene que tener en cuenta que esta se encuentra establecida en el código de
comercio, donde se interponen todas las disposiciones con respecto a la revisoría
fiscal, así mismo el pronunciamiento No 7 del consejo técnico de la contaduría
establece los criterios del revisor fiscal, así como las definición de este, se tiene que
tener en cuenta que debido al proceso adopción de las normas internacionales de
información financiera (NIIF) la cual se lleva según los establecido por la ley 1314
del 2009, la Revisoría fiscal se ve afectada por la implementación del marco de
aseguramiento NIAS, donde se establecen disposiciones en base a la labor de
auditoria que pueda realizar el revisor.
Ahora en base a la entrevista realizada se pudo establecer que las normas
que regulan el nombramiento, inhabilidades, período, remuneración, posesión,
registro del nombramiento, funciones, auxiliares, informes y responsabilidades del
revisor fiscal, están dispersas en diversos textos legales. La Revisoría Fiscal se
reglamentó mediante la (Ley 73 de 1935), sus principales disposiciones se
encuentran en el Código de Comercio, dentro del libro dedicado a las sociedades
comerciales, el mismo en la ley 222 de 1995; en la Ley 43 de 1990 y en algunos
apartes del Decreto 302 de 2015.
50
Así mismo los entrevistados mencionaron la importancia que tienen los
principios en la labor del revisor fiscal, los cuales mencionaron que; “Con el objetivo
de que el revisor fiscal cumpla cabalmente las funciones que le son asignadas por
ley y por estatutos, se debe cumplir con unos principios fundamentales establecidos
para la revisoría fiscal; dentro de ellos se encuentran:
Permanencia, Integralidad, Oportunidad, Función preventiva, Independencia
y Objetividad, Fe pública, Actuación racional, Cobertura general y Cumplimiento de
las normas de la profesión contable.”
51
Ahora hay que tener en cuenta que la revisoría en el país en los últimos años
ha sido criticada por los diferentes fraudes en los que se ha visto involucrados los
revisores fiscales, tal como lo mencionan los entrevistados; “Una de las críticas que
más se recibe en el actuar profesional del Revisor Fiscal, es que no todos están
ejerciendo en debida forma sus actividades y obligaciones del encargo, ya sea por
inexperiencia, por falta de conocimiento o simplemente negligencia. Considero que
la auditoría integral se está aplicando sin los conocimientos, los juicios o criterios
profesionales, así como también la falta de ética profesional, de ahí las situaciones
de corrupción tan alta que ha permeado nuestro en país, en los últimos años, tanto
en entes privados o públicos.”
Lo cual conlleva a reflexionar sobre la labor que hacen los revisores y la forma
como estos aplican las técnicas de auditoria, los cuales deben permitir detectar los
diferentes problemas que tiene la empresa, así como los riesgos de que se genere
un fraude.
6 CONCLUSIONES
En este último apartado se hará un abordaje a los análisis realizados por los
autores, a partir de la revisión literaria y de las entrevistas realizadas se ha llegado
a dar respuesta al problema planteado en la investigación, y al cumplimiento de los
objetivos propuestos para el desarrollo del trabajo.
52
De esta forma se puede decir que la Auditoría Integral permite a todas las
empresas conocer su entorno y los diversos riesgos que él ofrece para su
desempeño. Lo cual permite al profesional que la desarrolla generar informes que
dejen medir los riesgos de las empresas. En base a los procedimientos de la
auditoría integral se pueden hallar pruebas que sirvan como base para la generación
de controles y prevención de riesgos en la empresa.
Por otra parte el dictamen del revisor debe ser redactado en base a pruebas
materiales o información real e idónea que permita que lo plasmado en el informe
se acople a la realidad de la empresa, y a las situaciones que se están presentando
o se puedan presentar, se tiene que tener en cuenta que al momento de la
elaboración del dictamen, se hizo una auditoria previa de procesos, controles y
actividades que se desarrollan en la compañía, desde lo general hasta lo especifico,
y es aquí donde la auditoría integral juega su mayor papel como herramienta para
la implementación de técnicas de recolección de la información que permitan
comprobar lo plasmado en el dictamen, y el juicio dado por el revisor en este.
53
lo que quiere indicar que las responsabilidades que recaen sobre el revisor son las
mismas que las de un funcionario público, esto también le da cierta importancia a la
labor del revisor fiscal, y es por lo que el dictamen del revisor cumple un carácter
legal importante en las implicaciones sociales, administrativas, disciplinarias, civiles
y penales que se desprenden de dicha labor, y requiere no escatimar esfuerzos en
la profundidad con la cual se debe llevar a cabo un control de fiscalización, así como
de los asuntos que deben ser informados o revelados en el dictamen.
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Anexos
A 1: formato para entrevistas
Lugar Hora
PROPOSITO DE LA ENTREVISTA
El propósito de la presente entrevista es para evaluar el conocimiento de los profesionales de contaduría publica que
desempeñan la labor de revisoría fiscal sobre la incidencia que tiene la auditoría integral en la elaboración del
dictamen del revisor fiscal
COD PREGUNTAS
1 ¿Cuáles son las normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal en Colombia?
2 ¿Qué principios rigen el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia?
3 ¿Qué parámetros tiene en cuenta el revisor fiscal a momento de dar un dictamen?
4 ¿Cuál es el papel que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal?
5 ¿En nuestro país es debidamente ejecutada la auditoría integral en los procesos que se llevan a cabo?
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A 2: entrevistas realizadas
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Hoy por hoy la Revisoría Fiscal se viene ejecutando como modelo de
Auditoría Integral, puesto que su ejercicio se efectúa con base en las
normas de auditoría y otras normas de calidad establecidas en las
disposiciones legales y los pronunciamientos profesionales. Debido a esto
como alcance de su trabajo debe desarrollar: Auditoría Financiera,
Auditoría de Cumplimiento, Auditoría Operacional o de Gestión y Auditoría
de Control Interno, razones por la cual antes de emitir un informe el Revisor
fiscal debe tener las evidencias suficientes y competentes obtenidas
productos de la ejecución de estas buenas practicas.
¿EN NUESTRO PAIS ES DEBIDAMENTE EJECUTADO LA AUDITORIA INTEGRAL EN
LOS PROCESOS QUE SE LLEVAN A CABO?
Una de las críticas que más se recibe en el actuar profesional del Revisor
Fiscal, es que no todos están ejerciendo en debida forma sus actividades y
5 obligaciones del encargo, ya sea por inexperiencia, por falta de
conocimiento o simplemente negligencia. Considero que la auditoría
integral se está aplicando sin los conocimientos, los juicios o criterios
profesionales, así como también la falta de ética profesional, de ahí las
situaciones de corrupción tan alta que ha permeado nuestro en país, en los
últimos años, tanto en entes privados o públicos.
Fuente: la autora en base a entrevista realizada
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