Novedades en la clasificación de bienes y

servicios frente al IVA y el INC con la Ley 2010

de 2019
Las modificaciones que la Ley 2010 de 2019 introdujo al
tema del IVA y del INC provocaron que un total de 24 bienes
y 5 servicios fueran reclasificados entre los listados de bienes
excluidos, exentos o gravados.

A continuación, destacaremos este y otros asuntos respecto

a tales novedades.
La Corte Constitucional a través de la Sentencia C-481 de
octubre 16 de 2019  había establecido que todos los cambios
introducidos por la Ley 1943 de 2018 dejaban de surtir
efectos a partir de enero 1 de 2020 y que adicionalmente, si
los congresistas no alcanzaban a aprobar antes de diciembre
31 de 2019 una nueva reforma que retomara los cambios
introducidos por la Ley 1943 de 2018, entonces a partir de tal
fecha revivirían las normas que estaban vigentes hasta el
cierre de 2018 (antes de ser modificadas y/o derogadas por
la Ley 1943 de 2018).

En vista de ello, los congresistas aprobaron la nueva Ley

2010 de diciembre 27 de 2019 con la cual se retomaron la
mayoría de los cambios introducidos, en su momento,
con la Ley 1943 de 2018.

Sin embargo, también se aprovechó para efectuar nuevos

cambios (ver nuestra guía Comparativo de las normas
afectadas con la Ley de crecimiento económico 2010 de
diciembre 27 de 2019), entre los que se destacan las
novedades introducidas al tema del IVA y del INC.
Veamos:
Cambios en listado de bienes y
servicios excluidos, exentos y gravados
con IVA
Los nuevos ajustes que los artículos 1, 9, 11 y 12 de la Ley
2010 de 2019 introdujeron a los artículos 424 (bienes
excluidos), 468-1 (bienes gravados al 5 %), 476 (Servicios
excluidos) y 477 (Bienes exentos del IVA) del Estatuto
Tributario –ET–, provocaron que un total de 24 bienes y 5
servicios se reclasificaran entre los listados de bienes
excluidos, exentos o gravados.

A causa de lo anterior, en la guía de Excel que se incluye

más adelante se presenta un resumen con los bienes y
servicios que sufrieron alguna modificación en relación con
su clasificación frente al IVA (ya sea porque cambiaron entre
«excluido», «exento» o «gravado a una tarifa especial
diferente a la  general»).  Para el estudio de esta guía, es
importante considerar lo siguiente:

a. Cuando se estudien los cambios en los listados de los

diferentes bienes, los cuales se identifican casi siempre con
el respectivo código que les figura en la clasificación
arancelaria Nandina vigente (ver el Decreto 2153 de
diciembre 26 de 2016), es importante destacar que si la
norma menciona un bien con su partida
principal (primeros 4 dígitos), todos los demás bienes de
las subpartidas que irían debajo de esa partida principal
se entienden incluidos en la misma clasificación. Pero si
la norma solo menciona una subpartida específica
(identificándola con 6 o 10 dígitos), debe entenderse que solo
dicha subpartida queda incluida en la clasificación lo cual
implica que las demás subpartidas, aunque empiecen por los
mismos primeros dígitos, no estarían incluidas.

b. Cuando un bien o servicio figure en la lista de bienes

“exentos”, debe tenerse presente que son exentos solo en
cabeza del productor, pues para el
simple comercializador, los mismos se revenderían como
“excluidos” (ver los artículos 439 y 440 del ET que no fueron
modificados con la Ley 1943 de 2018). En todo caso, ahora
hay una excepción a esa regla y es la contemplada en el
inciso segundo de la nueva versión del parágrafo 4 del
artículo 477 del ET, luego de ser modificado con el artículo
12 de Ley 2010 de 2019, en el cual se establece que los
comercializadores de los bienes mencionados en
los numerales 4 y 5 del artículo 477 del ET, (ciertos vehículos
para transporte de carga o de pasajeros), también los
podrán revender como exentos y con derecho a formar
saldos a favor en sus declaraciones del IVA con el valor
del impuesto (IVA) que cancelen en sus gastos.

“Para aquellos bienes que hayan quedado

calificados en la categoría de exentos, deberá
tenerse presente que todo productor de dichos
bienes debe facturarlos e inscribirse en el RUT como
responsable del IVA”
c. Para aquellos bienes que hayan quedado calificados en la
categoría de exentos, deberá tenerse presente que todo
productor de dichos bienes debe facturarlos e inscribirse en
el RUT como responsable del IVA (no puede figurar como no
responsables del IVA, antiguo régimen simplificado, excepto
si alguna norma especial lo permite, tal como la contenida en
el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013, hoy día
recopilada en el artículo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de 2016;
dicha norma permite que las personas naturales productoras
de los bienes exentos agropecuarios del artículo 477 del
ET puedan operar como no responsables del IVA solo si
cumplen con los criterios del antiguo artículo 499 del ET,
actualmente recopilados en el parágrafo 3 del artículo 437 del
ET).

Al figurar como responsables del IVA (con código especial de

responsabilidad «19 – productor de bienes exentos» en el
RUT administrado por la Dian), deberán ir formando saldos a
favor (los cuales declarará únicamente de forma bimestral
según lo indica el artículo 600 del ET) pues sus ventas no
generarán IVA (se entienden gravadas a tarifa 0 %). Sin
embargo, todos los IVA de sus procesos productivos sí
podrán ser tomados como descontables (adviértase que si
no los lleva como descontables a las declaraciones de IVA,
sino que decide dejarlos como mayor valor del costo o gasto,
entonces dicho valor del IVA se tratará como un costo o
gasto no deducible en la declaración de renta; ver el artículo
86 del ET que no fue modificado con la Ley 2010 de 2019).

El hecho de que el IVA de sus costos y gastos le formen

saldos a favor y los pueda solicitar en devolución (solicitud
que se debe hacer conforme a la Resolución Dian 000151 de
noviembre 30 de 2012, modificada con la  Resolución 000057
de febrero de 2014, y el Decreto 2277 de noviembre 6 de
2012, hoy día recopilado en los artículos 1.6.1.21.12 hasta
1.6.1.21.31 del DUT 1625 de 2016) sirve para que puedan
rebajar el precio final de venta al público (pues el valor de tal
IVA no sumará como un mayor valor de sus costos y gastos).

Por lo anterior, si la Ley 2010 de 2019 aprobó cambiar la

clasificación frente al IVA para varias medicinas (las cuales
ya no figuran en el artículo 424 del ET como bienes
excluidos, sino que empezaron a figurar en el artículo 477 del
ET como bienes exentos), entonces debe considerarse
que el artículo 13 de la Ley 2010 de 2019 dispone que:

“La Comisión Nacional de Precios de Medicamentos y

Dispositivos Médicos revisará la reducción efectiva del precio
de los medicamentos como consecuencia de la exención de
los bienes de que tratan las partidas 29.36, 29.41, 30.01,
30.02, 30.03, 30.04 y 30.06 del artículo 477 del Estatuto
Tributario. Para lo anterior, se apoyará en el Sistema de
Información de Precios de Medicamentos –SISMED–.”

“todos los sujetos que figuren con la responsabilidad

«19 – productor de bienes exentos», continúan
obligados a llevar contabilidad al menos para efectos
fiscales”
d. De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 477 del ET,
todos los sujetos que figuren con la responsabilidad «19 –
productor de bienes exentos», continúan obligados a llevar
contabilidad al menos para efectos fiscales (pues para
algunos podría aplicar la norma mercantil, artículo 23 del
Código de Comercio, la cual los exoneraría de llevar
contabilidad solo para efectos mercantiles). Al estar
obligados a llevar contabilidad, en ese caso solo podrán
hacerlo conforme a alguno de los 3 marcos normativos
contables vigentes en Colombia (ver el parágrafo 4 del
artículo 21-1 del ET, creado con el artículo 22 de la Ley 1819
de 2016). Así mismo, si están obligados a llevar contabilidad
(al menos para efectos fiscales), todas sus declaraciones
bimestrales de IVA en las que se liquiden saldos a favor
deberán incluir forzosamente la firma de un contador o
revisor fiscal (ver el artículo 602 del ET).

e. Todos los productores de los bienes exentos del artículo

477 del ET, y los comercializadores de los bienes de
los numerales 4 y 5 del artículo 477 del ET, mientras
pertenezcan al régimen ordinario del impuesto de renta, solo
podrán presentar sus declaraciones del IVA con periodicidad
bimestral (ver artículo 600 del ET). Si se trasladan al
régimen simple de tributación, entonces el IVA se declara
únicamente anualmente (ver el artículo 915 del ET).

En consecuencia, mientras pertenezcan al régimen ordinario

y presenten sus declaraciones de IVA con periodicidad
bimestral y con saldos a favor, deberán tener presente que
el artículo 850 del ET (modificado con el artículo 114 de la
Ley 2010 de 2019) indica que los saldos a favor de los
tres primeros bimestres del año solo los podrán solicitar
en devolución cuando primero hayan presentado la
declaración de renta del año anterior. Y en cuanto a los
saldos a favor de los últimos tres bimestres del año, solo
podrán ser solicitados en devolución cuando primero hayan
presentado la declaración de renta del año que se esté
cerrando. En cambio, a los responsables mencionados en
el artículo 481 del ET (ejemplo los exportadores), sus saldos
a favor se los devolverán bimestralmente sin tener que
presentar primero ninguna declaración de renta (ni del
año anterior ni del corriente).

Cabe señalar que la norma no indica lo que sucederá con los

productores de bienes exentos del artículo 477 del ET que
decidan trasladarse al régimen simple razón por la cual se
entiende que el saldo a favor que formen en su
declaración anual del IVA lo podrán solicitar en cualquier
momento después de haberse  presentado dicha
declaración y sin importar si para ese momento han
presentado o no su declaración anual del impuesto
SIMPLE.

f. Si alguna persona natural o jurídica hasta el cierre del 2019

venía siendo responsable del IVA justamente por vender
bienes o servicios que eran «gravados» (y por lo cual en su
RUT le figuraban las responsabilidades “48 – responsable del
IVA”, que corresponde al antiguo régimen común del IVA, o
“49 – No responsable del IVA”, que corresponde al antiguo
régimen simplificado del IVA), pero ahora esos bienes o
servicios pasan a ser «excluidos» del IVA (como es el caso
de aquellos que produzcan o vendan patinetas, o el caso de
los médicos y clínicas que hacían cirugías estéticas), y
además sucede que ninguno de los otros bienes o servicios
que vende es gravado con IVA, en ese caso tienen que
actualizar su RUT para eliminar su responsabilidad frente al
IVA (responsabilidad “48”).

Además, si aún está utilizando facturación de venta en

papel, y en el cuerpo de dicha factura se incluía alguna
frase especial que dijera “responsable del IVA” u otra
similar, tendrá que tachar dicha frase. Así mismo, quienes
ya estaban utilizando facturación electrónica, deberán
eliminar ese tipo de frases en el cuerpo de su factura.