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El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (“IAPC”) de la Federación
Internacional de Contadores emite las declaraciones internacionales de prácticas
de auditoría (IAPS) (“Declaraciones”) para proporcionar ayuda práctica a los
auditores, con el fin de adaptar y usar las normas Internacionales de Auditoría
(“NIA’s)” o para promover una buena práctica. Las declaraciones no tienen la
autoridad de las NIA’s.
Microcomputadoras independientes
Controles de aplicación
El efecto de un ambiente de microcomputadoras independientes sobre los
procedimientos de auditoría
Consultas en línea; y
Procesamiento de descarga/carga en línea
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la
auditoría de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de
su tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o administración, o la
naturaleza de sus actividades. El IAPC (Internacional Auditing Practices Comité)
reconoce que las entidades pequeñas dan origen a un número de consideraciones
especiales de auditoría. Esta DIPA (Declaración Internacional de Prácticas de
Auditoría) no establece ningún nuevo requisito para la auditoría de entidades
pequeñas ni establece ninguna exención de los requisitos de las NIA’s. Todas las
auditorías de las entidades pequeñas se han de conducir de acuerdo con las
NIA’s.
La provisión de servicios contables por los auditores está prohibida por la ley en
algunas jurisdicciones. En otras, la provisión de servicios contables por los
auditores se permite tanto por ley como por la ética profesional. Esta DIPA trata
de los factores especiales que deben tomarse en cuenta por los auditores que
también proporcionan servicios contables a las entidades pequeñas.
Las características de las entidades pequeñas
Para los fines de esta DIPA, una entidad pequeña es cualquier entidad en la que:
Controles internos limitados junto con el potencial de que la administración
sobrepase los controles.
Concentración de propiedad y administración
Las entidades pequeñas de negocios ordinariamente tienen pocos dueños; a
menudo hay un solo propietario. El dueño puede emplear a un gerente para dirigir
la entidad pero en la mayoría de los casos está implicado directamente en el
manejo de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las
organizaciones pequeñas no lucrativas y de las entidades del sector público,
aunque hay a menudo varios individuos a cargo de la responsabilidad formal por la
entidad, puede haber pocas personas implicadas en el manejo de la entidad en
una base diaria.
Las entidades pequeñas a menudo tienen una gama limitada de productos o
servicios y operan desde una locación única o de un número limitado de
locaciones. Tales características pueden hacer más fácil al auditor adquirir,
registrar y mantener un conocimiento de la entidad de lo que sería el caso para
una entidad mayor. En tales circunstancias, puede ser directa la aplicación de una
amplia gama de procedimientos de auditoría. Por ejemplo, pueden elaborarse a
veces modelos predecibles efectivos para uso en los procedimientos analíticos.
Los procedimientos analíticos pueden brindar evidencia útil, reduciendo a veces la
necesidad de otros procedimientos sustantivos. Además, en muchas entidades
pequeñas, el volumen de transacciones contables es a menudo pequeño y
fácilmente analizable.
Las entidades pequeñas necesitan llevar suficientes registros contables para
cumplir con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer
las necesidades de la entidad, incluyendo la preparación y auditoría de los estados
financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita diseñarse de manera
tal que proporcione una certeza razonable de que:
(a) Todas las transacciones y otra información contable que debieran haber sido
registradas han sido de veras registradas.
La mayoría de las entidades pequeñas emplean poco, si acaso alguno, personal
que esté encargado únicamente de llevar registros. Consecuentemente las funcio-
nes de teneduría de libros y de registros contables a menudo no son sofisticadas.
El sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da como resultado
un mayor riesgo de que los estados financieros puedan ser inexactos o
incompletos. Muchas entidades pequeñas contratan externamente parte o todo su
sistema de registros.
Las entidades pequeñas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de
marca de software de contabilidad diseñados para uso en una computadora
personal. Muchos de estos paquetes han sido ampliamente probados y acredita-
dos y si se seleccionan e instalan con cuidado, pueden proporcionar una base
razonable para un sistema de contabilidad confiable y efectivo en cuanto a costo.
Las consideraciones de tamaño y económicas en las pequeñas entidades signifi-
can que los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni
deseables, y el hecho de que haya pocos empleados limita el grado al cual sea
factible la segregación de funciones. Sin embargo, para áreas clave, aun en la
entidad muy pequeña, puede ser práctico establecer algún grado de segregación
de funciones u otra forma de controles no sofisticados pero efectivos. Los
controles de supervisión ejercidos en una base diaria por el propietario-adminis-
trador pueden también tener un importante efecto beneficioso en cuanto a que el
propietario-administrador tiene un interés personal en salvaguardar los activos de
la entidad, en medir su desempeño y en controlar sus actividades.
El impacto en la auditoría del propietario-administrador y potencial para que la
administración sobrepase los controles internos depende en alto grado de la
integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en cualquier otra
auditoría, el auditor de una entidad pequeña ejerce un escepticismo profesional. El
auditor no supone que el propietario-administrador sea deshonesto ni que tenga
una honestidad incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el
auditor cuando evalúa el riesgo de auditoría, planea la naturaleza, así como la
extensión del trabajo de auditoría, evalúa la evidencia de auditoría y evalúa la
confiabilidad de las representaciones de la administración.
NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 230: Documentación
NIA 401: Auditoría en un ambiente de sistemas de información
computarizado
NIA 720: Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados
Introducción
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (NIA’s) sobre prácticas de
auditoría generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma
y contenido de los dictámenes del auditor. Estos lineamientos tienen la intención
de mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados en todo el mundo. El propósito de esta declaración es proporcionar
una guía adicional a los auditores por medio de la interpretación y ampliación de
estos lineamientos en el contexto de la auditoría de bancos comerciales
internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de los
procedimientos y prácticas que deben usarse en dicha auditoría.
Aunque esta declaración está dirigida primordialmente a las auditorías de bancos
comerciales internacionales, tiene relevancia también para las auditorías de
bancos comerciales que operan únicamente en un país. El término “banco” se
usará de aquí en adelante en esta declaración para dar a entender un banco
comercial internacional.
Los bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen
de la mayoría de las otras empresas comerciales:
• Tienen la custodia de grandes volúmenes de partidas monetarias, incluyendo
efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad física tiene que asegurarse.
Esto aplica tanto al almacenamiento como al traspaso de partidas monetarias y
hace a los bancos vulnerables a malversación y fraude. Por lo tanto, necesitan
establecer procedimientos formales de operación, límites bien definidos para la
discreción individual y sistemas rigurosos de control
En las auditorías de bancos surgen consideraciones especiales de auditoría a
causa de:
• La escala de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resul-
tantes que pueden surgir dentro de periodos cortos de tiempo;
En muchos países los bancos llevan a cabo actividades que no son estrictamente
bancarias y que pueden no estar restringidas a los bancos. Estas actividades
incluyen seguros, corretaje de valores y servicios de arrendamiento. Esta
declaración no pretende dar lineamientos para la auditoría de dichas actividades.
Esta declaración está organizada como una discusión de las diversas etapas de la
auditoría de un banco dándosele énfasis a aquellos asuntos que son o peculiares,
o de particular importancia para dicha auditoría. La declaración también incluye
algunos ejemplos de:
Planeación de la auditoría
La declaración también incluye ejemplos de listas de verificación del control
interno para ayudar en la evaluación de tres áreas típicas de las operaciones de
un banco:
• Crédito
Introducción
Un entorno de sistema de información de cómputo (CIS) se define en la Norma
Internacional de Auditoría (NIA) 401 “Auditoría en un Entorno de Sistemas de
Información por Computadora,” como sigue:
Estructura organizacional
c. Falta de datos de salida visibles—ciertas transacciones o resultados del
procesamiento pueden no imprimirse. En un sistema manual, y en algunos
sistemas de CIS, es posible normalmente examinar en forma visual los resultados
del procesamiento. En otros sistemas de CIS, los resultados del procesamiento no
pueden imprimirse, o pueden imprimirse sólo datos resumidos. Así, la falta de
datos de salida visibles puede dar como resultado la necesidad de tener acceso a
datos retenidos en archivos legibles sólo por computadora.
• Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible por
máquina y registradas en los archivos de datos de la computadora.
• Las transacciones no están perdidas, añadidas, duplicadas o cambiadas en
forma impropia.
El auditor deberá evaluar cómo afectan los controles generales las aplicaciones de
CIS importantes para la auditoría. Los controles generales de CIS que se
relacionan a algunas o todas las aplicaciones son controles típicamente
interdependientes en cuanto que su operación es a menudo esencial para la
efectividad de los controles de aplicación de CIS. Consecuentemente, puede ser
más eficiente revisar el diseño de los controles generales antes de revisar los
controles de aplicación.
B. Controles sobre los datos de salida del sistema— si, además de los controles
manuales ejercidos por el usuario, los controles que deben probarse usan
información producida por la computadora o están contenidos dentro de
programas de computadora, puede ser posible probar dichos controles
examinando los datos de salida del sistema usando técnicas de auditoría ya sea
manuales o con ayuda de computadora. Dichos datos de salida pueden ser en
forma de medios magnéticos, microfilm o impresos (por ej., el auditor puede
probar los controles ejercidos por la entidad sobre la conciliación de totales de
reportes con las cuentas de control del libro mayor y puede realizar pruebas
manuales de dichas conciliaciones). Alternativamente, cuando la conciliación se
realiza por computadora, el auditor puede desear probar la conciliación volviendo a
ejecutar el control con el uso de técnicas de auditoría con ayuda de computadora
(ver Declaración Internacional de Auditoría Técnicas de Auditoría con Ayuda de
Computadora).
Evaluación
Propósito de la Declaración
Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente
número de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto
importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un interés creciente
para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medición, y
revelación de estos asuntos es responsabilidad de la administración.
Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir
consideración adicional de los auditores. Esta declaración proporciona ayuda
práctica a los auditores al describir:
Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
La guía bajo (c) refleja la secuencia típica del proceso de auditoría. Habiendo
adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evalúa el riesgo de un
error importante en los estados financieros. Esta evaluación incluye la
consideración de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la entidad
y proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar
atención a los asuntos ambientales en el curso de la auditoría de los estados
financieros.
“dar capacidad al auditor de expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco
conceptual de información financiera” NIA 200, párrafo 2).
Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y reglamentos
ambientales existentes, ordinariamente requiere la habilidad y técnicas de
expertos ambientales que no puede esperarse que posea el auditor. También, el
que un evento en particular o condición que llega a la atención del auditor sea no
una violación a las leyes y reglamentos ambientales, es una determinación que
ordinariamente está más allá de la competencia profesional del auditor. Sin
embargo, como sucede con otras leyes y reglamentos:
Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros
son los siguientes:
Introducción
El propósito de esta declaración internacional de prácticas de auditoría (IAPS) es
proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos
de auditoría para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con
instrumentos financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditoría de
derivados poseídos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del
sector financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final es una entidad
que participa en una transacción financiera ya sea por medio de una bolsa
organizada o de un corredor, para fines de cobertura, administración de
activos/pasivos o para especular. Los usuarios finales consisten primordialmente
en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas institucionales e
instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario final a
menudo están relacionadas con la producción o uso por la entidad de una materia
prima (commodity). Los asuntos de sistemas de contabilidad y de control interno
asociados con la emisión o negociación de derivados pueden ser diferentes de los
relacionados con el uso de los derivados. La IAPS 1006, “La auditoría de bancos
comerciales internacionales,” proporciona lineamientos sobre las auditorías de
bancos y otras entidades del sector financiero, e incluye lineamientos sobre la
auditoría a bancos comerciales internacionales que emiten o negocian derivados.
que no requiere inversión neta inicial o poca inversión neta inicial con
relación a otros tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios
en las condiciones del mercado; y
Los contratos lineales más comunes son contratos a futuro (por ejemplo, contratos
de cambio extranjero y convenios de tasas a futuro), contratos de futuros (por
ejemplo, un contrato de futuros para comprar un commodity como petróleo o
electricidad) y swaps (cambios o trueques). Los contratos no lineales más
comunes son los de opciones, de máximos, mínimos y “swaptions” (combinación
de “swap” y “option”. trueque y opción). Los derivados que sean más complejos
pueden tener una combinación de las características de cada categoría.
Las actividades de derivados varían desde aquéllas cuyo objetivo primario es:
Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los
derivados a menudo tienen características particulares que apalancan los riesgos,
tales como:
La responsabilidad del auditor
Conocimiento del negocio
· La industria
· La entidad
Existencia
Derechos y obligaciones
Ocurrencia
Totalidad
Valuación
Registro contable
Presentación y revelación
Pruebas de controles
Procedimientos sustantivos
Representaciones de la administración