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¿ Qué es el patrimonio?
Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los
pasivos externos.
Capital social que está conformado por los aportes de los accionistas, socios o propietarios.
Superávit de capital, Reservas, Revalorización patrimonial, Resultados de ejercicios anteriores
o Utilidades acumuladas, Resultados del presente ejercicio y Superávit por valorizaciones.
Antes de definir cada una de estas cuentas, vale la pena recordar que las cuentas del patrimonio
están estrechamente ligadas con la clasificación de las sociedades, según su actividad
económica, su capital o su tamaño.
Así, desde el punto de vista comercial encontramos personas naturales y jurídicas.
Persona natural: según el Código Civil es todo ente capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones; es decir, son todos los individuos de la especie humana, sin importar su edad,
sexo o condición.
Persona jurídica: es un ente ficticio capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles,
y ser representado legal y judicialmente. Las sociedades constituidas legalmente son
sociedades de derecho, creadas con un objetivo específico.
Sociedades de personas o por cuotas o partes de interés social: entre las que se encuentran
las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades colectivas, las sociedades en
comandita simple.
Sociedades de capital: también conocidas como sociedades por acciones, incluyen las
sociedades en comandita por acciones y sociedades anónimas.
Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica diferente de los socios
considerados individualmente. En el aspecto contable, el control y la propiedad de estas
empresas están relacionadas con los propietarios.
Se debe utilizar la cuenta de capital para cada uno de los socios por separado.
El capital está conformado por la cuenta de Aportes o Cuotas sociales.
Registro de la constitución
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el valor nominal de los aportes en el momento de • Por el valor de los
retiro de los asociados, o la cesión de sus aportes o aportes recibidos en
cuotas. efectivo.
• Por el valor nominal de los aportes en la reducción del
capital. • Por el valor de los
* Por el valor nominal de los aportes al aportes recibidos en
momento de la liquidación de la sociedad. especie.
• Por el valor capitalizado de la prima en
colocación de cuotas. • Por el valor de las
utilidades que los socios
decidan capitalizar.
El 20 de enero del año 2019 se constituye la empresa El trebol Ltda., cuyo objeto social será la
compra y venta de mercancías con un capital de $35,000,000. Los aportes de sus tres (3) socios
son los siguientes:
Solución
Los registros contables serán los siguientes:
Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Enero
20 110505 Caja general
3,000,000
El Trebol Ltda.
Balance general al 20 de enero del año 2019
Activo Pasivo
Disponible: Pasivo $ -0-
Caja $ 3,000,000
Inventario de mercancías 7,000,000 Total pasivo $ -0-
Total disponible $ 10,000,000
Patrimonio
Propiedad, planta y equipo: Capital social
Construcciones y edificaciones Locales Cuotas o partes de interés $ 35.000.000
comerciales 25,000,000 Tota patrimonio $ 35.000.000
Total activo $ 35,000,000 Total pasivo y patrimonio $ 35.000.000
Con base en este registro del capital, se determina la participación de cada socio de la siguiente
forma:
El valor del aporte del socio uno, de $7,000,000, dividido entre el total del capital social, de
$35,000, 000, da un valor del 20%, y así con cada socio.
Esta participación deberá tenerse en cuenta tanto para la distribución de utilidades como para la
conformación del quórum en la toma de decisiones.
El día 31 de marzo del año 2019, la junta de socios decide aceptar el ingreso del socio cuatro,
quien aporta la suma de $5,000,000 en efectivo.
Con el ingreso de un nuevo socio se modifica la participación de cada uno en la conformación del
capital social, y su nueva estructura queda así:
Como se observa, con el ingreso de un socio nuevo hay una modificación importante en la
participación de los socios.
Las participaciones representan las utilidades que reciben los socios por el aporte de un capital
para la operación normal de una empresa.
Todos los socios, al efectuar sus aportes en una sociedad, se proponen distribuirse entre sí las
utilidades o pérdidas que resulten.
Nota: Es tan importante este aspecto, que en la escritura de constitución de la sociedad debe
establecerse claramente cómo será la distribución de las utilidades; de no hacerlo, se presume
que se hará proporcionalmente a los valores de capital aportados.
Las sociedades de personas deben distribuir no menos del 50% de las utilidades líquidas
del período a título de participación y cubrir las pérdidas de ejercicios anteriores con la
autorización de la junta de socios.
Supónga que para la sociedad El Trebol Ltda. la utilidad neta del ejercicio al cierre del
año 2019 fue de $38.654.000
La empresa decidió distribuir utilidades por valor de $ 30.000,000, tomando como base de
distribución el capital aportado.
Solución
También es común que los socios realicen retiros de dinero de la empresa para cubrir sus gastos
personales; estos valores no pueden exceder lo estipulado en la escritura de constitución.
Se aconseja llevar el control de estos retiros para cada uno en forma individual en Cuenta por
cobrar a socios. A pesar de ser una cuenta del activo, tiene relación directa con el patrimonio, por
cuanto se debe cruzar al finalizar el ejercicio contra las utilidades o participaciones decretadas por
la junta de socios.
Esta cuenta representa, entonces, los valores entregados en dinero y en especie a los socios y
los pagos realizados por la empresa a terceros, en nombre de los socios.
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el valor entregado al socio en dinero o en • Por el pago recibido del socio.
especie. • Por el cruce de cuentas con las utilidades
• Por el valor del servicio prestado al socio. saldos a favor del socio.
• Por el valor pagado a terceros a nombre • Por los pagos en especie.
del socio.
• Por el valor capitalizado de la prima en
colocación de cuotas.
En la sociedad El Trebol Ltda. Los socios efectuaron durante el año retiros de acuerdo con lo
estipulado en la escritura de constitución así:
Socio uno: el 15 de junio del año 2019, retiro en efectivo de $1.690,000.
Socio dos: el 20 de agosto del año 2019, retiro en efectivo de $1.450,000.
Socio tres: el 30 de septiembre del año 2019, retiro en efectivo de $1.400,000.
En este ejemplo, supónga que una vez calculadas las participaciones para cada socio
deben cruzarse los retiros efectuados por cada uno de los socios a título de utilidades y
luego girar los excedentes.
Entonces se tiene:
Socio Valor retiro Participación Saldo por girar
Socio uno $1. 690,000 $ 5.250.000 $ 3.560.000
Socio dos 1.450,000 18,750,000 17.300,000
Socio tres 1.400,000 2.250,000 850,000
Socio cuatro 0 3.750,000 3.750,000
4.540.000 30.000.000 25.460.000
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el valor de las disminuciones por el retiro • Por el valor de los bienes de la persona
de bienes. natural destinados a la actividad comercial.
• Por el valor de las pérdidas del ejercicio. • Por el valor de las utilidades del ejercicio.
El 1 de febrero del año 2019, Mauricio Vargas decide iniciar su negocio de compra y venta de
mercancías (repuestos para automotores), para lo cual destina parte de sus bienes así:
Repuestos $ 25,000,000
Muebles y equipo de oficina 10,000,000
Local comercial 30,000,000
Clases de acciones
Normalmente, estas sociedades presentan los siguientes tipos de acciones:
Acciones privilegiadas
Conceden a sus dueños, además de los derechos de las acciones comunes, los siguientes
privilegios:
En caso de liquidación, preferencia de reembolso hasta por el valor nominal de la participación
en la sociedad.
Destinación en primer término de cuotas determinadas sobre las utilidades.
Mayores dividendos.
Capital autorizado: corresponde al monto total del capital fijado en la escritura de constitución
o reformas posteriores. Cuenta de naturaleza crédito.
Capital por suscribir: es el valor del capital autorizado menos el valor de las acciones
suscritas por los accionistas. Cuenta de naturaleza débito.
Capital suscrito por cobrar: es el valor pendiente de pago de los accionistas cuando se hace
la suscripción respectiva de acciones. Cuenta de naturaleza débito.
Capital suscrito: es el valor que se obligan a pagar los accionistas, que no puede ser
inferior al 50% del capital autorizado de la sociedad. Es la diferencia resultante entre el capital
autorizado y el suscrito por cobrar o por suscribir.
Nota: en este tipo de sociedades, el proceso de emisión de las acciones se dan mediante la
aprobación o autorización del ente de vigilancia y control correspondiente.
Cuando se efectúen aportes en especie deberá registrarse ese aporte por el valor pactado por los
accionistas o socios, previa autorización de la entidad que ejerza la vigilancia y control si es del
caso.
Cuando se suscriben acciones o cuotas de interés social por encima del va lor nominal, la
diferencia deberá registrarse como una prima en colocación de acciones o cuotas, cuenta
que forma parte del superávit de capital.
El 10 de febrero Mauricio Vargas suscribe al contado 60,000 acciones de La Esmeralda S.A. por
un valor de $1,000 cada una.
Nota: las suscripciones también pueden hacerse a crédito, caso en el cual el accionista deberá
pagar por lo menos la tercera parte, y la empresa tendrá el deber de expedir un certificado
provisional. Cuando se dé el pago total de la suscripción, se otorgará el título de las acciones al
comprador.
Ejemplo El 30 de enero del año 2019 se constituye la sociedad anónima La Mejor S.A.
con un capital autorizado de $100,000,000, representados en 100,000 acciones con un
valor nominal de $1,000 cada una.
El 25 de febrero El Cóndor S.A. suscribe 50,000 acciones de La Mejor S.A. a razón de $1,000
cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo cancelará en 30 días
El balance general al 25 de marzo del año 2019 de la sociedad La Mejor S.A. será el siguiente:
La Mejor S.A.
Balance general al 25 de marzo del año 2019
Activo Pasivo
Disponible: Pasivo $ -0-
Caja $ 50,000,000
Total disponible $ 50,000,000 Total pasivo $ -0-
Patrimonio
Capital autorizado $ 100.000.000
Capital por suscribir (50.000.000)
Propiedad, planta y equipo: 0 Capital suscrito y pagado $ 50.000.000
Total activo $ 50,000,000 Total pasivo y patrimonio $ 50.000.000
Superávit de capital
Esta cuenta refleja el incremento patrimonial ocasionado por varias circunstancias: la prima en
colocación de acciones o cuotas o partes de interés social; las donaciones recibidas del ente
económico; el registro del crédito mercantil o good will y el know how.
El sobreprecio pagado por el socio sobre el valor nominal del aporte también forma parte del
superávit de capital.
Dinámica
Se debita Se acredita
Por el saldo acumulado en caso de Por la diferencia entre el precio de venta
liquidación del ente económico. de las acciones o partes de interés social
Por el reparto a título de dividendos y su valor nominal.
o participaciones, de acuerdo con lo Por el recaudo de la prima en colocación
que establezcan las normas legales. de acciones por cobrar.
Por un incremento del valor nominal
sobre el convenido de la acción o cuota
de interés social, para los dividendos o
participaciones pagaderos en especie.
El 1 de febrero del año 2019 la sociedad Los Arrayanes S.A. recibe autorización para emitir
30,000 acciones con un valor nominal de $1,000 cada una.
El 10 de febrero Raúl Niño suscribe 15,000 acciones por un valor de $1,000 cada una y paga
este valor al contado.
El 25 de febrero la sociedad El Roble S.A. suscribe 5,000 acciones de Los Arrayanes S.A. a
$1,200 cada una y paga de contado.
El 5 de marzo José Torres suscribe 6,000 acciones a $1,000 cada una y paga el 40% de contado
y el saldo a 30 días.
El 18 de marzo, Marcos Cely suscribe 4,000 acciones a $1,250 cada una, y paga el 50% al
contado y el 50% restante a un plazo de 30 días.
Solución
Los registros contables serán los siguientes:
Autorización de la emisión el 1 de febrero:
Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 1 310510 Capital por suscribir 30,000,000
Obsérvese que en esta transacción se presenta una diferencia entre el valor nominal de
las acciones y el valor pagado por ellas, de $200 en cada una, y se genera una prima en
colocación de acciones de $1,000,000; esta cuenta corresponde al grupo Superávit de
capital.
Como se anotó, en el momento del pago total de la suscripción deben emitirse los títulos
correspondientes al suscriptor.
El registro contable del pago de las acciones a plazos, el 18 de marzo será el siguiente:
El efecto de estas transacciones en el balance general al cierre de abril del año 2019, será el
siguiente:
Los Arrayanes S.A.
Balance general al 30 de abril del año 2019
Activo Pasivo
Disponible: Pasivo $ -0-
Caja $ 32.000,000
Total disponible $ 32.000,000 Total pasivo $ -0-
Patrimonio
Capital autorizado $ 30.000.000
Capital por suscribir (0)
Propiedad, planta y equipo: 0 Capital suscrito y pagado $ 30.000.000
Total activo $ 32,000,000 Prima en colocación
de acciones 2.000.000
total patrimonio 32.000.000
Total pasivo y patrimonio $ 32.000.000
Donaciones
Esta cuenta registra el valor de los bienes y valores que incrementen el patrimonio del ente
económico, recibidos a título de donaciones, como propiedades, planta y equipo.
El registro de estas donaciones se da con un débito al bien o activo que se reciba y como
contrapartida un crédito a la cuenta Superávit de capital, sub- cuenta Donaciones.
El 15 de marzo del año 2019 uno de los socios de La Estrella Ltda. decide donar un lote de
terreno de su propiedad a la sociedad avaluado en la suma de $75,000,000.
Este activo debe registrarse de la siguiente forma:
El 30 de junio del año 2019 la Compañía El Sol S.A., después de desarrollar una técnica especial
en la producción del producto X, a través de su junta directiva, decide estimar en un valor de
$120,000,000 su know how.
Nota: el registro en este caso afecta la cuenta Activos intangibles - Know how y la contrapartida
es un incremento en el patrimonio, para la cuenta Superávit de capital.
Reservas
Son los recursos que por mandato expreso del máximo órgano social se toman de las utilidades
líquidas de ejercicios anteriores, con el objetivo de satisfacer requerimientos específicos.
Las pérdidas eventuales se cubrirán con las reservas que hayan sido destinadas para ese
propósito o, en su defecto, con la reserva legal.
Estas reservas son apropiaciones de las utilidades obtenidas por el ente económico; entre ellas
están;
• Reservas obligatorias.
• Reservas estatutarias.
• Reservas ocasionales.
Reservas obligatorias
En esta cuenta se registran las apropiaciones de las utilidades líquidas del ejercicio, con el
objetivo de cumplir disposiciones legales y proteger el patrimonio social. Entre estas se cuentan:
la reserva legal, la reserva para readquisición de acciones y las reservas por disposiciones
fiscales.
En nuestro medio, la reserva legal corresponde a la apropiación del 10% de las utilidades líquidas
del ejercicio. Esta reserva deben constituirla las sociedades de responsabilidad limitada, las
sociedades de capital y las sucursales de sociedades extranjeras.
Registra también el valor pagado por la compra de sus propias acciones o cuotas de
interés social, en desarrollo de la operación de readquisición aprobada previamente por
el órgano social competente.
Dinámica
Se debita Se acredita
Por el valor de la utilización de la reserva legal Por el valor de las apropiaciones de las
destinada a enjugar pérdidas. utilidades líquidas establecidas en el
Por el monto utilizado de la reserva para la proyecto de distribución de utilidades
readquisición de acciones o ' cuotas de interés aprobado por el máximo órgano social.
social, cuando el precio de recolocación sea Por el valor de adquisición de las
inferior al de readquisición. acciones propias readquiridas al momento
Por el valor efectivamente pagado en la de su recolocación.
readquisición de acciones. Por el valor de las acciones readquiridas
Por el saldo registrado en la liquidación del al momento de su colocación.
ente económico.
Reservas estatutarias
Dinámica
Se debita Se acredita
Por el cambio de destinación de la respectiva Por el valor apropiado de las utilidades
reserva, de acuerdo con normas estatutarias. Por líquidas, de acuerdo con los estatutos.
el saldo registrado en la liquidación del ente
económico.
Nota: para la contabilización de las reservas debe establecerse en primer lugar el tipo de
reserva y el monto asigna lo a cada una de ellas.
Reservas ocasionales
Corresponden a los valores apropiados de las utilidades líquidas del ejercicio, ordenados por el
máximo órgano social o por disposiciones legales con fines específicos y debidamente
justificados; por ejemplo: reserva para reposición de activos, reserva para protección de
inversiones, entre otras.
Estas reservas sólo serán obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo órgano
podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando resulten necesarias.
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el cambio de destinación o por su • Por el valor apropiado de las utilidades
distribución cuando resulten innecesarias, de líquidas por decisión del máximo órgano
acuerdo con la decisión del máximo órgano social o por disposiciones legales.
social.
• Por el saldo registrado en el momento de
liquidación del ente económico.
El valor de las utilidades obtenidas durante el año 2018 por la sociedad La Orquidea S.A., antes
de impuestos, fue $52,000,000.
Ante la asamblea general de accionistas del 31 de marzo del año 2019, se presentó el siguiente
proyecto de distribución de utilidades, en donde se incluyen reservas obligatorias, estatutarias y
ocasionales, el cual fue aprobado:
En primer lugar se efectúa el cálculo del valor de la provisión para impuesto sobre la renta de la
siguiente forma:
Nota: recuérdese que las reservas se constituyen solamente a partir de las utilidades
liquidas ejercicio.
Los registros contables para cada reserva serán los siguientes: Reserva legal:
Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 360501 Utilidad del ejercicio 3.432.000
31
330505 Reserva legal 3.432.000
Reserva para readquisición de acciones:
Dividendos
Los dividendos son las utilidades que reciben los accionistas de una sociedad por haber aportado
su capital para sus operaciones normales.
El pago de estos dividendos los decreta únicamente la asamblea general de accionistas, la cual
determina un valor nominal por cada acción que se posea.
En el momento de ser decretados se genera un pasivo de la empresa con los accionistas. Los
dividendos pueden pagarse en efectivo, en acciones o en especie.
Pago de dividendos:
Debe
Fecha Código Cuenta Haber
Abril 30 236005 Dividendos por pagar
25,000,000
111005 Bancos 25,000,000
En caso de existir cuentas por cobrar a los accionistas, éstas deben cruzarse antes de
efectuar el pago.
Con ello no se modifica el valor de los activos ni el patrimonio de la empre sa, porque
solamente se da un traslado de las cuentas Utilidades acumuladas al capital social y
Superávit.
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el valor pagado en acciones o en Por el valor de los dividendos o
cuotas participaciones decretados y pagaderos
de interés social de la sociedad. en acciones o cuotas de interés social,
con cargo a los resultados de los
ejercicios
El ejemplo anterior tendría variación en caso de que las acciones que se emitan tengan,
lógicamente, un valor de mercado diferente del valor nominal.
Supóngase que las acciones anteriores tienen un valor de mercado equivalente a $1,100 por
unidad, y su valor nominal de $1,000.
Al finalizar el ejercicio contable o cierre de período, los registros de las opera ciones
realizadas por el ente económico deben arrojar resultados que pueden ser utilidad o
pérdida.
Dinámica
Se debita Se acredita
Por el valor de la distribución de Por la diferencia resultante de comparar
utilidades del ejercicio, como reservas, los ingresos con los costos y gastos, con
dividendos o participaciones. Por el cargo a la cuenta Ganancias y pérdidas.
traslado de las utilidades del ejercicio a
la cuenta Utilidades acumuladas.
Al finalizar el período del año 2019, la Compañía El Zafiro S.A. presenta la siguiente
información en sus cuentas de resultado:
Ganancias y pérdidas
Debe Haber
Cancelación ingresos $ 80,000,000
Operacionales
Cancelación costo de ventas $27,500,000
Se ha efectuado una distribución del 30%, o sea $7, 920,000 entre dividendos y reserva
legal, y queda un saldo por distribuir de $18,480,000, que debe trasladarse a la cuenta de
utilidades acumuladas mediante el siguiente registro:
Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 360501 Utilidad del ejercicio 18,480,00
25
370501 Utilidades acumuladas 18,480,00
0
Pérdida de ejercicio
Esta cuenta registra los valores negativos obtenidos por el ente económico d e las
operaciones realizadas en el período.
Dinámica
Se debita Se acredita
Por la diferencia resultante de comparar los Por el traslado a la cuenta. Pérdidas
ingresos con los costos y gastos, con abono a la acumuladas.
cuenta Ganancias y pérdidas.
Al finalizar el periodo del año 2018, la Compañía El Descuento S.A. presenta la siguiente
información en sus cuentas de resultado:
Ganancias y pérdidas
Debe Haber
Cancelación ingresos $ 70,000,000
operacionales
Cancelación costo de ventas $54,500,000
Cancelación gastos de
administración 22,500,000
Movimiento de la cuenta 77,000,000 70,000,000
Saldo de la cuenta $ 7,000,000
Este saldo debe trasladarse a la cuenta Pérdidas acumuladas mediante el siguiente registro:
Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 371001 Pérdidas acumuladas 7.000.000
31
361001 Pérdida del ejercicio 7,000,000
Esta cuenta refleja el valor de los resultados positivos acumulados, pendientes de aplicarles
alguna distribución.
Utilidades acumuladas
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el valor de la apropiación o la • Por el valor de las utilidades del
distribución de utilidades acumuladas. que
ejercicio
están a disposición del máximo
• Por la absorción de pérdidas mediante social.
órgano
aplicación
la de utilidades.
Pérdidas acumuladas
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por el valor de las pérdidas del • Por la absorción de las pérdidas
ejercicio. mediante la aplicación de utilidades.
Como se anotó, esta valorización representa una utilidad potencial toda vez que no se ha
realizado.
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por la venta de inversiones Por el valor de la valorización efectuada
valorizadas. con cargo a la cuenta de valorización en
• Por la disminución de la el activo.
valorización de la inversión.
• Por el saldo registrado a la
liquidación de la sociedad.
El 1 de junio del año 2018 El Roble Ltda. compró 2,000 acciones de la sociedad La
Estrella S.A., con un costo de $2,500 cada una. Al cierre del 31 de diciembre, las
acciones se cotizaron en la bolsa a $3,200.
Así como se presentó un incremento en el valor, también es posible que se reduzca en cualquier
momento, y origine una disminución en su valorización.
En esta cuenta se registra la diferencia entre el valor neto en libros y el avalúo de carácter técnico
que se le haya practicado al activo, por personas o entes idóneos.
Por valor neto en libros se entiende el saldo que resulta de descontar al costo ajustado del activo
el valor de la depreciación acumulada.
Dinámica
Se debita Se acredita
• Por la venta del bien valorizado. • Por el valor de la valorización efectuada
• Por haber sido dado de baja el bien. con cargo a la cuenta Valorización de
• Por la disminución en la valorización. Propiedad, planta y equipo.
• Por el saldo al momento de la liquidación
del ente económico.
La Estrella S.A. presenta, dentro del grupo Propiedad, planta y equipo, un edificio cuyo valor el 31
de diciembre aparece en el balance general así:
El avalúo comercial practicado por una empresa afiliada a la Lonja de Propiedad Raíz indica que
el activo tiene un valor de $28,000,000.
El valor neto en libros del activo es de $21,930,000, que comparado con el avalúo técnico
practicado al activo de $28,000,000 da un exceso o valorización de $6,070,000.